Padrões Contábeis CPC-IFRS Atualizado pelos Pronunciamentos CPC. Rafael Borges Morch José Augusto Veiga da Costa Marques

Padrões Contábeis CPC-IFRS

Atualizado pelos Pronunciamentos CPC

Rafael Borges Morch

José Augusto Veiga da Costa Marques

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Proposta de curso

Contextualizar o ambiente da convergência contábil

Apresentar os novos padrões contábeis

Analisar criticamente os efeitos desses padrões nas

demonstrações das empresas

Revelar os atuais formatos das demonstrações contábeis, em

especial a do resultado e a do resultado abrangente

Detalhar e discutir as novas práticas associadas a instrumentos

financeiros, estoques, investimentos, imobilizado, intangível,

arrendamentos, prêmios em ações, provisões para

contingências, ajustes de avaliação patrimonial, etc

Mostrar cuidados na análise financeira das empresas

decorrentes dessas práticas, inclusive EBIT e EBITDA

Breve histórico

o Processos rudimentares de contagem; o Fenícia e moeda como meio de troca; o Mercantilismo na Itália;

o Segunda Revolução Industrial na Inglaterra e registro a custo corrente; o Final do Século XIX nos Estados Unidos e a análise de crédito dos

bancos comerciais;

o Crise na Bolsa de Nova Iorque e início da auditagem independente; o Mudanças no ambiente econômico, nova crise e Lei Sarbanes-Oxley; o Processo de convergência às normas internacionais; e

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CPC 00 - Arcabouço conceitual

o As linhas de orientação no desempenho da atividade são

costumeiramente chamadas de Princípios Contábeis

Generalizadamente Aceitos (GAAP), ou Princípios

Fundamentais de Contabilidade.

o Com o CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica, passaram a existir

os pressupostos da Competência e Continuidade e as

qualidades da informação contábil da Relevância,

Comparabilidade, Confiabilidade e Consistência.

o Cada país adota seus “princípios” próprios, como BRGAAP,

USGAAP, UKGAAP, etc.

o Destaque para USGAAP e IASB, processo de convergência

para as normas IFRS/IAS.

CFC - Princípios Fundamentais de Contabilidade

o Entidade; o Continuidade;

o Competência do exercício;

o Realização da receita e confrontação da despesa; o Denominador comum monetário;

o Conservadorismo; o Consistência; etc.

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Critérios de avaliação patrimonial

Ativo ou Passivo Critério de Avaliação

Títulos mobiliários Valor justo (mercado) Contas a receber Valor presente líquido

Estoques Custo ou realizável líquido

Participações societárias Equivalência patrimonial ou custo Imobilizado e Intangível Valor de custo ou justo (VP)

Empréstimos Valor justo (mercado)

Contas a pagar Valor presente líquido (AVP) Prêmios em ações aos empregados Valor justo (prrecificação_ Salários e encargos sociais Valor de custo

Flexibilidade das práticas contábeis

Earnings management versus Earnings manipulation

Prática contábil Prática A Prática B

Avaliação de estoques PEPS Média ponderada Participações societárias Método do custo MEP

Arrendamento mercantil Nota explicativa, se operacional No ativo e passivo a valor presente Juros de financiamentos de bens em construção Despesa do período Gastos capitalizados Distribuição de lucros Dividendos Dividendos e

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Composição do Relatório Anual

o Relatório da administração;

o Parecer dos auditores independentes; o Demonstrações contábeis;

o Notas explicativas; e

CPC 26 - Demonstrações Contábeis de

Propósito Geral

o Balanço Patrimonial - BP

o Demonstração do Resultado do Exercício - DRE o Demonstração do Resultado Abrangente - DRA o Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC

o Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL o Demonstração do Valor Adicionado - DVA

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Divulgação complementar

o Demonstrações por Segmento de Negócio – CPC 21 o Balanço Social

o Relatório Global Reporting Initiative - GRI o Prospectos

Estrutura do Balanço Patrimonial

Ativo

Passivo

Patrimônio

Líquido

Liqui

dez

+

=

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Balanço Patrimonial

Ativo Circulante Passivo Circulante

Caixa, bancos, títulos mobiliários, clientess, estoques, gastos

antecipados, outros valores a receber

Empréstimos, financiamentos, fornecedores, salários, encargos, impostos, dividendos, valores a pagar

Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante

Realizável a longo prazo Financiamentos, impostos diferidos,

provisões e contingências

Investimentos Patrimônio Líquido

Imobilizado e intangível Capital social, reservas, ajustes de

avaliação patrimonial, prejuízos acumulados

Demonstração de Resultado

Receitas de vendas de mercadorias, produtos ou serviços

(-) Deduções da receita (impostos, devoluções, cancelamentos)

Receita llíquida (-) Custo das mercadorias, produtos ou serviiços vendidos

Lucro bruto (-) Despesas de vendas, gerais e administrativas, outras

(+) Receitas de equivalência patrimonial, dividendos, outras

Lucro antes dos resultados financeiros (-) Despesas financeiras, (+) Receitas financeiras

Resultado antes de impostos (-) Impostos correntes e diferidos

Resultado das operações continuadas (-/+) Operações descontinuadas, ganhos e perdas de avaliações

patrimoniais, líquidas de impostos (-) Participações estatutárias

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Demonstração do Resultado Abrangente – CPC 26

o Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (veja Pronunciamentos Técnicos CPC 27 –

Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível);

b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados;

c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis);

d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e

Mensuração);

e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver também Pronunciamento Técnico CPC 38).

o Resultado do período é o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimônio líquido.

o Ajuste de reclassificação é o valor reclassificado para o resultado no período corrente que foi inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no período corrente ou em período anterior.

o Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários.

o Resultado abrangente compreende todos os componentes da “demonstração do resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentes”.

Relação entre o BP e DRE

Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado Ativo Passivo Receitas Despesas Resultado líquido do exercício – LL Patrimônio Líquido Ajustes de avaliação patrimonial Demonstração do Resultado Abrangente LL e Outros resultados abrangentes Resultado abrangente do período

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Demonstração dos fluxos de caixa

Fluxos de caixa das atividades operacionais

1.365

Fluxo de caixa das atividades de investimento

(1.175)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

875

Acréscimo líquido no caixa e equivalentes 1.065

Caixa e equivalentes no início do ano

600

Classificação das transações que envolvem caixa por atividades

Ativo

Circulante

Passivo

Circulante

Ativo

Realizável a

Longo Prazo

Exigível a

Longo

Prazo

Patrimônio

Líquido

Ativo

Permanente

18

18

FCO pelo método direto

Recebimentos de clientes

(-) Pagamentos a fornecedores

(-) Pagamentos de salários e encargos sociais

(+) Recebimentos de juros

(-) Pagamentos de juros e encargos

(-) Pagamentos de impostos e contribuições

(-) Pagamentos de participações estatutárias

(=) FCO

FCO pelo método indireto

Lucro (Prejuízo) Líquido do Exercício

(+) Depreciação, amortização e exaustão

(-) Receita de equivalência patrimonial

(+) Perda na baixa de imobilizado

(+) Decréscimos (acréscimos) dos ativos: clientes,

estoques, despesas antecipadas

(+) Acréscimos (decréscimos) de passivos:

fornecedores, salários e encargos, IR

(=) FCO

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Item

IASB

FASB

CPC

Caixa e equivalentes Flexível Rígido Flexível

Juros e dividendos Flexível Rígido Flexível

Notas explicativas Algumas Muitas Algumas

Reconciliação entrre lucro e caixa Requerido Requerido Requerido

Divulgação dos juros e impostos pagos Vago Exigido Exigido

Fluxo de caixa por ação Omisso Proibido Proibido

Comparação entre pronunciamentos

internacionais

LAJIR e LAJIDA

Lucro antes dos resultados financeiros, impostos e outros.

Earnings before interest and taxes

(EBIT).

Medida do lucro produzido pela atividade principal do negócio.

Lucro antes dos resultados

financeiros, impostos, depreciação, amortização e exaustão.

Earnings before interest, taxes, depreciation, amortizatyion and depletion (EBITDA).

Medida do potencial de geração de caixa operacional do negócio.

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Receitas de vendas 80.000

(-) Custos das vendas (60% dep/amort) (32.000) Lucro bruto 48.000

Despesas com vendas (4.000)

Despesas gerais e administrativas (15.000) Outras despesas operacionais (2.000) Resultado de equivalência patrimonial 7.000

Lucro antes dos resultados financeiros 34.000 Despesas financeiras (30.000)

Receitas financeiras 6.000

Lucro antes de impostos e contribuições 10.000 IR e CSLL correntes e diferidas (2.000)

Lucro das operações continuadas 8.000 Operações descontinuadas líquidas (2.000) Perdas (ganhos) de avaliações (600)

Cálculo LAJIR e LAJIDA

R$

Lucro das operações continuadas 8.000 (+) IR e CSLL correntes e diferidas 2.000 (+) Despesas financeiras 30.000 (-) Receitas financeiras (6.000) (-) Resultado de equivalência (7.000) LAJIR 27.000 (+) Deprreciações e amortizações 19.200 LAJIDA 46.200

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CPC 39 – Instrumentos financeiros

o Títulos mantidos até a data de vencimento são representados por aplicações em renda fixa e avaliados pelo montante do custo amortizado acrescido dos respectivos rendimentos até a data do balanço.

o Títulos mantidos para negociação, de fácil liquidez e com propósito de obter benefícios a curto prazo, são avaliados pelo valor de custo acrescido dos respectivos rendimentos até a data do balanço e ajustados ao valor de mercado. Rendimentos e ajuste a valor de mercado são computados no resultado.

o Títulos disponíveis para venda, que não se enquadram nas categorias

anteriores, são avaliados pelo valor de custo acrescido dos rendimentos até a data do balanço e ajustados a valor de mercado. Rendimentos são tratados como receitas financeiras e o ajuste a valor de mercado diretamente no PL.

CPC 30 - Receitas

o Contrato de preço fixo consiste num contrato de construção formalizado por um valor préestabelecido ou uma quantidade fixa por unidade de produtos, em certos casos o preço tem cláusula de revisão em razão de aumento dos custos (I:AS 11, p. 3).

o Os resultados dos contratos de construção por empreitada e a preço fixo são registrados na DRE de acordo com o andamento de cada contrato, utilizando o método de porcentagem de execução física (IAS 11, p. 3).

o O andamento do contrato pode ser determinado das seguintes formas: (a) proporção aos custos incorridos em relação aos custos totais estimados do contrato; (b) exame do trabalho executado; e (c) Percentual de execução física do contrato (IAS 11, p. 30).

o Os prejuízos são reconhecidos de imediato na DRE quando for provável que o total de custos do contrato excederá o total da receita do contrato (IAS 11, p. 36).

o No Brasil os métodos são similares, porém contas de REF são usadas, sobretudo em transações por empreitada e loteamento de firmas imobiliárias.

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CPC 1 - Valor recuperável de ativo ou UGC

 Valor recuperável consiste no valor mais elevado de um ativo ou

de uma UGC, seu valor justo menos o custo de vender e seu valor de uso.

 Se o valor justo menos custos de vender, ou o valor de uso, exceder

o valor contábil líquido do ativo, não houve perda.

 O valor de uso será o valor recuperável, quando não for possível

estimar confiavelmente o valor justo menos os custos de vender.

 Valor recuperável é determinado para um ativo individual, a menos

que o ativo não consiga gerar entradas de caixa que sejam, em grande medida, independentes dos de outros ativos ou grupos de ativos; se for este o caso, o valor recuperável é determinado para a UGC a qual o ativo pertença.

Reconhecimento e mensuração

o Alguns passivos de difícil mensuração:

 Contingências (determinação de evento provável e com valor estimado); e  Provisões atuariais de fundos de pensão de empregados.

o Alguns passivos usualmente fora do balanço:  Arrendamento mercantil (até a Lei 11.638/07);

 Custo de abandono de unidade (exceto para o setor de petróleo e gás);  Provisões ambientais; e

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Prêmios em opções de ações

o Significa uma transação na qual a empresa recebe bens e serviços e assume o compromisso de entregar em troca ações de sua própria emissão.

o Registro da despesa acontece no momento em que a empresa receber o bem, consumir o serviço ou passar a propriedade da ação de sua emissão para terceiros (IFRS 2).

Composição, grupos do PL

Capital Social

Investimento inicial e novos investimentos dos acionistas.

Capital Autorizado, Subscrito e A subscrever, Integralizado e A integralizar. Reservas de

Capital

Contribuições reconhecidas direto no PL.

Ágio na emissão de ações, na alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; lucro na alienação de ações em tesouraria.

Ajustes de Avaliação Patrimonial

Resultados não realizados registrados direto no PL.

Ganhos e perdas de instrumentos financeiros e derivativos, Reavaliação residual de bens de uso próprios e de controladas, Efeitos das mudanças das taxas de câmbio de investimentos no exterior (CTA).

Reservas de Lucros

Retenções do lucro líquido não distribuídas.

Legal, Estatutárias, Contingências, Lucros a realizar, Incentivos fiscaisRetenção de lucros (para expansão), Especial para dividendos obrigatórios.

Prejuízos) Acumulado s

Prejuízos não absorvidos pelas reservas de lucros e recompras de ações próprias não canceladas.

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Conteúdo sintético

o Estrutura conceitual

o Valor justo e valor presente

o Apresentação das demonstrações contábeis

o Política contábil, retificação de estimativa e correção de erro

o Evento subsequente

o Partes relacionadas

o Instrumentos financeiros e derivativos

o Estoque e ativos biológicos

o Investimentos e participação societária

o Imobilizado e intangível

o Perda do valor recuperável

o Arrendamento mercantil

o Custos de empréstimos

o Prêmios em ações

o Benefícios de empregados

o Custos de transação