Qual é o regime aplicável às mais e menos valias? 58

Como já referido anteriormente as mais valias realizadas constituem

proveitos e as menos valias realizadas constituem custos e ambos contribuem para a formação

do lucro tributável. Pretende-se agora definir o que são e como se calculam as mais e menos

valias realizadas para efeitos fiscais, de acordo com o respectivo regime estabelecido pelo

Código.

Art. 37 a 39 do CIRPC

8.2.10.1

Conceito de mais e menos valias realizadas

Consideram-se mais valias ou menos valias realizadas as provenientes das seguintes situações:



Transmissão onerosa de elementos do activo imobilizado

1

_;



Sinistros ocorridos em elementos do activo imobilizado;



Afectação permanente de elementos do activo imobilizado a fins alheios à actividade

exercida.

Contudo, para efeitos fiscais, não constituam mais valias ou menos valias os resultados obtidos

nas seguintes situações:



Entrega pelo locatário ao locador dos bens objecto de locação financeira;



Transmissão onerosa, ou afectação permanente a fins alheios à actividade exercida, de

títulos de dívida (obrigações) cuja remuneração seja constituída, total ou parcialmente,

pela diferença entre o valor de reembolso e o preço de emissão

2

_.

8.2.10.2

Apuramento das mais e menos valias

As mais valias e as menos valias obtêm-se da seguinte forma:

Mais ou Menos Valia = VR – [(VA – RAac) x CDM]

Em que:

VR - Valor de realização líquido dos encargos que lhe sejam inerentes

VA - Valor de aquisição

RAac - Reintegrações ou Amortizações acumuladas

CDM - Coeficiente de Desvalorização Monetária

Relativamente ao valor de realização, apresenta-se no esquema seguinte os diferentes valores

a considerar consoante a situação:

1 _{“Considera-se também transmissão onerosa a promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradição}

dos bens “

2 _{As obrigações podem ser reembolsadas pelo valor nominal (valor inscrito no próprio título) ou por um valor superior,} caso em que origina um prémio de reembolso para o obrigacionista, equivalente a um juro suplementar.

M

ANUAL DO

I

MPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

P

ESSOAS

C

OLECTIVAS

Troca

Expropriações ou bens sinistrados Bens afectos permanentemente a fins alheos à actividade exercida

Fusão ou Cisão

Alienação de títulos de dívida

Outras situações

o valor de mercado + ou – importância em dinheiro conjuntamente recebida

ou paga

o valor da correspondente indemnização o valor de mercado

o valor por que os elementos são inscritos na contabilidade da entidade para a qual se transmitem em consequência daqueles actos

valor da transacção – (juros contados desde o último vencimento até à data da alienação) –

(valor de emissão – valor do reembolso) o valor da contraprestação

No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado é o que corresponderia à data da troca

No que diz respeito aos coeficientes de desvalorização da moeda, apesar destes não terem

sido publicados até à data do presente manual, refira-se que só são aplicáveis ao valor de

aquisição dos activos imobilizados que não sejam investimentos financeiros e que tenham sido

adquiridos há mais de dois anos.

Para efeitos de apuramento do lucro tributável, o M/22 apresenta campos para depurar o

resultado do exercício das mais valias e menos valias contabilísticas, de forma a somar e deduzir

as mais valias e menos valias fiscais, respectivamente.

A razão deste procedimento explica-se pelo facto do apuramento das mais valias e menos valias

ser diferente para efeitos contabilísticos ou para efeitos fiscais, na medida em que:



Para efeitos contabilísticos, o valor de aquisição pode ser corrigido pelo valor de

reavaliação;



Para efeitos fiscais, o valor de aquisição pode ser corrigido pelo coeficiente de

desvalorização monetária.

Contudo, apesar desta diferença, a Autoridade Tributária tem aceite o valor de reavaliação,

desde que este tenha sido previamente autorizado, para efeitos de cálculo da mais valia ou

menos valia.

8.2.10.3

Reinvestimento dos valores de realização

O saldo positivo entre as mais-valias e as menos valias decorrentes da transmissão onerosa de

elementos do activo imobilizado corpóreo ou de indemnizações por sinistros ocorridos nestes

elementos não concorre para a formação do lucro tributável (ou seja, é deduzido ao resultado do

exercício) sempre que:



O valor de realização correspondente à totalidade dos referidos elementos seja

reinvestido na aquisição, fabricação ou construção de elementos do activo imobilizado, e

M

ANUAL DO

I

MPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

P

ESSOAS

C

OLECTIVAS



O reinvestimento seja efectuado até ao fim do terceiro exercício seguinte

1

_.

Este mecanismo da dedução do referido saldo ao resultado do exercício traduz-se

aparentemente numa não tributação que constitui na realidade um diferimento da mesma, na

medida em que esse saldo é deduzido ao custo de aquisição ou de produção dos bens do activo

imobilizado corpóreo em que se concretizou o reinvestimento para efeitos da respectiva

reintegração.

Sempre que haja intenção de reinvestir os valores de realização, os sujeitos passivos deverão

mencioná-la na declaração periódica de rendimentos do exercício da realização e comprovar nas

declarações anuais de informação contabilística e fiscal dos três exercícios seguintes os

reinvestimentos efectuados.

Em caso de reinvestimento parcial como proceder?

Sempre que seja reinvestido apenas parcialmente o valor de realização, não será considerada

no lucro tributável a mais valia que lhe corresponder, calculada da seguinte forma:

Mais valia imputada

ao valor reinvestido

= Valor da mais valia x Valor reinvestido ÷ Valor de _realização

Assim, nesse caso, para efeitos de reintegração, essa mais valia imputada ao valor reinvestido

deverá ser deduzida ao valor de aquisição do bem em que se concretizou o reinvestimento.

Quais as consequências do não reinvestimento?

Sempre que o sujeito passivo tenha manifestado a intenção de reinvestir os valores de

realização e o reinvestimento não se tenha concretizado, será somado ao valor do imposto

liquidado relativamente ao terceiro exercício posterior ao da realização o IRPC que deixou de ser

liquidado, acrescido de juros compensatórios, ou, não havendo lugar ao apuramento do IRPC, o

prejuízo fiscal declarado será corrigido.

1 _{O período de reinvestimento poderá ser alargado até ao quarto exercício, mediante autorização do Ministro das} Finanças, obtida através de requerimento, submetido pelos interessados até ao fim do exercício a que respeitam as mais-valias.

M

ANUAL DO

I

MPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

P

ESSOAS

C

OLECTIVAS

Exemplo:

A sociedade ABC vendeu em 2008 um bem do seu activo imobilizado corpóreo pelo valor

de 600.000MT, sendo que obteve uma mais valia de 80.000MT e não alienou mais activos

nesse ano. A sociedade manifestou a intenção de reinvestir a totalidade do valor de

realização nos próximos 3 exercícios, pelo que deduziu a mais valia obtida no campo 233

do M/22. No fim dos 3 exercícios seguintes, a sociedade apenas reinvestiu num bem de

450.000MT. Quais são as consequências fiscais?

1. Apuramento da percentagem do valor não reinvestido:

= [1 – (450.000/600.000)] x 100 = 25%

2. Determinação da mais valia que deixou de ser tributada:

= 25% x 80.000 = 20.000MT

Este valor (20.000MT) será o que servirá de base para o apuramento do imposto que

deixou de ser liquidado em virtude da mais valia não ter sido considerada como proveito no

ano da realização, devendo ainda ser acrescidos os respectivos juros compensatórios. Este

imposto será pago conjuntamente com o IRPC liquidado no exercício de 2011.

3. Para efeitos de determinação das reintegrações do bem em que se concretizou o

reinvestimento será deduzido ao valor de aquisição a mais valia imputada ao valor

reinvestido, ou seja:

= 75% x 80.000 = 60.000MT

Caso a sociedade previsse o facto do reinvestimento ser apenas de 75%, esta poderia ter,

em 2008, declarado a sua intenção de reinvestir nessa percentagem, evitando, assim, o

pagamento posterior de juros. Neste caso, a sociedade deveria adicionar ao resultado do

exercício 2008 a mais valia fiscal 20.000MT.

8.2.11 Como eliminar a dupla tributação económica de lucros distribuídos?

No documento 4 Manual de IRPC PT Dec 2011 (páginas 58-61)