De acordo com Oliveira (2005), a apuração trimestral do IRPJ com base no lucro presumido constitui uma forma de tributação simplifi cada a ser exercida pelas empresas de modesto porte desde que não estejam obrigadas, no ano calendário, à complexa apuração trimestral do IRPJ baseada no lucro real, que pressupõe uma escrituração contábil capaz de apurar o resultado fi scal do trimestre, antes do último dia útil do mês subsequente.
a) Opção pelo lucro presumido
Conforme as regras estabelecidas pelo Regulamento do Imposto de Renda e demais atos legais encontrados no sitio da Receita Federal do Brasil (http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/
pr517a555.htm), a opção pela tributação com base no lucro presumido deverá ser manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto apurado no primeiro trimestre do ano-calendário, observando o seguinte:
a) a pessoa jurídica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre poderá manifestar a opção com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto relativo ao período de apuração do início de atividade;
b) a partir de 1999, a opção pela tributação com base no lucro presumido foi defi nitiva em relação a todo o ano-calendário.
De acordo com o Art. 527 do RIR/2004, a pessoa jurídica que optar pela tributação com base no lucro presumido deverá manter:
a) escrituração contábil nos termos da legislação comercial;
b) livro de registro de inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;
c) em boa guarda e ordem, enquanto não tiver decorrido o prazo decadencial e não forem prescritas as eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fi scal específi ca, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para a escrituração comercial e fi scal.
b) Determinação do lucro presumido
O lucro presumido será determinado mediante a aplicação, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou de prestação de serviços, percebida em cada trimestre, dos percentuais constantes da tabela utilizada para cálculo do IRPJ por estimativa.
Nota:
1ª) As pessoas jurídicas que exploram atividades imobiliárias (compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis) não podem optar pelo lucro presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado. Desde que não haja esse impedimento podem optar pelo lucro presumido, observando-se o observando-seguinte:
a) considera-se receita bruta o montante efetivamente recebido em cada período de apuração, relativo às unidades imobiliárias vendidas;
b) determina-se o lucro presumido aplicando-se, sobre o valor das receitas recebidas no período, o percentual de 8%.
(Fonte: http://www.mmugnol.com.br/lucro_presumido.
php. Acesso em fevereiro de 2011) O lucro presumido
Percentuais aplicáveis sobre a receita bruta
(*) Se a receita bruta ultrapassar o limite anual de R$ 120.000,00, a empresa fi cará sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao mês de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenças de imposto, apuradas em cada mês, até o último dia útil do mês subsequente ao da verifi cação do excesso, sem acréscimo (art. 3º, §§ 2º a 6º, da IN SRF nº 93/97).
No caso de exploração de atividades diversifi cadas, será aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
Espécies de atividades geradoras da receita Percentuais aplicáveis sobre a receita Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural. 1,6%
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustíveis para consumo).
8%
Transporte de cargas.
Serviços hospitalares.
Atividade rural.
Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante.
Atividades imobiliárias.
Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual especifi co.
Construção por empreitada, quando houver emprego de materiais próprios, em qualquer quantidade.
Serviços de transporte (exceto o de cargas).
16%
Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profi ssões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (*).
Instituições fi nanceiras e entidades a elas equiparadas.
Serviços em geral, para os quais não esteja previsto percentual especifi co, inclusive os prestados por sociedades civis de profi s-sões regulamentadas. 32%
Intermediação de negócios.
32%
Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.
• Factoring.
• Construção por empreitada, quando houver emprego unicamente de mão--de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais.
c) Acréscimo dos ganhos de capital e demais receitas ou resultados
Na apuração do Lucro Presumido, além do percentual aplicado sobre as atividades especifi cas desenvolvidas pela empresa, deverão ser somados a base de cálculo do imposto também, todos os outros ganhos de capital e demais rendimentos recebidos de terceiros.
Ao valor determinado de acordo com os procedimentos anteriores deverão ser adicionados os ganhos de capital e demais receitas ou resultados, percebidos no trimestre e, que não fi zeram parte do valor total da receita bruta mensal de vendas e prestação de serviços, inclusive:
• rendimentos de aplicações fi nanceiras de renda fi xa e ganhos líquidos de aplicações fi nanceiras de renda variável;
• juros remuneratórios do capital próprio pagos por outra pessoa jurídica da qual a empresa seja sócia ou acionista;
• variações monetárias ativas.
d) Cálculo do imposto trimestral
O imposto de renda calculado pelo lucro presumido deverá ser na forma trimestral e será calculado mediante a aplicação às seguintes regras:
• da alíquota normal de 15% sobre a totalidade da base de cálculo;
• da alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de cálculo que exceder ao limite de R$ 60.000,00 ou, no caso de início de atividades, ao limite correspondente à multiplicação desse valor pelo número de meses do período de apuração.
e) Deduções do imposto trimestral
Existem empresas especifi camente prestadoras de serviços, que terão o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) pelo tomador do serviço prestado e, existem empresas que por algum equivoco, recolheu indevidamente ou a maior em algum período o IRPJ e Contribuição Social. Estes fatos, quando ocorrerem poderão ser deduzidos do Imposto remanescente a ser recolhido.
O imposto de renda calculado pelo lucro presumido deverá
ser na forma trimestral.
Na apuração do imposto de renda presumido trimestral poderão ser deduzidos os seguintes valores: o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação da sua base de cálculo e o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.
Para complementar os seus conhecimentos acesse o sitio da Receita Federal do Brasil: (Fonte:http://www.receita.fazenda.gov.br/
pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/determinacaolucropresumido.
htm. Acesso: fevereiro 2011)
f) Contribuição social no lucro presumido
As pessoas jurídicas submetidas à tributação do IRPJ com base no lucro presumido fi cam sujeitas também à apuração trimestral da Contribuição Social sobre o Lucro. A forma de cálculo da contribuição social corresponderá à mesma forma de cálculo do lucro real por estimativa.
Exemplifi cando: Atividade: Uma empresa obteve as seguintes receitas no primeiro trimestre do ano em curso: venda de mercadorias R$ 20.000, revenda de combustível R$ 20.000 e receitas fi nanceiras de R$500.
• Imposto de Renda: R$1.600 (20.000 X 8%) mais R$320 (20.000 X 1,6% mais R$500 de receitas fi nanceiras somando R$2.420.
• Valor do Imposto de Renda: R$2.420 X 15% = R$363.
• Contribuição Social: R$4.800 (20.000 + 20.000 X 12%) mais R$500, somando R$5.300.
• Valor da Contribuição Social: R$5.300 X 9% = R$477
As pessoas jurídicas submetidas à tributação do IRPJ com base no lucro presumido fi cam sujeitas também à apuração trimestral
da Contribuição Social sobre o Lucro. A forma de cálculo da contribuição social
corresponderá à mesma forma de cálculo do lucro real
por estimativa.
Atividade de Estudos:
Uma empresa possui as seguintes receitas no segundo trimestre do ano em curso:
Pede-se: Baseando-se nestes dados vamos calcular o IRPJ e a Contribuição Social pelo lucro presumido.
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