Metodologia significa o caminho para se chegar a um fim (GIL, 2006). Deste modo, entende-se como o conjunto de procedimentos que coordenam o pensamento, formando uma linha de raciocínio que orienta o processo de pesquisa, com vistas à resolução do problema e dos objetivos propostos.
Neste capítulo apresenta-se a metodologia utilizada neste estudo de caso, no sentido de fornecer suporte ao alcance dos objetivos propostos na pesquisa.
A pesquisa é definida como “uma atividade voltada para a solução de problemas teóricos e práticos com o emprego de processos científicos. A pesquisa parte, de uma dúvida ou problema e, com o uso do método científico, busca uma resposta ou solução” (CERVO E BERVIAN, 2002, p.63).
Neste sentido, para atender aos objetivos o presente capítulo é dividido em: Classificação da Pesquisa, Plano de Coleta de Dados, Análise e Interpretação dos Dados e Limitações do Estudo e Varáveis do Estudo.
3.1. CLASSIFICAÇÃO DA PESQUISA
A pesquisa tem como objetivo geral planejar a melhor forma de tributação entre Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional aplicado a uma empresa do ramo comercial de autopeças situada na cidade de Carazinho – RS.
venda de mercadorias e das Demonstrações do Resultado – DRE – da empresa em estudo e processados com base no referencial teórico do presente trabalho, concomitantemente com a legislação contábil e tributária deste país, assim, o método de pesquisa utilizado foi o descritivo. Assim entendido, é quando o pesquisador descreve, observa, registra, analisa e correlacionam os fatos observados sem interferir neles ou manipulá-los. (PRODANOV, 2009) (CERVO E BERVIAN, 2002)
Em relação à abordagem foi realizada uma análise da situação de uma empresa real, assim como uma pesquisa bibliográfica baseada em livros, revistas e a própria legislação a respeito do assunto tratado no capítulo anterior, portanto, o método de pesquisa deste estudo de caso foi quantitativo, pois esse tipo de pesquisa “considera-se que tudo pode ser quantificável, o que significa traduzir em números opiniões e informações para classificá- las e analisá-las”. (PRODANOV, 2009, p. 80)
Não obstante, o presente trabalho também é considerado uma pesquisa documental, em função dos valores apurados em relatórios contábeis da própria empresa em estudo. Já que a pesquisa documental vale-se de materiais que ainda podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da empresa. (GIL, 2006)
A seguir trazem-se os critérios usados para a coleta de dados da pesquisa.
3.2. PLANO DE COLETA DE DADOS
Para elaboração da pesquisa buscou-se elaborar estudo de caso, tendo como escopo explorar situação da vida real (GIL, 2006). E os dados foram-se obtidos através de pesquisa bibliográfica, que tem por base as informações de livros e da legislação em vigor (GIL,2006), e os documentos disponibilizados pela empresa, em especial as demonstrações do resultado e as notas fiscais do período em estudo.
Assim, a fonte de dados documental utilizada consiste nas informações contábeis da empresa referente ano de 2013. Fundamentalmente, as notas fiscais de compras e vendas na sua essência, assim como a DRE de mesmo período, para garantir a consonância das informações para as diferentes formas de tributação levantadas.
Por conseguinte, a fonte de dados bibliográfica consiste nos conceitos e normas da contabilidade tributária, dos regimes tributários e suas formas existentes e possíveis no Brasil. À obtenção se deu por base nos livros publicados e legislações federal e estadual, já referidas no capítulo anterior.
Formam a coleta de dados do presente estudo: os dados documentais disponibilizados pela empresa alvo deste estudo de caso, que rogou pelo sigilo de sua denominação, deliberando o epíteto “Comercial de Autopeças Carazinho Ltda”, e os dados bibliográficos, que são a conceituação do planejamento tributário e as formas de tributação dadas pela legislação. Na seção seguinte serão abordados os critérios para análise destes dados.
3.3. ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS
Os dados bibliográficos serviram como apoio e norteador para analisar quantitativamente os dados obtidos pela empresa, ou seja, elaborou-se a análise de dados com base nas formas de apuração trazidas pelas fontes bibliográficas abordadas no capítulo anterior – a fundamentação teórica do presente estudo.
Com as notas fiscais de compra e venda e as DREs do ano civil de 2013, sendo obtidos os dados necessários ao estudo, foram-se tabulados os valores por trimestre a fim de chegar a um comparativo equivalente entre as formas de tributação abordadas nesta pesquisa.
Concomitantemente, utilizou-se a organização dos dados para a apuração dos seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, CPP e ICMS, calculando-os dentro de cada regime tributário abordado no referencial teórico deste trabalho, a saber: Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional.
Embora o regime de apuração pelo Lucro Real tenha a possibilidade de apuração mensal, com balanço/balancete de suspenção/redução, verificou-se que a empresa não teve prejuízo fiscal no ano civil em estudo, levando em conta a DRE apresentada pela empresa; sendo assim desnecessária a sua apuração. Contudo, no regime de apuração pelo Lucro Real, teve-se que ultimar uma nova DRE, em consequência da empresa objeto deste estudo
estar atualmente enquadrada no Simples Nacional e os impostos eram recolhidos de forma unificada e registrados a débito no subgrupo Impostos incidentes sobre Vendas (Conta de Resultado).
Mesmo que os alguns impostos, como o IRPJ e a CSLL, pudessem ser apurados pelo regime de apuração do Lucro Presumido e do Simples Nacional apenas com base nas receitas com vendas, os demais tributos (ICMS, PIS, COFINS e CPP) demandaram um apanhado maior de levantamento e análise de informações.
Nessa linha, conseguiu-se com base no Código Fiscal de Operações e Prestações – CFOP – levantar os valores correspondentes ao ICMS; já as informações referentes às contribuições para o PIS e a COFINS foi-se observada as Nomenclaturas Comum do Mercosul (NCM) de cada produto e advindo da legislação pertinente, pode-se levantar os valores correspondentes destes tributos (tributadas por incidência monofásica ou tributação normal). Por fim, e não menos importante, para os valores levantados no cálculo da CPP, utilizou-se da folha de salários e pró-labore daquele período.
Uma vez apurados os dados de todos os tributos acima citados, submeteram-se a apuração dos tributos pelos regimes do Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional.
Por fim, os resultados das apurações foram-se comparados monetariamente para concluir-se qual a melhor forma de tributação, dentre as citadas, para a empresa em estudo.
3.4. LIMITAÇÕES DO ESTUDO
Num estudo de caso, destaca-se a limitação das informações, pois essas permitem uma análise limitada da população, não podendo auferir esses resultados como regra geral para todo o universo deste tipo de pesquisa. Assim reforçado por Gil (2006) onde a análise de um único ou de poucos casos de fato fornece uma base muito frágil para a generalização.
No entanto, o propósito é criar uma visão global do problema ou identificar os possíveis fatores que o influenciam ou que por eles são influenciados. Permitindo um nível salutar de confiança quanto à aplicação dos dados com base na pesquisa bibliográfica, pois
se tratam de informações atinentes a legislação e normas legais em vigor.
3.5. VARÁVEIS DO ESTUDO
De modo geral, as variáveis formam os impactos da apuração dos tributos pela sistemática dos diferentes regimes tributários. Tal variável leva em conta aspectos como: os critérios legais envolvidos, as diferentes bases de cálculo e alíquotas aplicáveis, além de peculiaridades inerentes ao porte e seguimento da organização, o qual reflete em suas opções e/ou obrigações.
Uma vez compreendida a metodologia que envolveu o desenvolvimento desse estudo, traz-se no próximo capítulo o desenvolvimento e os resultados da aplicação da pesquisa sobre o estudo de caso exposto.