Sérgio Adriano
CONTABILIDADE
GERAL
Básica
Intermediária
Avançada
Análise de Balanços
2016
I
lll
EDITORA
f
JusPODIVM
www.editorajuspodivm.com.br 3.ª edição revista e atualizadaSérgio Adriano
CONTABILIDADE
GERAL
Básica
Intermediária
Avançada
Análise de Balanços
2016
I
lll
EDITORA
f
JusPODIVM
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jitsPODIVM
www.editorajuspodivm.com.br
Rua Mato Grosso, 175- Pltuba, CEP: 41830-151 -Salvador- Bahia Tel: (71) 3363-8617 I Fax: (71) 3363-5050
• E-mail: fale@editorajuspodivm.com.br Copyright: Edições JusPODIVM
conselho Editorial: Eduardo Viana Porte la Neves, Dirley da Cunha Jr., Leonardo de Medeiros Garcia, Fredie Didier Jr., José Henrique Mouta, José Marcelo Vigliar, Marcos Ehrhardt Júnior, Nestor Távora, Robério Nunes Filho, Roberval Rocha Ferreira Filho, Rodolfo Pamplona Filho, Rodrigo Reis Mazzei e Rogério Sanches Cunha. Capa: Ana Caquetti
• A Editora JusPODIVM passou a publicar esta obra a partir da 3.• edição.
S713c Souza, Sérgio Adriano de
Contabilidade gerai 3D: básica, intermediária e avançada I Sérg1o Adriano de Souza. -3. ed. rev. e atuai.- Salvador: Juspodivm, 2016.
1.280 p. Bibliografia. ISBN 978-8S-442-0826-7.
1. Direito constitucional. 2. Controle de constitucionalidade. I. Ferreira, Olavo Augusto
Vianna Alves. li. Título.
CDD 341.202
Todos os direitos desta edição reservados à EdiçõesJusPODIVM.
É terminantemente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou proces~o, sem a expressa autorização do autor e da Edições JusPODIVM. A violação dos direitos autorais caractenza crime descrito na legislação em vigor, sem prejuízo das sanções civis cabíveis.
Dedico esta obra ao maior tesouro da minha vida e fonte inspiradora dessa obra, minha filha Marianna Garcia de Souza, pela ausência que eu tenho causado em sua vida, devido ao esforço e dedicação despendido nessa obra.
À minha esposa amada, com quem passarei o resto dos meus dias, Claudete Orth, minha principal incentivadora, que sempre esteve ao meu lado nas horas dificeis e soube compreender a minha ausência.
Aos meus queridos tios, Antônio de Oliveira Machado e Maria Angelita de Souza Machado, que me criaram e me deram educação e oportunidade para ser alguém na vida.
À minha querida mãe Maria Aparecida de Souza, pelo carinho e amor dedicados.
Às minhas irmãs Rosana e Cinthia, e aos meus primos e tios, em especial
~n 111eu primo-irmão Lui7. Antônio de Oliveira Machado, por tudo.
Ao meu amigo, inmemoriam, Demétrio de Macedo Pepice, o fenômeno
dos concursos fiscais, que obteve a nota mais espetacular da história dos concursos para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, no certame ocorrido em 2005.
EDITORA
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Rua Mato Grosso, 175- Pltuba, CEP: 41830-151 -Salvador- Bahia Tel: (71) 3363-8617 I Fax: (71) 3363-5050
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conselho Editorial: Eduardo Viana Porte la Neves, Dirley da Cunha Jr., Leonardo de Medeiros Garcia, Fredie Didier Jr., José Henrique Mouta, José Marcelo Vigliar, Marcos Ehrhardt Júnior, Nestor Távora, Robério Nunes Filho, Roberval Rocha Ferreira Filho, Rodolfo Pamplona Filho, Rodrigo Reis Mazzei e Rogério Sanches Cunha. Capa: Ana Caquetti
• A Editora JusPODIVM passou a publicar esta obra a partir da 3.• edição.
S713c Souza, Sérgio Adriano de
Contabilidade gerai 3D: básica, intermediária e avançada I Sérg1o Adriano de Souza. -3. ed. rev. e atuai.- Salvador: Juspodivm, 2016.
1.280 p. Bibliografia. ISBN 978-8S-442-0826-7.
1. Direito constitucional. 2. Controle de constitucionalidade. I. Ferreira, Olavo Augusto
Vianna Alves. li. Título.
CDD 341.202
Todos os direitos desta edição reservados à EdiçõesJusPODIVM.
É terminantemente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou proces~o, sem a expressa autorização do autor e da Edições JusPODIVM. A violação dos direitos autorais caractenza crime descrito na legislação em vigor, sem prejuízo das sanções civis cabíveis.
Dedico esta obra ao maior tesouro da minha vida e fonte inspiradora dessa obra, minha filha Marianna Garcia de Souza, pela ausência que eu tenho causado em sua vida, devido ao esforço e dedicação despendido nessa obra.
À minha esposa amada, com quem passarei o resto dos meus dias, Claudete Orth, minha principal incentivadora, que sempre esteve ao meu lado nas horas dificeis e soube compreender a minha ausência.
Aos meus queridos tios, Antônio de Oliveira Machado e Maria Angelita de Souza Machado, que me criaram e me deram educação e oportunidade para ser alguém na vida.
À minha querida mãe Maria Aparecida de Souza, pelo carinho e amor dedicados.
Às minhas irmãs Rosana e Cinthia, e aos meus primos e tios, em especial
~n 111eu primo-irmão Lui7. Antônio de Oliveira Machado, por tudo.
Ao meu amigo, inmemoriam, Demétrio de Macedo Pepice, o fenômeno
dos concursos fiscais, que obteve a nota mais espetacular da história dos concursos para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, no certame ocorrido em 2005.
Pensem n1sso ... ... E nunca considerem seu estudo como uma obrigação, mas sim co1110 11111u oportunidade invejável de aprender. sobre a influência libertadora da helc::u no domínio do espírito, para seu prazer pessoal e para o provetto da comunidade à qual pertencerá o seu trabalho fúturo. " (Albert Einstein)
Agradecimentos
A Deus, por ter me dado saúde, perseverança e paz de espírito para que eu pudesse concluir com maestria esta obra, pois sem ELE nada seria possível.
Ao meu amigo Alexandre Meirelles, pela força, incentivo e persistência em escrever uma obra extremamente complexa e dificil.
Ao meu amigo Francisco Fontenele, que me abriu as portas para ministrar aulas na Rede LFO, contribuindo diretamente para o sucesso deste trabalho. Estendo este agrade-cimento aos demais amigos e colegas docentes do curso.
Ao meu amigo Vauledir Ribeiro Santos, por ter investido, mais uma vez, tanto tra-balho, tempo e muita paciência, para que o livro saísse com a excelência almejada por todos nós, bem como a toda a equipe técnica que contribuiu para o sucesso desta obra.
Pensem n1sso ... ... E nunca considerem seu estudo como uma obrigação, mas sim co1110 11111u oportunidade invejável de aprender. sobre a influência libertadora da helc::u no domínio do espírito, para seu prazer pessoal e para o provetto da comunidade à qual pertencerá o seu trabalho fúturo. " (Albert Einstein)
Agradecimentos
A Deus, por ter me dado saúde, perseverança e paz de espírito para que eu pudesse concluir com maestria esta obra, pois sem ELE nada seria possível.
Ao meu amigo Alexandre Meirelles, pela força, incentivo e persistência em escrever uma obra extremamente complexa e dificil.
Ao meu amigo Francisco Fontenele, que me abriu as portas para ministrar aulas na Rede LFO, contribuindo diretamente para o sucesso deste trabalho. Estendo este agrade-cimento aos demais amigos e colegas docentes do curso.
Ao meu amigo Vauledir Ribeiro Santos, por ter investido, mais uma vez, tanto tra-balho, tempo e muita paciência, para que o livro saísse com a excelência almejada por todos nós, bem como a toda a equipe técnica que contribuiu para o sucesso desta obra.
Nota do Autor
à
3° edição
As duas primeiras edições foram cercadas de inúmeros elogios de candidatos aprova-dos nos mais dificeis concursos, que agradeceram pelo profundo e amplo conhecimento obtido de forma rápida e eficaz após o estudo desta obra. Um desses depoimentos consta da 4" capa deste livro.
Também tive a alegria de saber que algumas universidades estão indicando este material para seus alunos no curso de graduação de Ciências Contábeis, inclusive para a preparação do Exame de Suficiência do CFC.
Para esta 3" edição realizamos uma grande refonnulação na obra. Aumentamos a parte doutrinária e fizemos uma seleção apurada das questões a serem resolvidas e comenta-das. Além disso, aprimorei a resolução de diversas questões para facilitar ainda mais o
aprendizado. Questões novas foram inseridas na obra e outras substituídas ou excluídas. Sem nenhuma dúvida, o estudo da Contabilidade por este livro, tornará seu aprendi-zado muito tàcilitado, melhorando substancialmente seu conhecimento rumo à aprovação em concursos públicos, no Exame de Suficiência do CFC, ou mesmo na sua graduação.
Apresentação
···-··· --.
Como professor da Rede LFG tive a oportunidade de ministrar vários cursos telepre-senciais de Contabilidade. Sabidamente, as aulas telepretelepre-senciais são extremamente dificeis de ser ministradas, pois o professor encontra-se diante de uma câmera que transmite via satélite a aula para mais de 400 unidades no Brasil, para um corpo discente totalmente eclético. A maior dificuldade talvez seja conciliar o conteúdo e a didática da aula dire-cionada a alunos com formações díspares, alunos estes que, em sua grande maioria, não possuem formação em Contabilidade.
Foi nessa pressão, atuando como professor da Rede LFG desde 2007, que, a cada aula, comecei a desenvolver técnicas de aprendizagem a distância com a finalidade de facilitar o entendimento da temível Contabilidade.
Ao longo desse período criei um banco de dados com todas as dúvidas que eram enviadas pelos milhares de alunos do Brasil e, de posse desses dados, comecei a desenvol-ver um material que atendesse a todo esse público tão variado. Esse trabalho teve como resultado uma apostila de aproximadamente 500 páginas, que foi elogiada por muitos alunos, inclusive estudantes de Ciências Contábeis que conseguiram aprender pontos da matéria não assimilados em suas graduações.
Devido ao grande sucesso do material disponibilizado para os alunos, decidi escrever um livro de Contabilidade que tivesse conteúdo, didática acessível a públicos díspares e desmistificasse vários assuntos, outrora tidos por incompreensíveis e cansativos.
Trabalhando duro em cima deste conteúdo, e aliado à experiência do meu amigo Alexandre Meirelles, que atuou como revisor, conseguimos chegar a uma obra que real-mente fosse digna de ser convertida em um livro de Contabilidade.
Este trabalho possui um vasto conteúdo embasado na Lei n° 6.404/1976 e totalmen-te atualizado de acordo com as Leis nos 11.638/2007 e 11.94112009. Todas as questões de concursos públicos foram devidamente atualizadas de acordo com as novas normas contábeis.
Os capítulos foram dispostos de tal forma que cada um é pré-requisito para um melhor entendimento do capítulo subsequente. A teoria é transmitida em uma linguagem simples, com a finalidade de prender a atenção do leitor, seguida de inúmeros exercícios em cada capítulo, todos comentados.
Esses exercícios foram retirados das principais instituições de concursos públicos do País e do exame de suficiência do CRC. São inúmeras questões, todas comentadas.
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
Fizemos assim por não conseguirmos imaginar que possa haver um real aprendizado desta disciplina sem muita prática. Sabendo resolver esses exercícios, temos a certeza de que o leitor estará apto a prestar qualquer concurso ou prova, pois, além de muitas questões de nível fácil e intermediário, também as mais dificeis estão devidamente comentadas.
Sabendo do limitado tempo que o candidato tem para fazer a sua prova, em inúmeras vezes resolvemos os exercícios de duas formas: a primeira, explicando detalhadamente; a segunda, com dicas para solucioná-los rapidamente. Mesmo as questões mais dificeis, muitas vezes, conseguimos resolvê-las rapidamente, e sabendo do crescente nível de dificuldade das provas, essa foi uma preocupação constante de nossa parte. Acreditamos que isso fará uma enorme diferença no desempenho dos candidatos.
Na medida em que o leitor avança, estudando a teoria e resolvendo as questões, o conhecimento adquirido ocorrerá progressivamente, com uma assimilação muito efetiva. O leitor notará que vários assuntos tidos por complicados são explicados por meio de exemplos e gráficos, descomplicando aquilo que outrora parecia dificil.
O livro tem por objetivo proporcionar vultosos conhecimentos em Contabilidade sem a necessidade de ter a formação nesta matéria. É indicado também para os alunos de graduação em Ciências Contábeis, sendo muito útil para um eficiente aprendizado acadêmico.
O ousado título não foi escolhido por acaso. Nós realmente acreditamos que final-mente a Contabilidade será decifrada, desmistificada e descomplicada. Como essas três palavras começam pela letra "0", surgiu a ideia de utilizarmos o símbolo do "3D", tão em moda nos últimos anos, mas ainda inédito em materiais acadêmicos ou de concursos públicos.
. Enfim, é um excelente livro para todos os que necessitam lidar com esta disciplina, seJa para fazer provas e concursos, seja na faculdade ou no trabalho.
Desejamos sucesso em seus objetivos.
Sérgio Adriano de Souza
Prefácio
Conheci o Sérgio no curso de formação do concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de São Paulo, em 2006, mais conhecido como "Fiscal de ICMS-SP", no qual trabalhamos desde então. Na verdade, já tínhamos trocado mensagens; por isso já nos conhecíamos. No entanto, foi no curso e, posteriormente, trabalhando na mesma Delegacia Tributária em Jundiaí-SP que fizemos amizade.
O Sérgio tem uma característica básica: praticamente só fala de Contabilidade. Para mim, que fui aprovado em um concurso definitivo, escutar sobre as matérias que estudei, e das quais desejo me ver livre para sempre, às vezes é um martírio. Mas o entendo, pois eu mesmo devo ser outro chato para alguns colegas ao falar de dicas de estudo e outras coisas mais do mundo dos concursos, do qual nunca me desliguei.
Basta encontrá-lo para que ele me mostre uma nova prova de Contabilidade, um simu-lado que preparou, uma questão cabeluda que resolveu, algo novo que aprendeu, um novo curso em que se inscreveu na Fipecafi ou na USP, uma nova resolução do CPC que foi publicada etc. Tentar conversar com ele sobre algo diferente da matéria é quase impossível. Se ele ainda fosse viciado em futebol ou filmes, tudo bem, mas logo em Contabilidade?
Bem, toda essa paixão pela matéria só poderia resultar em um verdadeiro "sabe--tudo" da disciplina, que não para de estudar, fazer e ministrar cursos, resolver provas semanalmente, trocar mensagens com alunos e tudo mais que possa proporcionar algum conhecimento novo. Aproveitou esses seis anos ministrando cursos presenciais ou via satélite para milhares de alunos e trocando mensagens com centenas, para anotar as principais dúvidas deles e inseri-las no livro.
Iniciou elaborando simulados e escrevendo alguns materiais, como todo professor. Com o tempo, naturalmente, melhorou sua didática para a escrita, até chegar a este livro, que considero o melhor do mercado para concursos.
É sabido que nos últimos anos a disciplina sofreu, e ainda sofre, profundas alterações, que desatualizaram os materiais que já existiam no mercado e que deixaram os autores completamente perdidos, tal a velocidade e a dificuldade das mudanças. Entretanto, o Sérgio encontrou uma rorma de apresentá-las muito bem.
É com certeza uma obra que virará referência, pois não há material mais completo e com mais questões detalhadamente explicadas em seu conteúdo. São inúmeros exercícios, todos comentados. Contém as questões mais comuns das principais instituições organiza-doras de concursos c até do exame de suficiência do CRC. De níveis fácil, intermediário e avançado, todas devidamente atualizadas. Seu conteúdo é vastíssimo.
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
Fizemos assim por não conseguirmos imaginar que possa haver um real aprendizado desta disciplina sem muita prática. Sabendo resolver esses exercícios, temos a certeza de que o leitor estará apto a prestar qualquer concurso ou prova, pois, além de muitas questões de nível fácil e intermediário, também as mais dificeis estão devidamente comentadas.
Sabendo do limitado tempo que o candidato tem para fazer a sua prova, em inúmeras vezes resolvemos os exercícios de duas formas: a primeira, explicando detalhadamente; a segunda, com dicas para solucioná-los rapidamente. Mesmo as questões mais dificeis, muitas vezes, conseguimos resolvê-las rapidamente, e sabendo do crescente nível de dificuldade das provas, essa foi uma preocupação constante de nossa parte. Acreditamos que isso fará uma enorme diferença no desempenho dos candidatos.
Na medida em que o leitor avança, estudando a teoria e resolvendo as questões, o conhecimento adquirido ocorrerá progressivamente, com uma assimilação muito efetiva. O leitor notará que vários assuntos tidos por complicados são explicados por meio de exemplos e gráficos, descomplicando aquilo que outrora parecia dificil.
O livro tem por objetivo proporcionar vultosos conhecimentos em Contabilidade sem a necessidade de ter a formação nesta matéria. É indicado também para os alunos de graduação em Ciências Contábeis, sendo muito útil para um eficiente aprendizado acadêmico.
O ousado título não foi escolhido por acaso. Nós realmente acreditamos que final-mente a Contabilidade será decifrada, desmistificada e descomplicada. Como essas três palavras começam pela letra "0", surgiu a ideia de utilizarmos o símbolo do "3D", tão em moda nos últimos anos, mas ainda inédito em materiais acadêmicos ou de concursos públicos.
. Enfim, é um excelente livro para todos os que necessitam lidar com esta disciplina, seJa para fazer provas e concursos, seja na faculdade ou no trabalho.
Desejamos sucesso em seus objetivos.
Sérgio Adriano de Souza
Prefácio
Conheci o Sérgio no curso de formação do concurso para Agente Fiscal de Rendas do Estado de São Paulo, em 2006, mais conhecido como "Fiscal de ICMS-SP", no qual trabalhamos desde então. Na verdade, já tínhamos trocado mensagens; por isso já nos conhecíamos. No entanto, foi no curso e, posteriormente, trabalhando na mesma Delegacia Tributária em Jundiaí-SP que fizemos amizade.
O Sérgio tem uma característica básica: praticamente só fala de Contabilidade. Para mim, que fui aprovado em um concurso definitivo, escutar sobre as matérias que estudei, e das quais desejo me ver livre para sempre, às vezes é um martírio. Mas o entendo, pois eu mesmo devo ser outro chato para alguns colegas ao falar de dicas de estudo e outras coisas mais do mundo dos concursos, do qual nunca me desliguei.
Basta encontrá-lo para que ele me mostre uma nova prova de Contabilidade, um simu-lado que preparou, uma questão cabeluda que resolveu, algo novo que aprendeu, um novo curso em que se inscreveu na Fipecafi ou na USP, uma nova resolução do CPC que foi publicada etc. Tentar conversar com ele sobre algo diferente da matéria é quase impossível. Se ele ainda fosse viciado em futebol ou filmes, tudo bem, mas logo em Contabilidade?
Bem, toda essa paixão pela matéria só poderia resultar em um verdadeiro "sabe--tudo" da disciplina, que não para de estudar, fazer e ministrar cursos, resolver provas semanalmente, trocar mensagens com alunos e tudo mais que possa proporcionar algum conhecimento novo. Aproveitou esses seis anos ministrando cursos presenciais ou via satélite para milhares de alunos e trocando mensagens com centenas, para anotar as principais dúvidas deles e inseri-las no livro.
Iniciou elaborando simulados e escrevendo alguns materiais, como todo professor. Com o tempo, naturalmente, melhorou sua didática para a escrita, até chegar a este livro, que considero o melhor do mercado para concursos.
É sabido que nos últimos anos a disciplina sofreu, e ainda sofre, profundas alterações, que desatualizaram os materiais que já existiam no mercado e que deixaram os autores completamente perdidos, tal a velocidade e a dificuldade das mudanças. Entretanto, o Sérgio encontrou uma rorma de apresentá-las muito bem.
É com certeza uma obra que virará referência, pois não há material mais completo e com mais questões detalhadamente explicadas em seu conteúdo. São inúmeros exercícios, todos comentados. Contém as questões mais comuns das principais instituições organiza-doras de concursos c até do exame de suficiência do CRC. De níveis fácil, intermediário e avançado, todas devidamente atualizadas. Seu conteúdo é vastíssimo.
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
Acredito, ainda, que seja um ótimo material para estudantes de Contabilidade e profissionais do ramo, pois, vendo inúmeros livros do assunto, percebi que será difícil algum deles conter o nível de conhecimento que este possui.
Tive o prazer de ser o coordenador e revisor desta publicação, o que me deu muito trabalho, por ser um livro grande e de assuntos complexos, mas que me trouxe muita satisfação por ter colaborado um pouco com o seu conteúdo.
Por várias .. vezes tive que enfrentar a ira do meu amigo, pois confesso que peguei pesado com ele, pedindo para reescrever um capítulo inteiro, acrescentar comentários ou questões etc. Enfim, fui um revisor muito chato (até a editora reconheceu isso), mas acredito que o autor tenha pagado seus pecados por não ter me deixado esquecer esta disciplina que tanto me tomou tempo quando era um concurseiro.
É uma daquelas obras que me faz pensar: "Por que eu não tinha um livro destes quando estudava para os meus concursos? Teria aprendido esta matéria que me causou tanto estresse de forma muito mais fácil". Ainda bem que meus concorrentes não o ti-nham, mas agora você poderá tê-lo em mãos, e fazer sua prova com mais condições de tirar uma boa nota.
Enfim, esta obra veio para ficar e para ajudar muitas pessoas que ansiosamente es-peravam por um conteúdo tão vasto e bem explicado.
Espero que aproveitem a leitura, estudem bastante e conquistem seus objetivos.
Alexandre Meirelles Agente Fiscal de Rendas de São Paulo, aprovado em cinco concursos da área fiscal. Mestre em Estatística. Professor e palestrante da Rede LFG. Autor do livro Como Estudar para Concursos,
da Editora Método/GEN.
Sumário
CAPÍTULO I - CONCEITOS BÁSICOS ... .
I. Conceito de contabilidade ... . 1.1 Ciência social ... . 1.1.1 Princípios de contabilidade ... . 1.2 Objeto da contabilidade ... .. 1.3 Objetivo da contabilidade ... . 1.4 Finalidade da contabilidade ... . 2. Usuários das informações ... ..
3. Campo de aplicação da contabilidade ... . 4. Funções da contabilidade ... .. 4.1 Função administrativa ... .. 4.2 Função econômica ... . 5. Bens ... . 5.1 Bens numerários ... . 5.2 Bens de venda ... .. 5.3 Bens de renda ... . 5.4 Bens de uso ... . 5.4.1 Bens materiais ou tangíveis ... . 5.4.2 Bens imateriais ou intangíveis ... .. 6. Direitos ... . 7. Obrigações ... .. 8. Aspectos qualitativos e quantitativos ... . 9. Balanço patrimonial ... . 9.1 Ativo ... . 9.2 Passivo ... . 9.3 Patrimônio líquido ... . 9.4 Equação fundamental do patrimônio ... .. I O. Situação líquida ... .. I 0.1 Situação líquida .positiva ... .. I 0.2 Situação líquida nula ... . I 0.3 Situação líquida negativa ... . 11. Conclusões da equação patrimonial.. ... . 11.1 Passivo total.. ... . 11.2 Capital aplicado ... . 11.3 Origens e aplicações dos recursos ... .. 12. Sinônimos utilizados em provas de concursos para o ativo ... .. 13. Sinônimos utilizados em provas de concursos para as obrigações ... .
2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 6 6 6 6 7 7 8 8 9 9 lO 12 14 14
CONTABILIDADE GERAL 3D -Sérgio Adriano
Acredito, ainda, que seja um ótimo material para estudantes de Contabilidade e profissionais do ramo, pois, vendo inúmeros livros do assunto, percebi que será difícil algum deles conter o nível de conhecimento que este possui.
Tive o prazer de ser o coordenador e revisor desta publicação, o que me deu muito trabalho, por ser um livro grande e de assuntos complexos, mas que me trouxe muita satisfação por ter colaborado um pouco com o seu conteúdo.
Por várias .. vezes tive que enfrentar a ira do meu amigo, pois confesso que peguei pesado com ele, pedindo para reescrever um capítulo inteiro, acrescentar comentários ou questões etc. Enfim, fui um revisor muito chato (até a editora reconheceu isso), mas acredito que o autor tenha pagado seus pecados por não ter me deixado esquecer esta disciplina que tanto me tomou tempo quando era um concurseiro.
É uma daquelas obras que me faz pensar: "Por que eu não tinha um livro destes quando estudava para os meus concursos? Teria aprendido esta matéria que me causou tanto estresse de forma muito mais fácil". Ainda bem que meus concorrentes não o ti-nham, mas agora você poderá tê-lo em mãos, e fazer sua prova com mais condições de tirar uma boa nota.
Enfim, esta obra veio para ficar e para ajudar muitas pessoas que ansiosamente es-peravam por um conteúdo tão vasto e bem explicado.
Espero que aproveitem a leitura, estudem bastante e conquistem seus objetivos.
Alexandre Meirelles Agente Fiscal de Rendas de São Paulo, aprovado em cinco concursos da área fiscal. Mestre em Estatística. Professor e palestrante da Rede LFG. Autor do livro Como Estudar para Concursos,
da Editora Método/GEN.
Sumário
CAPÍTULO I - CONCEITOS BÁSICOS ... .
I. Conceito de contabilidade ... . 1.1 Ciência social ... . 1.1.1 Princípios de contabilidade ... . 1.2 Objeto da contabilidade ... .. 1.3 Objetivo da contabilidade ... . 1.4 Finalidade da contabilidade ... . 2. Usuários das informações ... ..
3. Campo de aplicação da contabilidade ... . 4. Funções da contabilidade ... .. 4.1 Função administrativa ... .. 4.2 Função econômica ... . 5. Bens ... . 5.1 Bens numerários ... . 5.2 Bens de venda ... .. 5.3 Bens de renda ... . 5.4 Bens de uso ... . 5.4.1 Bens materiais ou tangíveis ... . 5.4.2 Bens imateriais ou intangíveis ... .. 6. Direitos ... . 7. Obrigações ... .. 8. Aspectos qualitativos e quantitativos ... . 9. Balanço patrimonial ... . 9.1 Ativo ... . 9.2 Passivo ... . 9.3 Patrimônio líquido ... . 9.4 Equação fundamental do patrimônio ... .. I O. Situação líquida ... .. I 0.1 Situação líquida .positiva ... .. I 0.2 Situação líquida nula ... . I 0.3 Situação líquida negativa ... . 11. Conclusões da equação patrimonial.. ... . 11.1 Passivo total.. ... . 11.2 Capital aplicado ... . 11.3 Origens e aplicações dos recursos ... .. 12. Sinônimos utilizados em provas de concursos para o ativo ... .. 13. Sinônimos utilizados em provas de concursos para as obrigações ... .
2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 6 6 6 6 7 7 8 8 9 9 lO 12 14 14
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
--~---14. Sinônimos utilizados em provas de concursos para o patrimônio líquido ... . 15. Duplicata ... . 15.1 Triplicata ... . 16. Nota promissória ... . 17. Adiantamento a fornecedores e adiantamento de clientes ... .. 17 .I Adiantamentos a fornecedores ... . 17.2 Adiantamentos de clientes ... . 18. Co I igadas e controladas ... . 18.1 Coligadas ... . 18.2 Controladas ... . 19. Marcas e patentes ... . 20. Patrimônio líquido ... . 20.1 Capital ... . 21. Balanço patrimonial de acordo com a lei n.0 6.404/76 e alterações ... .
Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 2- ESCRITURAÇÃO E FATOS CONTÁBEIS ... . I. Escrituração ... . 2. Obrigatoriedade da escrituração ... . 3. Métodos de escrituração ... . 3.1 Método das partidas simples ... .. 3.2 Método das partidas dobradas ... . 4. Processos de escrituração ... .. 4.1 Manual ... .. 4.2 Maquinizado ... . 4.3 Mecanizado ... . 4.4 Informatizado ... . 5. Escrituração contábil digital ... .. 6. Livros contábeis ... .. 6.1 Livro diário ... .. 6.1.1 Fonnalidades extrínsecas ... . 6.1.2 Formalidades intrínsecas ... .. 6.1.3 Elementos essenciais do lançamento ... . 6.1.4 Erros de lançamento e correção ... .. 6.2 Livro razão ... .. 6.2.1 Razoncte ... .. 7. Contas ... .
8.
9.
7 .I Natureza das contas ... . 7.2 Contas de compensação ... . 7.2.1 Controle das contas de compensação ... .. Lançamento ... ..
8.1 Fórmulas de lançamento ... . 8.1.1 Exemplos de fórmulas de lançamento ... . Fato contábil ... . 9.1
9.2
9.3
Fato contábil pcrmutativo ... . Fato contábil modificativo ... . 9.2.1 Fato contábil modificativo diminutivo ... .. 9.2.2 Fato contábil modificativo aumentativo ... .. Fato contábil misto ... .
15 15 16 16 17 17 17 18 18 18 18 18 18 19 30 35 35 35 35 36 36 36 36 36 36 37 37 37 37 38 38 38 39 43 44 45 46 47 48 49 50 51 54 54 56 56 57 58 SUMARIO
9.3.1 Fato contábil misto diminutivo ... .. 9.3.2 Fato contábil misto aumentativo ... .. Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 3 -TEORIA DAS CONTAS ... . I. Teoria das contas ... .. 1.1 . ~eoria personalista ... .. 1.2 Teoria materialista ... . 1.3 Teoria patrimonialista ... . 2. Contas de resultado ... .. 3. Apuração do resultado do exercício ... . 4. Componentes do patrimônio líquido ... ..
4.1 Partes positivas ... .. 4.2 Partes negativas ... . 4.3 Composição do patrimônio líquido ... .. Questões de provas comentadas ... .
CAPÍTUL04-DESPESAS,RECEITASEAPURAÇÃODORESULTADODOEXER-CÍCIO ... . I. Conceito de despesas ... .. 2. Despesas operacionais ... .
2.1 Classificação das despesas operacionais ... . 2.1.1 Despesas com vendas ou despesas comerciais ... .. 2.1.2 Despesas financeiras ... .. 2.1.3 Despesas gerais e administrativas ... .. 2.1.4 Outras despesas operacionais ... .. 2.2 Outras despesas ... . 3. Conceito de receitas ... .. 4. Receitas operacionais ... .. 4.1 Classificação das receitas operacionais ... .. 4.1.1 Receita Bmta ... .. 4.1.2 Receita líquida ... . 4.1.3 Receitas financeiras ... . 4.1.4 Outras receitas operacionais ... .. 4.2 Outras receitas ... . 4.2.1 .Doações ... . 5. Apuração do resultado do exercício (ARE) ... ..
li.
7. 8.
5.1 Estmtura da ARE.... . ... . 5.2 Transferência do resultado do exercício para o patrimônio líquido ... . 5.3 Apuração do resultado deve observar a competência ... . O princípio da competênci:1 ... . lnsubsistência e superveniéncia ... .. Natureza e classificação das cnntas ... . 8.1 Ativo circulante... . ... . 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6
Ativo não circulante ... . Passivo circulante ... . Passivo não circulante ... .. Patrimônio líquido ... . Receitas ... . 58 60 62 71 71 71 72 73 73 74 74 74 74 74 75 81 81 81 81 82 83 85 86 86 86 87 87 87 87 90 90 91 91 94 95 97 99 99 99 102 103 105 106 108 108 110
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--~---14. Sinônimos utilizados em provas de concursos para o patrimônio líquido ... . 15. Duplicata ... . 15.1 Triplicata ... . 16. Nota promissória ... . 17. Adiantamento a fornecedores e adiantamento de clientes ... .. 17 .I Adiantamentos a fornecedores ... . 17.2 Adiantamentos de clientes ... . 18. Co I igadas e controladas ... . 18.1 Coligadas ... . 18.2 Controladas ... . 19. Marcas e patentes ... . 20. Patrimônio líquido ... . 20.1 Capital ... . 21. Balanço patrimonial de acordo com a lei n.0 6.404/76 e alterações ... .
Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 2- ESCRITURAÇÃO E FATOS CONTÁBEIS ... . I. Escrituração ... . 2. Obrigatoriedade da escrituração ... . 3. Métodos de escrituração ... . 3.1 Método das partidas simples ... .. 3.2 Método das partidas dobradas ... . 4. Processos de escrituração ... .. 4.1 Manual ... .. 4.2 Maquinizado ... . 4.3 Mecanizado ... . 4.4 Informatizado ... . 5. Escrituração contábil digital ... .. 6. Livros contábeis ... .. 6.1 Livro diário ... .. 6.1.1 Fonnalidades extrínsecas ... . 6.1.2 Formalidades intrínsecas ... .. 6.1.3 Elementos essenciais do lançamento ... . 6.1.4 Erros de lançamento e correção ... .. 6.2 Livro razão ... .. 6.2.1 Razoncte ... .. 7. Contas ... .
8.
9.
7 .I Natureza das contas ... . 7.2 Contas de compensação ... . 7.2.1 Controle das contas de compensação ... .. Lançamento ... ..
8.1 Fórmulas de lançamento ... . 8.1.1 Exemplos de fórmulas de lançamento ... . Fato contábil ... . 9.1
9.2
9.3
Fato contábil pcrmutativo ... . Fato contábil modificativo ... . 9.2.1 Fato contábil modificativo diminutivo ... .. 9.2.2 Fato contábil modificativo aumentativo ... .. Fato contábil misto ... .
15 15 16 16 17 17 17 18 18 18 18 18 18 19 30 35 35 35 35 36 36 36 36 36 36 37 37 37 37 38 38 38 39 43 44 45 46 47 48 49 50 51 54 54 56 56 57 58 SUMARIO
9.3.1 Fato contábil misto diminutivo ... .. 9.3.2 Fato contábil misto aumentativo ... .. Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 3 -TEORIA DAS CONTAS ... . I. Teoria das contas ... .. 1.1 . ~eoria personalista ... .. 1.2 Teoria materialista ... . 1.3 Teoria patrimonialista ... . 2. Contas de resultado ... .. 3. Apuração do resultado do exercício ... . 4. Componentes do patrimônio líquido ... .. 4.1 Partes positivas ... .. 4.2 Partes negativas ... . 4.3 Composição do patrimônio líquido ... .. Questões de provas comentadas ... .
CAPÍTUL04-DESPESAS,RECEITASEAPURAÇÃODORESULTADODOEXER-CÍCIO ... . I. Conceito de despesas ... .. 2. Despesas operacionais ... . 2.1 Classificação das despesas operacionais ... . 2.1.1 Despesas com vendas ou despesas comerciais ... .. 2.1.2 Despesas financeiras ... .. 2.1.3 Despesas gerais e administrativas ... .. 2.1.4 Outras despesas operacionais ... .. 2.2 Outras despesas ... . 3. Conceito de receitas ... .. 4. Receitas operacionais ... .. 4.1 Classificação das receitas operacionais ... .. 4.1.1 Receita Bmta ... .. 4.1.2 Receita líquida ... . 4.1.3 Receitas financeiras ... . 4.1.4 Outras receitas operacionais ... .. 4.2 Outras receitas ... . 4.2.1 .Doações ... . 5. Apuração do resultado do exercício (ARE) ... ..
li.
7. 8.
5.1 Estmtura da ARE.... . ... . 5.2 Transferência do resultado do exercício para o patrimônio líquido ... . 5.3 Apuração do resultado deve observar a competência ... . O princípio da competênci:1 ... . lnsubsistência e superveniéncia ... .. Natureza e classificação das cnntas ... . 8.1 Ativo circulante... . ... . 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6
Ativo não circulante ... . Passivo circulante ... . Passivo não circulante ... .. Patrimônio líquido ... . Receitas ... . 58 60 62 71 71 71 72 73 73 74 74 74 74 74 75 81 81 81 81 82 83 85 86 86 86 87 87 87 87 90 90 91 91 94 95 97 99 99 99 102 103 105 106 108 108 110
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8.7 Despesas ... . 9. Plano de contas ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 5 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO •...•...•...•...•....•••••••...•.••...•.... L Componentes do patrimônio líquido ... . 2. Partes positivas,., .. _, .. , ... . 2.1 Capital ... . 2.1.1 Capital a realizar ... . 2.1.2 Valor das ações ... .. 2.2 Reservas de capital ... . 2.2.1 Ágio na emissão de ações ... .. 2.2.2 Partes beneficiárias ... . 2.2.3 Bônus de subscrição ... . 2.3 Pagamento baseado em ações ... . 2.3.1 Tipcs de transações com pagamento baseado em ações ... .. 2.4 Reservas de lucros ... . 2.5 Ajuste de avaliação patrimonial ... . 2.6 Ajustes acumulados de conversão ... .. 2.7 Lucros acumulados ... . 3. Partes negativas ... . 3.1 Capital a realizar ... .. 3.2 Gastos com emissão de ações ... . 4. Dividendos antecipados ... . 5. Prejuízos acumulados ... . 6. Ações em tesouraria ... . 6.1 Resultados nas transações com ações em tesouraria ... .. 6.2 Efeitos fiscais ... . 7. Reserva de reavaliação ... .. 8. Adiantamentos para aumento de capital ... . 9. Definições de capital ... .. 9.1 Capital aberto ... . 9.2 Capital fechado ... . 9.3 Capital autorizado ... . 9.4 Capital a subscrever ... .. 10. Bolsa de valores ... . 11. Mercado de balcão ... . Questões de provas comentadas ... . ... ···
CAPÍTULO 6- REGIME DE COMI'ETf~NCIA E REGIME DE CAIXA ... . I. Regimes de contabilização ... . 2. Regime de competência ... . 3. Regime de caixa ... . 4. Conversão do resultado apurado para regimes diferentes ... .. 5. Quadro resumo dos sinônimos mais utilizados em provas ... . 6. Despesas antecipadas ... . 7. Receitas antecipadas... . ... . Questões de provas comentadas... . ... ..
lll 113 129 135 135 135 136 137 144 145 145 147 150 151 151 157 158 160 160 160 161 161 163 165 166 166 167 168 169 170 170 170 170 170 170 170 170 175 175 175 176 179 181 181 182 182 SUMÁRIO
CAPÍTULO 7- OPERAÇÕES FINANCEIRAS ... .. I. Duplicatas descontadas ... . 2. Classificação das duplicatas descontadas ... .. 3. Registro contábil de duplicatas descontadas ... .. 4. Operações financeiras ... . 4.1 Empréstimos e financiamentos ... . 4.2 Registro dos empréstimos e financiamentos ... . 4.2.1 Empréstimos e financiamentos prefixados ... .. 4.2.2 Empréstimos e financiamentos pós-fixados ... . 4.3 Juros a transcorrer ··· 4.4 Juros transcorridos ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 8 - BALANCETES DE VERIFICAÇÃO ... .. I. Balancete de verificação ... .. 2. Modelo de balancete de verificação ... .. 3. Tipos de balancetes ... . 4. Balancete de verificação inicial ... .. 5. Balancete de verificação final ... .. Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 9- OPERAÇÕES COM PESSOAL ... ..
I. 2. 3. 4. 5. 6. Folha de pagamento ... . Salário bruto ··· Descontos ... . 3. I Retenções ... . 3.2 Compensações ... . Salário líquido ... . Despesas extras do empregador ... .. Salário família ... Questões de provas comentadas ... .. CAPÍTULO 10- DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ... .. I. Depreciação ... . 2. Taxa de depreciação ... . 3. Bens depreciáveis ... . 4. Bens não depreciáveis ... . 5. Métodos de depreciação ... . 5.1 Método linear (ou cotas constantes ou linha reta) ... .. 5.1.1 Fórmula da depreciação ... . 5.2 Método da soma dos dígitos dos anos (ou método de Cole) ... . 5.2.1 Fórmula da depreciação pelo método de Cole ... . 5.3 Método das horas de trabalho ... . 5.3.1 Fónnula da depreciação pelas horas de trabalho ... .. 5.4 Método das unidades produzidas ... . 5.4.1 Fórmula da depreciação pelas unidades produzidas ... . 6. Depreciação de bens usados ... .. 7. Depreciação de benfeitorias em imóveis de terceiros ... .. 7.1 Contratos com previsão de indenização das benfeitorias efetuadas ... .
187 187 187 187 190 190 190 191 192 194 194 195 203 203 203 203 203 204 208 215 215 215 216 216 217 218 218 218 219 223 223 223 224 224 225 225 225 226 226 228 229 229 229 230 232 232
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8.7 Despesas ... . 9. Plano de contas ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 5 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO •...•...•...•...•....•••••••...•.••...•.... L Componentes do patrimônio líquido ... . 2. Partes positivas,., .. _, .. , ... . 2.1 Capital ... . 2.1.1 Capital a realizar ... . 2.1.2 Valor das ações ... .. 2.2 Reservas de capital ... . 2.2.1 Ágio na emissão de ações ... .. 2.2.2 Partes beneficiárias ... . 2.2.3 Bônus de subscrição ... . 2.3 Pagamento baseado em ações ... . 2.3.1 Tipcs de transações com pagamento baseado em ações ... .. 2.4 Reservas de lucros ... . 2.5 Ajuste de avaliação patrimonial ... . 2.6 Ajustes acumulados de conversão ... .. 2.7 Lucros acumulados ... . 3. Partes negativas ... . 3.1 Capital a realizar ... .. 3.2 Gastos com emissão de ações ... . 4. Dividendos antecipados ... . 5. Prejuízos acumulados ... . 6. Ações em tesouraria ... . 6.1 Resultados nas transações com ações em tesouraria ... .. 6.2 Efeitos fiscais ... . 7. Reserva de reavaliação ... .. 8. Adiantamentos para aumento de capital ... . 9. Definições de capital ... .. 9.1 Capital aberto ... . 9.2 Capital fechado ... . 9.3 Capital autorizado ... . 9.4 Capital a subscrever ... .. 10. Bolsa de valores ... . 11. Mercado de balcão ... . Questões de provas comentadas ... . ... ···
CAPÍTULO 6- REGIME DE COMI'ETf~NCIA E REGIME DE CAIXA ... . I. Regimes de contabilização ... . 2. Regime de competência ... . 3. Regime de caixa ... . 4. Conversão do resultado apurado para regimes diferentes ... .. 5. Quadro resumo dos sinônimos mais utilizados em provas ... . 6. Despesas antecipadas ... . 7. Receitas antecipadas... . ... . Questões de provas comentadas... . ... ..
lll 113 129 135 135 135 136 137 144 145 145 147 150 151 151 157 158 160 160 160 161 161 163 165 166 166 167 168 169 170 170 170 170 170 170 170 170 175 175 175 176 179 181 181 182 182 SUMÁRIO
CAPÍTULO 7- OPERAÇÕES FINANCEIRAS ... .. I. Duplicatas descontadas ... . 2. Classificação das duplicatas descontadas ... .. 3. Registro contábil de duplicatas descontadas ... .. 4. Operações financeiras ... . 4.1 Empréstimos e financiamentos ... . 4.2 Registro dos empréstimos e financiamentos ... . 4.2.1 Empréstimos e financiamentos prefixados ... .. 4.2.2 Empréstimos e financiamentos pós-fixados ... . 4.3 Juros a transcorrer ··· 4.4 Juros transcorridos ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 8 - BALANCETES DE VERIFICAÇÃO ... .. I. Balancete de verificação ... .. 2. Modelo de balancete de verificação ... .. 3. Tipos de balancetes ... . 4. Balancete de verificação inicial ... .. 5. Balancete de verificação final ... .. Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 9- OPERAÇÕES COM PESSOAL ... ..
I. 2. 3. 4. 5. 6. Folha de pagamento ... . Salário bruto ··· Descontos ... . 3. I Retenções ... . 3.2 Compensações ... . Salário líquido ... . Despesas extras do empregador ... .. Salário família ... Questões de provas comentadas ... .. CAPÍTULO 10- DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ... .. I. Depreciação ... . 2. Taxa de depreciação ... . 3. Bens depreciáveis ... . 4. Bens não depreciáveis ... . 5. Métodos de depreciação ... . 5.1 Método linear (ou cotas constantes ou linha reta) ... .. 5.1.1 Fórmula da depreciação ... . 5.2 Método da soma dos dígitos dos anos (ou método de Cole) ... . 5.2.1 Fórmula da depreciação pelo método de Cole ... . 5.3 Método das horas de trabalho ... . 5.3.1 Fónnula da depreciação pelas horas de trabalho ... .. 5.4 Método das unidades produzidas ... . 5.4.1 Fórmula da depreciação pelas unidades produzidas ... . 6. Depreciação de bens usados ... .. 7. Depreciação de benfeitorias em imóveis de terceiros ... .. 7.1 Contratos com previsão de indenização das benfeitorias efetuadas ... .
187 187 187 187 190 190 190 191 192 194 194 195 203 203 203 203 203 204 208 215 215 215 216 216 217 218 218 218 219 223 223 223 224 224 225 225 225 226 226 228 229 229 229 230 232 232
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
7 .I. I Pessoa jurídica locadora do imóvel... ... . 7.1.2 Pessoa jurídica locatária do imóvel... ... . 7.2 Contratos sem previsão de indenização das benfeitorias efetuadas ... . 7 .2.1 Pessoa jurídica locadora do imóvel... ... . 7.2.2 Pessoa jurídica locatária do imóvel... ... : .. ··· 7.3 Locação por prazo indeterminado ... . 7.4 Locação por prazo determinado ... . 7 .4.1 Vida útil inferior ao prazo do contrato ... . 7 .4.2 Vida útil superior ao prazo do contrato ... . 7.5 Conclusão ... . 8. Depreciação acelerada ... . 8 .I Depreciação acelerada normal ... . 8.1.1 Fórmula da depreciação acelerada normal... ... . 9. Depreciação do valor justo ... . I O. Depreciação de imobilizado com custo significativo ... .. 11. Depreciação de florestas destinadas à exploração de frutos ... . 12. Amortização ... . 12.1 Bens amortizáveis ... . 12.2 Bens não amortizáveis ... . 12.3 Método de amortizaçãc ... . 12.3.1 Método Linear (cotas constantes ou linha reta) ... . 13. Exaustão ... . 13.1 Prazo contratual superior ao prazo de esgotamento dos recursos minerais ... . 13.2 Prazo contratual inferior ao prazo de esgotamento dos recursos minerais ... . 13.3 Prazo indeterminado de exploração dos recursos minerais ... . 13.4 Bens exauríveis ... . 13.5 Bens não exauríveis ... . 13.6 Métodos de exaustão ... . 13.7 Mudança nas estimativas contábeis ... . Qu'\stões de provas comentadas ... . CAPÍTULO li -OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO ... .
I. Definição de mercadoria ... . 2. Operações tributadas com mercadorias ... .
2.1 IPI. ... .
2.2 ICMS ... . 2.3 Alíquotas das contribuições ... . 3. Operações que afetam uma venda ... . 3.1 Devolução de vendas ... . 3.2 Abatimentos sobre vendas ... . 3.3
3.4 3.5
Desconto incondicional concedido ... . Ajustes a valor presente de vendas ... . Transferência ... . 232 232 233 233 233 233 235 235 236 238 239 239 239 240 242 244 245 245 246 246 246 246 248 249 250 251 251 251 251 254 261 261 261 2ó2 262 263 263 263 264 264 264 264 4. 5. 6. 7. 8. 9. SUMARIO 3.6 Fretes e seguros ... . 3.6.1 Fretes e seguros cobrados pelo fornecedor. ... . 3.6.2 Fretes e seguros cobrados pela transportadora ... . Apuração extra-contábil do valor das compras ... . ICMS sobre vendas ··· Operações com tributos não cumulativos ... . 6. I Base de cãlculo ... . 6.1.1 Base de cálculo do IPI... ... . 6.1.2 Base de cãlculo do ICMS ... . 6.1.3 Base de cálculo do PIS e da COFINS ... . 6.2 Relação entre o IPI e o ICMS na aquisição de mercadorias ... . 6.3 Relação entre o IPI e o PIS e COFINS não cumulativos ... . 6.4 Contribuinte do PIS e COFINS não cumulativos ... . Operações que afetam uma compra ... . 7 .I Registro das compras nos estoques ... . 7.2 Conclusao ... . Contribuição do PIS/PASEP ... . 8.1 Alíquotas ... . 8.2 Exclusões gerais da base de cálculo ... . 8.3 Não incidência ... ··· 8.4 Base de cálculo ··· ··· 8.5 Não cumulatividade ··· ··· 8.5.1 Crédito do PIS/PASEP ... . 8.6 Conclusão ... . Contribuição da COFINS ... . 9.1 Alíquotas ... . 265 265 265 265 266 267 268 268 268 268 268 268 269 269 269 270 299 299 300 300 300 300 301 301 303 303
9.2 Exclusões gerais da base de cálculo... 303
9.3 Não incidência... ... 303
9.4 Não cumulatividade... ... 304
9.4.1 Crédito da COFINS... 304
9.4.2 Contabilização... ... 304
I O. ICMS na importação... 307
11. ICMS no ANC imobilizado... ... 309
12. PIS E COFINS não cumulativos no i\NC imobilizado... 309
Questões de provas comentadas... ... 31 O CAPÍTULO 12- SISTEMAS DE INVENTÁRIOS... 329
I. Sistema de inventário periódico ... .
1.1 Método da conta mercadorias m isLt ... . 1.2 Conta mercadorias desdobrada ... . 2. Sistema de inventário pern1anente ... . ... . 2.1 Métodos de inventário perman..:ntc ... . 2.1.1 Método PEPS (primeiro qu~ entra, primeiro que sai) ... . 2.1.2 Método UEPS (último que éntra, primeiro que sai) ... . 2.1.3 Custo médio móvel ... . 3. Comparação do peps, ueps e custo médio ... . 4. Compras líquidas, CMV e resultado bruto ... . Questões de provas comentadas ... .
329 330 335 338 338 339 340 341 341 342 348
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
7 .I. I Pessoa jurídica locadora do imóvel... ... . 7.1.2 Pessoa jurídica locatária do imóvel... ... . 7.2 Contratos sem previsão de indenização das benfeitorias efetuadas ... . 7 .2.1 Pessoa jurídica locadora do imóvel... ... . 7.2.2 Pessoa jurídica locatária do imóvel... ... : .. ··· 7.3 Locação por prazo indeterminado ... . 7.4 Locação por prazo determinado ... . 7 .4.1 Vida útil inferior ao prazo do contrato ... . 7 .4.2 Vida útil superior ao prazo do contrato ... . 7.5 Conclusão ... . 8. Depreciação acelerada ... . 8 .I Depreciação acelerada normal ... . 8.1.1 Fórmula da depreciação acelerada normal... ... . 9. Depreciação do valor justo ... . I O. Depreciação de imobilizado com custo significativo ... .. 11. Depreciação de florestas destinadas à exploração de frutos ... . 12. Amortização ... . 12.1 Bens amortizáveis ... . 12.2 Bens não amortizáveis ... . 12.3 Método de amortizaçãc ... . 12.3.1 Método Linear (cotas constantes ou linha reta) ... . 13. Exaustão ... . 13.1 Prazo contratual superior ao prazo de esgotamento dos recursos minerais ... . 13.2 Prazo contratual inferior ao prazo de esgotamento dos recursos minerais ... . 13.3 Prazo indeterminado de exploração dos recursos minerais ... . 13.4 Bens exauríveis ... . 13.5 Bens não exauríveis ... . 13.6 Métodos de exaustão ... . 13.7 Mudança nas estimativas contábeis ... . Qu'\stões de provas comentadas ... . CAPÍTULO li -OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E TRIBUTAÇÃO ... .
I. Definição de mercadoria ... . 2. Operações tributadas com mercadorias ... .
2.1 IPI. ... .
2.2 ICMS ... . 2.3 Alíquotas das contribuições ... . 3. Operações que afetam uma venda ... . 3.1 Devolução de vendas ... . 3.2 Abatimentos sobre vendas ... . 3.3
3.4 3.5
Desconto incondicional concedido ... . Ajustes a valor presente de vendas ... . Transferência ... . 232 232 233 233 233 233 235 235 236 238 239 239 239 240 242 244 245 245 246 246 246 246 248 249 250 251 251 251 251 254 261 261 261 2ó2 262 263 263 263 264 264 264 264 4. 5. 6. 7. 8. 9. SUMARIO 3.6 Fretes e seguros ... . 3.6.1 Fretes e seguros cobrados pelo fornecedor. ... . 3.6.2 Fretes e seguros cobrados pela transportadora ... . Apuração extra-contábil do valor das compras ... . ICMS sobre vendas ··· Operações com tributos não cumulativos ... . 6. I Base de cãlculo ... . 6.1.1 Base de cálculo do IPI... ... . 6.1.2 Base de cãlculo do ICMS ... . 6.1.3 Base de cálculo do PIS e da COFINS ... . 6.2 Relação entre o IPI e o ICMS na aquisição de mercadorias ... . 6.3 Relação entre o IPI e o PIS e COFINS não cumulativos ... . 6.4 Contribuinte do PIS e COFINS não cumulativos ... . Operações que afetam uma compra ... . 7 .I Registro das compras nos estoques ... . 7.2 Conclusao ... . Contribuição do PIS/PASEP ... . 8.1 Alíquotas ... . 8.2 Exclusões gerais da base de cálculo ... . 8.3 Não incidência ... ··· 8.4 Base de cálculo ··· ··· 8.5 Não cumulatividade ··· ··· 8.5.1 Crédito do PIS/PASEP ... . 8.6 Conclusão ... . Contribuição da COFINS ... . 9.1 Alíquotas ... . 265 265 265 265 266 267 268 268 268 268 268 268 269 269 269 270 299 299 300 300 300 300 301 301 303 303
9.2 Exclusões gerais da base de cálculo... 303
9.3 Não incidência... ... 303
9.4 Não cumulatividade... ... 304
9.4.1 Crédito da COFINS... 304
9.4.2 Contabilização... ... 304
I O. ICMS na importação... 307
11. ICMS no ANC imobilizado... ... 309
12. PIS E COFINS não cumulativos no i\NC imobilizado... 309
Questões de provas comentadas... ... 31 O CAPÍTULO 12- SISTEMAS DE INVENTÁRIOS... 329
I. Sistema de inventário periódico ... .
1.1 Método da conta mercadorias m isLt ... . 1.2 Conta mercadorias desdobrada ... . 2. Sistema de inventário pern1anente ... . ... . 2.1 Métodos de inventário perman..:ntc ... . 2.1.1 Método PEPS (primeiro qu~ entra, primeiro que sai) ... . 2.1.2 Método UEPS (último que éntra, primeiro que sai) ... . 2.1.3 Custo médio móvel ... . 3. Comparação do peps, ueps e custo médio ... . 4. Compras líquidas, CMV e resultado bruto ... . Questões de provas comentadas ... .
329 330 335 338 338 339 340 341 341 342 348
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
CAPÍTULO 13 - DIVIDENDOS ... .. I. Obrigatoriedade dos dividendos ... .. 2. Dividendos fixados pelo estatuto ... .. 2.1 Estatuto omisso ... .. 2.2 Estatuto omisso e alteração de dividendos ... .. 3. Dividendos intermediários ... . 4. Dividendos e prejuízos acumulados ... .. 5. Pagamento de dividendos.:: ... . 6. Não obrigatoriedade dos dividendos ... .. 7. Constituição de reserva especial ... . 8. Dividendos por ação preferencial ... .. 8.1 Dividendo fixo de ação preferencial ... .. 8.2 Dividendo mínimo de ação preferencial ... .. 9. Dividendos complementares ... . 9.1 Contabilização dos dividendos complementares ... .. Questões de provas comentadas ... .. CAPÍTULO 14-RESERVAS DE LUCROS ... .. I. Reserva legal.. ... . 2. Reservas estatutárias ... . 3. Reservas para contingências ... . 3 .l Provisão para contingências ... . 4. Reservas de incentivos fiscais ... ..
5. 6. 7. 8. 9. 4.1 Subvenções governamentais ... . 4.2 Reconhecimento de uma subvenção ... . 4.3 Contabilização da subvenção ... . 4.4 Apresentação da subvenção no balanço patrimonial... ... . 4.4.1 Registro da subvenção em conta especitica do passivo ... .. 4.4.2 Registro da subvenção como redução do ativo ... . 4.5 Apropriação da subvenção para o resultado ... .. 4.6 Efeitos fiscais na constituição da reserva de incentivo fiscal ... . Reservas de retenção de lucros ... .. Reservas de lucros a realizar ... . Reserva especial para dividendos obrigatórios .
Reservas de lucros específica ... .. 8.1 Emissão de debêntures abaixo do par. ... .. 8.2 Emissão de debêntures ao par. ... 8.3 Emissão de debêntures acima do par. ... Limite do saldo das reservas de lucros .. Questões de provas comentadas ... ..
CAPÍTULO 15-PARTICIPAÇÕES ESTATUT.ci.RJAS ... .. I. Participações estatutárias sobre o lucro... .. ... .. 2. Contabilização das participações no balanço patrimonial. ... . 3. Base de cálculo das participações... .. ... .. 4. Ordem de cálculo das participações... .. ... . Questões de provas comentadas ... .
CAPÍTULO 16 - LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBI-TRADO ... .. 363 363 363 363 366 368 368 369 370 370 373 373 375 378 379 381 393 394 404 406 407 410 411 415 415 417 417 417 418 418 425 426 431 432 432 434 436 446 447 459 459 460 460 461 461 469 SUMÁRIO I. Base de cálculo ··· 2. Conceito de renda e proventos ... .. 3. Modalidades de tributação ... . 3.1 Lucro real (ou lucro fiscal) ... .. 3.1.1 Adições ... .. 3 .1.2 Exclusões
3.1.3
Compensa~~~·~:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
4. Instituição do livro de apuração do lucro real (LALUR) ... .. 4.1 Regulamentação do LALUR ... . 4.2 Composição do LALUR ... . 4.2.1 Parte A ... .. 4.2.2 Parte B ··· 4.3 Demonstração do lucro real. ... . 5. Alíquotas do imposto de renda ... . 6. Lucro presumido ... . 6.1 Cálculo do IR com base no lucro presumido ... . 6.1.1 Ganho de capital ... . 7. Lucro arbitradoQuestões de provas
~~~~~~-~j~~::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
CAPiTULO 17-BALANÇO PATRIMONIAL ... .I. 2. 3. 4. 5. Conceito ... . Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.0 6.404/76 ... ..
2.1 Formas de apresentação ... :::::::::::::::::::: 2.1.1 Colunas justapostas ... .. 2.1.2 Colunas sobrepostas ... . Ativo ... . 3.1 Definição de curto prazo e longo prazo ... .. 3 .1.1 Ativo circulante ... . 3.2 Ativo realizável a longo prazo ... . 3.2.1 Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte ... .. 3.2.2 Direitos com pessoas ligadas de operação não usual ... .. 3.3 Ciclo operacional.. ... .. Ativo não circulante investimentos ... .. 4.1 Propriedades para investimentos ... .. 4.2 Reconhecimento de uma propriedade para investimento ... .. 4.3 Mensuração no reconhecimento ... .. 4.4 Mensuração após o reconhecimento ... . 4.4.1 Método do valor justo ... . Ativo não circulante imobilizado ... .. 5.1 Alcance do CPC 27 -ativo imobilizado ... .. 5.2 Reconhecimento de um imobilizado ... . 5.3 Custos iniciais ... . 5.4 Custos subsequentes ... . 5.4.1 Manutenção e reparos ... .. 5.4.2 Paradas programadas ... . 5.5 Custo do imobilizado ... .. 5.6 Mensuração do custo ... .. 5. 7 Ativo não circulante intangível ... ..
469 469 469 470 470 470 471 471 471 471 471 472 472 473 474 474 475 476 478 497 497 498 499 499 500 500 502 503 511 511 512 518 519 519 521 521 522 522 523 524 524 525 525 525 525 526 528 529
CONTABILIDADE GERAL 3D -Sérgio Adriano
CAPÍTULO 13 - DIVIDENDOS ... .. I. Obrigatoriedade dos dividendos ... .. 2. Dividendos fixados pelo estatuto ... .. 2.1 Estatuto omisso ... .. 2.2 Estatuto omisso e alteração de dividendos ... .. 3. Dividendos intermediários ... . 4. Dividendos e prejuízos acumulados ... .. 5. Pagamento de dividendos.:: ... . 6. Não obrigatoriedade dos dividendos ... .. 7. Constituição de reserva especial ... . 8. Dividendos por ação preferencial ... .. 8.1 Dividendo fixo de ação preferencial ... .. 8.2 Dividendo mínimo de ação preferencial ... .. 9. Dividendos complementares ... . 9.1 Contabilização dos dividendos complementares ... .. Questões de provas comentadas ... .. CAPÍTULO 14- RESERVAS DE LUCROS ... .. I. Reserva legal.. ... . 2. Reservas estatutárias ... . 3. Reservas para contingências ... . 3 .l Provisão para contingências ... . 4. Reservas de incentivos fiscais ... ..
5. 6. 7. 8. 9. 4.1 Subvenções governamentais ... . 4.2 Reconhecimento de uma subvenção ... . 4.3 Contabilização da subvenção ... . 4.4 Apresentação da subvenção no balanço patrimonial... ... . 4.4.1 Registro da subvenção em conta especitica do passivo ... .. 4.4.2 Registro da subvenção como redução do ativo ... . 4.5 Apropriação da subvenção para o resultado ... .. 4.6 Efeitos fiscais na constituição da reserva de incentivo fiscal ... . Reservas de retenção de lucros ... .. Reservas de lucros a realizar ... . Reserva especial para dividendos obrigatórios .
Reservas de lucros específica ... .. 8.1 Emissão de debêntures abaixo do par. ... .. 8.2 Emissão de debêntures ao par. ... 8.3 Emissão de debêntures acima do par. ... Limite do saldo das reservas de lucros .. Questões de provas comentadas ... ..
CAPÍTULO 15-PARTICIPAÇÕES ESTATUT.ci.RJAS ... .. I. Participações estatutárias sobre o lucro... .. ... .. 2. Contabilização das participações no balanço patrimonial. ... . 3. Base de cálculo das participações... .. ... .. 4. Ordem de cálculo das participações... .. ... . Questões de provas comentadas ... .
CAPÍTULO 16 - LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBI-TRADO ... .. 363 363 363 363 366 368 368 369 370 370 373 373 375 378 379 381 393 394 404 406 407 410 411 415 415 417 417 417 418 418 425 426 431 432 432 434 436 446 447 459 459 460 460 461 461 469 SUMÁRIO I. Base de cálculo ··· 2. Conceito de renda e proventos ... .. 3. Modalidades de tributação ... . 3.1 Lucro real (ou lucro fiscal) ... .. 3.1.1 Adições ... .. 3 .1.2 Exclusões
3.1.3
Compensa~~~·~:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
4. Instituição do livro de apuração do lucro real (LALUR) ... .. 4.1 Regulamentação do LALUR ... . 4.2 Composição do LALUR ... . 4.2.1 Parte A ... .. 4.2.2 Parte B ··· 4.3 Demonstração do lucro real. ... . 5. Alíquotas do imposto de renda ... . 6. Lucro presumido ... . 6.1 Cálculo do IR com base no lucro presumido ... . 6.1.1 Ganho de capital ... . 7. Lucro arbitradoQuestões de provas
~~~~~~-~j~~::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::
CAPiTULO 17-BALANÇO PATRIMONIAL ... .I. 2. 3. 4. 5. Conceito ... . Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.0 6.404/76 ... ..
2.1 Formas de apresentação ... :::::::::::::::::::: 2.1.1 Colunas justapostas ... .. 2.1.2 Colunas sobrepostas ... . Ativo ... . 3.1 Definição de curto prazo e longo prazo ... .. 3 .1.1 Ativo circulante ... . 3.2 Ativo realizável a longo prazo ... . 3.2.1 Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte ... .. 3.2.2 Direitos com pessoas ligadas de operação não usual ... .. 3.3 Ciclo operacional.. ... .. Ativo não circulante investimentos ... .. 4.1 Propriedades para investimentos ... .. 4.2 Reconhecimento de uma propriedade para investimento ... .. 4.3 Mensuração no reconhecimento ... .. 4.4 Mensuração após o reconhecimento ... . 4.4.1 Método do valor justo ... . Ativo não circulante imobilizado ... .. 5.1 Alcance do CPC 27 -ativo imobilizado ... .. 5.2 Reconhecimento de um imobilizado ... . 5.3 Custos iniciais ... . 5.4 Custos subsequentes ... . 5.4.1 Manutenção e reparos ... .. 5.4.2 Paradas programadas ... . 5.5 Custo do imobilizado ... .. 5.6 Mensuração do custo ... .. 5. 7 Ativo não circulante intangível ... ..
469 469 469 470 470 470 471 471 471 471 471 472 472 473 474 474 475 476 478 497 497 498 499 499 500 500 502 503 511 511 512 518 519 519 521 521 522 522 523 524 524 525 525 525 525 526 528 529
CONTABILIDADE GERAL 3D - Sérgio Adriano
5.7.1 Ativo intangível ... . 5.7.2 Gastos com pesquisas ... . 6. Passivo ... . 6.1 Passivo contingente ... . 6.1.1 Reconhecimento de passivo contingente ... . 6.2 Passivo circulante ... ··· 6.2.1 Provisão ... . 6.2.2 Reconhecimento de uma provisão ... . 6.2.3 Mensuração de uma provisão ... . 6.3 Passivo não circulante ... . 7. Patrimônio líquido ... . 8. Contas retificadoras do ativo ... . 8.1 Contas retificadoras do ativo ... . 8.1.1 Ajustes a valor presente de clientes ... . 8.1.2 Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa ... . 8.1.3 Perdas estimadas para ajuste ao valor de mercado ... . 8.1.4 Perdas estimadas não recuperáveis em investimentos ... . 8.2 Contas retificadoras do passivo ... . 8.2.1 Ajustes a valor presente de fornecedores ... . 8.3 Contas retificadoras do patrimônio líquido ... . 9. Alterações no balanço patrimonial ... . 9.1 Composição do balanço patrimonial antes da Lei n." 11.638/07 ... . 9.2 Composição do balanço patrimonial após a Lei n.• 11.638/07 e antes da Lei n.• 11.941/09 ... . 9.3 Composição do balanço patrimonial após a Lei n.• 11.941/09 ... . 9.3.1 Tratamento do diferido ... . 9.3.2 Tratamento do REF ... . lO. Ativo qualificável ... . 10.1 Custos dos empréstimos de um ativo qualificável.. ... . I 0.2 Reconhecimento de custos dos empréstimos ... . l 0.3 Custos de empréstimos capitalizados ... . l 0.4 Início da capitalização ... . I 0.5 Cessação da capitalização ... . li. Capital circulante líquido ... . 12. Depósitos judiciais ... . 13. Ativo não circulante mantido para a venda ... .
13.! Reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável e reversão ... . 13.2 Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade ... . 13.3 Apresentação de ativo não circulante mantido para venda ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 18- POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E
RETI-FICAÇÃO DE ERRO ... .
1. Objetivo ... .
1.1 Políticas contábeis ... . 1.2 Mudança em estimativas contábeis ... . 1.2.1 Divulgação das mudanças na estimativa contábil ... ..
530 530 534 535 535 536 536 537 538 540 544 544 545 545 548 552 559 560 560 561 561 561 562 562 563 564 567 568 568 568 569 569 574 575 577 578 578 578 579 601 601 601 605 606 1.3 Erro... 608
Questões de provas comentadas... 609
SUMÁRIO CAPÍTULO 19- DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO... 613
l. Conceito ... . 2. Demonstração do resultado do exercício de acordo com o CPC (RI) 26 ... . 2.1 Demonstração do resultado do exercício de acordo com a Lei n.• 6.404/76 e após a Lei n.• 12.973/2014 ... . 3. Alterações na demonstração do resultado do exercício ... .. 3.1 Compensação de--prejuízos não operacionais ... .. 4. ORE de acordo com a Lei n.• 6.404/76 e antes das alterações ... . 5. Exclusão dos tributos sobre vendas ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 20-DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULA-DOS ... . I. Introdução ... . 2. Forma de apresentação ... . 3. Demonstrações contábeis ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 21 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS ... . I. Instrumentos financeiros ... . 2. Derivativos ... . 3. Opção ... . 3.1 Opção de compra (CALL) ... . 3.2 Opção de venda (PUT) ... .. 4. Classificação dos instrumentos financeiros ... . 4.1 Empréstimos e recebíveis normais de transações comuns ... . 4.2 Investimentos mantidos até o vencimento ... . 4.3 Investimentos destinados à negociação ... . 4.4 Investimentos disponíveis para venda ... . 5. Rendimentos e mensuração ao valor justo dos instrumentos financeiros ... . 6. Operações com ativos financeiros ... . Questões de provas comentadas ... . CAPÍTULO 22 - DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ... .. l. Conceito ... . 2. Obrigatoriedade da DMPL ... . 3. Variação do patrimônio líquido ... . 4. Apresentação da DMPL ... . 5. Preparação da DMPL ... . 5.1 Outros resultados abrangentes ... . 6. Demonstração do resultado abrangente ... . Questões de provas comentadas ... . 613 613 616 618 619 619 620 629 643 643 644 653 654 661 661 661 662 662 662 666 667 668 670 672 673 674 675 687 687 687 687 688 691 691 692 696 CAPÍTULO 23- REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS ... 713
I. Introdução... 713
2. Alcance do CPC OI (RI)... 714
3. Definições do pronunciamento técnico CPC OI (RI)... 715
