Relatório BEPS Ação 1: Economia Digital

O sistema tributário nacional e internacional tem sido alvo de constantes transtornos causados pela evolução da sociedade e pela globalização, visto que estas estão a alterar a forma como as pessoas interagem entre si e com a sociedade em geral, levantado uma série de questões urgentes em muitas áreas, incluindo na fiscal, (OCDE, 2018c). Porém estas alterações não são apenas características da era económica atual, atenda-se por exemplo que os acordos para evitar a dupla tributação têm como principal preocupação a eliminação tanto da dupla tributação económica como da dupla tributação jurídica que é decorrente da liberdade de capitais, estabelecimento e pessoas.

Se aquando da concretização dos acordos para evitar a dupla tributação a preocupação resultava do facto de um sujeito passivo ter o rendimento tributado em mais do que uma jurisdição ou então quando por um único rendimento ser tributado em diferentes sujeitos passivos, atualmente a preocupação coloca-se na dupla não tributação.

Sendo que conforme a OCDE (2013b), esta prática poderá ocorrer devido à minimização da tributação no país de origem ou no país estrangeiro onde a empresa está implementada (em geral uma jurisdição de média a alta tributação) quer seja com a transferência de lucros brutos por meio de estruturas comerciais, quer com a redução dos lucros líquidos por meio de maximização das deduções ao nível do contribuinte; retenção de imposto na fonte a taxas baixas ou até mesmo nulas e tributação baixa ou nula ao nível dos destinatários com a possibilidade de auferir lucros pontuais consideráveis quase sempre obtidos a partir de acordos no âmbito do grupo.

Segundo o relatório OCDE (2013a) a economia digital assume-se diferente de qualquer outra economia pelo recurso da

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ativos intangíveis, pelo uso massivo de dados (particularmente dados pessoais), pela utilização generalizada de modelos de negócios multilaterais, capturando valor das externalidades geradas por produtos gratuitos, e pela dificuldade em determinar a jurisdição na qual o valor é criado17, (OCDE, 2013a, p.10).

Porém, o mesmo relatório, OCDE (2013a), reporta que a economia digital gera questões tributárias fulcrais para a determinação da sujeição do imposto, visto que será necessário determinar de que forma as empresas com novos modelos de negócios criam o seu lucro e ainda como pode a economia digital relacionar-se com o conceito de residência e de fonte, critérios fundamentais para determinação do direito de tributação de uma jurisdição. Estas conclusões serão essenciais para estabelecer se e em que medida será necessário adaptar a legislação vigente.

Perante este cenário a Ação 1 do Projeto BEPS pretende

[…] identificar as principais dificuldades que a economia digital representa para a aplicação das regras fiscais internacionais existentes e desenvolver opções detalhadas para abordar essas dificuldades, adotando uma abordagem holística e considerando tanto a tributação direta quanto a indireta. Questões a serem examinadas incluem, mas não se limitam a, a capacidade de uma empresa ter uma presença digital significativa na economia de outro país sem ser sujeita a tributação devido à falta de nexo sob as regras internacionais atuais, a atribuição de valor criado da geração de dados relevantes para localização comercializável através do uso de produtos e serviços digitais, a caracterização de renda derivada de novos modelos de negócios, a aplicação de regras de origem relacionadas e como assegurar a cobrança efetiva de VAT / GST com relação ao fornecimento transfronteiriço de bens e serviços digitais. Esse trabalho exigirá uma análise aprofundada dos vários modelos de negócios neste setor18. (OCDE, 2013b, p.14-15).

17 _{Tradução livre no autor. No original: « […] on intangible assets, the massive use of data (notably personal}

data), the widespread adoption of multi-sided business models capturing value from externalities generated by free products, and the difficulty of determining the jurisdiction in which value creation occurs. »

18 _{Tradução livre no autor. No original: «Identify the main difficulties that the digital economy poses for the}

application of existing international tax rules and develop detailed options to address these difficulties, taking a holistic approach and considering both direct and indirect taxation. Issues to be examined include, but are not limited to, the ability of a company to have a significant digital presence in the economy of another country without being liable to taxation due to the lack of nexus under current international rules, the attribution of value created from the generation of marketable location-relevant data through the use of digital products and services, the characterization of income derived from new business models, the application of related source rules, and how to ensure the effective collection of VAT/GST with respect to the cross-border supply of digital goods and services. Such work will require a thorough analysis of the various business models in this sector. »

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A OCDE (2015a) identificou as características específicas da era economia atual, designado que o mercado atual está sujeito a uma grande mobilidade de ativos intangíveis, de dados e até mesmo dos clientes, que detêm um papel cada mais significativo nas transações. Para além do mais, atualmente as empresas têm uma grande dependência dos dados e dos utilizadores, considerando que por um lado os dados quer sejam dos fornecedores ou dos clientes tornam a atividade comercial mais direcionada, por outro lado os novos modelos de negócios estão extremamente dependentes do número de usuários porque em muitos casos o acréscimo de um usuário terá uma relação proporcional no valor do negócio.

Adicionalmente a OCDE declara que o modelo de monopólio ou oligopólio acompanhado da volatilidade são outras particularidades da economia atual, sendo que as empresas modernas estão capacitadas para rapidamente chegar a uma posição dominante do mercado. Porém, essa posição pode ser rapidamente substituída por outras empresas que acompanham a evolução do mercado e a este dão resposta de uma forma imediata. Logo, para que uma empresa consiga manter a sua posição de mercado terá de antever as evoluções e estar preparada para as mudanças.