A INCLUSÃO DE IMPOSTOS, DIREITOS E TAXAS
NO VALOR TRIBUTÁVEL DO IVA
ENQUADRAMENTO PRÉVIO: VALOR TRIBUTÁVEL
Regra-geral – artigo 73.º da DIVA (artigo 16.º, n.º 1, do CIVA):
«[…] o valor tributável compreende tudo o que constitui a contraprestação que o fornecedor ou o prestador tenha recebido ou deva receber em relação a essas operações, do adquirente, do destinatário ou de um terceiro […]»
Artigo 78.º, a), DIVA [artigo 16.º, n.º 5, a), CIVA]
«O valor tributável inclui […] Os impostos, direitos aduaneiros, taxas e demais encargos, com excepção do próprio IVA»
Artigo 79.º, c), DIVA [artigo 16.º, n.º 6, c), CIVA]
COLOCAÇÃO DO PROBLEMA
Em que casos os impostos, direitos, taxas e outras imposições fazem parte
do valor tributável do IVA [artigo 78.º, a), da DIVA]?
Regra-geral – artigo 73.º da DIVA (artigo 16.º, n.º 1, do CIVA):
COLOCAÇÃO DO PROBLEMA (CONT.)
Conceito central: contraprestação
Nexo directo/sinalagma entre (i) operação tributada em IVA e (ii) remuneração
• A contrapartida económica é condição da operação tributada em IVA
• A operação tributada é fundamento e causa da contrapartida económica
Os impostos (etc.) podem ser a contrapartida económica
do fornecimento de bens e de serviços tributados em IVA?
TJUE 01.06.2006, C-98/05, DE DANSKE BILIMPORTØRER
Factos
Em 1999, a DBI compra veículo novo na Dinamarca
O Fornecedor matricula o veículo, em nome e por conta da DBI
Fornecedor emite factura com cobrança separada do valor do veículo e do imposto de matrícula (“IM”)
Exclui o IM do valor tributável do veículo em IVA
TJUE 01.06.2006, C-98/05, DE DANSKE BILIMPORTØRER
Decisão
Os impostos «[…] para que possam ser incluídos na valor tributável do IVA, mesmo que não representem valor acrescentado e não constituam a contrapartida económica da transmissão do bem, devem apresentar um nexo directo com essa mesma operação tributada em IVA»
Nexo directo [artigo 78.º, a), DIVA]: coincidência entre o facto gerador do imposto e o facto gerador relevante para efeitos do IVA
Autonomia total entre IM (1.ª matrícula) e IVA (venda do veículo), logo IM excluído do valor tributável do IVA [artigo 78.º, a), DIVA]
Ademais: IM suportado em nome e por conta da DBI: redébito não tributado [artigo 79.º, c), DIVA / 16.º, n.º 6, c), CIVA]
Conclusão: IM não inclui valor tributável do IVA
Factos
Em 2007, a Lidl adquire dois veículos em Portugal (provenientes de outro EM) O fornecedor liquidou IVA sobre o preço base, o ISV e
encargos diversos
Lidl considerou que ISV tem natureza análoga ao IM Dinamarquês
ISV excluído da Valor Tributável do IVA [artigos 79.º, c) DIVA / 16.º, 6, c), do CIVA]
Questão: O ISV inclui-se no valor tributável do IVA?
Decisão
ISV foi suportado em nome e por conta do vendedor do veículo, sendo este um elemento essencial para aplicação do artigo 78.º, a), DIVA:
≠ caso DBI: coincidência entre factos geradores?
Há nexo directo entre a venda do veículo e o pagamento do ISV:
• ISV é devido em momento anterior à venda (pago por conta do vendedor)
Logo:
• ISV é um componente do preço do veículo.
Conclusão: ISV inclui valor tributável do IVA [artigo 78.º, a), DIVA]
(Ainda que não exista coincidência entre factos geradores…)
TJUE 05.12.2013, APENSOS C-618/11, TVI
Factos
Em 2004 e 2007, a TVI prestou serviços de exibição de publicidade a diversos operadores;
A TVI cobrou a denominada “taxa de exibição de publicidade” (“TEP”), tendo liquidado IVA sobre a soma do valor dos serviços prestados e da TEP;
A TVI contabilizou a TEP em contas de terceiros (“organismos públicos”); A TVI apresentou pedidos de revisão oficiosa, porquanto:
(i) Não haveria nexo directo entre a TEP e os serviços prestados; (ii) A TEP não constitui contrapartida do serviço
Decisão
O artigo 78.º, a), da DIVA (artigo 16.º, n.º 5, a), CIVA] é lex specialis Retorno ao caso DBI:
Nexo directo = coincidência entre factos geradores
• a TEP torna-se exigível no momento em que os serviços são prestados; e • só é exigível se esses serviços forem prestados
Conclusão: TEP inclui-se no valor tributável do IVA [artigo 78.º, a), DIVA]
Factos
A Lisboagás é a concessionária do serviço público da rede de distribuição de gás
Rede constituída por tubagens no subsolo da área da concessão, pelo que Lisboagás está sujeita à Taxa de Ocupação do Subsolo (“TOS”) cobrada pelas respectivos Municípios
A TOS é repercutida aos comercializadores de gás da mesma área em conjunto com o serviço de disponibilização das infra-estruturas da rede de gás (ainda que de forma autonomizada), incidindo IVA sobre o valor total da factura
Os comercializadores de gás repercutem a TOS aos consumidores na factura de fornecimento do gás
Lisboagás contesta inclusão da TOS no valor tributável do serviços de disponibilização das infra-estruturas da rede de gás, porquanto:
(i) Não coincidência dos factos geradores; e
Decisão
Não coincidência dos factos geradores: logo, TOS fora do âmbito do art. 78.º, a) DIVA TOS repercutida enquanto componente do serviço prestado:
«[…] esse preço faz parte do conjunto dos custos suportados pela Lisboagás e que entra no
preço da sua prestação, a pagar pela sociedade responsável pela comercialização do gás» É irrelevante a repercussão em rubricas separadas:
Lisboagás realiza operações tributadas em IVA ≠ Municípios (Ius Imperii)
Art. 79.º, c), da DIVA não aplicável:
TOS suportada em nome e por conta da Lisboagás
Conclusão: TOS inclui-se no valor tributável do IVA (artigos 73.º, DIVA / 16.º, n.º 1, CIVA)
Taxa relativa ao Sistema de Recolha de Cadáveres de Animais Mortos na Exploração (“SIRCA”)
Taxa cobrada pelo IMT, IP quanto à revalidação de cartas de condução e situações conexas
Taxa de calibração de tacógrafos paga ao Instituto Português da Qualidade IP (“IPQ”); e
Débito do IUC relativo ao ano de atribuição da matrícula
SÍNTESE CONCLUSIVA
Chave ou triângulo de aplicação:
Artigos 78.º, a), DIVA / 16.º, n.º 5, a), CIVA
• Lex specialis face aos artigos 73.º DIVA / 16.º, n.º 1, CIVA • Coincidência entre factos geradores
Artigos 79.º, c), DIVA / 16.º, n.º 6, c), CIVA
• Imposto suportado ab initio em nome e por conta do adquirente; e • Contabilizado em contas de terceiros
Artigos 73.º DIVA / 16.º, n.º 1 CIVA
• Imposto out of scope do artigo 78.º, a), DIVA
• Imposto suportado em nome e por conta do fornecedor
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Este documento es meramente expositivo y debe ser interpretado conjuntamente con las explicaciones y, en su caso, con el informe elaborado por Cuatrecasas, Gonçalves Pereira sobre esta cuestión
This document is merely a presentation and must be interpreted together with any explanations and opinions drafted by Cuatrecasas, Gonçalves Pereira on this subject
