Conforme Art. 121 do CTN, o sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Ademais, o Código Tributário Nacional dividiu a sujeição passiva principal em duas classes:
➢ Contribuinte → quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador;
➢ Responsável→ quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.
Acrescenta-se que o CTN também definiu o que seria sujeito passivo de obrigação principal acessória. Conforme art. 122 do CTN, o sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu objeto. Por exemplo, obrigação de escriturar livros fiscais.
Após essa breve revisão sobre os conceitos relativos à sujeição passiva, vamos conferir quem foi o “escolhido” para ser o contribuinte do ICMS, conforme a Lei Kandir.
Art. 4º Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Aqui temos a regra geral para quem é definido como contribuinte do ICMS. Segundo a Lei Kandir as características essenciais são:
➔ Realizar operações com habitualidade; ou ➔ Realizar operações com intuito comercial.
EXEMPLO¹: MARIA tem uma loja de roupas no shopping localizado na rodoviária de Goiânia onde realiza suas vendas durante todo o ano.
➢ MARIA é contribuinte pois realiza operação de vendas com habitualidade.
EXEMPLO²: Em novembro de 2018, MARIA viajou até São Paulo e comprou centenas de peças de roupas na 25 de março para vender em Goiânia no mês de dezembro, aproveitando o período das festividades.
➢ MARIA é contribuinte pois realizou operações com volume que caracteriza intuito comercial. Apesar de haver uma regra geral para caracterizar um contribuinte do ICMS, há situações que mesmo não havendo a presença dessas características uma pessoa física ou jurídica será contribuinte do imposto.
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Art. 4º, parágrafo único. É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
I – importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior; III – adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à industrialização.
EXEMPLO¹: Paulinho querendo ficar “mais forte” descobriu um site americano que vende suplementos para o Brasil. Assim, ele fez um pedido de 5 potes de Whey Protein. Ele iria ficar com 2 para seu consumo e ia tentar vender os outros 3 potes na academia em que ele malha.
➢ Não importa o que Paulinho vai fazer com os potes de Whey Protein (consumir, vender, ou até mesmo doar), se importar, tem que pagar. É contribuinte do ICMS.
EXEMPLO²: MARINALVA morava em Campo Grande-MS e viajou em seu carro até ao Paraguai para realizar diversas compras visto que muitos produtos são bem baratos naquele país. MARINALVA se empolgou e acabou fazendo tantas compras que as mercadorias não couberam em seu carro. Assim, ela contratou uma empresa transportadora para fazer o transporte das suas mercadorias até a sua casa em Campo Grande-MS.
➢ MARINALVA é contribuinte do ICMS por ser destinatária de serviço cuja prestação se iniciou no exterior.
EXEMPLO³: João acompanha os leilões que a Receita Federal realiza de produtos aprendidos. Certa vez, verificou que a Receita Federal iria realizar o leilão de um vídeo game que ele desejava bastante. Assim, ele pegou todas as suas economias e foi até o evento. pós uma disputa intensa de lances ele conseguiu se sagrar vencedor e levou o desejado vídeo game.
➢ João é contribuinte do ICMS pois adquiriu mercadoria apreendida em licitação.
EXEMPLO4:Tio Juca é dono de uma pequena frota que realiza transporte escolar de crianças da Escola Sonho Feliz, na cidade de Goiânia. Preocupado com os altos gastos que está tendo de combustível começa a pensar em alternativas para diminuir os custos. Ele não encontra uma solução, mas descobre que em Uberlândia-MG está havendo uma promoção de combustíveis. Ele faz alguns cálculos e vê que compensa comprar combustível e fazer um pouco de estoque.
➢ O simples fato do Tio Juca ter comprado combustível em outro estado para consumo na sua atividade já o torna contribuinte do ICMS. Por curiosidade, ele é regular contribuinte do ISS visto que ele realiza transporte intramunicipal.
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Na sequência, vamos esquematizar para que seja consolidado o conhecimento.
Na sequência vamos verificar o que dispõe a Lei Kandir a respeito do instituto da responsabilidade tributária. Lembrando que a atribuição de responsabilidade necessita de disposição expressa de lei.
Art. 5º Lei poderá atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo contribuinte ou responsável, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo.
A lei Kandir nos informa que Lei poderá atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto. Que Lei seria essa? Lembre-se que a Lei Kandir é uma lei geral que estabelece as normas gerais relativas ao ICMS. Assim, quando ela se refere à lei em sentido genérico, entenda a Lei estadual ou distrital que institui o ICMS em cada Unidade da Federação. Interessante, também, é observar a condição que é imposta para atribuição da responsabilidade: quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo. Dessa maneira, para que seja atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto o sujeito precisa concorrer para o não recolhimento do tributo.
No estudo das legislações específicas do ICMS é visto quem são os eleitos como responsáveis pelo pagamento do imposto. Como exemplo, é comum as legislações atribuírem a responsabilidade pelo pagamento do ICMS ao transportador que estiver com mercadoria sem documento fiscal idôneo.
Fim de aula! Espero que tenha gostado! Aproveite a Lista de Exercícios!
Contribuinte