tributária.pdf

(1)

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ANUAL de

C

ONTABILIDADE

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RIBUTÁRIA

Luís Martins de Oliveira

Renato Chieregato

José Hernandez Perez Junior

Marliete Bezerra Gomes

9

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Edição

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Luís Martins de Oliveira

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Renato

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Chieregato

José Hernandez Perez Junior

Marliete Bezerra Gomes

Manual de

Contabilidade

Tributária

T

Textos

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Respostas

Errata à

9

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Edição

Portal Atlas

SÃO PAULO

EDITORA ATLAS S.A. – 2010

(3)

2

2 Manual de Contabilidade Tributá ria

Capítulo

Capítulo –

– Prefácio

Prefácio à

à 9

9

ª

edição

P

Páágg.. AAlltteerraaççõõeess

(4)

Manual de Contabilidade Tributár ia 33

Capítulo 1 –

Capítulo 1 – Sistema T

Sistema Tributário Nacional

ributário Nacional

P

Páágg.. EExxcclluuiirr 07 Pirâmide

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4

Capítulo 3 – Demonstrações Contábeis Obrigatórias,

Capítulo 3 – Demonstrações Contábeis Obrigatórias, Regim

Regime das

e das

Publicações Legais e Divulgação das Demonstrações

Contábeis

P

Páágg.. SSeeççããoo AAlltteerraaççõõeess

45 3.2.1 1. balanço patrimonial, constando neste, no mínimo, os valores vos aos seguintes grupos de contas:_{ativo circulante;}

ativo não circulante subdividido em realizável a longo prazo, vestimentos,

imobilizado e intangível; passivo circulante;

passivo não circulante subdividido em exigível de longo prazo e receitas diferidas;

patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de lucros, ajustes de avaliação patrimonial, ações em te-souraria e prejuízos acumulados.

45 3.2.1 2. demonstração do resultado do exercício, com, no mínimo, os valores relativos a:_{vendas líquidas;}

lucro bruto;

total das despesas operacionais; resultado da equivalência patrimonial; lucro ou prejuízo operacional;

as outras receitas e outras despesas, se forem relevantes; provisão para o Imposto de Renda e contribuição social; lucro ou prejuízo do exercício.

48 3.4 Alterar último parágrafo:

A edição da Lei nº 11.638 veio ao encontro das necessidades...

51 3.4 Alterar segundo parágrafo: Art. 178

O Ativo não circulante é dividido em Realizável a longo prazo, Investi-mentos, Imobilizado e Intangível (incluído pela Lei nº 11.941 de 2009).

(6)

P

52 3.4 Alterar primeiro parágrafo: No Intangível:

Os Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

Exemplos de ativos incorpóreos, que passam a ser classificados como Ativos Intangíveis:

marcas e patentes; direitos autorais; direitos de concessão; fundo de comércio;

gastos com desenvolvimento de novos produtos. 54 Excluir inciso VI.

56 1§ º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de

grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante;

b) ativo não circulante dividido em ativo realizável a longo prazo; investimentos, imobilizado e intangível.

§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

a) passivo circulante;

b) passivo não circulante dividido em passivo exigível a longo prazo e receitas diferidas.

d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em te-souraria e prejuízos acumulados.

57 Alterar inciso V:

bem como no intangívelno intangível os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exerci-dos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

(7)

6

P

58 3.5 “Art. 187. A Demonstração do Resultado do Exercício discriminará:”

a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;

a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;

o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e despesasas outras receitas e despesas ; o resultado do exercício antes do Imposto de Renda e da

contri-buição social e as provisões para tais tributos;

as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financei-ros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados;

o lucro ou prejuízo líquido do exercício e seu montante por ação do capital social.

61 Alterar o segundo parágrafo:

(+ ou –) RESULTADOS EXTRAORDINÁRIOS (+ ou –) RESULTADOS EXTRAORDINÁRIOS

Ganhos e perdas nos investimentos na variação do percentual de par-ticipação societária

Ganhos e perdas na alienação dos investimentos em participação so-cietária

Ganhos e perdas na alienação de imobilizados

Provisão para perdas prováveis na realização dos investimentos Baixa de ativos diferidos

(8)

P

Páágg.. SSeeççããoo AAlltteerraaççõõeess 62 3.7 Alterar:

3.7 Demonstração de

3.7 Demonstração de lucroslucros ou prejuízos acumulados ou prejuízos acumulados

3.7.1 Conceito

A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é a demonstração contábil destinada a evidenciar, em determinado período, as mutações nos resultados acumulados da entidade.

3.7.2 Conteúdo e estrutura

A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:

a) o saldo no início do período; b) os ajustes de exercícios anteriores; c) as reversões de reservas;

d) a parcela correspondente à realização de ajustes de avaliação patrimonial líquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado líquido do período;

f) as compensações de prejuízos;

g) as destinações do lucro líquido do período; h) os lucros distribuídos;

i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital; j) o saldo no final do período.

Obs.: As sociedades por ações não devem apresentar saldo credor de lucros acumulados.

63 3.8.2 Alterar letra g:

3.8.2 Conteúdo e estrutura

A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido discriminará: a) os saldos no início do período;

b) os ajustes de exercícios anteriores;

c) as reversões e transferências de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a redução de capital;

f) as destinações do lucro líquido do período;

g) os ajustes de avaliação patrimonial e sua realização líquida do efeito dos impostos correspondentes;

h) o resultado líquido do período; i) as compensações de prejuízos; j) os lucros distribuídos;

k) os saldos no final do período. 68 Excluir Teste 2

(9)

8

Capítulo 7 – Critérios

Capítulo 7 – Critérios Fiscais e Contábeis para Avaliação dos

Fiscais e Contábeis para Avaliação dos

Estoques

P

162 7.10.2 Alterar primeiro parágrafo da seção 7.10.2:

7.10.2 Conceitos da Lei nº 6.404/76

O § 1º do art. 183 da Lei nº 6.404/76 conceitua o termo valor justo

(de mercado) da seguinte maneira: o preço pelo qual possam ser

repos-tos, mediante compra no mercado, ou seja, o custo de reposição de cada material comprado em quantidades usuais.

(10)

Capítulo 8 – Ativo Imobilizado – Apuração e Contabili

Capítulo 8 – Ativo Imobilizado – Apuração e Contabilização do Custo

zação do Custo

de Aquisição e da Depreciação

P

179 8.1 8.1 Conceito de 8.1 Conceito de ativo imobiativo imobilizadolizado

Conforme o art. 179 da Lei nº 6.404/76, inciso VI, devem ser

clas-sificados no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638, de 2007)

Por sua vez, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibra-con), em seu Pronunciamento nº 7, definiu que devem ser classificados

no imobilizado os direitos representados por bens tangíveis ou utilizados ou a serem utilizados na manutenção e na operação de atividades das entidades, cuja vida útil econômica, em praticamente todos os casos, seja igual ou superior a um ano e que não estejam destinados à venda ou à transformação em recursos financeiros.1

Entende-se por vida útil econômica o tempo em que o bem irá durar. 181;₁₈₂ 8.2 Alterar último parágrafo:_{Consideram-se parte do imobilizado os bens em trânsito similares aos} descritos anteriormente, e, ainda, os adiantamentos a fornecedores para compra ou construção desses bens, por representarem clara intenção de futura imobilização.

1

1_{INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL.}_{Princípios contábeis}_{. 2. ed. São}

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10

Capítulo 9 – Folha de Pagamento – Critérios para Cálculo e

Contabilização dos Encargos Sociais e Provisões para

Férias e 13

º

Salário

P

207 Quadro 9.5 Contribuição para a Previdência Social – parte do empregado.

Salário de contribuição – Salário de contribuição – R$ R$ Desconto –Desconto –%% Até 1.024,97 8,00 De 1.024,97 até 1.708,27 9,00 De 1 .708,27 até 3.416,54 11,00 Fonte

Fonte: Portaria nº 350, de 30 de dezembro de 2009. Tabela válida a partir de 1º de

ja-neiro de 2010.

MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL. Disponível em: <www.mpas.gov.br. Acesso em: 15/02/2010.

208 Quadro 9.6 Tabela do Imposto de Renda retido na fonte sobre os salários dos fun-cionários.

Rendiment

Rendimento do o do funcionário –R$R$funcionário – Alíquota – Alíquota –%% Parcela a deduzir –Parcela a deduzir –R$R$ Até 1.499,15 isento De 1.499,16 até 2.246,75 7,5 112,43 De 2.246,76 até 2.995,70 15 280,94 De 2.995,70 até 3.743,19 22,5 505,62 Acima de R$ 3.743,19 27,5 692,78 Deduções: R$ 150,69 dependente;

R$ 1.3499,15 aposentadoria a quem já completou 65 anos; Pensão alimentícia judicial;

Valor da contribuição paga no mês à Previdência Social e à entidade de Previdên-cia Privada no Brasil.

Fonte

Fonte: Tabela Progressiva 2011 ano calendário 2010. <www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 15/02/2010

(12)

Capítulo 10 –

Capítulo 10 – Sistema T

Sistema Tributário Nacional

ributário Nacional

P

233 Incluir texto após “...levantada com observância da Lei nº 6.404, de 1976”, e

antes da seção 10.4 Lucro presumido.

Com a edição das Leis nos_{11.638/07 e 11.941/09 tornou-se muito mais evidente}

a segregação entre a escrituração contábil e os procedimentos fiscais para apu-ração do lucro real, lembrando que os ajustes contábeis decorrentes dessas leis não podem produzir efeitos fiscais.

Artigo 177 ...

§ 2º A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares,

sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações regu-ladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

§ 7º Os lançamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de

normas contábeis, nos termos do § 2º deste artigo, e as demonstrações e apu-rações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem ter quaisquer outros efeitos tributários.

Para eliminar na apuração do lucro tributável decorrentes dos registros contábeis de acordo com a Lei nº 11.638/07, foi editada a Medida Provisória nº 449/08

convertida na Lei nº 11.941 instituindo um regime tributário transitório por dois

anos e definitivo após este prazo até novas normas tributárias serem editadas. Art. 15. Fica instituído o Regime Tributário de Transição (RTT) de apuração do

lucro real, que trata dos ajustes tributários decorrentes dos novos métodos e critérios contábeis introduzidos pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007,

e pelos arts. 37 e 38 desta lei.

§ 1º O RTT vigerá até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos

tributá-rios dos novos métodos e critétributá-rios contábeis, buscando a neutralidade tributária. ...

§ 3º Observado o prazo estabelecido no § 1º deste artigo, o RTT será obrigatório

a partir do ano-calendário de 2010, inclusive para a apuração do Imposto sobre a Renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuição Social so-bre o Lucro Líquido – CSLL, da Contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS.

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12

P

Art. 16. As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de

2007, e pelos arts. 37 e 38 desta lei que modifiquem o critério de reconheci-mento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art. 191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976,

não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Parágrafo único. Aplica-se o disposto nocaput deste artigo às normas expedidas

pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e pelos demais

órgãos reguladores que visem a alinhar a legislação específica com os padrões internacionais de contabilidade.

Art. 17. Na ocorrência de disposições da lei tributária que conduzam ou incen-tivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes daqueles deter-minados pela Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as alterações da

Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e dos arts. 37 e 38 desta lei, e pelas

normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários com base na competên-cia conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976,

e demais órgãos reguladores, a pessoa jurídica sujeita ao RTT deverá realizar o seguinte procedimento:

I – Utilizar os métodos e critérios definidos pela Lei nº 6.404, de 15 de dezembro

de 1976, para apurar o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda, referido no inciso V docaput do art. 187 dessa Lei, deduzido das participações

de que trata o inciso VI docaput do mesmo artigo, com a adoção:

a) dos métodos e critérios introduzidos pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro

de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta Lei; e

b) das determinações constantes das normas expedidas pela Comissão de Valo-res Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei

nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e outras

que optem pela sua observância;

II – realizar ajustes específicos ao lucro líquido do período, apurado nos termos do inciso I docaput deste artigo, no Livro de Apuração do Lucro Real, inclusive

com observância do disposto no § 2º deste artigo, que revertam o efeito da

uti-lização de métodos e critérios contábeis diferentes daqueles da legislação tribu-tária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16 desta lei; e

III – realizar os demais ajustes, no Livro de Apuração do Lucro Real, de adição, exclusão e compensação, prescritos ou autorizados pela legislação tributária, para apuração da base de cálculo do imposto.

§ 1º Na hipótese de ajustes temporários do imposto, realizados na vigência do

RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse período, que impliquem ajustes em períodos subsequentes, permanece:

(14)

P

I – a obrigação de adições relativas a exclusões temporárias; e II – a possibilidade de exclusões relativas a adições temporárias.

§ 2º A pessoa jurídica sujeita ao RTT, desde que observe as normas constantes

deste capítulo, fica dispensada de realizar, em sua escrituração comercial, qual-quer procedimento contábil determinado pela legislação tributária que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com: I – os métodos e critérios estabelecidos pela Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de

1976, alterada pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37

e 38 desta lei; ou

II – as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, no uso da com-petência conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de

1976, e pelos demais órgãos reguladores.

§ 1º Na hipótese de ajustes temporários do imposto, realizados na vigência do

RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse período, que impliquem ajustes em períodos subsequentes, permanece:

I – a obrigação de adições relativas a exclusões temporárias; e II – a possibilidade de exclusões relativas a adições temporárias.

pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 desta lei; ou

II – as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, no uso da com-petência conferida pelo § 3º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de

1976, e pelos demais órgãos reguladores. 236 Primeiro parágrafo da seção 10.4.4:

“O Imposto de Renda das pessoas jurídicas ...demais serviços de trans-portes, 16% (dezesseis por cento).” ( excluir restante do parágrafo)

(15)

14

Capítulo 15 – Livro de

Capítulo 15 – Livro de apuração do Lucro Real (Lalur)

apuração do Lucro Real (Lalur)

P

331 Acrescentar item antes de “DEDUZINDO”:

• os encargos de depreciação apropriados contabilmente, correspondentes ao bem já integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fis-cais previstos na legislação tributária;

• ajustes decorrentes das Leis nos_{11.638/07 e 11.941/09 que influenciaram}

o resultado contábil no período. 331 Acrescentar item antes de “Exemplificando”:

• os prejuízos de exercícios anteriores

• ajustes decorrentes das Leis nos_{11.638 e 11.941 que influenciaram o}

resul-tado contábil no período.

335 Acrescentar no final do primeiro parágrafo da seção 15.4.1:

... considerando-se os limites máximos permitidos, exceto os ajustes da Lei So-cietária 6.404/76, atualizada, que expressamente proíbe a aplicação de normas contábeis na apuração do lucro real.

(16)

Capítulo 17 – Juros sobre o Capital Próprio

P

374 • Capital Social; • Reservas de Capital; • Ajustes Patrimoniais;

• Reservas de Reavaliação (extinta); • Reservas de Lucro;

• Lucros Retidos; • Prejuízos Acumulados.

A reserva de reavaliação enquanto existir não deve compor a base de cálculo en-quanto não for realizada, ou seja, enen-quanto não for adicionada na determinação do lucro real e da contribuição social sobre o lucro de acordo com o artigo 6º da

Lei nº 11.638/07 ficou estabelecida essa determinação.

Por sua vez, a conta de ajustes patrimoniais não deve ser incluída no cálcu-lo dos juros sobre o capital próprio por expressa determinação legal da Lei nº

11.941/09, ao passo que na base dos dividendos a lei é omissa:

“Art. 59. Para fins de cálculo dos juros sobre o capital a que se refere o art. 9º

da Lei nº

9.249, de 26 de dezembro de 1995, não se incluem entre as contas do patrimônio líquido sobre as quais os juros devem ser calculados os valores rela-tivos a ajustes de avaliação patrimonial a que se refere o § 3º do art. 182 da Lei

nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com a redação dada pela Lei nº 11.638,

(17)

16

Capítulo 18 – Investimentos em Participações Societárias

Pág.

Pág. Alterações

391 Alterar primeiro parágrafo:

Já as participações societárias permanentes são as adquiridas com a intenção de serem mantidas permanentemente no ativo da entidade investidora, vando a extensão de sua atividade econômica. Nesse caso, esses investimentos_{devem ser classificados contabilmente no Ativo não circulante da investidora.} 392 Alterar primeiro parágrafo:

De acordo com a legislação atual, Lei nº 11.941/09, são coligadas as

socie-dades quando uma investidora participa com 20% ou mais do capital volante da investida, sem controlá-la.

A sociedade controlada é aquela na qual a controladora, diretamente ou por

intermédio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhes assegu-rem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e poder de eleger a maioria dos administradores.

Será considerado influente o investimento em sociedade coligada sob cuja administração a investidora tenha influência (por exemplo, possibilidade de ele-ger pelo menos um dos administradores da investida) em sociedade coligada que participe com 20% ou mais do capital social; ou em sociedade controlada. 396 Acrescentar primeiro parágrafo:

Em 15-2-X0, a investidora deve contabilizar da seguinte maneira o mencio-nado investimento:

Alterar o quadro do Exemplo nº 1:

DÉBITO $$ ATIVO NÃO CIRCULANTE

Investimentos em outras sociedades

Avaliadas pela equivalência patrimonial – Ind. Com. São Caetano S.A. 360.000 Ágio do investimento – Ind. Com. São Caetano S.A. 50.000 Ágio justificado por diferença de valor de custo e valor justo de

ativos identificados CRÉDITO

ATIVO CIRCULANTE

(18)

396 Alterar o quinto parágrafo e o quadro do Exemplo nº 2:

Em 21-5-X1, a investidora deve contabilizar da seguinte maneira o mencio-nado investimento.

Avaliadas pela equivalência patrimonial – Comercial de Bebidas Tomba Levanta S.A. 630.000 CRÉDITO

ATIVO CIRCULANTE

Disponível – Bancos conta-corrente 600.000 RESULTADO

Resultados extraordinários

Ganho por compra vantajosa 30.000 401 Alterar quadro:

Em 31-12-X1, a investidora deve contabilizar esse ganho como Resultado da Equivalência Patrimonial, como segue, para registrar sua participação no resul-tado da investida:

Avaliadas pela equivalência patrimonial – Comercial de Bebidas Tomba Levanta S.A. 44.100 CRÉDITO

OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

(19)

18

402 Alterar terceiro parágrafo e quadro:

Dessa maneira, em 31-12-X1, a investidora deve efetuar outro lançamento contábil, para registro desse crédito a receber, tendo como contrapartida a conta do Ativo não circulante utilizada para registro do investimento em participação societária, como segue:

DÉBITO $$ ATIVO CIRCULANTE

Outros créditos

Dividendos propostos a receber 18.900 CRÉDITO

ATIVO NÃO CIRCULANTE

Avaliadas pela equivalência patrimonial – Comercial de Bebidas Tomba Levanta S.A. 18.900 404 Alterar quadro:

Lembre-se de que, no momento da aquisição do investimento em participa-ção societária na coligada Ind. Com. São Caetano S.A. em 15-2-X0, a Investidora Grana Alta S.A. contabilizou $ 50.000 de ágio, como segue:

Avaliadas pela Equivalência Patrimonial – Ind. Com. São Caetano S.A. 360.000 Ágio do Investimento – Ind. Com. São Caetano S.A. 50.000 405 Alterar segundo parágrafo e quadro:

Supondo-se que até 31-12-X0 o ágio tenha sido realizado em 20%, então a investidora deve transferir para seus resultados o valor de $ 10.000, igual a 20% do saldo contábil existente no Ativo Não Circulante, de $ 50.000.

Portanto, em 31-12-X0, a investidora deve contabilizar essa amortização como segue:

DÉBITO $$ OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS

Participação nos Resultados de Coligadas e Controladas

Amortização de Ágio do Investimento 10.000 CRÉDITO

ATIVO NÃO CIRCULANTE

(20)

408 Alterar quadro:

Contabilização do ganho de capital Contabilização do ganho de capital

Em 4-6-X1, esse ganho de capital deve ser contabilizado, pela investidora J. Silva & Filhos, da seguinte maneira:

Avaliadas pela Equivalência Patrimonial – Cia. Urano S.A. 1.875 CRÉDITO

Resultados não Operacionais

Ganhos de Capital nos Investimentos 1.875 414 Alterar item e do exercício 2:

2. São coligadas as sociedades quando uma participa com: a) no mínimo 5% (cinco por cento) do capital da outra;

b) no máximo 5% (cinco por cento) do capital da outra, sem controlá-la; c) 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem controlá-la; d) 40% (quarenta por cento) do capital da outra e detiver o controle

acio-nário.

e) mais de 20% do capital votante, sem deter o controle acionário. Resposta: alternativa ___

416 Alterar enunciado do exercício 4:

Contabilizando-se os ajustes necessários ao balanço, no fim do exercício, vamos encontrar, na contabilidade da Empresa Lua S.A., um Ativo Não Circulante, no valor total de:

(21)

20

Capítulo 19 – Aspectos Contábeis, Fiscais e Legais das

Reestrutu

Reestruturações

rações Societárias

Societárias

P

425 Alterar terceiro parágrafo:

Lei n º6.404/76. Foi alterada em seu art. 226, § 3º ,pela Lei nº 11.941, de

2009, conforme segue: 425 Alterar quarto parágrafo:

Lei n º6.404/76. Art. 226, § 3º . A Comissão de Valores Mobiliários estabelecerá

normas especiais de avaliação e contabilização aplicáveis às operações de fusão, incorporação e cisão que envolvam companhia aberta (Redação dada pela Lei nº

11.941, de 2009) 448 Alterar último parágrafo:

O ativo imobilizado de Alfa poderia ser incorporado pelo valor de mercado desde que também fosse reavaliado o atual ativo imobilizado de Beta. Nesse caso, haveria a constituição de Ajuste de Avaliação Patrimonial de acordo com as normas determinadas pela legislação societária e CVM.

449 Alterar primeiro parágrafo:

A constituição de Ajuste de Avaliação Patrimonial não afetaria o cálculo do aumento de capital.

456 Alterar o último quadro:

O patrimônio líquido de Alfa que será incorporado ao patrimônio líquido de Beta terá a seguinte distribuição:

Aumento de Capital de Beta

Aumento de Capital de Beta $$ Patrimônio líquido incorporado a valor de mercado 7.880,00 Parcela destinada a aumento de capital = PL a valor contábil 6.780,00 Parcela destinada à constituição de Ajuste de Avaliação

Patri-monial 1.100,00 457 Alterar quadro e primeiro parágrafo:

Patrimôni

Patrimônio o líquidolíquido • Capital

• Reservas

• Ajuste de Avaliação Patrimonial Total do passivo

Total do passivo

A constituição de Ajuste de Avaliação Patrimonial deve ser efetuada com base nas determinações da CVM.

(22)

460 Alterar balanço:

BALANÇO DA SOCIEDADE A SER CINDIDA A

ATIVOTIVO $$ PPASSIVOASSIVO $$ C

Ciirrccuullaannttee CCiirrccuullaannttee

• Bancos 13.000 • Fornecedores 7.000 • Aplicações 12.000 • Salários 10.000 • Clientes 40.000 • Financiamentos 35.000 • Estoques 50.000 • Impostos 13.000 1 11155..000000 6655..000000 N

Nãão o CCiirrccuullaannttee PPaattrriimmôônniio o llííqquuiiddoo

• Capital 100.000 • Reservas 40.000 140.000 140.000 2 20055..000000 220055..000000 462 Alterar balanço:

BALANÇO DA SOCIEDADE CINDIDA APÓS A CISÃO BALANÇO DA SOCIEDADE CINDIDA APÓS A CISÃO

A

ATIVOTIVO AntesAntes CisãoCisão DepoisDepois PPASSIVOASSIVO AntesAntes CisãoCisão DepoisDepois $

$ $$ $$ $$ $$ $$

C

Ciirrccuullaannttee CCiirrccuullaannttee

• Bancos 13.000 (4.000) 9.000 • Fornecedores 7.000 7.000 • Aplicações 12.000 (12.000) • Salários 10.000 10.000 • Clientes 40.000 (40.000) • Financia-mentos 35.000 35.000 • Estoques 50.000 50.000 • Impostos 13.000 13.000 1 11155..000000 ((5566..000000)) 5599..000000 6655..000000 6655..000000 Não Não Circulante Circulante 9 900..000000 9900..000000 PPaattrriimmôônniioo líquido líquido • Capital 100.000 (40.000) 60.000 • Reservas 40.000 (16.000) 24.000 1 14400..000000 ((5566..000000)) 8844..000000 2 20055..000000 ((5566..000000)) 114499..000000 220055..000000 ((5566..000000)) 114499..000000

(23)

22

Capítulo 21 – Auditoria e Revisão Fiscal

P

518 14. Ativo diferido

Os saldos existentes em 2008 dos gastos pré-operacionais estão sendo amor-tizados por percentual não superior a 20% ao ano.