O que é regra-matriz de incidência

Já foram feitas algumas considerações sobre a norma jurídica, sua natureza e sua composição. A regra-matriz de incidência é uma criação científica que busca descrever a norma jurídica, mais precisamente a norma jurídica que versa sobre as regras criadoras dos tributos, com a principal finalidade de verificar se ela foi instituída dentro dos parâmetros constitucionais e legais necessários.

Essa criação científica, conforme afirmado por Aurora Tomazini, é fruto dos estudos de Paulo de Barros Carvalho:

PAULO DE BARROS CARVALHO, inspirado nas lições de ALFREDO AUGUSTO BECKER e GERALDO ATALIBA, ao observar as propriedades eleitas pelo legislador para delimitação de hipóteses e consequentes das regras instituidoras de tributos, percebeu a repetição de alguns componentes e assim apresentou a regra-matriz de incidência tributária.143

Paulo de Barros Carvalho, acerca de suas conclusões sobre a regra- matriz de incidência tributária, especialmente frisando a existência de um antecedente e um consequente, declina que

O problema nominativo não é o mais importante, se bem que haja limites semânticos para a escolha das designações que o observador atribui aos fenômenos. Tratando-se de entidades lógicas que estão presentes ali onde houver norma jurídica de qualquer espécie, tanto faz chamarmos de hipótese, antecedente, suposto, ante-suposto ou pressuposto à previsão fática, pois todos esses vocábulos têm a chancela dos mais renomados cultores da Teoria Geral do Direito. Há de significar, 143 _{CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito: o construtivismo}

lógico-semântico. São Paulo: Noeses, 2009, p. 357.

sempre, a descrição normativa de um evento que, concretizado no nível das realidades materiais e relatado no antecedente de norma individual e concreta, fará irromper o vínculo abstrato que o legislador estipulou na conseqüência.

Opinamos por hipótese tributária, aproximando o adjetivo para qualificar o campo de atuação sobre o qual, agora, centralizamos nossas atenções.144

Um dos fatores relevantes para o estudo da regra-matriz reside na possibilidade de se valer dela para verificar se a incidência, ato de aplicação que necessita do processo lógico da subsunção feito pelo homem, da norma jurídica, está de acordo com as previsões do próprio ordenamento. Isto pois

A subsunção, porém, como operação lógica que é, não se verifica simplesmente entre iguais, mas entre linguagens de níveis diferentes. Em homenagem à precisão que devemos incessantemente perseguir, o certo é falarmos de subsunção do fato à norma, pois ambos configuram linguagens. E, toda vez que isso acontece, com a conseqüente efusão de efeitos jurídicos típicos, estamos diante da própria essência da fenomenologia do direito.145

Ou seja, ocorreria a subsunção quando o fato jurídico tributário fosse plenamente harmônico com o desenho contido na hipótese tributária, o que permitiria, com o fato concreto relatado no antecedente da norma individual e concreta, falar em instauração automática e infalível da relação jurídica tributária. Essa regra vale para todas as espécies de normas jurídicas, qualquer que seja sua natureza.

Para que ocorra a subsunção, deve existir o perfeito enquadramento do fato à hipótese normativa, o que se chama de tipicidade. O fato do mundo real para ser qualificado como jurídico e tributário deve satisfazer a todos os critérios da regra-matriz.

144 _{CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 17. ed. São Paulo: Saraiva,} 2005, p. 248.

145 _{Ibid., p. 249.}

Devemos ponderar, ainda, no cerne da classificação das normas jurídicas em “de estrutura” e “de comportamento”, que a regra-matriz seria típica norma de comportamento, pois determina a conduta do sujeito na relação fiscal, se estivermos diante do fenômeno tributário.

Mais ainda, a regra-matriz seria norma individual e concreta, diferindo do que Geraldo Ataliba chamava de hipótese de incidência:

A h.i., é primeiramente a descrição legal de um fato; é a formulação hipotética, prévia e genérica, contida na lei, de um fato (é o espelho do fato, a imagem conceitual de um fato; é seu desenho). É, portanto, mero conceito, necessariamente abstrato. É formulado pelo legislador fazendo abstração de qualquer fato concreto. Por isso é mera “previsão legal” (a lei é, por definição, abstrata, impessoal e geral).146

A hipótese legal é só uma definição contida em uma lei. Pertence ao mundo dos valores jurídicos. Pelo contrário, o fato imponível real é a realização dessa hipótese legal. Pertence ao mundo da realidade fática.

A hipótese de incidência é a descrição hipotética e abstrata de um fato. É parte da norma tributária. É o meio pelo qual o legislador instituiu um tributo. Está criando um tributo, desde que a lei descreva sua h.i., a ela associando o mandamento “pague”.147

E prossegue

A criação de tributos – que se traduz na descrição hipotética dos fatos cuja ocorrência dá nascimento às obrigações tributárias concretas – é a mais solene e elevada manifestação da competência tributária de que são investidas as pessoas públicas políticas. Essa manifestação precede lógica e cronologicamente a atividade concreta e efetiva de tributar.148

146 _{ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência tributária. 5. ed. São Paulo: Malheiros, 1998,} p. 53.

147 _{Ibid., p. 59.} 148 _{Ibid., p. 60.}

Pois bem, tecidas tais considerações, cumpre explicitar a importância do estudo da regra-matriz para o presente trabalho.

Primeiro, acreditamos que tal conceito, criado para estudar as normas jurídicas de imposição da exação tributária, serve também para os mais variados ramos do direito, pois todo ele é amparado no instituto da norma jurídica. Se pretende afirmar que: é possível formular a regra-matriz das mais variadas previsões normativas, sendo viável, portanto, também, fazê-lo com relação às normas jurídicas que permitem o crédito do imposto, nas ocorrências nas quais haverá a incidência do princípio da não cumulatividade.

Acredita-se que o conceito ora abordado seja universal, não decorrendo da observação de nenhum sistema de direito (civil, trabalhista, penal, etc.)149 _em

particular, nem se comprometendo com nenhum instituto jurídico específico localizado no tempo e no espaço.

Assim,

[…] estendendo os estudos sobre a regra matriz de incidência tributária, de PAULO DE BARROS CARVALHO, para todas as normas padrões de incidência dos diversos ‘ramos’ do direito, nota-se que elas apresentam a mesma composição sintática, sendo os conteúdos mínimos de significação da hipótese e dos consequentes compostos, invariavelmente, pelos mesmos critérios […]150

Podemos concluir que é, então, conceito lógico-jurídico, uma representação mental.

149 _{“Chamamos ‘regra-matriz de incidência’ as normas padrões de incidência, aquelas} produzidas para serem aplicadas em casos concretos, que se inscrevem entre as regras gerais e abstratas, podendo ser de ordem tributária, previdenciária, penal, administrativa, constitucional, civil, trabalhista, comercial, etc. dependendo das situações objetivas para as quais o seu valor semântico aponta” (CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de teoria geral do direito: o construtivismo lógico-semântico. São Paulo: Noeses, 2009, p. 262).

150 _{Ibid., p. 363.}

O conceito legal – como parece claro – designa (espelha) uma coisa, designação esta que é seu conteúdo. Por isso, o conteúdo da h.i. não é o estado de fato, mas sua designação ou descrição; a h.i., portanto, significa o estado de fato, dirige-se a ele, mas com ele não se confunde151_.

Falado isso, é importante estabelecer que a regra-matriz de incidência tributária e a regra-matriz do direito ao crédito serão base para nossas conclusões, levando em conta a diferenciação e comprovação de autonomia dessas duas normas jurídicas. Mais ainda, levando em conta o estudo sobre o instituto jurídico do diferimento, pensando em quais situações a regra-matriz do direito ao crédito não será aplicada.

3.2 A Regra-Matriz da Incidência Tributária