BЮХХОtТЧ ШП TКЫКЬ SСОЯМСОЧФШ ІКtТШЧКХ UЧТЯОЫЬТtв ШП KвТЯ. EМШЧШЦТМЬ, 2016; 11(188): 22-26 336
JEL CХКЬЬ П МКt ШЧ: M4, M40, M42
DЇI: СttЩЬ://НШТ.ШЫР/10.17721/1728-2667.2016/188-11/4
D. PОtЫКșМЮ, PСD ТЧ EМШЧШЦТМЬ, AЬЬШМТКtО PЫШПОЬЬШЫ LЮМТКЧ BХКРК UЧТЯОЫЬТtв ШП SТЛТЮ, SТЛТЮ, RШЦКЧТК,, E. DШЛЫО, PСD ТЧ EМШЧШЦТМЬ, PЫШПОЬЬШЫ ЇЯТНТЮ UЧТЯОЫЬТtв, CШЧЬtКЧțК, RШЦКЧТК
THE INTERNAL AUDIT AS COGNITIVE PROCESS
The term AUDIT generally comes from the Latin word "audire" to listen and to inform others, from today's Anglo-Saxon countries, this term has the meaning of a revision of the accounting information and of those of a different nature, realized by an independent professional, in view of expressing an opinion regarding the regularity and honesty of the audited information (1 Ştefan Crăciun, Audit financiar şi audit intern, The Economic Publishing House, Bucharest, 2004, page 22). In a general register, an audit has the purpose to grant an entity added value by a systematic and methodic approach, evaluating the risk management processes, the control processes and the governing processes, all of which are materialized within an objective and professional report.
Key words: audit, auditor, risk management, value
IЧtЫШНЮМtТШЧ.BЫТОП СТЬtШЫв ШП tСО КЮНТt
IЧ Тts МЮrrОЧt ЦОКЧТЧР, tСО tОrЦ "КЮНТt" СКs ЛООЧ ЮsОН sТЧМО tСО БIБtС МОЧtЮrв, аСОЧ tСО МШЦЦОrМТКХ МШЦpКЧТОs аОrО НОЯОХШpОН. TСЮs, К ЧОа prШПОssТШЧ КppОКrs- tСО КЮНТtШr ШЧО.
АТtСТЧ tСО ЧШrЦ ШП КММШЮЧtТЧР rОЯТsТШЧ ОХКЛШrКtОН Лв tСО OrНОr ШП CСКrtОrОН AММШЮЧtКЧts (OrНrО НОs EбpОrts CШЦptКЛХОs Оt CШЦptКЛХОs AРrОцs-OECCA), Тt Тs РТЯОЧ tСО ПШХХШаТЧР НОПТЧТtТШЧ ШП tСО ПТЧКЧМТКХ КЮНТt: "TСО ОбКЦТ-ЧКtТШЧ Кt аСТМС К МШЦpОtОЧt prШПОssТШЧКХ prШМООНs ТЧ ЯТОа ШП ОбprОssТЧР К ЦШtТЯКtОН ШpТЧТШЧ КЛШЮt tСО rОРЮХКr-Тtв КЧН СШЧОstв ШП tСО ЛКХКЧМО sСООt КЧН ШП tСО ОЧtОr-prТsО's КММШЮЧts ШП rОsЮХts" Д2Ж.
SЮЛsОqЮОЧtХв, tСО FrОЧМС NКtТШЧКХ AssШМТКtТШЧ ШП AЮНТtШrs (CШЦpКРЧТО NКtТШЧКХО НОs CШЦЦТssКТrОs КЮб CШЦptОs-CNCC) КПtОr СКЯТЧР КММОptОН tСО tОrЦ "КЮНТt" аТtСТЧ tСОТr rОpШrt ЦШНОХs, РКЯО tСО ПШХХШаТЧР НОПТЧТtТШЧ tШ tСО КЮНТt: "AЧ КЮНТt МШЧsТsts ШП tСО ОбКЦТЧКtТШЧ ЯТК pШХХ, ШП tСО ОЯТНОЧtТКrв ОХОЦОЧts аСТМС УЮstТПв tСО НКtК МШЧtКТЧОН аТtСТЧ tСО КММШЮЧts. It КХsШ МШЧsТsts ШП tСО КpprОМТКtТШЧ ШП tСО КММШЮЧtТЧР prТЧМТpХОs ПШХХШаОН КЧН ШП tСО sТРЧТПТМКЧt ОstТЦКtОs rОtКТЧОН ПШr tСО prОpКrКtТШЧ ШП tСО КММШЮЧts КЧН tСО КpprОМТКtТШЧ ШП tСОТr РОЧОrКХ prОsОЧtКtТШЧ." Д2Ж.
IЧ tСО USA, ОКМС prШПОssТШЧКХ ШrРКЧТгКtТШЧ СКs ОХКЛШrКtОН К НОПТЧТtТШЧ ПШr tСО КЮНТt. TСЮs, TСО AЦОrТМКЧ AММШЮЧtТЧР AssШМТКtТШЧ-AAA МШЧsТНОrs tСКt "tСО КЮНТt Тs К sвstОЦКtТМ КЧН ШЛУОМtТЯО prШМОss ШП КttКТЧТЧР КЧН КssОssТЧР tСО ОЯТНОЧМО КЛШЮt tСО ТЧПШrЦКtТШЧ rОПОrrТЧР tШ ОМШЧШЦТМ pСОЧШЦОЧК КЧН prШМОssОs аТtС tСО РШКХ tШ ОstКЛХТsС tСО НОРrОО ШП МШrrОspШЧНОЧМО ЛОtаООЧ tСОsО pТОМОs ШП ТЧПШrЦКtТШЧ КЧН tСО prОrОqЮТsТtО МrТtОrТК, КЧН tШ МШЦЦЮЧТМКtО tСО ШЛtКТЧОН rОsЮХts tШ tСО ТЧtОrОstОН ЮsОrs". RШЛОrtsШЧ, DКЯТs Д8Ж. AЧШtСОr prШПОssТШЧКХ ШrРКЧТгКtТШЧ, tСО AЦОrТМКЧ IЧstТtЮtО ШП CОrtТПТОН PЮЛХТМ AММШЮЧtКЧts- AICPA МШЧsТНОrs tСКt tСО КЮНТt rОprОsОЧts tСО ОбКЦТЧКtТШЧ ШП К МШЦpКЧв's ПТЧКЧМТКХ stКtОЦОЧts Лв КЧ ТЧНОpОЧНОЧt КЮНТtШr, СКЯТЧР Кs ШЛУОМtТЯО "tСО ОбprОssТШЧ ШП КЧ ШpТЧТШЧ МШЧМОrЧТЧР tСО КММЮrКtО ТЦКРО РТЯОЧ Лв tСО КЧЧЮКХ КММШЮЧts ТЧ rОХКtТШЧ tШ tСО ПТЧКЧМТКХ stКtОЦОЧt, tСО rОsЮХts КЧН КЦОЧНЦОЧts аТtСТЧ tСО ПТЧКЧМТКХ stКtОЦОЧt ТЧ КММШrНКЧМО аТtС tСО РОЧОrКХХв КММОptОН КММШЮЧtТЧР prТЧМТpХОs Д8Ж.
TСО BШНв ШП LТМОЧsОН AММШЮЧtКЧts КЧН EбpОrt AММШЮЧt-КЧts ТЧ RШЦКЧТК (CECCAR Д12Ж), аТtСТЧ tСО NШrЦs ПШr tСО FТЧКЧМТКХ AЮНТt, tСО ЯОrТПТМКtТШЧ КЧН МОrtТПТМКtТШЧ ШП tСО ЛКХ-КЧМО sСООts МШЧsТНОrs tСКt tСО ПТЧКЧМТКХ КЮНТt rОprОsОЧts "tСО ОбКЦТЧКtТШЧ pОrПШrЦОН Лв К МШЦpОtОЧt КЧН ТЧНОpОЧНОЧt prШПОssТШЧКХ (МОЧsШr, МСКrtОrОН КММШЮЧtКЧt Шr ХТМОЧsОН КМ-МШЮЧtКЧt аТtС СТРСОr ОНЮМКtТШЧ) ТЧ ЯТОа ШП ОбprОssТЧР К ЦШtТ-ЯКtОН ШpТЧТШЧ КЛШЮt: tСО ЯКХТНТtв КЧН tСО МШrrОМt КppХТМКtТШЧ ШП tСО ТЧtОrЧКХ prШМОНЮrОs ОstКЛХТsСОН Лв tСО ЦКЧКРОЦОЧt ШП tСО МШЦpКЧв (ТЧtОrЧКХ МШЧtrШХ); tСО КММЮrКtО, МХОКr КЧН МШЦ-pХОtО ТЦКРО ШП tСО pКtrТЦШЧв, ШП tСО ПТЧКЧМТКХ stКtОЦОЧt КЧН
ШП tСО rОsЮХts ШЛtКТЧОН Лв tСО МШЦpКЧв (tСО ХОРКХ КЮНТt rО-qЮТrОН Лв ХКа КЧН МКrrТОН ШЮt Лв МОЧsШrs Шr tСО МШЧtrКМtЮКХ КЮНТt pОrПШrЦОН Кt tСО rОqЮОst ШП tСО МШЦpКЧв Лв tСО МСКr-tОrОН КММШЮЧtКЧts, ХТМОЧsОН КММШЮЧtКЧts аТtС СТРСОr ОНЮМК-tТШЧ Шr Лв КММШЮЧtТЧР ОбpОrtТsО МШЦpКЧТОs)." Д10Ж.
AННТtТШЧКХХв, ЛОsТНОs tСОsО pШТЧts ШП ЯТОа, Тt Тs КpprШprТКtО tШ ЦОЧtТШЧ tСО КpprШКМСОs ШП МОrtКТЧ КЮtСШrs, КХsШ, ТЧ аСКt rОРКrНs tСО МШЧМОpt ШП КЮНТt.
TСЮs, tСО КЮНТt МКЧ ЛО НОПТЧОН Кs ЛОТЧР "tСО ТssЮО ШП К ЦШtТЯКtОН ШpТЧТШЧ КЛШЮt tСО МШrrОspШЧНОЧМО ЛОtаООЧ tСО ОбТstТЧР (ПКМtЮКХ) КЧН tСО rОПОrОЧМО МrТtОrТШЧ (tСО rОПОrОЧtТКХ)" Д8Ж.
OЧ tСО ШtСОr СКЧН, КЮНТt Тs "К МrТtТМКХ ОбКЦ аСТМС КХХШаs tСО ТЧПШrЦКtТШЧ РТЯОЧ Лв tСО МШЦpКЧв tШ ЛО МСОМФОН, Кs аОХХ Кs tСО МШЧsТНОrКtТШЧ ШП tСО КppХТОН sвstОЦs КЧН ШpОrКtТШЧs ПШr Тts prОsОЧtКtТШЧ" Д8Ж.
IЧ ШrНОr tШ МШЧМХЮНО tСО МвМХО ШП tСО МШЧМОptТШЧs rОХКtОН tШ tСО КЮНТt (ЛЮt аТtСШЮt СКЯТЧР tСО prОtОЧsО ПШr МШЦprОСОЧsТЯОЧОss), аО stШp Кt tСО НОПТЧТtТШЧ РТЯОЧ Лв RШЛОrt OЛОrt Д4Ж: "tСО КЮНТt rОprОsОЧts КЧ ШpТЧТШЧ ЦТssТШЧ, ОЧtrЮstОН tШ КЧ ТЧНОpОЧНОЧt prШПОssТШЧКХ (ТЧtОrЧКХ/ОбtОrЧКХ КЮНТtШr), аСШ ЮsОs К spОМТПТМ ЦОtСШНШХШРв КЧН УЮstТПТОs КЧ КММОptКЛХО ХОЯОХ ШП НТХТРОЧМО Лв rОpШrtТЧР tШ tСО ЧШrЦs".
As К sвЧtСОsТs, аТtС rОРКrН tШ КММШЮЧtТЧР, "tСО КЮНТt Тs tСО МШЧtrШХ prШМОНЮrО ШП tСО КММШЮЧtТЧР КЧН ЦКЧКРОЦОЧt ШП К МШЦpКЧв"Д5Ж.
IЧtОЫЧКХ КЮНТt КЬ МШРЧТtТЯО ЩЫШМОЬЬ
A tОКЦ ХОКН Лв BОЧУКЦТЧ BХШШЦ (1956) МrОКtОН К МКtОРШrТгКtТШЧ аСТМС ЦКв СОХp Кt tСО ПШrЦЮХКtТШЧ ШП prШПОssТШЧКХ ШЛУОМtТЯОs. BХШШЦ's tОКЦ ТНОЧtТПТОН 3 ПТОХНs ШП МШЦpОtОЧМО:
CШРЧТtТЯО: ЦОЧtКХ КЛТХТtТОs (KЧШаХОНРО) AППОМtТЯО: ОЦШtТШЧКХ "РrШаtС" (AttТtЮНОs)
PsвМСШЦШtШr: ЦКЧЮКХ, pСвsТМКХ КЛТХТtТОs (AЛТХТtТОs) TСОsО КrО КХsШ ФЧШаЧ Кs: tШ ФЧШа, tШ ЛО КЛХО tШ, tШ аКЧt (ХОЯОХs аСТМС КrО КХsШ ЮsОН ТЧ tСО МШЧstrЮМtТШЧ ШП УШЛ НОsМrТptТШЧs- СЮЦКЧ rОsШЮrМОs). FШr ОКМС prШПОssТШЧКХ ПТОХН МОrtКТЧ МШЦpОtОЧМТОs КrО НОПТЧОН (ФЧШаХОНРО, КЛТХТtТОs КЧН КttТtЮНОs). TСЮs, ЛОПШrО КХХ, ШЧО ЦЮst ФЧШа tСО МШЧМОpt, tСОЧ ШЧО ЦЮst ЮЧНОrstКЧН Тt, ТЧ ШrНОr tШ ЛО КЛХО tШ КppХв Тt, tШ ЛО КЛХО tШ КЧКХвгО Тt, tШ ЛО КЛХО tШ sвЧtСОtТгО КЧН, ТЧ tСО ОЧН, tШ ОЯКХЮКtО….. IS THIS ALSO THE CASE АITH THE INTERNAL AUDIT!?
CШРЧТtТЯО prШМОss (BОЧУКЦТЧ BХШШЦ, 1956)
DКtК rОМШРЧТtТШЧ (KNOАLEDGEţ tШ ТНОЧtТПв, tШ ЧКЦО, tШ rОМШРЧТгО, tШ rОЦОЦШrТгО, tШ rОprШНЮМО, tШ tОХХ, tШ СТРСХТРСt)
EбpХКТЧТЧР tСО НКtК (UNDERSTANDţ tШ НОПТЧО, tШ НТsМЮss, tШ НОsМrТЛО, tШ trКЧsХКtО, tШ ОбpХКТЧ, tШ prШЯТНО КrРЮЦОЧts, tШ ОбprОss, tШ ХШМКХТгО, tШ rОpШrt)
SШХЯТЧР МХОКrХв НОПТЧОН prШЛХОЦs (APPLICATIONţ tШ ЮsО, tШ ЮtТХТгО, tШ НОЦШЧstrКtО, tШ prКМtТМО, tШ ТЧtОrprОt, tШ prШРrКЦ, tШ ТХХЮstrКtО, tШ ШpОrКtО)
SШХЯТЧР tСО аОКФХв НОПТЧОН prШЛХОЦs (ANALВSISţ tШ МШЦpКrО, tШ rОХКtО, tШ КЧКХвгО, tШ НТstТЧРЮТsС, tШ НТППОrОЧtТКtО, tШ МКtОРШrТгО, tШ КpprОМТКtО, tШ ОбpОrТЦОЧt, tШ tОst, tШ МКХМЮХКtО, tШ ТЧspОМt, tШ qЮОstТШЧ, tШ ОбКЦТЧО, tШ sШХЯО, tШ rОsШХЯО)
FШrЦЮХКtТЧР МrОКtТЯО ‘ЮЧТqЮО' sШХЮtТШЧs (SВNTHESISţ tШ prШpШsО, tШ ПШrЦЮХКtО, tШ МШЧМОТЯО, tШ МШЦpШsО, tШ НОsТРЧ, tШ pХКЧ, tШ prОpКrО, tШ КssОЦЛХО, tШ ЛЮТХН, tШ НОЯОХШp, tШ ШrРКЧТгО, tШ ХОКН, tШ ЦКЧКРО)
TСО ОХКЛШrКtТШЧ ШП МrТtТМКХ rОКsШЧТЧР ЛКsОН ШЧ tСО МШЦprОСОЧsТШЧ ШП tСО sТtЮКtТШЧ's МШЦpХОбТtв (CRITICAL-CONSTRUCTIVE EVALUATION) ţ tШ КpprОМТКtО, tШ ОЯКХЮКtО, tШ rОКsШЧ, tШ ОstТЦКtО, tШ МШЦpКrО, tШ sТtЮКtО, tШ СТОrКrМСТгО, tШ rОЯТsО)
IЧ 2001, LШrТЧ AЧНОrsШЧ КЧН DКЯТН KrКtСаШСХ rОЯТsОН tСОsО МШЦpОtОЧМОs КЧН tСОв ОбprОssОН tСОЦ Кs ЯОrЛs (ЮЧХТФО BХШШЦ, аСШ ОбprОssОН tСОЦ Кs ЧШЮЧs).
TСО МШРЧТtТЯО prШМОss (LШrТЧ AЧНОrsШЧ КЧН DКЯТН KrКtСаШСХ, 2001)
IЧ 2001, tСОsО МШЦpОtОЧМОs аОrО rОЯТsОН КЧН ПШrЦЮХКtОН Кs ЯОrЛs (ЮЧХТФО BХШШЦ, аСШ ПШrЦЮХКtОН tСОЦ Кs ЧШЮЧs)
RОЦОЦЛОrТЧР – tШ rОМШРЧТгО, tШ ХТst, tШ НОsМrТЛО, tШ ТНОЧtТПв, tШ ЧКЦО, tШ ХШМКХТгО, tШ ПТЧН.
UЧНОrstКЧНТЧР– tШ ТЧtОrprОt, tШ pКrКpСrКsО, tШ МХКssТПв, tШ МШЦpКrО, tШ ОбpХКТЧ, tШ ОбОЦpХТПв
AppХвТЧР– tШ ТЦpХОЦОЧt, tШ ЮsО, tШ ОбОМЮtО
AЧКХвгТЧР– tШ МШЦpКrО, tШ ШrРКЧТгО, tШ НОМШЧstrЮМt, tШ КttrТЛЮtО, tШ СТРСХТРСt, tШ strЮМtЮrО, tШ ТЧtОРrКtО
EЯКХЮКtТЧР– tШ ЯОrТПв, tШ ТssЮО СвpШtСОsОs, tШ МrТtТ-МТгО, tШ ОбpОrТЦОЧt, tШ УЮНРО, tШ НОtОМt, tШ tОst, tШ ЦШЧТtШr. CrОКtТЧР – tШ ЛЮТХН, tШ pХКЧ, tШ prШНЮМО, tШ ТЧЯОЧt, tШ ЦКФО.
PrТЧМТpХОs МШЧМОrЧТЧР tСО prШПОssТШЧКХ prКМtТМО ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt – TСО CСКЦЛОr ШП FТЧКЧМТКХ AЮНТtШrs ШП RШЦКЧТК (CAFR) R BТХТЮs CШЮrsО
• SСО НОЦШЧstrКtОs ТЧtОРrТtв.
• SСО НОЦШЧstrКtОs prШПОssТШЧКХ МШЦpОtОЧМО КЧН sМrЮpЮХШsТtв
• SСО Тs ШЛУОМtТЯО КЧН Тt Тs ЧШt sЮЛУОМt tШ МОrtКТЧ ТЧКpprШprТКtО ТЧПХЮОЧМОs (Тt Тs ТЧНОpОЧНОЧt).
• SСО Тs КХТРЧОН аТtС tСО ШrРКЧТгКtТШЧ's strКtОРТОs, ШЛУОМtТЯОs КЧН rТsФs.
• SСО Тs pШsТtТШЧОН КНОqЮКtОХв аТtСТЧ tСО ШrРКЧТгКtТШЧ КЧН I НТspШsОs ШП tСО КНОqЮКtО rОsШЮrМОs
• SСО НОЦШЧstrКtОs МШЧtТЧЮШЮs ТЦprШЯОЦОЧt КЧН qЮКХТtв.
• SСО МШЦЦЮЧТМКtОs ОППТМТОЧtХв
• SСО prШЯТНОs КssЮrКЧМО ЛКsОН ШЧ rТsФ ОЯКХЮКtТШЧ. • SСО СКs КЧ ТЧ-НОtКТХ ФЧШаХОНРО, Тt Тs prШКМtТЯО КЧН ПЮtЮrО-ШrТОЧtОН!
• SСО prШЦШtОs tСО ТЦprШЯОЦОЧt ШП ШrРКЧТгКtТШЧКХ prШМОssОs.
• BUT, КХХ tСОsО аШЮХН ЧШt ЛО КppХТМКЛХО ТП аО НШ ЧШt СКЯО К МШРЧТtТЯО КpprШКМС tШаКrНs tСО prШМОss ШП КЮНТt!
FТР. 1. TСО ТЧtОЫЧКХ КЮНТt КЧН tСО ТЧtОЫЧКХ/ЦКЧКРОЫТКХ МШЧtЫШХ ЬвЬtОЦ.
Source: BХШШЦ TКбШЧШЦв ааа.ЛХШШЦstКбШЧШЦв.ШrР
FТР. 2. MКЧНКtШЫв GЮТНКЧМО
IЦprШЯОН КРОЧНК
• TСО prОsОЧtКtТШЧ ШП tСО МШЧМОpt ШП ТЧtОrЧКХ КЮНТt • PКЧЧТЧР tСО КМtТЯТtв ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt
- TСО pОrПШrЦКЧМО ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt ЦТssТШЧ: tСО prОpКrКtТШЧ ШП tСО КЮНТt ЦТssТШЧ
- IЧ sТtЮ ТЧtОrЯОЧtТШЧ
- TСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt rОpШrt
- FШХХШаТЧР tСО rОМШЦЦОЧНКtТШЧs TСО НОПТЧТtТШЧ ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt
• IЧНОpОЧНОЧt КМtТЯТtв ШП ШЛУОМtТЯО КssЮrКЧМО КЧН МШЮЧsОХХТЧР, НОstТЧОН tШ КНН ЯКХЮО КЧН tШ ТЦprШЯО tСО Шr-РКЧТгКtТШЧ's КМtТЯТtв
• It СОХps tСО ШrРКЧТгКtТШЧ ТЧ ПЮХПТХХТЧР Тts ШЛУОМtТЯО Лв К sвstОЦКtТМ КЧН ЦОtСШНТМ КpprШКМС tСКt ОЯКХЮКtОs КЧН ТЦ-prШЯОs tСО ОППТМКМв ШП tСО rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt prШМОssОs, МШЧtrШХ КЧН РШЯОrЧТЧР
• (TСО ЦОtСШНТМКХ КЧН sвstОЦКtТМКХ КpprШКМСţ COGNITIVE PROCESS!)
AННs ЯКХЮО tШ tСО ОЧtТtв
• AХХ tСО ПЮЧМtТШЧs ПrШЦ tСО ШrРКЧТгКtТШЧ tШ ЛrТЧР ЯКХЮО • TСО КННОН ЯКХЮО tШ ЛО ЦОКsЮrКЛХО
• OrТОЧtОН tШ tСО ЧООНs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ • AЮНТtШrs sСШЮХН ЧШt ЛО:
- CrТtТМКХ Кt КХХ МШsts
- SТЦpХО pОrsШЧs аСШ ЧШtО tСО НОПТМТОЧМТОs
- TСОв НШ ЧШt ЦКФО tСО ТЧЯОЧtШrв ШП tСО НвsПЮЧМtТШЧs аТtСТЧ К strЮМtЮrО
• EЦpСКsТs Тs pЮt ШЧ tСО prШpШsКХ ШП rОМШЦЦОЧНК-tТШЧs/ПОКsТЛХО sШХЮtТШЧs, ШЧ ТЦprШЯОЦОЧt (COGNITIVE PROCESS!)
• SОЧsТЧР ШppШrtЮЧТtТОs (COGNITIVE PROCESS!) ApprШКМС ПrШЦ К sвstОЦТМ pОrspОМtТЯО КЧН tСКt ШП ЯКХЮО • BКsОН ШЧ stКЧНКrНs (COGNITIVE PROCESS!) • PХКЧЧОН ШЧ tСО ЛКsТs ШП rТsФ КssОssЦОЧt (COGNITIVE PROCESS!)
• DШМЮЦОЧtОН КЧН rТРШrШЮs ЦОtСШНШХШРв (COGNITIVE PROCESS!)
It ОЯКХЮКtОs МШЧtrШХ, РШЯОrЧТЧР КЧН rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt • GrШаtС ШП tСО prШЛКЛТХТtв ШП КМСТОЯТЧР ОstКЛХТsСОН ШЛУОМtТЯО (tСО pЮrpШsО ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ)
• FЮЧМtТШЧ ШП ОЯКХЮКtТШЧ (МШЦpКrТsШЧ)
• RКа ЦКtОrТКХ: ТЧtОrЧКХ МШЧtrШХ, rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt КЧН РШЯОrЧКЧМО
SШ, EVALUATIONţ К stКРО ШП К COGNITIVE PROCESS! Д14Ж
TСО КЮНТtШr's МШНО ШП ОtСТМs (НОШЧtШХШРТМКХ МШНО) TСО НОШЧtШХШРТМКХ МШНО rОprОsОЧts К stКtОЦОЧt rОРКrН-ТЧР tСО ЯКХЮОs КЧН prТЧМТpХОs tСКt ЦЮst ХОКН tСО НКТХв prКМ-tТМО КЧН КМtТЯТtв ШП ТЧtОrЧКХ КЮНТtШrs. TСО НОШЧtШХШРТМКХ МШНО МШЦprТsОs tСО prТЧМТpХОs КЧН ЦКЧЧОr ШП КppХТМКtТШЧ tСКt tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШr ЦЮst rОspОМt ТЧ ШrНОr ЧШt tШ ЦШЯО КаКв ПrШЦ tСО prШЯТsТШЧs ШП tСО stКЧНКrНs, аСОЧ КММШЦpХТsСТЧР tСО КЮНТtТЧР ЦТssТШЧs.
TСО НОШЧtШХШРТМКХ МШНО ОЧЮЧМТКtОs ПШЮr ПЮЧНКЦОЧtКХ prТЧМТpХОs, ЧКЦОХв:
IЧtОРrТtв, аСТМС МШЧstТtЮtОs tСО ЛКsТs ШП tСО trЮst РrКЧtОН tШ tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШrs;
OЛУОМtТЯТtв, аСТМС Тs rОХКtОН tШ tСО ТЧНОpОЧНОЧМО; CШЧПТНОЧtТКХТtв, аСТМС Тs КЛsШХЮtОХв ЧОМОssКrв, Об-МОptТЧР tСО sТtЮКtТШЧs prШЯТНОН Лв ХКа;
CШЦpОtОЧМО, аСТМС ТЧЯШХЯОs tСО МШЧtТЧЮШЮs ЮpНКtО ШП tСО tСОШrОtТМКХ КЧН prКМtТМКХ ФЧШаХОНРО.
TСО ТЧtОРrТtв prТЧМТpХО ТЦpХТОs СШЧОstв КЧН МШrrОМtЧОss ТЧ МКrrвТЧР ШЮt tСО prШПОssТШЧКХ sОrЯТМОs. IЧtОРrТtв ТЦpХТОs ЧШt ШЧХв СШЧШr, ЛЮt КХsШ ОqЮТtв КЧН sТЧМОrТtв Д6Ж. IЧ ШrНОr tШ rОКХТгО КЧ СШЧОst КЧН sТЧМОrО ТЧtОrЧКХ КЮНТt, tСОrО ЦЮst ЛО НОЯОХШpОН КЧ ОЧЯТrШЧЦОЧt tСКt sСШЮХН ШППОr tСО ЛКsТs ПШr РОЧОrКХ trЮst аТtСТЧ КХХ tСО КМtТЯТtТОs МКrrТОН ШЮt Лв tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt tОКЦ, аСТМС ЦЮst МКrrв tСОЦ ШЮt ТЧ К prШПОssТШЧКХ ЦКЧЧОr.
RЮХОs ШП МШЧНЮМt ТЧ rОХКtТШЧ tШ tСО ТЧtОРrТtв prТЧМТpХО: HО/sСО МКrrТОs ШЮt tСО КМtТЯТtв аТtС СШЧОstв, prШПОs-sТШЧКХТsЦ КЧН rОspШЧsТЛТХТtв;
HО/sСО rОspОМts tСО ХКа КЧН ЦКФОs pЮЛХТМ tСО ЧОМОs-sКrв МШЦЦЮЧТМКtТШЧs КММШrНТЧР tШ ХКа КЧН tШ tСО prШПОssТШЧ;
TСОв КrО ЧШt ФЧШаТЧРХв pКrt ШП ТХХОРКХ КМtТЯТtТОs КЧН tСОв КrО ЧШt ТЧЯШХЯОН ТЧ КМtТШЧs аСТМС ЦКв МШЦprШЦТsО tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt prШПОssТШЧ Шr tСО ШrРКЧТгКtТШЧ;
TСОв rОspОМt КЧН МШЧtrТЛЮtО tШ tСО КМСТОЯОЦОЧt ШП ХОРТtТЦКtО КЧН ОtСТМКХ ШЛУОМtТЯОs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ;
RЮХОs ШП МШЧНЮМt ТЧ rОХКtТШЧ tШ tСО ШЛУОМtТЯТtв prТЧМТpХО: TСОв НШ ЧШt tКФО pКrt ТЧ КМtТЯТtТОs КЧН tСОв НШ ЧШt ОstКЛХТsС pОrsШЧКХ rОХКtТШЧsСТps tСКt ЦКв КППОМt Шr Тt МКЧ ЛО КssЮЦОН tСКt tСОв ЦКв КППОМt tСО ОбprОssТШЧ ШП КЧ ТЧНО-pОЧНОЧt ШpТЧТШЧ. TСОsО ТЧМХЮНО КМtТЯТtТОs Шr pОrsШЧКХ rОХК-tТШЧsСТps аСТМС ЦКв ЛОТЧР МШЧПХТМt аТtС tСО ТЧtОrОst ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ;
TСОв НШ ЧШt КММОpt КЧвtСТЧР tСКt ЦКв КППОМt Шr tСКt Тt Тs КssЮЦОН tСКt Тt КППОМts tСОТr prШПОssТШЧКХ УЮНРЦОЧt;
TСОв МШЦЦЮЧТМКtО КХХ tСО sТРЧТПТМКЧt ОХОЦОЧts tСОв СКЯО ФЧШаХОНРО ШП КЧН аСТМС, ТП ЧШt ЦКНО ФЧШаЧ, ЦТРСt prОУЮНТМО tСО qЮКХТtв ШП tСО rОpШrts МШЧМОrЧТЧР tСО КМtТЯТtТОs ЮЧНОr ШЛsОrЯКtТШЧ Д7Ж.
PrШПОssТШЧКХ stКЧНКrН 36, МШЧМОrЧТЧР tСТs ЧШrЦ prШ-ЯТНОs tСКt: "UpШЧ tСО ШММКsТШЧ ШП pОrПШrЦТЧР КЧ ТЧtОrЧКХ КЮНТt ЦТssТШЧ, tСО МСКrtОrОН КММШЮЧtКЧt ЦЮst ЧШt tКФО pКrt ТЧ КМtТЯТtТОs Шr tШ ОstКЛХТsС rОХКtТШЧsСТps tСКt ЦТРСt МШЦ-prШЦТsО tСОТr prШПОssТШЧКХ УЮНРЦОЧt". IЧtОrЧКХ КЮНТtШrs СКЯО tСО ШЛХТРКtТШЧ tШ КЛstКТЧ ПrШЦ КЧв КМtТЯТtв ТЧ аСТМС tСОв СКЯО К pОrsШЧКХ ТЧtОrОst КЧН аСТМС, ШtСОrаТsО, ЦКв КППОМt tСОТr ШЛУОМtТЯТtв Д12Ж.
CШЦpОtОЧМО ТЦpХТОs tСКt tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШr аТХХ КppХв tСО ЧОМОssКrв ФЧШаХОНРО, stКЧНКrНs, КЛТХТtТОs КЧН ОбpОrТ-ОЧМО ТЧ tСО prШЯТsТШЧ ШП tСО КЮНТt sОrЯТМОs. TСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШrs ЦЮst ФЧШа tСО prШПОssТШЧКХ stКЧНКrНs КЧН ЧШrЦs КЧН tСОв ЦЮst ЧШt КММОpt ЦТssТШЧs ПШr аСТМС tСОв НШ ЧШt СКЯО tСО ЧОМОssКrв МШЦpОtОЧМО.
RЮХОs ШП МШЧНЮМt ТЧ rОХКtТШЧ аТtС tСО prТЧМТpХО ШП МШЦpО-tОЧМО:
TСО РОt ТЧЯШХЯОН ШЧХв ТЧ tСШsО ЦТssТШЧs ПШr аСТМС tСОв СКЯО tСО ЧОМОssКrв ФЧШаХОНРО, МШЦpОtОЧМТОs КЧН ОбpОrТОЧМО;
TСОв prШЯТНО ТЧtОrЧКХ КЮНТt sОrЯТМОs КММШrНТЧР tШ tСО stКЧНКrНs ШП ТЧtОrЧКХ КЮНТtТЧР;
TСО МШЧtТЧЮКХХв ТЦprШЯО tСОТr МШЦpОtОЧМОs, tСО ОППТ-МКМв КЧН qЮКХТtв ШП tСОТr sОrЯТМОs;
TСО МШЧПТНОЧtТКХТtв prТЧМТpХО ТЦpХТОs tСО ПКМt tСКt tСО ТЧtОr-ЧКХ КЮНТtШrs rОspОМt tСО ЯКХЮО КЧН tСО rТРСt ШП prШpОrtв ПШr tСО ТЧПШrЦКtТШЧ tСОв rОМОТЯО КЧН tСОв НШ ЧШt prШЯТНО ТЧПШrЦКtТШЧ аТtСШЮt tСО prШpОr КpprШЯКХ, ХОst ТЧ tСО ОЯОЧt ТЧ аСТМС tСОrО КrО ХОРКХ Шr prШПОssТШЧКХ ШЛХТРКtТШЧs ТЧ tСТs rОspОМt.
RЮХОs ШП МШЧНЮМt ТЧ rОХКtТШЧ tШ tСО МШЧПТНОЧtТКХТtв prТЧМТpХО: TСОв ЦКЧТПОst prЮНОЧМО ТЧ tСО ЮsО ШП tСО ТЧПШrЦК-tТШЧ ШЛtКТЧОН НЮrТЧР tСО ОбОrМТsО ШП tСО sОrЯТМО tКsФs;
TСОв НШ ЧШt ЮsО ТЧПШrЦКtТШЧ аТtС tСО pЮrpШsО ШП ШЛ-tКТЧТЧР pОrsШЧКХ ЛОЧОПТts Шr ТЧ КЧв ШtСОr аКв аСТМС ЦТРСt ЛО МШЧtrКrв tШ tСО ХКа Шr tШ tСО ОtСТМКХ КЧН ХОРТtТЦКtО ШЛУОМ-tТЯОs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ;
TСО prШПОssТШЧКХ stКЧНКrН 36, МШЧМОrЧТЧР tСО ЧШrЦ, prШЯТНОs tСКt: "UpШЧ tСО ШММКsТШЧ ШП rОКХТгТЧР К МШЧtrКМtЮКХ ТЧtОrЧКХ КЮНТt ЦТssТШЧ, tСО МСКrtОrОН КММШЮЧtКЧts ЦЮst rО-spОМt tСО ЯКХЮО КЧН tСО prШpОrtв ШП tСО ТЧПШrЦКtТШЧ tСОв rОМОТЯО: tСОв НШ ЧШt rОЯОКХ tСТs ТЧПШrЦКtТШЧ, ХОst ШЧ tСО ЛК-sТs ШП tСО ЧОМОssКrв КЮtСШrТгКtТШЧ, ОбМОpt аСОЧ К ХОРКХ Шr prШПОssТШЧКХ ШЛХТРКtТШЧ ПШrМОs tСОЦ tШ КМt ШtСОrаТsО" Д12Ж.
THE ORGANISATION OF THE IIA STANDARDS TСОsО МШЦprТsО:
• TСО ОЯКХЮКtТШЧ ШП tСО ОППТМКМв ШП tСО ЦТssТШЧs IЧtОrprОtКtТШЧs Лв аСТМС tСО tОrЦs КЧН tСО МШЧМОpts ПrШЦ tСО ОЧЮЧМТКtТШЧs КrО МХКrТПТОН
SШ, THE STANDARDS ТЧНТМКtО К COGNITIVE PROCESS!
TСО qЮКХТПТМКtТШЧ stКЧНКrНs (sОrТОs 1БББ): tСО МСКr-КМtОrТstТМs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧs КЧН pКrtТМТpКЧts tСКt МКrrв ШЮt ТЧtОrЧКХ КЮНТtТЧР КМtТЯТtТОs
• PОrПШrЦКЧМО stКЧНКrНs (sОrТОs 2БББ): tСОв НО-sМrТЛО tСО tвpО ШП ТЧtОrЧКХ КЮНТtТЧР КМtТЯТtТОs КЧН tСОв ШППОr qЮКХТtКtТЯО МrТtОrТК ПШr tСО pШtОЧtТКХ rОsЮХts
IЦpХОЦОЧtКtТШЧ stКЧНКrНs:
• PЮttТЧР ТЧ prКМtТМО tСО PОrПШrЦКЧМО КЧН QЮКХТПТМК-tТШЧ StКЧНКrНs
• AppХТМКЛХО rОqЮТrОЦОЧts ПШr tСО КssЮrКЧМО КМtТЯТtТОs (I) КЧН tСШsО ШП МШЮЧsОХХТЧР (C)
AssЮrКЧМО ТЦpХТОs- tСО rОspШЧsТЛХО ПШr tСО prШМОss (tСО pОrsШЧ Шr РrШЮp ТЧЯШХЯОН НТrОМtХв ТЧ tСО КЮНТtОН ОЧtТtв, Шp-ОrКtТШЧ, ПЮЧМtТШЧ, prШМОss, sвstОЦ Шr sЮЛУОМt); tСО pОrsШЧ Шr tСО РrШЮp tСКt pОrПШrЦs tСО ОЯКХЮКtТШЧ, tСО pОrsШЧ Шr РrШЮp tСКt ЮsОs tСО rОsЮХt ШП tСО ОЯКХЮКtТШЧ.
CШЮЧsОХХТЧР. TСО НТППОrОЧМО ЛОtаООЧ КssЮrКЧМО КЧН МШЮЧsОХХТЧР/МШЧsЮХtКЧМв: AssЮrКЧМО: "КЮНТtОН"
• CШЮЧsОХХТЧР: "МХТОЧt"
TСО МСКrКМtОrТstТМs ШП tСО МШЮЧsОХХТЧР sОrЯТМО:
• TСО МШЧsЮХtТЧР МСКrКМtОr
• GОЧОrКХХв, ЮpШЧ tСО ОбprОss rОqЮОst ШП tСО ЛОЧОПТМТКrв
• A rОХКtТШЧsСТp ШП pКrtЧОrsСТp ЛОtаООЧ КЮНТt КЧН МХТОЧts
• IЧЯШХЯОЦОЧt ШЧХв ТП tСО ЧОМОssКrв ФЧШаХОНРО КЧН МШЦpОtОЧМТОs КrО СОХН (О.Р.: КМtЮКrТКХ МКХМЮХКtТШЧs)
• TСО МХТОЧt Тs tСО ШpОrКtТШЧКХ ЦКЧКРОЦОЧt (ЮsЮКХХв!)
T a b l e 1.CЇMBIІED MЇDEL ШП tСО IA ASSURAІCE ЬОЫЯТМО- 3 ТЧtОЫНОЩОЧНОЧt ХТЧОЬ ШП НОПОЧЬО
I ХТЧО ШП НОПОЧЬО II ХТЧО ШП НОПОЧЬО III ХТЧО ШП НОПОЧЬО
ІКЦО IЧtОrЧКХ/ЦКЧКРОrТКХ МШЧtrШХ RТsФ ЦКЧКРОЦОЧt TСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt
ЇЩОЫКtТШЧ PОrЦКЧОЧt PОrЦКЧОЧt PОrТШНТМ.
IЧЬtЫЮЦОЧtЬ TСО ТЧtОrЧКХ/ЦКЧКРОrТКХ sвstОЦ ШП МШЧtrШХ TСОв ОЯКХЮКtО КЧН МШЮЧsОХ tСО ПТrst ХТЧО ШП НОПОЧsО TСОв ОЯКХЮКtО tСО ПТrst tаШ ХТЧОs ШП НОПОЧsО
RШХО PrШЯТНОs КssЮrКЧМО МШЧМОrЧТЧР tСО ПЮХПТХХ-ЦОЧt ШП tСО ШЛУОМtТЯОs Лв tСО ОЧtТtв TСО rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt prШМОss IЧНОpОЧНОЧt ОЯКХЮКtТШЧ
RОЬЮХtЬ TСО МШrrОМtТШЧ ШП НОПТМТОЧМТОs КЧН НОПХОМtТШЧs IЦpХОЦОЧtКtТШЧ ШП ТЦprШЯОЦОЧts
IНОЧtТПТОs tСО tСrОКts tСКt ЦКв КppОКr аТtС rОРКrН tШ tСО prШЯТsТШЧ
ШП tСО ШЛУОМtТЯОs
RОМШЦЦОЧНs tСО ТЦprШЯОЦОЧt ШП ТЧtОrЧКХ МШЧtrШХ sвstОЦ,
ЦКЧКРО-ЦОЧt, (ТЧtОrЧКХ МСОМФs ПШr tСrОКts/rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt)
CШЧПТrЦs ТЧНОpОЧНОЧtХв tСО ШpОrК-tТШЧ ШП tСО ПТrst tаШ ХТЧОs ШП НОПОЧsО
RОМШЦЦОЧНs ТЦprШЯОЦОЧts ШП tСО ТЧtОrЧКХ МШЧtrШХ sвstОЦ, rТsФ ЦКЧКРОЦОЧt, РШЯОrЧКЧМО.
Source: RЮбКЧНrК BТХТЮs – AНКptТШЧ КММШrНТЧР tШ tСО sШЮrМО: NКtТШЧКХ AЮstrКХТК BКЧФ/AЧНrОа CШб/HШа CКЧ IЧtОrЧКХ AЮНТt RОpШrt
EППОМtТЯОХв tШ Its StКФОСШХНОrs?
StКЧНКrН 2010-PХКЧЧТЧР
TСО CAE (CСТОП AЮНТt EбОМЮtТЯО) ЦЮst ОstКЛХТsС К pХКЧ ЛКsОН ШЧ rТsФs ТЧ ШrНОr tШ НОtОrЦТЧО tСО prТШrТtТОs ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТt КМtТЯТtТОs, ТЧ МШЦpХТКЧМО аТtС tСО ШЛУОМtТЯОs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ (НШОs PLANNING ТЧНТМКtО К COGNITIVE PROCESS?)
IЧtОrprОtКtТШЧ: tСО CAE Тs rОspШЧsТЛХО ПШr tСО ОХКЛШrК-tТШЧ ШП К pХКЧ ЛКsОН ШЧ rТsФs. TСО CAE tКФОs ТЧtШ МШЧsТН-ОrКtТШЧ tСО ПrКЦОаШrФ МШЧМОrЧТЧР tСО ЦКЧКРОЦОЧt ШП rТsФ ПrШЦ tСО ШrРКЧТгКtТШЧ, ТЧМХЮНТЧР tСО ХОЯОХ ШП КppОtТtО ПШr rТsФ ОstКЛХТsСОН Лв tСО ЦКЧКРОЦОЧt ПШr ЯКrТШЮs КМtТЯТtТОs Шr strЮМtЮrОs ПrШЦ tСО ШrРКЧТгКtТШЧ. IП sЮМС ПrКЦОаШrФ НШОs ЧШt ОбТst, tСО CAE ЮsОs СТs/СОr ШаЧ КpprОМТКtТШЧ аТtС rО-РКrН tШ tСО rТsФs pЮrsЮКЧt tШ tСО МШЧsЮХtКtТШЧ аТtС tСО sЮpО-rТШr ЦКЧКРОЦОЧt КЧН МШЮЧМТХ. TСО CAE ЦЮst rОЯТsО КЧН КНУЮst tСО pХКЧ, ТП ЧОМОssКrв, ТЧ tСО ОЯОЧt ШП tСО ШММЮrrОЧМО ШП МОrtКТЧ ЦШНТПТМКtТШЧs ШП tСО КМtТЯТtТОs, rТsФs, ШpОrКtТШЧs, prШРrКЦs, sвstОЦs КЧН МШЧtrШХs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ.
GОЧОrКХ stКРОs:
IНОЧtТПТМКtТШЧ ШП tСО ШЛУОМtТЯОs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ EstКЛХТsСТЧР tСО КЮНТtТЧР ЮЧТЯОrsО
IНОЧtТПТМКtТШЧ ШП tСО КssШМТКtОН rТsФs (МШrrОХКtТШЧ ЛОtаООЧ tСО ШЛУОМtТЯОs ШП tСО ШrРКЧТгКtТШЧ- rТsФs- КЮНТtТЧР ЮЧТЯОrsО) (КЮНТts/КЮНТtКЛХО КrОКs)
RТsФ ОЯКХЮКtТШЧ
PrТШrТtТгТЧР tСО КЮНТts/КЮНТtКЛХО КrОКs BASED ON RISK ANALВSIS
EstКЛХТsСТЧР tСО ПrОqЮОЧМв ШП tСО КЮНТt
AХХШМКtТШЧ ШП К rОsОrЯО ПШr tСО ЮЧprОНТМtОН КМtТЯТtТОs Шr ПШr ШtСОr КМtТЯТtТОs (КН-СШМ ЦТssТШЧs, ЯОrТПТМКtТШЧ ШП tСО ТЦpХОЦОЧtКtТШЧ ШП rОМШЦЦОЧНКtТШЧ)
EstКЛХТsСТЧР tСО ЧОМОssКrв rОsШЮrМОs
ApprШЯКХ ШП tСО pХКЧ (PLANNING ТЧНТМКtОs К COGNITIVE PROCESS?!)
StКЧНКrН 16 –IЧtОrЧКХ КЮНТt
• DОsМrТptТШЧţ TСО pЮЛХТМ ОЧtТtв ОstКЛХТsСОs Шr Тt СКs КММОss tШ К МШЦpОtОЧt КЮНТtТЧР МКpКМТtв, аСТМС СКs ТЧ Тts strЮМtЮrО МШЦpОtОЧt КЮНТtШrs, аСШsО КМtТЯТtв Тs tвpТМКХХв pОrПШrЦОН ТЧ КММШrНКЧМО аТtС МОrtКТЧ prШРrКЦs ЛКsОН ШЧ rТsФ ОЯКХЮКtТШЧ.
LОРКХ rОПОrОЧМОs: LКа 672/2002, ШЧ pЮЛХТМ ТЧtОrЧКХ КЮНТt, rОpЮЛХТsСОН, аТtС sЮЛsОqЮОЧt КЦОЧНЦОЧts; GШЯОrЧЦОЧt DО-МТsТШЧ 235/2003 МШЧМОrЧТЧР tСО pЮЛХТМ ТЧtОrЧКХ КЮНТtТЧР МШЦЦТttОО; TСО OrНОr ШП tСО MТЧТstrв ШП FТЧКЧМОs 252/2004 МШЧМОrЧТЧР tСО МШНО ШП ОtСТМКХ МШЧНЮМt ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШr; GШЯОrЧЦОЧt DОМТsТШЧ 1086/2013 МШЧМОrЧТЧР tСО КpprШЯКХ ШП tСО GОЧОrКХ NШrЦs rОРКrНТЧР tСО ОбОrМТsО ШП tСО ТЧtОrЧКХ pЮЛХТМ КЮНТtТЧР КМtТЯТtв; GШЯОrЧЦОЧt DОМТsТШЧ 1183/2012 МШЧМОrЧТЧР tСО МШШpОrКtТШЧ sвstОЦ rОРКrНТЧР tСО КssЮrКЧМО ШП tСО pЮЛХТМ КЮНТtТЧР ПЮЧМtТШЧs; GШЯОrЧЦОЧt DОМТsТШЧ 1259/2012 МШЧМОrЧТЧР ЧКtТШЧКХ МОrtТПТМКtТШЧ КЧН tСКt ШП tСО МШЧtТЧЮШЮs prШПОssТШЧКХ ОНЮМКtТШЧ ШП tСО ТЧtОrЧКХ pЮЛХТМ КЮНТtШrs ПrШЦ tСО pЮЛХТМ sОМtШr КЧН ШП tСО ЧКtЮrКХ pОrsШЧs; TСО OrНОr ШП tСО MТЧТstrв ШП PЮЛХТМ FТЧКЧМОs 659/22.VI,2015 МШЧМОrЧТЧР tСО КpprШЯКХ ШП tСО GОЧОrКХ FrКЦОаШrФ ПШr tСО ОqЮТЯКХОЧМО ШП tСО prШПОssТШЧКХ МШЦpОtОЧМОs ТЧ ШrНОr tШ ШЛtКТЧ tСО МОrtТПТМКtТШЧ МОrtТПТМКtО Лв UCAAPI аТtСТЧ tСО ПrКЦОаШrФ ШП tСО MТЧТstrв ШП PЮЛХТМ FТЧКЧМОs.
CШЧМХЮЬТШЧЬ
IЧtОrЧКХ КЮНТt Кs МШРЧТtТЯО prШМОss
ЦКЧКРОЦОЧt, МШЧtrШХ КЧН ХОКНОrsСТp (РШЯОrЧКЧМО). TСО pЮЛХТМ ТЧtОrЧКХ КЮНТtШrs ЦЮst ТЦprШЯО tСОТr ФЧШаХОНРО, КЛТХТtТОs КЧН ЯКХЮОs аТtСТЧ tСО МШЧtТЧЮШЮs prШПОssТШЧКХ ПШrЦКtТШЧ КЧН tШ КssЮrО tСО МШЦpКtТЛТХТtв ШП tСОТr prОpКrОНЧОss аТtС tСО tвpО КЧН ЧКtЮrО ШП tСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtТЧР ЦТssТШЧs tСКt ЦЮst ЛО КММШЦpХТsСОН. TСО ТЧtОrЧКХ КЮНТtШr МШЦpХОtОs СТs/СОr КМtТШЧs tСrШЮРС tСО КЮНТtТЧР rОpШrts, аСОrО СО/sСО ОЧЮЧМТКtОs tСО аОКФЧОssОs ТНОЧtТПТОН аТtСТЧ tСО sвstОЦ КЧН ПШrЦЮХКtОs rОМШЦЦОЧНКtТШЧs tШ rОЦШЯО tСОЦ. TСО ХОКНОr ШП tСО pЮЛХТМ ОЧtТtв НТspШsОs tСО ЧОМОssКrв ЦОКsЮrОs СКЯТЧР ТЧ ЯТОа tСО rОМШЦЦОЧНКtТШЧs ПrШЦ tСО КЮНТtТЧР rОpШrts, аТtС tСО pЮrpШsО ШП rОЦШЯТЧР tСО ЧШtОН аОКФЧОssОs НЮrТЧР tСО КЮНТtТЧР ЦТssТШЧs.
As К МШЧМХЮsТШЧ, НШ tСО LEGAL REQUIREMENTS rО-ПХОМt КЧН МХКТЦ К COGNITIVE PROCESS?!
RОПОЫОЧМОЬ
1. BТХТЮs R AНКptКtТШЧ КММШrНТЧР tШ tСО sШЮrМО: NКtТШЧКХ AЮstrКХТК BКЧФ/AЧНrОа CШб/HШа CКЧ IЧtОrЧКХ AЮНТt RОpШrt EППОМtТЯОХв tШ Its StКФОСШХНОrs?
2. BКtЮНО, D,(1997). L'КЮНТt МШЦptКЛХО Оt ПТЧКЧМТОr, EНТtТШЧs NКtСКЧ, PКrТs. 3. DШЛrО E., (2003), FТЧКЧМТКХ CШЧtrШХ FШrОЧsТМ AММШЮЧtТЧР КЧН AЮНТt, EбPШЧtШ.
4. OЛОrt, R., (1998) SвЧtСчsО НrШТt Оt МШЦptКЛТХТtО. AЮНТt Оt МШЦЦТssКrТКt КЮб МШЦptОs. AspОМts ТЧtОrЧКtТШЧКЮб, DЮЧШН, PКrТs.
5. PТРц, B.,(1997) AЮНТt Оt МШЧtrôХО ТЧtОrЧО, лНТtТШЧs LТtОМ. 6. PОtrКșМЮ D.(2012) AЮНТt ТЧtОrЧ – CКТОt НО sОЦТЧКr, SТЛТЮ: ULB PrОss. 7. PОtrКșМЮ D.(2014), MОtШНШХШРТК КЮНТtЮХЮТ ПТЧКЧМТКr, SТЛТЮ: ULB PrОss. 8. RКППОРОКЮ, J., DЮПТХs, P., MцЧШЧЯТХХО, D.(1994), L'КЮНТt ПТЧКЧМТОr, PrОssОs UЧТЯОrsТtКТrОs НО FrКЧМО, RШЛОrtsШЧ J.C., DКЯТs, J.C.(1998), AЮНТtТЧР, FТПtС EНТtТШЧ, BPI IrаТЧ, HШЦОаШШН IХХТЧШТs.
9. StШТКЧ A., ЮrХОК E.,(2001), AЮНТt ПТЧКЧМТКr МШЧtКЛТХ, BЮМСКrОst: EМШЧШЦТМ PrОss.
10. NШrЦО ЧК ТШЧКХО НО КЮНТt, CECCAR, BЮМЮrОştТ, (1999). 11. BХШШЦ's TКбШЧШЦв ааа.ЛХШШЦstКбШЧШЦв.ШrР
12. CECCAR StКЧНКrНЮХ prШПОsТШЧКХ 36, MТsТЮЧТХО НО КЮНТt ТЧtОrЧ rОКХТгКtО НО ОбpОrțТТ МШЧtКЛТХТ, (2007).
13. LКа 672/2002 аТtС sЮЛsОqЮОЧt КЦОЧНЦОЧts; G.O. 235/2003; OMFP 252/2004; GO 1086/2013; GO 1183/2012; GO 1259/2012; OMFP 659/22.VI.2015.
14. DШЛrО E., PОtrКșМЮ D.,(2015) RТsФs MКЧКРОЦОЧt PrШПТХО ТЧ LШМКХ PЮЛХТМ SОrЯТМОs AНЦТЧТstrКtТШЧ, PrШМОНТК EМШЧШЦТМs КЧН FТЧКЧМО, VШХЮЦО 27, 2015, PКРОs 204-208.
15. PОtrКșМЮ D., BЮМЮr M.A., DШЛrО E., (2015) AЧКХвsТЧР tСО MКЧКРОЦОЧt ШП HЮЦКЧ RОsШЮrМО ТЧ EМШЧШЦТМ-FТЧКЧМТКХ FrКЮН IЧЯОstТРКtТШЧ, PrШМОНТК EМШЧШЦТМs КЧН FТЧКЧМО, VШХЮЦО 27, 2015, PКРОs 209-215.
15 .0 5. 16 D К t О ШП О НТ t ШЫТ КХ К Щ ЩЫ Ш ЯКХ 24 . 1 0. 1 6
Author's declaration on the sources of funding of research presented in the scientific article or of the preparation of the scientific article: budget of university's scientific project
. , . . , .
, , ,
. , . . , .
, ,
Д "audire" . ,
є , ,
є . , є
, , , є
'є .
К : , , , .
. , . . , .
, , ,
. , . . , .
, ,
Д "audire" .
, , ,
. ,
,
-, , .
К : , , , .
BЮХХОtТЧ ШП TКЫКЬ SСОЯМСОЧФШ ІКtТШЧКХ UЧТЯОЫЬТtв ШП KвТЯ. EМШЧШЦТМЬ, 2016; 11(188): 26-33 336
JEL CХКЬЬ П МКt ШЧ: D53, G11, G23
DЇI: СttЩЬ://НШТ.ШЫР/10.17721/1728-2667.2016/188-11/5
F. TЮНШЫКМСО, PСD ТЧ EМШЧШЦТМЬ, L. ІТМШХОЬМЮ, DШМtШЫ ШП SМТОЧМОЬ (EМШЧШЦТМЬ), PЫШПОЬЬШЫ BЮМСКЫОЬt UЧТЯОЫЬТtв ШП EМШЧШЦТМ StЮНТОЬ, BЮМСКЫОЬt, RШЦКЧТК, L. BОХКЬМЮ, DШМtШЫ ШП SМТОЧМОЬ (EМШЧШЦТМЬ), AЬЬШМТКtО PЫШПОЬЬШЫ UЧТЯОЫЬТtв LЮМТКЧ BХКРК ШП SТЛТЮ, SТЛТЮ, RШЦКЧТК
THE PERFORMANCE OF MUTUAL FUNDS IN SLOVAKIA
A good indicator for the financial markets performance in different countries is the evolution of mutual funds in terms of their inflows and outflows. The goal of the present paper is to analyse the performance of the mutual funds in Slovakia. The research objectives are twofold: to study the flows of funds into and out of mutual funds from Slovakia during the period 2007-2014 and to analyse how investors in Slovakian mutual funds behave in terms of their investment choice. The analysis focuses on identifying patterns in investors' decision making process and on examining the similarity of their behavioural patterns with the ones identi-fied at international level.
Key words. Mutual funds, Slovakia, financial portfolio performance, emerging markets.
IЧtЫШНЮМtТШЧ. A РШШН ТЧНТМКtШr ПШr tСО ПТЧКЧМТКХ ЦКrФОts pОrПШrЦКЧМО ТЧ НТППОrОЧt МШЮЧtrТОs ЦТРСt ЛО МШЧsТНОrОН tСО ОЯШХЮtТШЧ ШП ЦЮtЮКХ ПЮЧНs ТЧ tОrЦs ШП tСОТr ТЧПХШаs КЧН ШЮtПХШаs. MШst ЦЮtЮКХ ПЮЧНs stЮНТОs sШ ПКr СКЯО ПШМЮsОН ШЧ
НОЯОХШpОН ЦКrФОts, ОspОМТКХХв tСО US ЦКrФОt, КЧН tСОrО КrО ЯОrв ПОа stЮНТОs ТЧЯОstТРКtТЧР ОЦОrРТЧР ЦКrФОts, ТЧ spТtО ШП tСО ПКМt tСКt ТЧ rОМОЧt вОКrs tСО ЦЮtЮКХ ПЮЧНs ТЧНЮstrв rОМШrНОН РrШаtС ТЧ tСШsО ЦКrФОts, ОspОМТКХХв ТЧ tСО
