I ntrodução da u nIdade
3. Métodos de custeios: por absorção, variável e ABC
3.4 Método de custeio baseado em atividades (ABC)
Por fim, temos que o método de custeio baseado em atividades (método ABC) é aquele em que as atividades realizadas no processo de produção fornecem eficiência e distribuição no cálculo de custos indiretos, reduzindo os erros causados divisão, ou seja, a departamentalização dos custos.
Nesse método, os custos indiretos de fabricação (CIFs) são atribuídos aos produtos de forma mais precisa que os métodos anteriores, visto que as atividades consomem recursos, enquanto os produtos consomem atividades.
Desse modo, ao adotar os custos indiretos de fabricação para as atividades, é possível identificar o consumo quando comparamos, por exemplo, com o método por absorção.
NOTA
UNIDADE 2 Contabilidade de Custos: Métodos de Inventário de Estoque
Por exemplo, imaginemos que a empresa Descomplica é especialista em atender o público que não sabe como se passa uma peça de vestuário. Isto é, ela faz esse trabalho para o cliente. Sendo assim, no mês de fevereiro de 2021, conforme alguns levantamentos, a organização teve a seguinte produção:
Tabela 4 - Produção da empresa
Produto Produção mensal Preço unitário Total das vendas
Camisetas 10.000 unidades R$ 8,00 R$ 80.000,00
Camisas 5.000 unidades R$ 12,00 R$ 60.000,00
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Iniciamos, então, o cálculo do método de custeio ABC, pelos custos diretos por unidade. Acompanhe a próxima tabela para entender os dados de forma mais clara.
Tabela 5 - Custos diretos por unidade Custos diretos por unidade
Camisetas Camisas
Tecido R$ 2,00 R$ 2,00
Mão de obra direta R$ 0,50 R$ 0,80
Total por unidade R$ 2,50 R$ 2,80
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
A empresa também apresentou seus custos indiretos e suas despesas, os quais podemos observar com a tabela na sequência.
Tabela 6 - Custos indiretos e suas despesas
Aluguel R$ 15.000,00
Material de consumo R$ 10.000,00
Despesas com vendas R$ 8.000,00
Total R$ 33.000,00
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Com todos esses números em mãos, vamos aplicar a metodologia seguindo três passos: identificar as atividades relevantes de cada departamento, atribuir os custos às atividades, fazer o levantamento dos direcionadores das atividades e da quantidade de direcionadores para cada produto.
Métodos de custeios: por absorção, variável e ABC
Primeiramente, então, teremos que identificar as atividades relevantes de cada departamento. Para tanto, fazemos o seguinte:
Quadro 2 - Atividades de cada departamento Departamentos Atividades
Compras Comprar os materiais
Corte e costura Cortar e costurar
Fonte: Elaborado pela autora (2021).
Depois, seguindo os passos necessários, precisamos atribuir os custos às atividades, conforme observamos na próxima tabela.
Tabela 7 – Custos x atividades
Departamentos Atividades Custos diretos
Compras Comprar os materiais 15.000 ÷ 5.000
Corte e costura Cortar e costurar 18.000 ÷ 20.000
Total 33.000 ÷ 25.000
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
No terceiro passo, realizamos o levantamento dos direcionadores das atividades e da quantidade desses direcionadores para cada produto. Vejamos a seguir.
Tabela 8 – Direcionados
Departamentos Atividades Direcionadores de atividades
Compras Comprar os materiais Número de pedidos
Corte e costura Cortar e costurar Tempo de corte e costura
Direcionadores de atividades Camisetas Camisas
Número de pedidos 100 unidades 150 unidades
Tempo de corte e costura 1.500 horas 2.000 horas
Total 250 3.500 horas
UNIDADE 2 Contabilidade de Custos: Métodos de Inventário de Estoque
Tabela 9 – Custos das atividades Comprar os materiais
Custo total R$ 15.000,00 ÷ 5.000
Direcionador Número de pedidos
Camisetas Camisas Total
Número de pedidos 100 150 250
Proporção (n. de pedidos /
total de pedido) 100 40% (100/250) x 100 60% (150/250) x 100 100%
Custo para comprar os
materiais 40% x 15.000 ÷ 5.000
R$ 6.000 ÷ 2.000 60% x 15.000 ÷ 5.000
R$ 9.000 ÷ 3.000 R$ 15.000,00 ÷ 5.000
Cortar e costurar
Custo total R$ 18.000,00/20.000
Direcionador Tempo de corte e costura
Camisetas Camisas Total
Tempo de corte e costura 1.500 horas 2.000 horas 3.500 horas
Proporção (n. de pedidos /
total de pedidos) 42,85% 57,15% 100%
Custo de cortar e costurar 42,85 % x 18.000 ÷ 20.000
= 7.713 ÷ 8.570 57,15 % x 18.000 ÷ 20.000 =
10.287 ÷ 11.430 R$ 18.000 ÷ 20.000
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Métodos de custeios: por absorção, variável e ABC
Após todos os procedimentos de cálculos, podemos apresentar o demonstrativo do resultado, que resume os custos de produção de forma direta e indireta por atividade.
Tabela 10 – DRE do exemplo analisado
Camisetas Camisas Total
Receita de vendas R$ 80.000,00 R$ 60.000,00 R$ 140.000,00
(-) Tecido R$ 20.000,00 R$ 10.000,00 R$ 30.000,00
(-) Mão de obra direta R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 9.000,00
Custos diretos - subtotal R$ 25.000,00 R$ 14.000,00 R$ 39.000,00 (-) Comprar os materiais R$ 6.000,00 ÷ 2.000 R$ 9.000,00 ÷ 3.000 R$ 15.000,00 ÷ 5.000 (-) Cortar e costurar R$ 7.713,00 ÷ 8.570 R$ 10.287,00 ÷ 11.430 R$ 18.000,00 ÷ 20.000 Custos indiretos - subtotal R$ 13.713,00 ÷ 10.570 R$ 19.287,00 ÷ 14.430 R$ 33.000,00 ÷ 25.000
(=) Resultado antes do
Imposto de Renda R$ 41.287,00 ÷ 44.430 R$ 35.713,00 ÷ 31.570 R$ 68.000,00 ÷ 76.000
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Logo, temos que a ideia básica é atribuir atividades em custos privados e, em seguida, para os produtos. Primeiro, temos a busca pelos custos relacionados à atividade, ou seja, o que liderou esses custos. Depois, seguimos com a melhora da qualidade nos custos dos produtos. Como consequência, identificamos as atividades que alocam os custos totais.
AUTOATIVIDADE
1. Imagine o seguinte: determinada companhia nos informou que, no mês de fevereiro de 2018, produziu 1.000 unidades, com o custo de R$ 9.000,00 de materiais e R$ 3.000,00 de despesas operacionais. Foram vendidas 800 unidades a um preço unitário de R$ 200,00, com uma receita de R$ 16.000,00.
O custo unitário de fabricação é R$ 9,00.
Pensando nisso e em nossos estudos, adotando o método de custeio por absorção, podemos afirmar que o lucro obtido no mês de fevereiro foi de:
( ) R$ 5.760,00.
( ) R$ 9.000,00.
( ) R$ 4.000,00.
( ) R$ 16.000,00.
2. Como bem sabemos e pudemos aprender com nossos estudos, utilizado como uma ferramenta para calcular o custo de produção de determinado produto, o método de custeio é fundamental para precificação desse item.
A respeito do assunto, sabendo que cada método de custeio possui características próprias com relação aos cálculos e às estratégias adotados, assinale a alternativa a seguir quanto ao conceito correto de um desses métodos.
( ) O método de custeio por absorção tem por objetivo dividir, no processo produtivo, todos os elementos do custo variável em cada etapa de produção.
( ) O método do custeio rateado é um sistema que estabelece o custo de produção dos produtos de linha.
( ) O método de custeio ABC é um sistema com base nas atividades do processo de produção, o qual qualifica os custos indiretos para os produtos.
( ) O método de custeio variável nos traz que os custos diretos e indiretos são adequados para os custos de produção.
( ) No método de custeio ABC não atribui custos às atividades para distribuí-los aos produtos.
3. Ao longo de nosso material, pudemos conhecer alguns métodos de custeio que auxiliam as organizações no controle de suas contas. Desse modo, fica mais fácil tomar decisões e compreender os custos envolvidos na produção.
Diante disso, qual método a seguir atende aos princípios fiscais e é permitido pela legislação brasileira, incluindo custos fixo, variável, direto e/ou indireto?
( ) Método direto.
( ) Método por absorção.
( ) Método por estimativa.
( ) Método ABC.
4. Imagine o caso a seguir: a empresa Camisa & Camisetas, no mês de outubro de 2020, apresentou alguns dados para a produção de 600 unidades de camisas sociais, com um total de vendas de 400 dessas unidades ao preço unitário de R$ 120,00. No mesmo período, foram coletadas as informações a seguir:
• custo variável unitário = R$ 20,00;
• total de custos fixos = R$ 18.000,00;
• despesas variáveis de vendas = R$ 2,00 por unidade;
• inexistência de estoque inicial de produtos no período.
Com base nas informações expostas, feitas as devidas apurações, calcule o custo dos produtos vendidos, o estoque final de produtos, o lucro líquido do período tanto pelo método de custeio por absorção quanto pelo método de custeio variável.
5. Pensemos o seguinte: uma empresa atacadista de móveis de Bela Vista do Salto/RS, no mês de agosto de 2020, incorreu nos seguintes custos:
Salários e encargos sociais R$ 295.650,00
AUTOATIVIDADE
As atividades relevantes desempenhadas em determinado departamento foram: projetar novos produtos, elaborar fichas técnicas e treinar funcionários. O quadro de pessoal do departamento, seus respectivos salários (com encargos) e o tempo disponível são dados observados na tabela a seguir.
Cargo Tempo Disponível (h) Salário ($)
1 gerente 2.000 R$ 60.000,00
1 secretária* 2.000 R$ 12.000,00
3 engenheiros 6.000 R$ 120.000,00
2 estagiários 2.000 R$ 12.000,00
*75% do tempo da secretária eram utilizados para dar assistência ao gerente; o restante, aos três engenheiros.
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Por meio de entrevistas e análises de processos, verificou-se que o tempo era gasto, nas atividades mais relevantes, da seguinte maneira:
Cargo Projetar novos
produtos Elaborar fichas
técnicas Treinar
funcionários
Gerente 0,7 - 0,3
Secretária - -
-Engenheiros 0,5 0,2 0,3
Estagiários - 1,0
-Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Além disso, com a análise da razão e investigação dos registros disponíveis, foi possível rastrear as seguintes proporções de consumo de recursos das atividades:
Projetar novos
produtos Elaborar fichas
técnicas Treinar
funcionários
Depreciação 0,3 0,2 0,5
Viagens 1,0 -
-Aluguel 0,4 0,1 0,5
Fonte: Elaborada pela autora (2021).
Não se conseguiram rastrear os demais custos às atividades.
Sendo assim, considerando todas as informações dispostas anteriormente e nossos estudos quanto à temática, calcule o custo de cada atividade.
RESUMO
Ao longo desta unidade, pudemos compreender que, quando a empresa realiza as compras materiais, pode incorrer em custos, além daqueles que serão pagos ao fornecedor. A organização ainda é responsável pelo pagamento de transportes, seguros, armazenamento e outras despesas com a aquisição. Se o material for importado, bilhões de bens ou produtos aéreos, despesas aduaneiras e outros custos alfandegários e de transporte estarão envolvidos.
Dessa maneira, deve ser recordado que as empresas, enquanto prestadoras de serviços e/ou industriais, geralmente trabalham com ações materiais comumente usadas. No caso da indústria e do comércio, tem-se um estoque de produtos ou mercadorias acabados, respectivamente, para responder aos pedidos de clientes.
Assim, em uma empresa industrial, por exemplo, o custo dos materiais corresponde aqueles que foram consumidos apenas na produção. Em um prestador de serviços, o custo dos materiais inclui aqueles usados para realizar o serviço.
Ademais, é comum, tanto em empresas industriais quanto em empresas comerciais, existirem perdas de materiais durante a produção ou a realização do serviço. Tais perdas fazem parte do processo de fabricação ou execução. Elas podem ser minimizadas, mas raramente evitadas. São chamadas, na verdade, de perdas normais, integrando os custos materiais.
Os métodos de custeio, então, fazem a gestão do custo unitário de um produto — passo fundamental na definição de preços —, bem como a análise do desempenho financeiro e o cálculo da lucratividade da empresa. Conforme as atividades da empresa ganham volume, torna-se mais difícil de controlar descontos diretos e indiretos aos produtos. Assim, o custo do cálculo reforça a importância dos métodos de custeio. Com eles, é possível ter uma visão mais precisa e detalhada da produção, independentemente da diversidade e complexidade da organização.