Revisão Véspera Exame CFC-converted

(1)

(2)

(3)

As penalidades estabelecidas pelo CEPC são:

Advertência Reservada;

Censura Reservada;

Censura Pública.

Atenção! Não há penalidade de Advertência Pública!

(4)

Ler Art. 24 infrações!

REGULAMENTO CONSELHOS

Art. 25. As penas consistem em:

I

–

multas;

II

–

advertência reservada;

III

–

censura reservada;

IV

–

censura pública;

V

–

suspensão do exercício profissional;

(5)

(6)

OBRIGADO

@PROFGILMARPOSSATI @POSSATIJR

@CONTABILIDRAMA

CANAL YOU TUBE “ CONTABILIZANDO”

(7)

Regimes da Contabilidade Aplicada ao Setor Público

Regime Orçamentário Regime Contábil (Patrimonial)

Receita Orçamentária Arrecadação Lei n. 4.320/1964 art. 35 Variação Patrimonial Aumentativa Competência Estrutura Conceitual

(8)

Aspectos

(9)

Princípios Orçamentários

Princípio Premissa

Unidade O orçamento deve ser uno, ou seja, deve existir apenas um orçamento para dado exercício.

Universalidade

O orçamento deve conter todas as receitas e despesas do Estado. Exceções (são no tocante às previsões de receitas)

Créditos Adicionais; Tributo instituído por Lei após a aprovação da LOA; Receitas e despesas operacionais das empresas públicas e SEM, consideradas estatais independentes; Receitas extraorçamentária (art. 3 Lei 6404/64): ARO, emissões de papel-moeda e entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiro.

Orçamento Bruto

Todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no orçamento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de dedução.

Anualidade

O orçamento público deve ser elaborado e autorizado para um período determinado, geralmente um ano.

Exceções

(10)

Princípio Premissa

Não Afetação das Receitas

A receita orçamentária de IMPOSTOS não pode ser vinculada a órgãos ou fundos. Exceções (principais)

FPM, FPE, Saúde, FUNDEF, Adm. Tributária, garantia à ARO, contragarantia à União, pgto. débitos c/ União.

Discriminação (Especialização)

A LOA não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer outras.

Exceções

- Investimentos em regime de execução especial (art. 20, Lei 4320/64); - Reserva de Contingência.

Exclusividade

A LOA não pode conter dispositivo estranho à fixação das despesas e previsão das receitas Exceções

- Autorização p/ abertura de créditos SUPLEMENTARES;

- Autorização p/ contratação de operações de crédito, ainda que por antecipação da receita (ARO)

Equilíbrio A LOA deverá manter o equilíbrio, do ponto de vista contábil, entre os valores de receita e de despesa.

(11)

Princípio Premissa

Clareza A LOA deve ser apresentada em linguagem clara e compreensível a todas as pessoas que necessitam manipulá-la.

Programação Utilização do orçamento como auxiliar efetivo da administração, especialmente como técnica de ligação entre as funções de planejamento e gerência

Legalidade O Planejamento e orçamento são realizados por meio de leis (PPA, LDO e LOA) Publicidade Para que a LOA possa criar, modificar, extinguir ou condicionar direitos e deveres,

obrigando a todos, há que ser publicada. Sinceridade

(Exatidão)

As leis orçamentárias devem apresentar de maneira sincera (exata) o conjunto dos recursos e dos encargos do Estado.

(12)

Classificação da Receita

Correntes

De Capital

TRIBUTAria

OPERAções de Crédito

CONtribuições

ALIenações de Bens

Patrimoniais

AMORtização de Empréstimos

Agropecuária

TRANSferências de Capital

Industrial

OUtras Receitas de Capital

Serviços

TRANSferências Correntes

OUtras Receitas Correntes

(13)

(CONSULPLAN/Técnico Judiciário/Contabilidade/TRE- MG/2015) A

receita orçamentária é classificada visando a identificação da origem

do recurso segundo o fato gerador. Sua classificação contém todas as

informações necessárias para as alocações orçamentárias. Quanto à

classificação econômica, as receitas são classificadas em correntes e

de capital. É classificada como receita corrente somente

a) alienação de bens.

b) receita agropecuária.

c) operações de crédito.

d) amortização de empréstimos.

(14)

(15)

Classificação da Despesa

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(16)

Etapas da Despesa

Orçament

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Fixação da Despesa

Descentraliz

Descentralização

ação de

de Créditos

Créditos

Orçamentários

Programação Orçament

Programação Orçamentária

ária ee

Financeira

Processo Licitatório e

Contratação

Empenho

Liquidação

Pagamento

(17)

NBC TSP

_–

Estrutura

Conceitual

(18)

(19)

(FGV/Auditor do Ministério Público/MPE-AL/2018) Os Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs) fornecem informações aos seus usuários com o objetivo de

a) subsidiar os processos decisórios relativo aos orçamentos dos exercícios subsequentes, a prestação de contas e a responsabilização (accountability).

b) verificar o resultado obtido e a prestação de contas e responsabilização (accountability).

c) verificar o retorno financeiro e subsidiar os processos decisórios relativos aos orçamentos dos exercícios subsequentes.

d) avaliar a idoneidade e a conduta do governo.

e) assegurar o interesse público de acordo com os objetivos definidos nas políticas públicas.

(20)

Usuários dos RCPGs

Os usuários primários dos RCPGs são os usuários dos serviços e seus representantes (membros do Poder Legislativo) e os provedores de recursos e seus representantes.

(21)

(FGV/Auditor do Ministério Público/MPE-AL/2018) Assinale a opção que indica os usuários primários dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades do Setor Público.

a) Os governantes.

b) Os órgãos reguladores. c) A população em geral.

d) Os investidores e os funcionários.

(22)

Característica Conceito

Relevância

Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de influenciar significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil.

Representação Fidedigna A representação fidedigna é alcançada quando a representação do fenômeno é completa, neutra e livre de erro material .

Comparabilidade Qualidade da informação que possibilita aos usuários identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos.

Verificabilidade (suportabilidade)

Qualidade da informação que ajuda a assegurar aos usuários que a informação contida nos RCPGs representa fielmente os fenômenos econômicos ou de outra natureza que se propõe a representar.

Tempestividade Significa ter informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability ) e tomada de decisão.

Compreensibilidade Qualidade da informação que permite que os usuários compreendam o seu significado.

(23)

(FGV/Analista Legislativo Municipal/CM Salvador/2018) Uma entidade pública estava em negociação para obtenção de empréstimo junto a um organismo financeiro multilateral. O organismo solicitou as demonstrações contábeis e fiscais do ente dos três últimos exercícios financeiros. O objetivo era analisar as informações contábeis quanto ao valor confirmatório e preditivo da capacidade financeira da entidade.

Esse objetivo está diretamente ligado à característica do(a): a) comparabilidade;

b) compreensibilidade; c) custo-benefício;

d) relevância;

(24)

(25)

Veja essa dica sobre as características qualitativas no nosso canal do You Tube Contabilizando: https://www.youtube.com/watch?v=zwH7Xo8-A3U&t=3s

(26)

Restrição Conceito

Materialidade

A informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability), ou as decisões que os usuários tomam com base nos RCPGs elaborados para aquele exercício.

Custo-Benefício

A informação contábil impõe custos, e seus benefícios devem justificá-los. Avaliar se os benefícios da informação justificam seus custos é, com frequência, uma questão de julgamento de valor, pois não é possível identificar todos os custos e todos os benefícios da informação incluída nos RCPGs.

Equilíbrio entre as características

qualitativas

As características qualitativas funcionam, conjuntamente, para contribuir com a utilidade da informação. Por exemplo, nem a descrição que represente fielmente um fenômeno irrelevante, nem a descrição que represente de modo não fidedigno um fenômeno relevante resultam em informação útil. Do mesmo modo, para ser relevante, a informação precisar ser tempestiva e compreensível.

Em alguns casos, o equilíbrio ou a compensação (trade-off ) entre as características

qualitativas pode ser necessário para se alcançar os objetivos da informação contábil.

(27)

Recurso é um item com potencial de serviços ou com a capacidade de gerar benefícios econômicos.

ATIVO é um recurso controlado no presente pela entidade como resultado de

evento passado.

PASSIVO é uma obrigação presente, derivada de evento passado, cuja

extinção deva resultar na saída de recursos da entidade.

SITUAÇÃO PATRIMONIAL LÍQUIDA é a diferença entre os ativos e os passivos após a inclusão de outros recursos* e a dedução de outras obrigações*,

*são itens adicionais aos seis elementos definidos na Estrutura Conceitual utilizados para alcançar os objetivos da informação contábil.

(28)

Elementos

RECEITA corresponde a aumentos na situação patrimonial

líquida da entidade não oriundos de contribuições dos

proprietários.

DESPESA corresponde a diminuições na situação patrimonial

líquida da entidade não oriundas de distribuições aos

proprietários.

A Estrutura Conceitual destaca que receitas e despesas originam-se de

transações com contraprestação e sem contraprestação

(29)

N B C T S P 0 1 – R E C E I T A D E T R A N S A Ç Ã O S E M C O N T R A P R E S T A Ç Ã O

→ é aquela em que a entidade recebe ativos ou serviços ou tem passivos extintos e em contrapartida entrega valor irrisório ou nenhum valor em troca.

transferências e multas.

ECEIT DE RANSAÇÃ SEM ONTRAPRESTAÇÃO NBC TSP 1)

ransação sem Contraprestaçã

maio part da ariações patrimoniais au en ativas VPA) da entidade do seto públic decorrem de transaçõe sem contraprestaçã , principalmente as relativas a tributos,

Um tran aç se ontr pr staç om entr da de ecurso ar go erno vi de gr ge VP pa en ou ór ec bedo . Em cont apartida entr da de ecurso provoc contabilização de

um ativo.

ti obtido or ei um tr ns çã se ontrap staç de er se inicialmente nsurad pelo se valo just na datade aquisiçã .

(30)

N B C T S P 0 2 – R E C E I T A D E T R A N S A Ç Ã O C O M C O N T R A P R E S T A Ç Ã O → é aquela em que a

, prioritariamente sob a forma de dinheiro, bens, serviços ou uso de ativos.

não constituem benefícios econômicos ou potencial de serviços da entidade, por não resultar em aumentos de ativos ou redução de passivos. Logo,

Correios em nome das prestadoras destes serviços.

em razão de gerarem variações iguais entre ativos e passivos (geram fatos permutativos).

(transação com contraprestação)

ECEIT DE RANSAÇÃ COM ONTRAPRESTAÇÃO NBC TSP 2)

ransação com contraprestaçã

passivos xtinto entreg alor ap oximadamente igua em troc alores ecebid em no de erceiros

nã sã conside ados como VP . Exemplo (MCASP): recebimento de tarifas de telefone e eletricidade pelos

Os empréstimo financiamento nã se caracterizam como transações co contraprestaçã por nã impactarem situ çã patrimon al lí ui ,

Exemplos: prestaçã de serviços vendade bens, Juros royalties dividendo ou distribuiçõe similare

Permutas/trocas de ben ou serviços

(31)

Demonstrações

Contábeis

(32)

Balanço Orçamentário (BO) Balanço Orçamentário (BO)

Balanço Financeiro (BF) Balanço Financeiro (BF)

Balanço Patrimonial (BP) Balanço Patrimonial (BP)

Demonstração das Variações Demonstração das Variações

Patrimoniais (DVP) Patrimoniais (DVP) Demonstração dos Fluxos de Demonstração dos Fluxos de

Caixa (DFC) Caixa (DFC)

Demonstração da Mutação no Demonstração da Mutação no

Patrimôni

Patrimônio Líquido o Líquido (DMPL)(DMPL) Demonstr

Demonstrações Contábeis Aplicadas ao ações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (DCASP)Setor Público (DCASP)

Notas Explicativas (NE) Notas Explicativas (NE)

Demonstr

(33)

(CONSULPLAN/

(CONSULPLAN/Analista Judiciário/Contadoria/TRF2/2017) A

Analista Judiciário/Contadoria/TRF2/2017) A contabilidade

contabilidade

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orçamentária, econômica, patrimonial e financeira das entidades do setor

público, ajudando, principalmente na transparência das contas públicas.

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Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público.

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demonstração das variações patrimoniais; e, Demonstração dos Fluxos de

Caixa (DFC).

QUEST

(34)

b) Balanço orçamentário; balanço financeiro; balanço patrimonial;

demonstração das variações patrimoniais; e, demonstração dos lucros ou

prejuízos acumulados.

c) Balanço orçamentário; balanço financeiro; balanço patrimonial;

demonstração das variações patrimoniais; e, demonstração das origens e

aplicações de recursos.

d) Balanço orçamentário; balanço patrimonial; demonstração dos lucros ou

prejuízos acumulados; demonstração das variações patrimoniais; e,

Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC).

(35)

BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas;

II - as despesas nele legalmente empenhadas.

(Art. 35 da Lei nº 4.320/1964)

O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as

despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes

de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução,

demonstrando o resultado orçamentário.

Art. 102 Lei n. 4.320/1964 NBCASP

O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em

(36)

(CONSULPLAN/Contador/MAPA/2014) “Apresentará as receitas detalhadas por

categoria econômica, origem e espécie, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo a realizar. Demonstrará, também, as despesas por categoria econômica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotação inicial, a dotação atualizada para o exercício, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotação. A identificação das receitas e despesas intraorçamentárias, quando necessária, deverá

ser apresentada em notas explicativas.” Marque a alternativa que aponta a

Demonstração Contábil aplicada ao Setor Público descrita na afirmativa anterior. a) Balanço Financeiro.

b) Balanço Patrimonial. c) Balanço Orçamentário.

d) Demonstração dos Fluxos de Caixa.

(37)

BALANÇO FINANCEIRO

O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte.

O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte.

A principal mudança é que os ingressos e os dispêndios passam a ser demonstrados por

destinação de recursos.

!

(38)

(CONSULPLAN/Especialista Superior de Logística/CREA RJ/Contador/2011)

Qual demonstração contábil tem como característica

“vislumbrar

a receita

e a despesa orçamentária realizadas, bem como os recebimentos e os

pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em

espécie proveniente do exercício anterior, e os que se transferem para o

exercício

seguinte”?

a) Balanço Patrimonial.

b) Demonstração dos Fluxos de Caixa.

c) Demonstração das Variações Patrimoniais.

d) Balanço Financeiro.

e) Balanço Orçamentário.

(39)

O Balanço Patrimonial demonstrará: (Lei nº 4.320/1964, art. 105) Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial Contas de Compensação Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Financeiro Passivo Permanente créditos e valores realizáveis

INDEPENDENTEMENTE de autorização orçamentária e os valores numerários

bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação DEPENDA de autorização legislativa

dívidas fundadas * e outras cujo pagamento

INDEPENDA de autorização orçamentária

dívidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorização legislativa

para amortização ou resgate

O SUPERÁVIT FINANCEIRO É CALCULADO NO BALANÇO PATRIMONIAL. !

BALANÇO PATRIMONIAL

(40)

Ativo

Ativo Circulante

Ativo não Circulante

Disponíveis para realização imediata

Expectativa de realização até doze meses após a data das demonstrações contábeis

Os demais ativos não classificados como circulantes

Passivo

Passivo Circulante Passivo não

Circulante

Os demais passivos não classificados como circulantes

Valores exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis

OU

O Balanço Patrimonial está estruturado em:

Ativo Circulante Ativo não Circulante

Passivo Circulante Passivo não Circulante Patrimônio Líquido

A classificação dos elementos patrimoniais

considera a segregação em “circulante” e “não circulante”, com base em seus

atributos de conversibilidade e exigibilidade.

!

(41)

Quantitativas

Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) Aumentam o patrimônio líquido

Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) Diminuem o patrimônio líquido

O resultado patrimonial do

período é apurado pelo confronto entre as VPAs e as VPDs.

São decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. A Demonstração das Variações

Patrimoniais evidencia as

variações verificadas no patrimônio e indica o resultado patrimonial do

exercício.

(42)

(43)

Assista a série de resumos sobre essas demonstrações que disponibilizamos no nosso canal do You Tube Contabilizando: https://www.youtube.com/watch?v=_eNOb5zTo-s https://www.youtube.com/watch?v=9h6rFaviRw4&t=1s https://www.youtube.com/watch?v=pfD2U9wGno0&t=1s https://www.youtube.com/watch?v=b_NCpFPlLM0&t=2s

(44)

(45)

(46)

(47)

PATRIMONIAL ORÇAMENTÁRIA CONTROLE 1 - Ativo 2 - Passivo 5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

7 - Controles Devedores 8 - Controles Credores

4 - Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) 3 - Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) 6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

Registro contábil por natureza de informação no PCASP

D C

OS LANÇAMENTOS DEVEM DEBITAR E CREDITAR CONTAS QUE APRESENTEM A MESMA NATUREZA DE INFORMAÇÃO.

(48)

(49)

(50)

R e l a t ó r i o R e s u m i d o d e E x e c u ç ã o O r ç a m e n t á r i a ( R R E O )

▪ O RREO é exigido pela Constituição Federal de 88, que estabelece em seu artigo

165, parágrafo 3º, que o Poder Executivo o publicará, até trinta dias após o encerramento de cada bimestre.

▪ O RREO é BIMESTRAL!

▪ O RREO não é inovação da LRF, pois já estava previsto desde 1988 pela CF!

▪ o RREO e seus demonstrativos abrangerão os órgãos da Administração Direta e

entidades da Administração Indireta, de todos os Poderes, constituídos pelas autarquias, fundações, fundos especiais, e as empresas públicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social (empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenções para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de

(51)

R e l a t ó r i o R e s u m i d o d e E x e c u ç ã o O r ç a m e n t á r i a ( R R E O ) Composição a) Balanço Orçamentário;

b) Demonstrativo da Execução das Despesas por Função/Subfunção; c) Demonstrativo da Receita Corrente Líquida;

d) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdenciárias; e) Demonstrativo do Resultado Nominal;

f) Demonstrativo do Resultado Primário;

g) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e Órgão;

h) Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manutenção e Desenvolvimento do Ensino;

i) Demonstrativos das Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde;

j) Demonstrativo Simplificado do Relatório Resumido da Execução Orçamentária.

(52)

R e l a t ó r i o R e s u m i d o d e E x e c u ç ã o O r ç a m e n t á r i a ( R R E O )

▪ Também deverão ser elaborados e publicados até trinta dias após o

encerramento do último bimestre, os seguintes demonstrativos:

a) Demonstrativo das Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital; b) Demonstrativo da Projeção Atuarial do Regime de Previdência;

c) Demonstrativo da Receita de Alienação de Ativos e Aplicação dos Recursos; e d) Demonstrativo das Parcerias Público-Privadas.

▪ Em todos os demonstrativos, será permitido o desdobramento de

(53)

R e l a t ó r i o d e G e s t ã o F i s c a l ( R G F )

▪ O RGF evidencia se os Poderes/órgãos estão dentro dos LIMITES de despesa

com pessoal, de dívida consolidada e mobiliária, de concessão de garantia e de operações de crédito. Indica, ainda, as medidas corretivas caso esses limites tenham sido ultrapassados.

▪ Objetivo: dar transparência à gestão fiscal do titular do Poder/órgão realizada

no período, principalmente por meio da verificação do cumprimento dos limites.

▪ Estão obrigados a emitir o RGF a União, os Estados, o Distrito Federal e os

Municípios, estando compreendido:

a) na esfera federal: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas da União), o Poder Judiciário (incluindo o Tribunal de Justiça do Distrito Federal), o Poder Executivo e o Ministério Público da União (incluindo o Ministério Público do Distrito Federal);

(54)

b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo;

c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Estado), o Poder Judiciário, o Poder Executivo, o Ministério Público Estadual; e

d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Município, quando houver) e o Poder Executivo.

(55)

b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo;

c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Estado), o Poder Judiciário, o Poder Executivo, o Ministério Público Estadual; e

d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (incluído o Tribunal de Contas do Município, quando houver) e o Poder Executivo.

▪ O RGF será emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos, sendo assinado pelos

seguintes responsáveis:

o Poder Executivo: Chefe do Poder Executivo;

o Poder Legislativo: Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou

órgão decisório equivalente;

o Poder Judiciário: Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho

de Administração ou órgão decisório equivalente;

(56)

▪ O relatório também será assinado pelas autoridades responsáveis

pela administração financeira e pelo controle interno, além de outras definidas por ato próprio de cada Poder ou órgão.

▪ O RGF dos Poderes e órgãos abrange administração direta, autarquias,

fundações, fundos e empresas estatais dependentes. Deve abranger, ainda, os consórcios públicos, visto que eles integram a administração indireta de todos os entes da Federação consorciados.

▪ O RGF será publicado até 30 dias após o encerramento de

cada QUADRIMESTRE. O descumprimento desse prazo sujeita o ente ao impedimento de receber transferências voluntárias e de contratar operações de crédito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dívida mobiliária. Cabe destacar que a LRF concede a opção aos Municípios com população inferior a 50 mil habitantes divulgar o RGF semestralmente.

(57)

O Relatório de Gestão Fiscal conterá demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes:

a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dívida consolidada; c) concessão de garantias e contragarantias; e d) operações de crédito.

No último quadrimestre, o RGF deverá conter, também, os

seguintes demonstrativos:

a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrição em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e não liquidadas, inscritas até o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das não inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere à operação de crédito por antecipação de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes, até o dia dez de dezembro de cada ano, com observância da proibição de contratar tais operações no último ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito

(58)

Teoria da

(59)

▪ _{NBC TG/CPC 00 – Estrutura Conceitual}

(60)

NBC TG/CPC 00

(61)

ASPECTOS INTRODUTÓRIOS E S T R U T U R A C O N C E I T U A L ( C P C 0 0 ) a) A Estrutura Conceitual:

→Não é uma norma propriamente dita;

→ Não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração ou divulgação;

b) Em caso de conflito, as exigências da norma, da interpretação ou do comunicado técnico específicos devem prevalecer sobre a Estrutura Conceitual.

CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS

Relevância Informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários.

Representação Fidedigna

Para ser representação perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter três atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.

(62)

E S T R U T U R A C O N C E I T U A L ( C P C 0 0 )

CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA

Comparabilidade Permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles.

Verificabilidade

Ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cônscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora não cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econômica em particular ser uma representação fidedigna.

Tempestividade Significa ter informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões.

Compreensibilidade Classificar, caracterizar e apresentar a informação com clareza e concisão torna-a compreensível.

(63)

A materialidade é um aspecto da relevância: A informação é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida (misstating) puder influenciar decisões

Consistência, embora esteja relacionada com a comparabilidade, não significa o mesmo .

Consistência refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. Comparabilidade é o objetivo; a consistência auxilia a alcançar esse objetivo.

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

ATIVO é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade.

PASSIVO é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos.

(64)

(65)

CONCEITO DE CAPITAL E MANUTENÇÃO DO CAPITAL Capital Financeiro Ativo líquido ou patrimônio líquido.

Capital Físico Capacidade produtiva da entidade.

Manutenção do capital financeiro _→ o lucro é considerado auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos líquidos no fim do período exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no começo do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período.

Manutenção do capital físico _→ o lucro é considerado auferido somente se a capacidade física produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessários para atingir essa capacidade) no fim do período exceder a capacidade física produtiva no início do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período.

O conceito de manutenção do capital físico requer a adoção do custo corrente como base de mensuração. O conceito de manutenção do capital financeiro, entretanto, não requer o uso de uma base específica de mensuração.

(66)

Pronunciamentos

Contábeis

(67)

▪ TOP 10

01 _{– Redução ao Valor Recuperável de Ativos;}

04 – Intangível;

06 _{– Operações de Arrendamento Mercantil;}

16 _{– Estoques;}

18 _{– Investimentos em Controladas e Coligadas;}

25 – Provisões, Passivos e Ativos Contingentes;

26 _{– Apresentação das Demonstrações Contábeis;}

27 _{– Ativo Imobilizado;}

28 – Propriedade para Investimento;

46 _{– Mensuração ao Valor Justo.}

(68)

CPC 01

REDUÇÃO AO VALOR

(69)

R E D U Ç Ã O A O V A L O R R E C U P E R Á V E L D E A T I V O S ( C P C 0 1 ) OBJETIVO

Estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que não exceda seus valores de recuperação.

TESTE DE RECUPERABILIDADE

O teste de recuperabilidade (impairment ) consiste no confronto entre o valor contábil de um ativo com seu valor recuperável.

O valor contábil é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas.

O valor recuperável, por sua vez, é definido como o maior valor entre o valor líquido de venda do ativo e o valor em uso desse ativo.

O valor líquido de venda é o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transação em condições normais envolvendo partes conhecedoras e independentes, deduzido das despesas necessárias para que essa venda ocorra.

O valor em uso de um ativo é o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefícios

(70)

R E D U Ç Ã O A O V A L O R R E C U P E R Á V E L D E A T I V O S ( C P C 0 1 )

A entidade deve reconhecer uma perda por desvalorização de um ativo no resultado do período apenas se o valor contábil desse ativo for superior ao seu valor recuperável .

Se Valor Contábil > Valor Recuperável = Perda por desvalorização

Nessa situação, a entidade deve reduzir o valor contábil do ativo ao seu valor recuperável. A perda por desvalorização a ser reconhecida no resultado do período é mensurada com base no montante em que o valor contábil do ativo supera seu valor recuperável.

A contabilização da perda é a seguinte:

D – Perda por desvalorização (despesa →resultado)

(71)

CPC 04

(72)

A T I V O I N T A N G Í V E L ( C P C 0 4 )

DEFINIÇÃO

“Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância

física” .

Não Monetário

não deve ser representado por dinheiro ou por direitos

que gerem dinheiro.

Identificável

um ativo intangível é identificável quando for separável ou

resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais.

Sem substância física

o ativo intangível deve ser deve ser

incorpóreo/imaterial.

(73)

RECONHECIMENTO

(74)

A T I V O I N T A N G Í V E L ( C P C 0 4 ) AQUISIÇÃO SEPARADA

(75)

ÁGIO DERIVADO DE EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA

O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)

gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo porque não

é um recurso identificável (ou seja, não é separável nem advém de

direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade

que pode ser mensurado com confiabilidade ao custo.

(76)

ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE

O custo de ativo intangível gerado internamente se restringe à soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangível atende aos critérios de reconhecimento que estudamos.

O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração.

(77)

(78)

A T I V O I N T A N G Í V E L ( C P C 0 4 ) MENSURAÇÃO

Lei n. 6.404/76 os direitos classificados no intangível são avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização ;

CPC 04 “Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo” .

Posteriormente...

Método de Custo ou Método de Reavaliação (no Brasil não é permitido)

Após o seu reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada .

VIDA ÚTIL

A entidade deve avaliar se a vida útil de ativo intangível é definida ou indefinida.

A entidade deve atribuir vida útil indefinida a um ativo intangível quando, com base na análise de todos os fatores relevantes, não existe um limite previsível para o período durante o qual o ativo deverá gerar fluxos de caixa líquidos positivos para a entidade.

A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil. Um ativo intangível com vida útil definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser

(79)

(80)

ATIVO INTANGÍVEL COM VIDA ÚTIL DEFINIDA

Amortização

Início da amortização → A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condições necessários para que possa funcionar da maneira pretendida pela administração.

Término da amortização → A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou incluído em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele é baixado , o que ocorrer primeiro.

Métodos de Amortização

→Método Linear (método de linha reta);

→Método dos Saldos Decrescentes; e

(81)

ATIVO INTANGÍVEL COM VIDA ÚTIL INDEFINIDA

Vida Útil INdefinida NÃO amortiza

No entanto, seguindo a orientação do CPC 01, a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida, comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil anualmente e sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor.

A vida útil de ativo intangível que não é amortizado deve ser revisada periodicamente.

A mudança na avaliação de vida útil de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudança de estimativa contábil.

(82)

A T I V O I N T A N G Í V E L ( C P C 0 4 ) BAIXA E ALIENAÇÃO O ativo intangível deve ser baixado:

→ por ocasião de sua alienação; ou

→ quando não são esperados benefícios econômicos futuros com a sua utilização

ou alienação.

Ganho/Perda = Valor Líquido da Alienação_{– Valor Contábil}

Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no resultado quando o ativo é baixado, mas os ganhos não devem ser classificados como receitas de venda.

(83)

CPC 06

OPERAÇÕES DE

ARRENDAMENTO

(84)

é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado.

DEFINIÇÃO

rrend men erc nti

O P E R A Ç Õ E S D E A R R E N D A M E N T O M E R C A N T I L ( C P C 0 6 ) CLASSIFICAÇÃO (até 31/12/18)

como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional

lassific ão ar il

(85)

O P E R A Ç Õ E S D E A R R E N D A M E N T O M E R C A N T I L ( C P C 0 6 )

Arrendamento Mercantil Financeiro

No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso do bem ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo.

O

Arrendamento Mercantil Operacional

Para os arrendamentos mercantis operacionais, (excluindo os custos de serviços tais como seguro e manutenção)

(linear) durante o prazo do arrendamento, salvo se outra base sistemática for representativa do padrão temporal do benefício do usuário.

ARRENDAMENTO MERCANTIL NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DO ARRENDATÁRIO

valo se regist ad deve se igua ao valo just da propriedad ar endada ou se in erio ao valor presente dos pagamento mínimos do arrendament mercantil.

os am ão

(86)

CPC 16

Estoques

(87)

E S T O Q U E S ( C P C 1 6 ) ✓

Valor realizável líquido →valor que a entidade espera receber pela venda do estoque; Valor Justo →preço pelo qual ocorreria a venda do estoque no mercado.

Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor .

Custo do Estoque O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.

Estoques são ativos:

a) mantidos pa vend no curs normal do negócios b) em processo de prod çã pa venda; ou

ai im tr

(88)

E S T O Q U E S ( C P C 1 6 )

(89)

E S T O Q U E S ( C P C 1 6 )

→apropriadas aos estoques ( de produção)

→apropriadas ao resultado ( do exercício)

Perdas Normais custo

(90)

CPC 18

Investimentos em

Coligadas e

(91)

N V E S T I M E N T O S E M C O L I G A S E C O N T R O L A D A S ( C P C 1 8 )

Método de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores originais das transações (valor/custo de aquisição). Segundo a Lei nº 6.404/76,

Método de Equivalência Patrimonial O artigo 248 da Lei nº 6.404/76 dispõe que os investimentos permanentes em participação no capital social de sociedades coligadas, sociedades controladas, sociedades controladas em conjunto (ou que façam parte de um mesmo grupo) e sociedades que estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial.

(92)

N V E S T I M E N T O S E M C O L I G A S E C O N T R O L A D A S ( C P C 1 8

) _{Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma}

investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.

Nos termos do CPC 18, se o investidor mantém direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. Por outro lado, se o investidor detém, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor não necessariamente impede que um investidor tenha influência significativa sobre ela.

Quando a investida apura um lucro líquido a investidora reconhecerá no resultado do exercício um Ganho de Equivalência Patrimonial (GEP). Por outro lado, quando a investida apura um prejuízo líquido a investidora reconhecerá no seu resultado uma Perda de Equivalência Patrimonial (PEP).

GEP percentual de participação no capital social* da investida x Lucro Líquido da Investida. PEP percentual de participação no capital social* da investida x Prejuízo Líquido da Investida. * Observe que é o percentual do capital social e não o percentual do capital votante!

(93)

Na data de aquisição podem ocorrer as seguintes situações:

1ª) Ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ) → representado pela diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida.

Goodwill _{= Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisição) – Valor Justo do Investimento}

Sendo, Valor Justo do Investimento = %× PL (Valor Justo da Investida)

2ª) Mais-Valia de Ativos Líquidos→ representado pela diferença positiva entre o valor justo e o montante líquido proporcional adquirido do valor contábil dos ativos e passivos da entidade adquirida.

Ativos Líquidos = Patrimônio Líquido

Mais Valia_{= Valor Justo do Investimento – Valor Contábil do Investimento}

Sendo, Valor Justo do Investimento = %× PL (Valor Justo da Investida)

(94)

3ª) Ganho por Compra Vantajosa → É o contrário do Goodwill (deságio), ou seja, representado pela

diferença positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido.

Compra Vanta josa_{= Valor Justo do Investimento – Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisição)}

Sendo, Valor Justo do Investimento = % × PL (Valor Justo da Investida)

Método de Custo x Distribuição de Dividendos

Regra Os dividendos distribuídos são contabilizados como receita, quando da distribuição.

Exceção os dividendos distribuídos no prazo de até 6 meses após a aquisição do investimento são considerados como uma recuperação de parte do investimento. Segundo a doutrina, justifica-se esse procedimento, pois o valor da compra, nesse caso, já inclui o lucro que seria posteriormente distribuído.

Método de Equivalência Patrimonial x Distribuição de Dividendos

Quando a investida distribuir dividendos, seu PL sofrerá uma redução no valor dos dividendos distribuídos. Logo, o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofrerá uma redução proporcional ao percentual de

(95)

Dividendos a receber = % de participação no capital da investida x dividendos a pagar pela investida.

Nos investimentos avaliados pelo MEP, quando ocorrer distribuição de dividendos pela investida, a investidora efetuará um crédito em investimentos, tendo como contrapartida um débito em disponibilidades ou dividendos a receber.

D– Disponibilidades/Dividendos a receber C – Investimentos em coligadas/controladas

(96)

CPC 25

Provisões, Passivos

Contingentes e

(97)

P r o v i s õ e s , A t i v o s e P a s s i v o s C o n t i n g e n t e s ( C P C 2 5

) Definição Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos.

Reconhecimento Uma provisão deve ser reconhecida quando:

▪ a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento passado;

▪ seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e

▪ possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.

Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida.

i. Se a saída futura de recursos for provável, deve ser contabilizada a provisão e divulgada em nota explicativa.

ii. Se a saída for possível (mas não provável), não deve ser contabilizada, mas deve ser divulgada em nota explicativa.

iii. Se a possibilidade de saída de recursos for remota, não deve ser nem contabilizada e nem divulgada.

(98)

P r o v i s õ e s , A t i v o s e P a s s i v o s C o n t i n g e n t e s ( C P C 2 5 ) Passivo Contingente é:

(a) uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade; ou

(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida porque:

não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação; ou

(99)

P r o v i s õ e s , A t i v o s e P a s s i v o s C o n t i n g e n t e s ( C P C 2 5 )

Definição Ativo Contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade.

Os ativos contingentes surgem normalmente de evento não planejado ou de outros não esperados que dão origem à possibilidade de entrada de benefícios econômicos para a entidade. Um exemplo é uma reivindicação que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto.

(100)

(CONSULPLAN/Agente

de

Fiscalização

de

Rendas

e

Tributos/Ibiraçu/2015) Alguns valores tratados como provisão

podem

relacionar‐se

com o reconhecimento de receita; por

exemplo, quando a entidade dá garantias em troca de remuneração.

Este pronunciamento técnico não trata do reconhecimento de

receita. Sobre a provisão é correto afirmar que é

a) um ativo de prazo ou de valor incerto.

b) um passivo de prazo ou de valor incerto.

c) uma despesa de prazo ou de valor incerto.

d) um passivo de prazo conhecido, mas de valor incerto.

(101)

CPC 26

Apresentação das

Demonstrações

(102)

O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: a) balanço patrimonial ao final do período;

b1) demonstração do resultado do período;

b2) demonstração do resultado abrangente do período;

c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; d) demonstração dos fluxos de caixa do período;

e) notas explicativas, compreendendo as políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas;

ea) informações comparativas com o período anterior;

f) balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou procede à reapresentação retrospectiva de itens das demonstrações contábeis, ou quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis.

f1) demonstração do valor adicionado do período, conforme CPC 09 se exigido

(103)

(CONSULPLAN/Agente de Fiscalização de Rendas e Tributos/Ibiraçu/2015)

As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da

posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. O objetivo

das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da

posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da

entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações

e tomada de decisões econômicas. Estão entre as demonstrações contábeis

oficiais, EXCETO:

a) Balanço patrimonial ao final do período.

b) Demonstração do valor real do período.

c) Demonstração do resultado do período.

d) Demonstração dos fluxos de caixa do período.

QUESTÃO CONSULPLAN

(104)

(CONSULPLAN/Técnico em Contabilidade/CM Olinda/2015) A NBC TG 26 (R2) – Apresentação das

Demonstrações Contábeis – estabelece requisitos gerais para a apresentação das demonstrações

contábeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo. Entre as alternativas a seguir, assinale aquela que compõe o conjunto completo das demonstrações contábeis.

a) Balanço orçamentário ao final do período; demonstração do resultado do período; demonstração do patrimônio líquido do período; demonstração dos fluxos de caixa do período; demonstração do valor adicionado do período.

b) Balanço patrimonial ao final do período; demonstração do resultado do período; demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; demonstração dos fluxos de caixa do período; demonstração do valor adicionado do período.

c) Balanço patrimonial ao final do período; demonstração do resultado do período; demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; demonstração dos fluxos de caixa do período; demonstração do valor dos ativos do período.

d) Balanço das receitas e despesas ao final do período; demonstração dos ativos e passivos do período; demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; demonstração dos fluxos de vendas do período; demonstração do valor do patrimônio líquido do período.

(105)

CPC 27

(106)

Reconhecimento

Segundo o CPC 27, o custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se (princípio do reconhecimento):

a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e

(107)

Reconhecimento

Custos Subsequentes (CPC 27)

Manutenção Periódica → não compõe o custo do ativo imobilizado. Valor é reconhecido como despesa (VPD) no resultado. Inclui o custo de pequenas peças. Substituição de peças (importantes) em intervalos regulares → a entidade reconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado o custo da peça reposta (compõe o custo do ativo imobilizado).

Inspeções regulares importantes (paradas programadas) → custo da inspeção é reconhecido no valor contábil do item do ativo imobilizado como uma substituição (compõe o custo do ativo imobilizado).