Palestra. Retenção na Fonte de Tributos Federais - Atualização. Julho Elaborado por: Claudimir Gonçalves Dias

Palestra

Retenção na Fonte

de Tributos

Federais -

Atualização

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CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

 Agenda:

 Obrigatoriedade;  Imposto de Renda;  Contribuições Sociais;

 Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, locação de mão-de-obra e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições;  Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das

contribuições;

 Dispensa da retenção IR e Contribuições Sociais;  Dispensa em decorrência do valor a ser pago;

 Itaipu Binacional, Transporte internacional e estaleiros navais;

 Agenda:

 Empresas optantes pelo Simples Nacional;  Cooperativas;

 Pessoa jurídica amparada por medida judicial;  Isenções;

 Valor a ser retido Imposto de Renda;

 Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte;  Não retenção pela fonte pagadora;

 PN COSIT nº 1 de 2002;

 Reajustamento do rendimento Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS);

 Acréscimos legais - atraso no recolhimento;  Acréscimos Moratórios - Multas e Juros;

 Agenda:

 Prazo e forma de recolhimento: Imposto de Renda;  Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito

Federal e Municípios;

 Agências de propaganda e publicidade;

 Contribuições Sociais Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos PIS/PASEP e COFINS;

 Compensação e restituição de valores retidos;  Alteração promovida pela Lei nº 11.727 de 2008;  Regras especiais de retenção aplicáveis às

contribuições sociais;  Cartões de crédito;

 Agenda:

 Documentos de cobrança que contenham código de barras;

 Comprovante anual de retenção Informações na DIRF - Entendimentos - Contribuições sociais.



 É uma obrigatoriedade que ocorre como forma de garantir o pagamento do imposto e diminuir a sonegação, pelo tomador e/ou prestador de serviço.  Ocorrem nos pagamentos efetuados por PF a PJ e por

PJ a outras PJ pela realização de serviços.

 São consideradas antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu as retenções, podendo ser compensadas pelo prestador de serviço com tributos e contribuições da mesma espécie, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir do mês das retenções.



 Impostos e contribuições retidos de pessoas físicas:

 ISS; INSS e IRRF.

 Impostos e contribuições retidos de pessoas jurídicas:



 Os tributos federais objetos deste estudo, retidos na fonte são:

 CSLL: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido = 1,0%;

 Cofins: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social = 3,0%;

 PIS/Pasep: Programa de Integração Social = 0,65%;  IRRF – Imposto de Renda Retido na Fonte:

 de 1% a 1,5% para PJ;

 e de 7,50% a 27,50% (tabela) para PF;



 Fonte pagadora – Considera-se fonte pagadora a PF ou PJ que pagar rendimentos.

 Dispensa de retenção: dispensada a retenção de imposto sobre a renda ou contribuições sociais, na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais).



 Rendimento do trabalho assalariado:  Fato gerador:

 Pagamento de salário;  Pró-labore;

 Demais remunerações decorrentes de vínculo empregatício.



 Rendimento do trabalho não assalariado:

 Fato gerador – importâncias pagas por PJ a PF:  A título de comissões e corretagens;

 Honorários;  Direitos autorais;

 Outros serviços prestados, sem vínculo empregatício;

 Empreitadas de obras;  Fretes e carretos;

 Órgão gestor de mão de obra do trabalho portuário aos trabalhadores portuários avulsos.



 Aluguéis, royalties e juros pagos a PF:  Fato gerador – Rendimentos mensais de

aluguéis ou royalties, tais como:  Locação ou sublocação;

 Arrendamento ou subarrendamento;

 Direito de uso ou passagem de terrenos, de aproveitamento de águas, de outros bens móveis, de conjuntos industriais, invenções;  Direitos autorais (quando não percebidos

pelo autor ou criador da obra); direitos de colher ou extrair recursos vegetais, etc.;



 Aluguéis, royalties e juros pagos a PF:  Juros de mora e quaisquer outras

compensações pelo atraso no pagamento de royalties;

 Importâncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado (luvas,

prêmios, etc.);

 Benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado.



 Aluguéis, royalties e juros pagos a PF:  Alíquota:

 o imposto será calculado utilizando-se a tabela progressiva mensal.

 Base de cálculo:  o valor recebido.



 Aluguéis, royalties e juros pagos a PF:

 Nos aluguéis de imóveis, poderão ser deduzidos os seguintes encargos, desde que o ônus tenha sido exclusivamente do locador:

 O valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o imóvel;

 O aluguel pago pela locação do imóvel sublocado;

 As despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento;



 Remuneração de serviços profissionais prestados por PJ:

 Fato gerador – Importâncias pagas ou

creditadas por PJ a outras PJ ou mercantis pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional.



 Remuneração de serviços profissionais prestados por PJ:

 Retenção de 1,50%, nos serviços de

profissão regulamentada como: advocacia; arquitetura; auditoria; consultoria;

contabilidade; fisioterapia; fonoaudiologia; odontologia; despachante; veterinária.

 Retenção de 1,0% nos serviços de: limpeza; conservação; segurança; vigilância e locação de mão de obra.



 Comissões e corretagem pagas à PJ:  Fato gerador – Importâncias pagas ou

creditadas por PJ a outras PJ a título de comissões, corretagens, ou qualquer outra remuneração pela representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e comerciais.

 Alíquota / base de cálculo – 1,5% do valor do rendimento.



 Comissões e corretagem pagas à PJ:

 A retenção deverá ser recolhida pela empresa proprietária do bem, mas em alguns casos é a própria empresa que recebe a comissão, como citado abaixo:

 Vendas de passagens, excursões ou viagens;



 Serviços de propaganda prestados por PJ:  Fato gerador – Importâncias pagas ou

creditadas por PJ a outras PJs pela prestação de serviços de propaganda e publicidade.

 Alíquota: 1,5%.

 Base de cálculo: o valor do serviço prestado.



 Serviços de propaganda prestados por PJ:  Obs.: excluem-se da base de cálculo as

importâncias diretamente pagas ou repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio, televisão, publicidade ao ar livre (outdoor), cinema, jornais e revistas, bem como os

descontos por antecipação de pagamento.  (RIR/1999, art. 651, II e § 1º; IN SRF nº 123, de



 Serviços de propaganda prestados por PJ:  Responsabilidade / recolhimento – O IRRF

deverá ser recolhido pelas agências de

propaganda, por ordem e conta do anunciante (empresa que contratou o serviço).



 Multas e vantagens:

 Fato gerador – Importâncias pagas ou

creditadas por PJ correspondentes a multas e qualquer outra vantagem, ainda que a título de indenização, em razão de rescisão de contrato, excetuadas as indenizações pagas ou

creditadas em conformidade com a legislação trabalhista e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.



 Multas e vantagens:  Alíquota: 15%.

 Base de cálculo: as importâncias pagas ou creditadas.

 Responsabilidade: a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto é da PJ que efetuar o pagamento ou crédito da multa ou vantagem.



 Multas e vantagens:

 Recolhimento: o imposto deverá ser retido na data do pagamento ou crédito da multa ou vantagem.



 Prêmios em bens e serviços:

 Fato gerador – Prêmios distribuídos, sob a forma de bens e serviços, mediante concursos e

sorteios de qualquer espécie, exceto a

distribuição realizada por meio de vale-brinde.  Alíquota: 20% (vinte por cento).

 Base de cálculo: o valor de mercado do prêmio ou da realização do serviço, na data da

distribuição.



 Prêmios em bens e serviços:

 Regime de tributação – Exclusivo na fonte. Não existe o aproveitamento do imposto retido por parte do ganhador do prêmio.

 Responsabilidade / recolhimento – Compete à PJ que proceder à distribuição de prêmios efetuar o pagamento do imposto



 Prêmios em bens e serviços:

 Prazo de recolhimento – Excepcionalmente até o 3º (terceiro) dia útil subsequente ao decêndio de ocorrência dos fatos geradores, ou seja, da distribuição do prêmio.



 Para fins de recolhimento do IRRF sobre prestação de serviços de PJ para outra PJ a data do fato gerador é:

 Com fundamento no artigo 43 do Código Tributário Nacional e nos artigos 647 e 649 a 652 do

RIR/1999, quando a beneficiária dos rendimentos tratar-se de PJ, o fato gerador do IRRF, ocorre no momento do pagamento ou crédito, o fato que ocorrer primeiro, independentemente da data do documento ou do vencimento do título.



 Assim, podemos resumir que o IRRF deve ser retido no ato da apropriação contábil, ou seja, no ato do pagamento ou da apropriação das despesas no resultado do exercício, tendo como contrapartida a conta do fornecedor no passivo.

 No caso de determinada empresa prestadora de serviços emitir várias notas fiscais de prestação de serviços durante o mês, o fato gerador ocorrerá na data em que a empresa tomadora pagar ou creditar a(s) notas(s) fiscal(is).



 Prazo de recolhimento – Salvo as hipóteses especiais, será o último dia útil do 2º decêndio subsequente ao mês em que ocorrer o fato gerador, ou seja, dia 20 do mês seguinte, se dia útil; caso contrário, antecipar.

 (Lei nº 11.196, de 2005, art. 70, com a redação



 Retenção na fonte sobre pagamentos a PJ contribuinte da CSLL, da Cofins e PIS/Pasep:

 Fato gerador – Importâncias pagas pelas PJ a outras PJ de direito privado pela prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância, transporte de valores e

locação de mão de obra, pela prestação de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber e pela remuneração de serviços profissionais.



 remoção de poeira, lavagem, polimento, desinfecção e conservação de superfícies fixas como pisos, paredes e tetos, ou de móveis e equipamentos diversos; utilizando grande variedade de produtos químicos e as tarefas podem ser realizadas com ferramentas manuais como vassouras, rodo, balde, pá, escova, esponja, pano, pulverizador ou com o auxílio de máquinas como aspirador de pó, varredeira, enceradeira, máquina lavadora e extratora, entre outros (MAÇÃIRA, 2004, p. 5 – 6).



 é o conjunto de diretrizes planejadas para o manejo e utilização sustentada dos recursos naturais, a um nível ótimo de rendimento e preservação da diversidade biológica. Combinação de todos os métodos de exploração e uso dos terrenos que protejam o solo contra a depleção, causadas por fatores naturais ou provocadas pelo homem.



 é o conjunto de atividades e recursos aplicados aos sistemas e equipamentos, visando garantir a continuidade de sua função dentro de parâmetros de disponibilidade, de qualidade, de prazo, de custos e de vida útil adequados.

 Conceitos (para fins de retenção na fonte): Segurança:

 A segurança é um conjunto de medidas assumidas para proteger-se de quaisquer atos de violência, como ataques, roubos, espionagens, sabotagens, etc. A segurança implica a qualidade ou o estado de estar seguro. Com a seguridade se tenta evitar as exposições a situações perigosas e a devida atuação para estar protegido diante de situações adversas -refere-se à qualidade daquilo que é seguro, ou seja, àquilo que está ao abrigo de quaisquer perigos, danos ou riscos.



 ocorre quando a locadora coloca empregados por ela contratados à disposição da locatária para executar trabalhos temporários em local por esta designado. O pessoal fornecido mantem a condição de empregado da locadora que será responsável por sua remuneração e encargos sociais.

 É a colocação à disposição do contratante, em suas dependências ou nas de terceiros, de segurados que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com a atividade-fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratação – Lei nº 8.212/81 –



 A prestação de serviço pode ser conceituada como o contrato sinalagmático (contratos bilaterais em que existe uma reciprocidade entre as obrigações das partes) pelo qual uma das partes, denominada prestador, obriga-se a prestar serviço a outra,

denominada dono do serviço, mediante remuneração [...] o novo Código refere-se ao “prestador de serviço”, não adota a terminologia “dono do negócio”, talvez por entendê-la dúbia em determinadas situações; prefere referir-se à “outra parte”, perdendo a expressão para a compreensão técnica (Venosa, 2002, p. 185).



 Retenção na fonte sobre pagamentos a PJ contribuinte da CSLL, da Cofins e PIS/Pasep:

 Alíquota: o valor da CSLL, da Cofins e da

contribuição para o PIS/Pasep será determinado mediante a aplicação, do percentual de 4,65%, correspondente à soma das seguintes alíquotas:

 1% a título de CSLL;  3% a título de Cofins; e



 Retenção na fonte sobre pagamentos a PJ contribuinte da CSLL, da Cofins e PIS/Pasep:

 Base de cálculo: o montante a ser pago.

 Dispensa da retenção – Ocorrendo um ou mais de um pagamento no mesmo mês à mesma PJ, e desde que a soma destes não ultrapasse o limite de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), ela ficará dispensada de efetuar a retenção.



 PJ beneficiária de isenção ou alíquota zero:

 No caso de PJ beneficiária de isenção, na forma da legislação específica, de uma ou mais das

contribuições acima, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção,

utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação:  5987, no caso de CSLL;

 5960, no caso de Cofins;



PIS/Pasep na hipótese de pagamentos efetuados a:  Empresas estrangeiras de transporte de valores;  PJ optantes pelo regime especial unificado de

arrecadação de tributos e contribuições devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte (Simples Nacional);

 Título de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais;



PIS/Pasep na hipótese de pagamentos efetuados a:  Estaleiros navais brasileiros nas atividades de

conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de 8-1-1997;

 Cooperativas, em relação aos atos cooperados, exceto cooperativa de consumo.



considerados antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às respectivas contribuições.

 Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuições devidas de mesma espécie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.



 Responsabilidade / recolhimento – Compete à fonte pagadora.

 Prazo de recolhimento – Até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços.



 Itaipu Binacional:

 Até 30 de abril de 2004 havia dispensa da retenção das contribuições sociais no caso de pagamentos à Itaipu Binacional.

 Tal dispositivo, no entanto, foi alterado pela Lei nº 10.865 de 2004, deixando a legislação de ter, portanto, previsão para tal dispensa.

 Fundamento: art. 21 da Lei nº 10.865 de 2004.



 Transporte internacional e estaleiros navais:  A retenção da COFINS e do PIS não será exigida,

cabendo, somente, a retenção da CSLL nos pagamentos:

 a título de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais;

 aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação, modernização, conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, instituído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de 1997.



prestados por PJ:

 As empresas optantes pelo Simples Nacional não sofrem retenção das contribuições do PIS, da Cofins e da CSLL, em seus serviços

prestados, mas é necessário que apresentem ao tomador de serviços uma declaração de que são optantes pelo sistema.

 IN RFB nº 1.151 de 2011 (DOU de 04/05/2011).



 A ME ou EPP prestadora dos serviços deverá apresentar, a cada pagamento, à PJ que efetuar a retenção, declaração, na forma do Anexo I da IN SRF nº 459/2004, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.

 A PJ responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração, que ficará à disposição da RFB, devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado, como recibo.



 A retenção da CSLL não será exigida nos

pagamentos efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperados.

 Fundamento: art. 5º da IN SRF nº 459/2004.



parcial, da exigibilidade do crédito tributário por

sentença judicial transitada em julgado, determinando a suspensão do pagamento de qualquer das referidas contribuições, a PJ que efetuar o pagamento, deverá calcular, individualmente, os valores das contribuições consideradas devidas, aplicando as alíquotas

correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distinto para cada um deles, utilizando códigos de arrecadação, específicos para cada um deles (ver slide de isenção).



medida judicial, mencionadas anteriormente, o

beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovação de que o direito à não retenção continua amparada por medida judicial.

 IN 459/2004 com alterações da IN 765/2007.



 Caso a decisão final confirme como devido o imposto em litígio, este deverá ser recolhido, retroagindo os efeitos da última decisão, como se não tivesse ocorrido a

concessão da medida liminar. Nesse caso, não há como retornar a responsabilidade de retenção à fonte

pagadora. O pagamento do imposto, com os acréscimos legais cabíveis, deve ser efetuado pelo próprio

contribuinte, tanto em relação aos rendimentos sujeitos à tributação exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declaração anual.

 (Parecer Normativo SRF n º 1, de 24 de setembro de



 PJ beneficiária de isenção ou alíquota zero:  No caso de PJ beneficiária de isenção, na forma

da legislação específica, de uma ou mais das contribuições, a retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção, utilizando-se os seguintes códigos de

arrecadação:

 5987, no caso de CSLL;  5960, no caso de Cofins;

 5979, no caso de contribuição para o PIS/Pasep.



 O valor a ser retido a título de retenção do IR

corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível, conforme tabela.

 A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado, sem nenhuma dedução. Logo, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto.

 Observa-se, no entanto, quatro exceções a essa regra, relativamente aos serviços de:



 propaganda e publicidade - A base de cálculo do IR, relativamente aos serviços de propaganda e

publicidade, é o valor das importâncias pagas, entregues ou creditadas, pelo anunciante, às agências de propaganda. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio, televisão, jornais, publicidade ao ar livre ("out-door"), cinema e revistas, nem os descontos por antecipação de pagamento;



 comissões e corretagens: quando houver repasse de parte da comissão relativa a determinada operação, o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela PJ, assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras PJ;

 cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas: a retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. Não se inclui na base de cálculo, por exemplo, o valor relativo à taxa de administração;



 Diferentemente do regime anterior, no qual a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto é exclusiva da fonte pagadora, no regime de retenção do imposto por antecipação, além da responsabilidade atribuída à fonte pagadora para a retenção e recolhimento do IRRF, a legislação determina que a apuração definitiva do IR seja efetuada pelo contribuinte, PF, na declaração de ajuste anual, e, PJ, na data prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.



 O beneficiário dos rendimentos quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e não o fez, em relação aos rendimentos sujeitos ao

ajuste na declaração anual, deve declará-los como rendimentos tributáveis.

 Se já tiver entregue a respectiva Declaração de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos à tributação, o beneficiário deve entregar declaração retificadora para incluí-los como rendimentos tributáveis.



 No caso de rendimentos sujeitos à tributação exclusiva na fonte, o beneficiário deve apurar e recolher o imposto devido, de acordo com a natureza do rendimento e a legislação pertinente.  (Parecer Normativo Cosit n º 324, de 1971; Parecer

Normativo Cosit n º 353, de 1971; Parecer

Normativo Cosit n º 59, de 1972, Parecer Normativo Cosit n º 1, de 2002)



 Portanto, a reponsabilidade pelo recolhimento do imposto não retido no caso de rendimento sujeito ao ajuste na declaração anual, até o término do prazo fixado para a entrega da Declaração de Ajuste Anual é da fonte pagadora e, após esse prazo, do beneficiário do rendimento.

 (Parecer Normativo SRF n º 1, de 24 de setembro



 O Parecer Normativo COSIT nº 1/2002, é um balizador para as ações de fiscalização, na identificação do sujeito passivo da obrigação tributária não adimplida.

 A Coordenação Geral do Sistema de Tributação (COSIT) da SRF, concordando parcialmente com os citados julgados do Conselho de Contribuintes do Ministério da Fazenda, manifestou-se sobre a matéria através do Parecer Normativo nº 01, de 24/09/2002 (DOU de 25/09/2002), nos termos adiante transcritos:



 IRRF - Retenção Exclusiva: Responsabilidade.  IRRF - Antecipação do Imposto Apurado pelo

Contribuinte: Responsabilidade.

 IRRF: Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte. Não Retenção pela Fonte Pagadora: Penalidade.

 IRRF – Retido e não Recolhido – Responsabilidade e Penalidade.



 Decisão Judicial: Não Retenção do Imposto: Responsabilidade.

 Sujeição passiva tributária em geral .  Retenção exclusiva na fonte.

 Imposto retido como antecipação.

 Responsabilidade tributária na hipótese de não-retenção do imposto.



 Quando a fonte pagadora assumir o ônus do

imposto devido pelo beneficiário, a importância paga ou creditada será considerada líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido.  Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a

seguinte fórmula:  RR = RP / (1 - T)



 RR = RP / (1 - T)  Sendo:

 RR, o rendimento reajustado;

 RP, o rendimento pago, correspondente à base de cálculo antes do reajustamento;

 T a alíquota correspondente.  Fundamento: art. 725 do RIR/99.

Acréscimos legais - atraso no recolhimento:  Os débitos para com a União, decorrentes de

impostos e contribuições administrados pela RFB, cujos fatos geradores ocorreram a partir de 1º/1/1997, não pagos nos prazos previstos na legislação

específica, devem ser acrescidos de:

 multa de mora: calculada à taxa de 0,33 % (trinta e três centésimos por cento), por dia de atraso, até o limite máximo de 20 % (vinte por cento). A multa deve ser calculada a partir do primeiro dia

subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do tributo ou contribuição até o

Acréscimos legais - atraso no recolhimento:

 juros de mora: calculados à taxa referencial do Selic (Sistema Especial de Liquidação e

Custódia) acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do mês subsequente ao

vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.

 Fundamento: art. 61 da Lei nº 9.430/1996



 O prazo para recolhimento do IRRF devido é até o último dia útil do segundo decêndio do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos gerador.

 Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela PJ que efetuar a retenção, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da PJ.



 Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento, não se fazendo

necessário o recolhimento de um Darf por

retenção efetuada, bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço.

Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios:

 Em conformidade com o disposto no art. 868 do RIR/99, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do

imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I).

 Dessa forma, nessa hipótese, o recolhimento em regra, não será efetuado por DARF, mas sim, por meio de documento de arrecadação estadual.



 Os valores retidos serão considerados como

antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às respectivas

contribuições e ao IR, podendo ser deduzido dos impostos e contribuições de mesma espécie.



 Especificamente em relação às contribuições sociais, o valor a ser compensado, correspondente a cada espécie de contribuição, será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação, sobre o valor da fatura, das alíquotas respectivas às retenções efetuadas.

Alteração promovida pela Lei nº 11.727 de 2008:  Conforme estabelece o art. 5º da Lei nº 11.727 de

2008, os valores retidos na fonte a título da

Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, quando não for possível sua dedução dos valores a pagar das respectivas contribuições no mês de apuração,

poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições

administrados pela RFB, observada a legislação específica aplicável à matéria.

 (Instrução Normativa RFB nº 900 de 2008).

Alteração promovida pela Lei nº 11.727 de 2008:  Fica configurada a impossibilidade da dedução

quando o montante retido no mês exceder o valor da respectiva contribuição a pagar no mesmo mês.  Destaca-se que essa permissão aplica-se somente

quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições, logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. Dessa forma, não sendo possível a dedução, conforme o caso, no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês, já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.

Alteração promovida pela Lei nº 11.727 de 2008:  Conforme dispõe o Decreto nº 6.662 de 2008, a

restituição a partir de 4 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS apurados em períodos anteriores poderá também ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos administrados pela RFB. Tais valores serão acrescidos de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de Custódia - SELIC para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do mês subsequente ao da retenção e de juros de um por cento no mês em que houver:

Alteração promovida pela Lei nº 11.727 de 2008:  o pagamento da restituição; ou

 a entrega da Declaração de Compensação.

 A autoridade da RFB competente para decidir sobre a restituição ou compensação poderá condicionar o reconhecimento do direito creditório à apresentação de documentos comprobatórios do referido direito, inclusive arquivos magnéticos, bem como determinar a realização de diligência fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja verificada,

mediante exame de sua escrituração contábil e fiscal, a exatidão das informações prestadas (art. 4º do

 Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais:

 Cartões de crédito:

 Nos pagamentos pela prestação de serviços

efetuados por meio de cartões de crédito ou débito, a retenção será efetuada pela PJ tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa

prestadora dos serviços, devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido, após

deduzidos os valores das contribuições retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à PJ tomadora dos serviços.

 Fundamento: art. 8º IN SRF nº 459/2004.

 Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais:

 Documentos de cobrança que contenham código de

barras:

 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido, após deduzidos os valores das contribuições retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à PJ tomadora dos serviços.

 Comprovante anual de retenção e informações na DIRF:

 Comprovantes de rendimentos e DIRF:  As PJ que efetuarem as retenções de IRRF,

CSLL, PIS e Cofins deverão:

 Fornecer o comprovante anual da retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano subsequente.

 Apresentar a Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF).

 Comprovante anual de retenção: Dacon.

 Informar a Receita Federal sobre os valores retidos das contribuições sociais.

 neste demonstrativo, a retenção na fonte dos valores do PIS e da Cofins, deverão ser informados na ficha 15A - Resumo e

Compensação do Pis e Cofins Retidos na Fonte.  Na ficha da declaração, do slide seguinte, o saldo

negativo que apresentou a Ficha 15A será informada na Linha 20 do mês seguinte, para tornar-se compensável.

 Comprovante anual de retenção: Dacon.  já na Ficha 30, quadro de Informação das

Retenções de Pis e Cofins, é obrigatório a informação do total das retenções sofridas no mês, identificando o número do CNPJ da fonte pagadora, autora da retenção das contribuições do PIS e da Cofins, informando mesmo que torne o saldo negativo, como demonstrado na Ficha 15A.

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

 O tomador do serviço deverá entregar a DTCF (Declaração de Tributos e Contribuições Federais), onde informará os recolhimentos efetuados.

 Como regra geral na DCTF são informados os tributos e contribuições que devam ser pagos, ou seja, você faz a apuração, diminui os impostos já descontados pela fonte pagadora e o saldo (valor a pagar) deve ser informado.

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

 Vale dizer que na DCTF não são informados os valores retidos e sim os valores à serem pagos. Os impostos e contribuições retidos pela fonte pagadora devem ser diminuídos daqueles (correspondentes) devidos sobre suas receitas, pois trata-se de pagamentos antecipados

 Em relação aos valores retidos na fonte, conforme a IN nº 1.110 de 18/02/2010 (e alterações), devem ser informados conforme segue:

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

 § 4 º Os valores referentes à CSLL, à Cofins e à Contribuição

para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas PJ de direito privado na forma do art. 30 da Lei 10.833 de 29/12/2003, e os valores relativos à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep retidos na forma do § 3 º do art. 3 º da Lei nº 10.485 de 03/07/2002, alterado pelo art. 42 da Lei nº 11.196 de 21/11/2005, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuições Sociais Retidas na Fonte (CSRF).

 § 5 º Os valores referentes ao IRPJ, à CSLL, à Cofins e à

Contribuição para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas empresas públicas, sociedades de economia mista e demais entidades na forma do inciso III do art. 34 da Lei nº 10.833/03, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuições Sociais e Imposto de Renda Retidos na Fonte (COSIRF).

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

§ 6 º Os valores referentes à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep retidos pelos órgãos, autarquias e fundações dos Estados, Distrito Federal e Municípios, que tenham celebrado convênio com a RFB nos termos do art. 33 da Lei nº 10.833/03, devem ser informados na DCTF no grupo COSIRF.

§ 7º Os valores relativos ao IRRF incidente sobre

rendimentos pagos a qualquer título pelos Estados, Distrito Federal e Municípios, bem como pelas autarquias e

fundações por eles instituídas e mantidas, não devem ser informados na DCTF. (art. 2º da IN 1.1130 de 18/02/2011).

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

 Os débitos relativos aos valores retidos conforme o artigo 30 da Lei nº 10.833/2003 e alterações (IN SRF 381/03 e IN 459 de 18/10), em se tratando de

pagamentos efetuados pelas PJ a outras PJ - (Lei nº 10.925/2004), devem ser informados na DCTF mediante utilização dos seguintes códigos:

 5952-02 – CSLL, Cofins e PIS/Pasep – Retenção Quinzenal sobre os pagamentos de PJ a PJ de direito privado;

 Comprovante anual de retenção: DCTF.

 5960-04 – Cofins – Retenção Quinzenal sobre os pagamentos de PJ a PJ de direito privado;

 5979-04 – PIS/Pasep – Retenção Quinzenal sobre os pagamentos de PJ a PJ de direito privado;

 5987-04 – CSLL Retenção Quinzenal sobre os pagamentos de PJ a PJ de direito privado.

 Entendimentos – Contribuições Sociais:

 Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material, cobrado pelo prestador,

destacadamente, na fatura de serviços, este valor integra a base de cálculo da retenção, pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento, assim entendido a receita bruta.

 No caso do imposto de renda e das contribuições as alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração.

 Entendimentos – Contribuições Sociais:

 A compensação pela PJ prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão, ainda que não recebida a fatura?  A PJ tomadora do serviço deve fazer a retenção no

momento do pagamento.

 Quando o pagamento e, por consequência, a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do IR a cargo da prestadora do serviço, não haverá dificuldade porque a

compensação será efetuada depois da retenção.

 Entendimentos – Contribuições Sociais:  Problemas também não deverão ocorrer nas

prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do IR e da contribuições.

 Todavia, se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS, dia 20, por exemplo, surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção?

 Entendimentos – Contribuições Sociais:

 Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e

34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições.

 O art. 7º da IN SRF nº 459/2004, dispõe em seu § 1º:  "Os valores retidos na forma desta IN poderão ser

deduzidos, pelo contribuinte, das contribuições devidas de mesma espécie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção."

 Entendimentos – Contribuições Sociais:

 Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido", sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. É o § 1º da IN que especifica o período a que se refere a antecipação, qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.

 Entendimentos – Contribuições Sociais:

 Logo, enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso, se a retenção foi efetuada no dia 20 de março, por exemplo, data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março, por serviços

prestados em fevereiro, a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março, cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril.

 Bibliografia:

BRASIL, Decreto 3.000/99 - RIR/99 – Regulamento do Imposto de Renda

e Proventos de Qualquer Natureza. DOU de17/06/1999.

 YOUNG, Lúcia Helena Briski. Livro: Retenção na fonte dos impostos e das contribuições sociais – IRPJ – CSLL – PIS/PASEP – COFINS – INSS – ISS – IR Fonte – Coleção Prática Contábil. 2ª ed. Revista e atualizada, 2008.  Site da Receita Federal do Brasil – acesso em 10/07/2013.

 Boletins IOB – Folhamatic.

Boletins Cenofisco – Centro de Orientação Fiscal.

 MARCHEZIN, Glauco; AZEVEDO, Osmar Reis & CONCORDIA, Renato Mendes. Manual Prático de Retenção de Impostos e Contribuições. 7² ed. São Paulo: IOB, 2008.

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