Rendimentos

Foram registados no papel de trabalho os saldos de todas as rubricas de rendimentos com referência a 31 de dezembro de 2018, e foi efetuado uma revisão analítica às variações mais representativas, quer em percentagem, quer em valor, com o período homólogo.

Figura 2.12 Papel de trabalho de rendimentos (revisão analítica global) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

Para uma primeira análise genérica, foi efetuado o teste à numeração sequencial dos documentos de faturação emitidos, solicitando, se fosse o caso, possíveis falhas nas sequências. Numa das séries analisadas, a falha de sequência foi explicada pela anulação de uma fatura. Já na outra série foi identificada uma fatura que não tinha sido contabilizada. Dado que o valor da fatura era insignificante, apenas reportámos ao cliente e concluímos como uma diferença imaterial.

Figura 2.13 Papel de trabalho de rendimentos (teste à numeração sequencial da faturação emitida) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

De seguida, outro teste realizado antes de analisar detalhadamente as rubricas de rendimentos prendia-se com a conciliação dos totais mensais reportados no SAFT (Standard Audit File for Tax Purposes) com os dados contabilísticos.

Figura 2.14 Papel de trabalho de rendimentos (Totais mensais reportados ao SAFT) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

Em ambas as contas de vendas e prestação de serviços, os procedimentos são similares. No entanto, dado que a entidade em questão não presta serviços a terceiros, foram apenas efetuadas análises para a rubrica de vendas. Assim, com a apresentação dos dados de vendas mensais, foi possível comparar com o período homólogo, elaborando, para esse efeito, um gráfico de linhas.

Figura 2.15 Papel de trabalho de rendimentos (Vendas) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

Figura 2.16 Papel de trabalho de rendimentos (Vendas – continuação) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

O critério de seleção para analisar as faturas de vendas prendeu-se pela recolha de uma amostra de faturas de vendas que, no seu somatório, totalizam 14 transações. Deste modo, através dos extratos contabilísticos que nos foram facultados, solicitei as mesmas faturas com as respetivas guias de remessa e guias de transporte. Ao analisar as faturas de venda, verificava se tinham as guias de remessa anexas, tendo em conta que, segundo o Decreto Lei n.º 147/2003, de 11 de julho, artigo 1.º, “todos os bens em circulação, em território nacional, seja qual for a sua natureza ou espécie, que sejam objeto de operações realizadas por sujeito passivo de imposto sobre o valor acrescentado deverão ser acompanhados de documentos de transporte”, e se ocorria concordância de datas, permitindo testar o corte de operações. Não obstante, e de modo a concluir sobre a valorização da rubrica, validava se os valores nos registos contabilísticos da entidade coincidiam com os valores das faturas.

Figura 2.17 Papel de trabalho de rendimentos (Análise documental) Fonte: Papel de trabalho da TCC&A|SROC

CONCLUSÃO

Com a realização do presente relatório, foi possível perceber o papel importante que os serviços de auditoria acrescentam aos relatórios financeiros das empresas. Os diversos estudos empíricos realizados revelam um risco significativo no domínio à escala global das Big 4, dando enfoque a um poder de mercado monopolista que afeta a confiança dos investidores, dificultando a entrada de outras organizações no mercado. Numa possível situação em que umas das Big 4 fracassasse, há autores que defendem que não causaria impacto na economia, uma vez que as outras grandes empresas prestadoras de serviços de auditoria iriam atuar como substitutas.

Esta investigação permitiu analisar a concentração do mercado de auditoria nas PME portuguesas, medida através de quatro parâmetros: o número de clientes, o ativo total, o volume de negócios e o número de empregados, colmatando um gap na investigação do mercado de auditoria que, regra geral, se centra nas empresas cotadas e nas EIP.

Os nossos resultados seguem na linha das investigações internacionais que apontam para elevados índices de concentração no mercado de auditoria. No entanto, ao contrário dessas investigações que apontam para um oligopólio, no mercado das PME tal não se verifica. Apesar das Big-4 ocuparem as quatro primeiras posições nos parâmetros analisados, com exceção do número de clientes, podemos constatar que os CR4 não indicam uma concentração do mercado de auditoria nas quatro maiores empresas. A análise da concentração do mercado de auditoria nas PME através do índice de Gini indica uma elevada concentração nos quatro parâmetros analisados. Com efeito, apesar de no período em análise termos assistido a uma diminuição do índice de Gini, à exceção do número de clientes, esta apresenta valores superiores a 65%.

Os nossos resultados confirmam que as Big-4 e algumas empresas nacionais de auditoria dominam o mercado das PME, ou seja, ao contrário do mercado das empresas cotadas e das EIP podemos denotar que existe competição. As empresas líderes nos quatro parâmetros analisados são uma das Big-4, mais concretamente a Deloitte e a PwC. Como principais limitações deste estudo podemos indicar o facto de um razoável número de PME não dispor de todos os dados carregados na base de dados, ou seja, nomes incorretos dos auditores, e valores incorretos ou omissões podem gerar a possibilidade de os resultados não representarem a realidade total.

Numa retrospetiva em relação ao tempo em que estive a estagiar, foram propostos objetivos por parte da entidade que me recebeu e que foram superados, pelo que me foi dada a oportunidade de continuar a desempenhar as minhas funções na mesma. O contacto com os diversos setores de atividade permitiu um maior conhecimento das áreas que ia abordando, pelo que consegui cumprir com a minha missão de me tornar melhor profissional ao longo do meu percurso como estagiário.

Os procedimentos substantivos foram importantes para desenvolver o meu espírito crítico, sobretudo porque, à medida que me deparava com novas situações, solicitava ao cliente informação adicional, de modo a completar os papéis de trabalho autonomamente, sempre supervisionado pela coordenadora.

Por fim, com consciência de dever cumprido, termino mais uma etapa conseguida com muito empenho, e que certamente se irá refletir no meu futuro como profissional de auditoria.

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