Na sequência apresenta-se as propostas de Reforma Tributária que ocorreram no Brasil após o Plano Real. O texto foi retirado de um trabalho realizado pelo Ipea, intitulado Reforma Tributária no Brasil: entre o ideal e o possível, de Edilberto C. P. Lima (1999):
2.1 Proposta de Emenda Constitucional no 46/95
Os objetivos dessa proposta eram simplificar radicalmente e modernizar o Sistema Tributário nacional. Para tanto, as principais alterações eram:
Criação de impostos sobre: i) movimentação financeira ou transmissão de valores e de créditos e direi- tos de natureza financeira, com alíquota máxima de 0,5%; ii) produção, circulação, distribuição ou consumo de bebidas; veículos, energia, tabaco, petróleo e combustíveis, inclusive derivados daquele e destes; sobre serviços de telecomunicações ou outros definidos em lei complementar. Tais impostos podem ser seletivos; iii) comércio exterior; iv) renda, com papel residual e v) propriedade imobiliária, com possível progressividade.
Todos os impostos passam a ser instituídos pela União. Desaparecem as contribuições sobre folha de pagamentos, lucro e faturamento. A fonte de financiamento da seguridade social passa a ser as contribuições do segurado e a receita dos concursos de prognósticos. A carga tributária máxima fica limitada a 25% do PIB.
Segundo o portal do Senado Federal,1 esta PEC foi arquivada em 29/1/1999, nos termos do artigo 332 do RISF. DSF Nº 22-A DE 24 02 PAG 3276.
2.2 Proposta de Emenda Constitucional nº 175-A/95
Os objetivos explícitos dessa proposta são os seguintes: i) simplificar o Sistema Tributário nacional; ii) aumentar o seu grau de equidade; iii) dificultar a sonegação e iv) tornar a economia brasileira mais eficiente.
Embora fosse um objetivo explícito da PEC nº 175/95 o respeito à capacidade contributiva, suas propos- tas não mudavam substantivamente o quadro da estrutura tributária: contribuintes com maior capacidade de pagamentos continuariam tendo acesso a contadores e advogados, o que tornaria tímida a proposta de progressividade tributária.
A proposta de eliminação das múltiplas alíquotas e de possibilidades de isenção tornaria o sistema bem mais simples e, consequentemente, mais barato, tanto para o governo quanto para o contribuinte.
No tocante à harmonização do federalismo fiscal, de um lado, acabaria definitivamente com a guer- ra fiscal, mas, ao acabar com a competência impositiva de Estados e municípios em seus principais tributos (ICMS e ISS, respectivamente), tornaria a sua efetivação mais difícil politicamente.
Segundo o portal da Câmara do Deputados2 a PEC 175/1995 foi arquivada, em 4/6/2003, mediante MSC3 199/2003.
2.3 Proposta de Reforma Tributária do Ministério da Fazenda
Esta proposta retiraria a obrigatoriedade de que o imposto de renda fosse progressivo, e instituiria a uniformidade de alíquotas para os Impostos sobre Valor Adicionado e sobre vendas a varejo. Por outro, ao eliminar isenções e simplificar o sistema, essa proposta diminuiria a possibilidade de planejamento tributário, que frequentemente favorece os de maior capacidade contributiva, que são os que podem pagar a profissio- nais especializados em descobrir lacunas na legislação.
A proposta ainda eliminaria a multiplicidade de alíquotas do IPI e do ICMS. Ao estabelecer-se uma alí- quota uniforme para todos os produtos seria, portanto, um avanço considerável em termos de eficiência eco- nômica porque a interferência na alocação de recursos do mercado desaparece.
De forma geral, a proposta do Ministério da Fazenda era bem mais ambiciosa que a PEC no 175/95. Pro- punha mudanças realmente radicais no Sistema Tributário nacional.
Um ponto negativo seria sob a perspectiva de eficiência, uma vez que a proposta não deixava muito cla- ro se as contribuições cumulativas, que financiam a seguridade social, seriam extintas ou não.
Além das propostas anteriormente descritas surgiram outras referentes à reforma do Sistema Tributário nacional, entre elas a EC Nº 41/2003 e PEC Nº 233/2008.
A Emenda Constitucional n. 41, de 19 de dezembro de 2003 (BRASIL, 2003), trouxe relevantes modifi- cações para o sistema de aposentadoria dos servidores, especialmente referente à forma de cálculo da inte- gralidade e ao fim da chamada paridade entre os servidores ativos e inativos. Nesta, as aposentadorias por invalidez decorrentes de acidente em serviço, moléstia profissional ou doença grave, contagiosa ou incurável, antes baseadas na última remuneração do servidor, passaram a ter sua forma de cálculo determinada pelos parágrafos §§ 3º e 17 do artigo 40, que adota como critério para o cálculo dos proventos a média das remune- rações de contribuição do servidor aos regimes de previdência próprios e gerais, devidamente atualizados, na forma da lei.
Segundo Jorge (2004), a Emenda Constitucional nº 41/2003 rompe com uma série de princípios respei- tados pelo poder constituinte derivado. Tal Emenda olvida os princípios do ato jurídico perfeito, direito adqui- rido e irredutibilidade de vencimentos.
1 Fonte: http://www25.senado.leg.br. 2 Fonte: http://www.camara.gov.br/. 3 Mensagem do Congresso Nacional.
Neste mesmo sentido assevera Medina (2004) que a EC nº 41/2003, ao modificar as regras de transição4 criadas pela EC nº 20/98, incorreu em vício de inconstitucionalidade, tendo em vista que operou com efeitos retroativos. Segundo este autor, violou-se o direito subjetivo dos servidores, que ingressaram no serviço públi- co até 15.12.1998, de se aposentar de acordo com as regras de transição estipuladas àquela época.
Para Jorge (2004), a Reforma da Previdência que se iniciou com a Emenda Constitucional nº 20/98 e se consolidou na EC nº 41/2003, trata-se de medida desacertada e com o intuito nítido de desmontar o Estado, de desestruturar as carreiras típicas de Estado e facilitar o ingresso de investimentos estrangeiros. Não visa, portanto, a resolver suposto problema da balança orçamentária da Previdência, e que boa parte dos doutrina- dores são veementes em acenar para a inconstitucionalidade de vários dispositivos da EC nº 41/2003.
O poder Executivo enviou, em 28/2/2008, para apreciação do Congresso Nacional, a PEC nº 233/2008 (Mensagem nº 81/2008), que propõe alterações no Sistema Tributário Nacional.
Segundo Soares (2008), a PEC 233/2008 possui 13 artigos. O 1º deles altera 20 artigos da Constituição Federal (artigos 34, 36, 61, 62, 105, 114, 146, 150, 151, 153, 157, 158, 159, 160, 161, 167, 195, 198, 212 e 239) e insere um novo artigo no Texto Constitucional permanente (artigo 155-A); o artigo 2º altera 2 artigos do ADCT (artigos 60 e 76); o artigo 3º trata do atual ICMS; o artigo 4º, do novo ICMS; o artigo 5º, do Fundo de Equalização de Receitas; o artigo 6º, das destinações para Educação Básica e ações na área de transportes; o artigo 7º, do Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional; o artigo 8º extingue o Salário-Educação; o artigo 9º prevê estabelecimento de limites para a carga tributária, relativamente ao IR, IVA-F e novo ICMS; o artigo 10º, sanções para Estados e Distrito Federal em caso de concessão de benefícios irregulares do atual ICMS; o artigo 11 trata de redução de alíquotas da contribuição do empregador à Previdência Social; o artigo 12, da eficácia dos dispositivos da futura Emenda Constitucional e o artigo 13, da revogação de dispositivos constitu- cionais em vigor.
Extrai-se da Exposição de Motivos nº 16/08 que acompanha a Proposta de Emenda à Constituição – PEC 233 – de 2008, os seguintes objetivos: i) Simplificar o Sistema Tributário nacional; ii) Eliminar a guerra fiscal; iii) Avançar na política de desoneração tributária; iv) Aperfeiçoar a política de desenvolvimento regional.
Em um trabalho intitulado Nota Técnica sobre a PEC 233/2008, a Federação Nacional do Fisco Estadual – Fenafisco (2008), em março de 2008, afirma que o projeto de Reforma Tributária de 2008, de autoria do Executivo federal, traz um pacote de alterações prejudiciais aos Estados brasileiros que superam em muito os danos causados pelas propostas de reforma tributária encaminhadas ao Congresso Nacional em 1998, 2003 e 2004 (FEDERAÇÃO..., 2008).
O mesmo trabalho relata que tal constatação é proveniente da verificação de afronta a um dos mais caros princípios constitucionais, ou seja, a forma federativa de Estado brasileiro (artigo 60, §4º, I, CF). Afirma ainda que a proposta de alteração do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) é danosa aos interesses dos Estados e municípios, criando o Imposto sobre Valor Adicionado – IVA Federal – tributo que será de sua competência e que terá base muito mais ampla que o ICMS.
Para a Fenafisco (FEDERAÇÃO..., 2008), o projeto condena os Estados e municípios a continuarem tendo como suas principais fontes arrecadatórias o ICMS e o ISS, tributos que se tornarão obsoletos, em curto espa- ço de tempo, com a entrada em vigor do IVA amplo federal.
Diferente percepção, ao anteriormente exposto, é a posição de Campello (2013, p. 4) que diz:
Desde já, afirma-se que não há agressão ao pacto federativo (cláusula pétrea: art. 60, §4, I, da CF), tendo em vista que o que se busca não é suprimir competências tributárias para agredir a autonomia dos Estados mem- bros (arts. 18 e 25 da CF).
4 As regras de transição em matéria previdenciária propiciam a contagem do tempo de serviço ou de contribuição prestado antes da altera- ção do regime de forma diferenciada, de acordo com a situação individual do segurado. Cf.: Manual de Aposentadoria. Voluntária – Livro I. Setembro de 2008. Disponível em: <http://www.portaldoservidor.sc.gov.br/ckfinder/userfiles/arquivos/Manuais%20%20e%20Formula- rios/Manuais/Previdencia/Aposentadoria_Voluntaria_-_Livro_I.pdf>. Acesso em: 28 mar. 2017.
A intenção da reforma é tão-somente racionalizar a tributação, sobretudo em relação ao ICMS (art. 155, II, da CF), o qual, apesar de ser um tributo cuja atribuição legislativa para instituí-lo (poder de tributar) foi conferida aos Estados (e ao DF: art. 147 da CF), em verdade, o mesmo possui características de tributo “federal”, já que o seu fato gerador é a circulação de mercadoria de bens (e de determinados serviços) dentro do território na- cional, não havendo razão para existência de diferentes regimes de tributação, em cada ente regional da nossa República.
Tal desiderato é manifestado, inclusive, pela exposição de motivos nº 16 que acompanhava o anteprojeto des- ta PEC, enviada ao Chefe do Poder Executivo federal, em 26 de fevereiro de 2008, pelo Ministro do Estado da Fazenda.
No que se refere ao ICMS tem-se, atualmente, um quadro de grande complexidade da legislação. Cada um dos Estados mantém a sua própria regulamentação, formando um complexo de 27 diferentes legislações a serem observadas pelos contribuintes. Agrava esse cenário a grande diversidade de alíquotas e de benefícios fiscais, o que caracteriza o quadro denominado de “guerra fiscal”. Para solucionar essa situação a proposta prevê a inclusão do artigo 155-A na Constituição, estabelecendo um novo ICMS em substituição ao atual, que é regido pelo artigo 155, II, da Constituição, o qual resta revogado.
O autor ainda afirma que a principal alteração no modelo é que o novo ICMS contempla uma compe- tência conjunta para o imposto, sendo mitigada a competência individual de cada Estado para normatização do tributo. Assim, esse imposto passa a ser instituído por uma lei complementar, criando dessa forma uma lei única nacional, e não mais por 27 leis das unidades federadas (CAMPELLO, 2013).
De maneira geral os modelos propostos de reforma do Sistema Tributário brasileiro estão presos ao modo de Estado democrático representativo, ao modelo econômico neoliberal, a uma jurisdição constitucio- nal substancialista e ao debate institucional. Tal estrutura tem afastado a participação social e contribuído para deslocar a soberania popular dos assuntos como a função legiferante e da gestão política e, como conse- quência, da construção democrática da Justiça, notadamente da Justiça Tributária.
A perspectiva substancialista sustenta que as decisões judiciais, mesmo que por meio da politicização do Direito, auxiliam na afirmação dos direitos fundamentais e na realização de uma “agenda igualitária”, va- lorizando a Constituição como instrumento vinculante e programático, diretriz e argumento de conservação do Estado Democrático de Direito, que ainda resguarda a ordem e a liberdade, sendo uma garantia-forma, no sentido de uma promessa da construção de um Estado Social livre e independente (MADERS; DUARTE, 2011).
Streck (2006) alerta para o papel do Judiciário no Brasil:
[...] No Brasil, a Constituição aponta as linhas de atuação para a política, estabelecendo as condições para a mudança da sociedade pelo direito na construção de um Estado Social, pauta para a alteração das estruturas sociais. Trata-se de uma cláusula transformadora permanente (p. 101).
Nesse sentido o Judiciário garante que estas leis sejam cumpridas. E mesmo que se defenda a posição de um Judiciário mais atuante, e seja adepto da judicialização da política, esta função, de transformar a Cons- tituição formal em Constituição substancial, vai estar adstrita ao contorno e aos limites constitucionais, ou seja, às leis que sofreram as influências dos valores e preceitos econômicos dominantes, além de provocar uma aporia do poder.
Por outro lado, a atividade legiferante é desenvolvida por poucos, eleitos democraticamente, mas sem controle social (apesar dos mecanismos constitucionais). Assim, os legisladores estão sujeitos ao controle de quem tem mais força, o capital. O mesmo ocorre com a atividade judiciária, também desenvolvida por pou- cos, sem controle da sociedade, influenciado pelo capital e por correntes teóricas hegemônicas, baseados na racionalidade e que buscam afastar os diversos aspectos da Justiça, reduzindo todos os conflitos sociais ao mundo da racionalidade e da relação entre benefício e custo.
Este processo ocorre igualmente nas questões que envolvem a busca por uma justiça tributária. Tais influências também estarão presentes na criação e execução das leis tributárias. O resultado é um Sistema Tributário brasileiro injusto, regressivo e que fere os preceitos constitucionais de justiça5 e equidade.
Como proposta de mudança de tal cenário é necessário ampliar o debate sobre os determinismos eco- nômicos e as propostas de reforma do Sistema Tributário brasileiro, baseados na jurisdição constitucional substancialista, para uma maior participação da população nos debates públicos e na construção mais demo- crática do Estado, por meio da chamada jurisdição constitucional procedimentalista, ou procedimento delibe- rativo.