SUMÁRIO PÁGINA Eventos Subsequentes 02 Resumão 07 Questões 08 Gabarito 16 Questões Comentadas 16
Esta aula contem: 29 páginas Páginas de teoria 07 Páginas de questões comentadas 13 Questões FCC 05 Questões ESAF 06 Questões CESPE - Questões FGV 05 Questões VUNESP - Questões DIVERSAS 03 Observação importante:
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1. Eventos Subsequentes
Definições importantes para o tema:
Data das demonstrações contábeis é a data de encerramento do último período coberto pelas demonstrações contábeis
Data de aprovação das demonstrações contábeis é a data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram elaborados e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
Data do relatório do auditor independente é a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis de acordo com a NBC TA 700.
Data de divulgação das demonstrações contábeis é a data em que o relatório do auditor independente e as demonstrações contábeis auditadas são disponibilizados para terceiros.
Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório.
A Resolução CFC Nº. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes –, que trata da responsabilidade do auditor independente em relação a eventos subsequentes na auditoria de demonstrações contábeis.
De acordo com a norma, as demonstrações contábeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem após a data das demonstrações contábeis.
No Brasil, a NBC TG 24 – Evento Subsequente – analisa o tratamento nas demonstrações contábeis de eventos, favoráveis ou não, ocorridos entre a data das demonstrações contábeis (mencionada como "data do balanço" nesse pronunciamento) e a data na qual é autorizada a conclusão da elaboração das demonstrações contábeis.
Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:
(a) os que fornecem evidência de condições existentes na data das demonstrações contábeis; e
(b) os que fornecem evidência de condições que surgiram após a data das demonstrações contábeis.
Uma informação importante é que a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório –, explica que a data do Relatório do Auditor Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos eventos e transações dos quais o auditor se tornou ciente e que ocorreram até aquela data.
A data do Relatório do Auditor Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos eventos e transações dos quais o auditor se tornou ciente e que ocorreram até aquela data.
Os objetivos do auditor em relação aos eventos subsequentes são:
(a) obter evidência sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis, estão adequadamente refletidos; e
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de seu relatório, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatório), poderiam ter levado o auditor a alterá-lo.
Devem ser considerados três momentos de eventos subsequentes:
1) Eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente;
2) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis; e
3) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis.
1 - Entre data das DC e data do relatório 2 - Após relatório e antes da divulgação das DC 3 - Após a divulgação das DC
Momento 1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações foram identificados.
Esses procedimentos devem cobrir o período entre a data das demonstrações e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data.
Se, em decorrência desses procedimentos, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgação nas demonstrações, o auditor independente deve determinar se cada um desses eventos está refletido de maneira apropriada nas demonstrações, de acordo com a estrutura conceitual aplicável.
Dependendo da avaliação de risco do auditor independente, os procedimentos de auditoria requeridos podem incluir procedimentos necessários para obter evidência que envolva a revisão ou o teste de registros contábeis ou transações ocorridas entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente. Além dos procedimentos de auditoria requeridos, o auditor independente pode considerar necessário e apropriado:
ler os últimos orçamentos disponíveis, previsões de fluxos de caixa e outros relatórios da administração relacionados de períodos posteriores à data das demonstrações contábeis;
indagar, ou estender as indagações anteriores verbais ou por escrito, aos consultores jurídicos sobre litígios e reclamações; ou
considerar a necessidade de representações formais que cubram determinados eventos subsequentes para corroborar outra evidência de auditoria e assim obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Momento 2 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório.
Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterá-lo, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administração;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
Em geral, pode ser que não haja exigência da legislação ou regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis. Esse é frequentemente o caso quando a emissão das demonstrações contábeis para o período seguinte é iminente, desde que sejam feitas as divulgações apropriadas nessas demonstrações.
Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
1 - aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
2 - estender os procedimentos de auditoria mencionados até a data do novo relatório do auditor independente; e
3 - fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações alteradas.
Caso a administração altere as demonstrações, o auditor deve: 1 - aplicar os procedimentos necessários;
2 - estender os procedimentos até a data do novo relatório; e 3 - fornecer novo relatório.
O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações alteradas.
Se a administração puder restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes.
Nesses casos, o auditor deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações descritas na nota explicativa.
Quando, nessas circunstâncias, o auditor alterar seu relatório para incluir data adicional, a data do relatório anterior à alteração subsequente feita pela administração permanece inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi concluído.
Entretanto, é incluída data adicional no relatório do auditor independente para informar os usuários que os procedimentos posteriores àquela data se restringiram à alteração subsequente das demonstrações contábeis.
Segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatório do auditor independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à alteração descrita na Nota Y)
Momento 3 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
Após a divulgação das demonstrações, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações.
Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação; (c) alterar o relatório do auditor independente.
Caso o relatório seja alterado, o auditor deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
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RESUMÃO
Eventos subsequentes são eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório. O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria
desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações foram identificados.
O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a
data do seu relatório. Entretanto, após a conclusão do seu relatório, mas antes da publicação das demonstrações, se tomar conhecimento de fato que poderia tê-lo levado a alterar sua opinião, deve discutir o assunto com a administração e caso as demonstrações sejam alteradas, executar novos procedimentos de auditoria nos pontos modificados.
Nesse caso o auditor deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações descritas na nota explicativa.
Se esses fatos chegarem ao conhecimento do auditor após a publicação das demonstrações, além dos procedimentos adotados nos itens anteriores, o auditor deve verificar quais as ações implementadas pela empresa para que todos que tiveram acesso às demonstrações retificadas sejam informados dessa nova situação.
QUESTÕES FCC
1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Suponha que a Organização XYZ S.A. teve a data das demonstrações contábeis em 31/12/2013, a data da aprovação dessas demonstrações em 25/01/2014, a data de relatório do auditor em 25/02/2014 e a data programada para a divulgação das demonstrações em 25/03/2014 e que, no segundo período de eventos subsequentes, uma ocorrência que se tivesse chegado a conhecimento dos auditores após a data do relatório poderia levar o auditor a modificar seu parecer e que, diante da relevância do evento, os membros da governança decidissem alterar as Demonstrações Contábeis. Neste caso,
(A) não se espera que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados tenham fornecido conclusões insatisfatórias.
(B) o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes do primeiro período, caso a legislação não proíba a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estejam proibidos de restringir a aprovação a essa alteração.
(C) o auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração, estender os procedimentos até a data do novo relatório e fornecer novo relatório sobre as demonstrações contábeis alteradas.
(D) o auditor deve solicitar à administração ou membros da governança, uma representação formal de que todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis que requerem ajuste ou divulgação sejam ajustados e divulgados, intempestivamente.
(E) o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório.
2 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Union S.A. após ter publicado suas demonstrações contábeis e o relatório de auditoria externa percebeu que o inventário físico de bens patrimoniais, encerrado após a publicação das demonstrações, constatou a necessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que já não tinham mais utilidade ou condições de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direção determinou a abertura das demonstrações e a contabilização dos ajustes. O ajuste, representa do lucro líquido 50%. Nestas condições, deve o auditor externo:
A) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados até data anterior aos novos fatos e as demonstrações contábeis, juntamente com o respectivo relatório foram emitidos com os fatos apresentados até esta data.
B) executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações e emitir relatório restrito à Administração sobre potenciais reflexos, cabendo a Administração decidir se deve republicar as demonstrações e o novo relatório de auditoria.
C) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, revisar as providências tomadas pela Administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório foram informados da situação e, se necessário, apresentar novo relatório de auditoria.
D) restringir-se aos trabalhos executados no período entre o início dos trabalhos e a divulgação das demonstrações contábeis, sendo de responsabilidade da Administração da Empresa o não reconhecimento dos fatos tempestivamente.
E) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informações apresentadas pela empresa e que não foi possível refazer os trabalhos em função da empresa não ter concordado com a complementação de honorários para execução do trabalho complementar.
3 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento subsequente é aquele ocorrido entre a data:
A) de elaboração das demonstrações contábeis e a data de sua aprovação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório. B) das demonstrações contábeis e a data de sua aprovação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de divulgação das demonstrações contábeis.
C) das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório. D) de aprovação das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de aprovação das demonstrações contábeis.
E) de aprovação das demonstrações contábeis e a data da de sua divulgação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de aprovação das demonstrações contábeis.
4 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilização dos eventos subsequentes aplicados às contas de contas a pagar tem como objetivo:
A) verificar se os valores pagos após a data de encerramento das demonstrações contábeis foram corretamente provisionados.
B) avaliar as alterações significativas no fluxo dos procedimentos contábeis após o fechamento das demonstrações contábeis.
C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliação dos saldos das demonstrações contábeis, a fim de concluir sobre a adequação do saldo da conta.
D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em conta-corrente da empresa auditada.
E) certificar se a contabilização dessas contas são corretas.
5 - (FCC / Pref. São Paulo / AFTM / 2007) - Considere as afirmações a seguir, relativas a transações e eventos subsequentes ao término do exercício social a que se referem as demonstrações contábeis auditadas:
I. A emissão de debêntures e ações não é considerada evento subsequente relevante. II. Eventos subsequentes, após a divulgação das demonstrações contábeis, não devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele não pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subsequentes não sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencioná-los, como ressalva ou em parágrafo de ênfase, em seu parecer (relatório).
IV. A desapropriação de bens da companhia pelo Poder Público é considerada um evento subsequente relevante.
Está correto o que se afirma APENAS em: A) I e II.
B) I e III. C) II e III. D) II e IV. E) III e IV.
QUESTÕES FGV
1 - (FGV/TCM-SP/2015) - Em uma determinada entidade, as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 2014 foram aprovadas em 27 de fevereiro de 2015; o relatório do auditor independente foi emitido em 09 de março de 2015; as demonstrações contábeis foram divulgadas em 22 de março de 2015 e aprovadas pelos acionistas em 04 de abril de 2015. De acordo com a NBC TA 560, a data até quando o auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre os eventos que afetaram as demonstrações contábeis é:
(A) 31 de dezembro de 2014; (B) 27 de fevereiro de 2015; (C) 09 de março de 2015; (D) 22 de março de 2015; (E) 04 de abril de 2015.
2 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - Uma empresa auditada, após a divulgação de suas demonstrações contábeis, obteve a confirmação de que seu principal cliente não honraria seus compromissos, o que representava saldo significante do ativo. Se o fato fosse do conhecimento do auditor na data do relatório, este teria diferente opinião sobre as demonstrações contábeis. A administração da empresa decidiu alterar as demonstrações contábeis já divulgadas, de modo a não incluir o valor a receber do cliente. Nesse caso, o auditor
(A) deve emitir um relatório sem ressalvas.
(B) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase com referência à nota explicativa, esclarecendo a razão da alteração.
(C) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase clarificando que os outros clientes irão honrar seus compromissos.
(D) deve comunicar o fato ao órgão regulador.
(E) não deve se pronunciar, já que as demonstrações já estavam divulgadas.
3 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto às transações e eventos subsequentes, analise as afirmativas a seguir.
I. A decisão ou pagamento em processo judicial após o final do período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, confirmando que a entidade já tinha a obrigação presente ao final daquele período contábil, é um exemplo de evento subsequente que origina ajuste.
II. A falência do cliente ocorrida após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, confirmando que já existia uma inadimplência na conta a receber ao final daquele período, não habilita o ajuste no valor contábil da conta a receber.
III. O evento subsequente à redução do valor de mercado de investimentos ocorrida no período entre a data do balanço e a data de autorização de conclusão da elaboração das demonstrações contábeis, não é passível de ajuste.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas
4 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - O período compreendido entre o término do exercício social e a emissão do parecer é denominado período subsequente, e o auditor deve considerá-lo parte normal da auditoria. Isso ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contábeis nas demonstrações contábeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, é possível citar perdas significativas em contas a receber e sentenças judiciais. Especificamente em relação aos eventos e transações ocorridos após a divulgação das demonstrações contábeis, é correto afirmar que:
(a) O auditor não tem responsabilidade e deve fazer indagações sobre as demonstrações contábeis.
(b) O parecer a ser emitido deverá obrigatoriamente estar enquadrado na modalidade “com ressalvas”.
(c) O auditor ficará impedido de emitir um parecer “sem ressalvas”.
(d) Ao tomar conhecimento, após a divulgação das demonstrações contábeis, de fato anterior à data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia tê-lo levado a emitir documento com conteúdo diverso do que foi, deverá decidir se as demonstrações contábeis precisarão de revisão.
(e) Quando a administração alterar significativamente as demonstrações contábeis divulgadas, o auditor não deverá ignorar essas alterações, mesmo já tendo emitido seu parecer sobre elas.
5 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela Resolução 1229/09, o auditor, se após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado a sua alteração, deve:
(A) manter o relatório sem qualquer alteração e comunicar o fato a administração para que, a seu critério, adote as medidas corretivas necessárias.
(B) revisar as providências tomadas pela administração divulgando-as no âmbito interno da empresa juntamente com o seu relatório para que todos sejam informados da situação.
(C) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
(D) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, ainda que a administração não altere as demonstrações contábeis.
(E) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório, mesmo que tome conhecimento de eventos subsequentes.
QUESTÕES ESAF
1 - (ESAF/RFB/2014) - A administração da empresa Elevação S.A. restringiu a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento subsequente que causou a alteração. A legislação vigente, à qual a empresa está subordinada, não proíbe a empresa de proceder desta forma. Nesta situação, o auditor deve alterar o relatório de auditoria para:
A) retificar a data definitiva em que a empresa deverá fazer a publicação, ressalvando essa alteração nas demonstrações contábeis, sem emitir posição sobre o evento subsequente.
B) incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes, estão restritos unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa. C) substituir a data do término dos trabalhos, ressalvando o evento subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliação dos impactos.
D) adicionar parágrafo de outros assuntos, evidenciando o evento subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobre os efeitos desse novo evento.
E) determinar a data de término dos trabalhos, evidenciando a reavaliação das demonstrações contábeis de forma completa e evidenciando que não há impactos nas demonstrações anteriormente apresentadas.
2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Negócios S.A. adquiriu a principal concorrente, após o encerramento do balanço e a emissão do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda não havia publicado suas demonstrações com o parecer. Nessa situação, a firma de auditoria deve:
A) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. B) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
C) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas.
D) refazer o parecer considerando as novas informações, determinando nova data para publicação das demonstrações contábeis.
E) decidir se as demonstrações devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administração e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias.
3 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opções constituem exemplos de transações e eventos subsequentes, exceto:
A) perda em contas a receber decorrente de falência do devedor. B) alteração do controle societário.
C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. D) destruição de estoques em decorrência de sinistro. E) variação sazonal dos custos com insumos.
4 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - Não corresponde a um evento subsequente que gera ajuste nas demonstrações financeiras:
A) decisão definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa que represente valor relevante.
B) perda de valor de investimentos, em decorrência do declínio do valor de mercado das ações.
C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da empresa. D) determinação de valores referentes a pagamento de participação nos lucros ou referente a gratificações assumidas legalmente e não formalizadas.
E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que não foram ajustados.
5 - (ESAF / CGU / 2006) - Consideram-se exemplos de transações e eventos subsequentes, havidos entre a data de término do exercício social e até após a data da divulgação das demonstrações contábeis, exceto:
A) as operações rotineiras de compra e venda.
B) a compra de nova subsidiária ou de participação adicional relevante em investimento anterior.
C) a destruição de estoques ou estabelecimento em decorrência de sinistro. D) a alteração do controle societário.
E) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital.
6 - (ESAF / CGU / 2006) - São consideradas situações de eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos:
A) após a publicação do balanço e do parecer de auditoria. B) durante o exercício contábil objeto da auditoria.
C) da data de fechamento do balanço até a data de emissão do parecer. D) durante a publicação do balanço e do parecer de auditoria.
E) depois do término dos trabalhos de campo e emissão do parecer e antes da data de publicação.
QUESTÕES DIVERSAS
1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - No processo de auditoria podem ocorrer situações de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente, mesmo após a data do seu relatório, porém antes da data de divulgação das demonstrações contábeis.
Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto:
1. O auditor independente não tem nenhuma obrigação em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório.
2. O auditor independente tem a obrigação de determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
3. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, em função da determinação do auditor independente, este deve fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. A) É correta apenas a afirmativa 1.
B) É correta apenas a afirmativa 2. C) É correta apenas a afirmativa 3.
D) São corretas apenas as afirmativas 1 e 3. E) São corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
2 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) – De acordo com o que estabelece a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, qual das situações abaixo melhor representa a data da autorização para conclusão das demonstrações financeiras?
A) Quando o departamento contábil conclui a minuta das demonstrações contábeis. B) Quando a Administração examina as demonstrações e autoriza a sua emissão em forma final.
C) Quando os membros do conselho de administração se reúnem com os auditores independentes e aprovam as demonstrações financeiras a serem publicadas.
D) Quando os auditores independentes emitem seu relatório sobre as demonstrações contábeis.
E) Quando as demonstrações contábeis são formalmente aprovadas pelos acionistas na sua reunião anual.
3 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – O auditor independente da Companhia AZ tomou conhecimento de fatos relacionados a ela após a data do seu relatório, contudo antes da data de divulgação das demonstrações contábeis. Caso esses fatos fossem
do seu conhecimento na data da emissão do relatório, poderiam tê-lo alterado. Quando a administração decide alterar as demonstrações contábeis, o auditor deve: A) Aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração. B) Não fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas.
C) Fornecer novo relatório do auditor independente, com data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
D) Comunicar aos órgãos de fiscalização. E) Convocar uma assembleia geral.
Gabarito - FCC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 C C C C E Gabarito - FGV 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 C B D E C Gabarito - ESAF 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 B E E B A B Gabarito - DIVERSAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 E B A QUESTÕES COMENTADAS QUESTÕES FCC
1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Suponha que a Organização XYZ S.A. teve a data das demonstrações contábeis em 31/12/2013, a data da aprovação dessas demonstrações em 25/01/2014, a data de relatório do auditor em 25/02/2014 e a data programada para a divulgação das demonstrações em 25/03/2014 e que, no segundo período de eventos subsequentes, uma ocorrência que se tivesse chegado a conhecimento dos auditores após a data do relatório poderia levar o auditor a modificar seu parecer e que, diante da relevância do evento, os membros da governança decidissem alterar as Demonstrações Contábeis. Neste caso,
(A) não se espera que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados tenham fornecido conclusões insatisfatórias.
(B) o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes do primeiro período, caso a legislação não proíba a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estejam proibidos de restringir a aprovação a essa alteração.
(C) o auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração, estender os procedimentos até a data do novo relatório e fornecer novo relatório sobre as demonstrações contábeis alteradas.
(D) o auditor deve solicitar à administração ou membros da governança, uma representação formal de que todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis que requerem ajuste ou divulgação sejam ajustados e divulgados, intempestivamente.
(E) o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório.
Comentários:
Segundo a NBC TA 560, que trata de Eventos Subsequentes, no segundo momento desses eventos, isto é, entre a data do relatório do auditor independente e a data da publicação das demonstrações contábeis, caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração e fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas.
Dessa forma, questão praticamente literal. Resposta: C
2 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Union S.A. após ter publicado suas demonstrações contábeis e o relatório de auditoria externa percebeu que o inventário físico de bens patrimoniais, encerrado após a publicação das demonstrações, constatou a necessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que já não tinham mais utilidade ou condições de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direção determinou a abertura das demonstrações e a contabilização dos ajustes. O ajuste, representa do lucro líquido 50%. Nestas condições, deve o auditor externo:
A) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados até data anterior aos novos fatos e as demonstrações contábeis, juntamente com o respectivo relatório foram emitidos com os fatos apresentados até esta data.
B) executar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações e emitir relatório restrito à Administração sobre potenciais reflexos, cabendo a Administração decidir se deve republicar as demonstrações e o novo relatório de auditoria.
C) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, revisar as providências tomadas pela Administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório foram informados da situação e, se necessário, apresentar novo relatório de auditoria.
D) restringir-se aos trabalhos executados no período entre o início dos trabalhos e a divulgação das demonstrações contábeis, sendo de responsabilidade da Administração da Empresa o não reconhecimento dos fatos tempestivamente.
E) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informações apresentadas pela empresa e que não foi possível refazer os trabalhos em função da empresa não ter concordado com a complementação de honorários para execução do trabalho complementar.
Comentários:
Na nossa linha do tempo o momento apresentado pelo caput da questão é o 3, já que as demonstrações contábeis, juntamente com o relatório de auditoria, já foram divulgadas.
Como a administração alterou as DCs, o auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, revisar as providências tomadas pela Administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório foram informados da situação e, se necessário, apresentar novo relatório de auditoria.
Resposta: C
3 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento subsequente é aquele ocorrido entre a data:
A) de elaboração das demonstrações contábeis e a data de sua aprovação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório. B) das demonstrações contábeis e a data de sua aprovação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de divulgação das demonstrações contábeis.
C) das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório. D) de aprovação das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de aprovação das demonstrações contábeis.
E) de aprovação das demonstrações contábeis e a data da de sua divulgação e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data de aprovação das demonstrações contábeis.
Comentários:
A NBC TA 560 define evento subsequente como “eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório”.
Portanto, questão literal da FCC retirada das normas técnicas de auditoria independente.
Resposta: C
4 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilização dos eventos subsequentes aplicados às contas de contas a pagar tem como objetivo:
A) verificar se os valores pagos após a data de encerramento das demonstrações contábeis foram corretamente provisionados.
B) avaliar as alterações significativas no fluxo dos procedimentos contábeis após o fechamento das demonstrações contábeis.
C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliação dos saldos das demonstrações contábeis, a fim de concluir sobre a adequação do saldo da conta.
D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em conta-corrente da empresa auditada.
E) certificar se a contabilização dessas contas são corretas. Comentários:
De acordo com a Resolução CFC Nº. 1.225/09, que aprovou a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes –, as demonstrações contábeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem após a data das demonstrações contábeis.
Em relação às contas a pagar, o objetivo da apresentação de eventos subsequentes seria concluir sobre a adequação do saldo da conta. Assim, a única alternativa que completa o enunciado da questão é a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados durante a avaliação dos saldos das demonstrações, a fim de concluir sobre a adequação do saldo da conta.
Lembrem-se de que um dos objetivos do auditor em relação aos eventos subsequentes é obter evidência sobre se os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório, que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações, estão adequadamente refletidos.
Resposta: C
5 - (FCC / Pref. São Paulo / AFTM / 2007) - Considere as afirmações a seguir, relativas a transações e eventos subsequentes ao término do exercício social a que se referem as demonstrações contábeis auditadas:
I. A emissão de debêntures e ações não é considerada evento subsequente relevante. II. Eventos subsequentes, após a divulgação das demonstrações contábeis, não devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele não pode emitir um novo parecer. III. Caso os eventos subsequentes não sejam revelados adequadamente pela companhia, o auditor deve mencioná-los, como ressalva ou em parágrafo de ênfase, em seu parecer (relatório).
IV. A desapropriação de bens da companhia pelo Poder Público é considerada um evento subsequente relevante.
Está correto o que se afirma APENAS em: A) I e II. B) I e III. C) II e III. D) II e IV. E) III e IV. Comentários:
O item I está incorreto, pois a emissão de debêntures e ações deve ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada após a data das demonstrações contábeis, por alterar o número disponível desses ativos no mercado.
O item II está incorreto, por contrariar a definição de evento subsequente, em relação a eventos ocorridos após a data das demonstrações.
O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos. Acontece que, se os eventos subsequentes não foram revelados nas demonstrações contábeis, não caberia mencioná-los em parágrafo de ênfase, pois esse parágrafo, segundo a NBC TA 706, é o parágrafo incluído no relatório de auditoria, referente a assunto “apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis”, que assumem grande importância para o entendimento das demonstrações pelo usuário, no julgamento do auditor.
Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva. De qualquer forma, o item foi considerado como correto.
O item IV está correto, por alterar a quantidade de ativos da Companhia, o que vai influenciar as demonstrações contábeis como um todo.
Resposta: E
QUESTÕES FGV
1 - (FGV/TCM-SP/2015) - Em uma determinada entidade, as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 2014 foram aprovadas em 27 de fevereiro de 2015; o relatório do auditor independente foi emitido em 09 de março de 2015; as demonstrações contábeis foram divulgadas em 22 de março de 2015 e aprovadas pelos acionistas em 04 de abril de 2015. De acordo com a NBC TA 560, a data até quando o auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre os eventos que afetaram as demonstrações contábeis é:
(A) 31 de dezembro de 2014; (B) 27 de fevereiro de 2015; (C) 09 de março de 2015; (D) 22 de março de 2015;
(E) 04 de abril de 2015. Comentários:
O auditor deve executar procedimentos de auditoria até a data da emissão do seu relatório, ou tão próximo quanto aplicável, segundo a NBC TA 560.
Resposta: C
2 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - Uma empresa auditada, após a divulgação de suas demonstrações contábeis, obteve a confirmação de que seu principal cliente não honraria seus compromissos, o que representava saldo significante do ativo. Se o fato fosse do conhecimento do auditor na data do relatório, este teria diferente opinião sobre as demonstrações contábeis. A administração da empresa decidiu alterar as demonstrações contábeis já divulgadas, de modo a não incluir o valor a receber do cliente. Nesse caso, o auditor
(A) deve emitir um relatório sem ressalvas.
(B) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase com referência à nota explicativa, esclarecendo a razão da alteração.
(C) deve incluir em seu relatório parágrafo de ênfase clarificando que os outros clientes irão honrar seus compromissos.
(D) deve comunicar o fato ao órgão regulador.
(E) não deve se pronunciar, já que as demonstrações já estavam divulgadas. Comentários:
Trata-se de questões sobre eventos subsequentes.
Nesse caso, segundo a NBC TA 560, o auditor deverá incluir parágrafo de ênfase com referência à nota explicativa, esclarecendo a razão da alteração.
Resposta: B
3 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto às transações e eventos subsequentes, analise as afirmativas a seguir.
I. A decisão ou pagamento em processo judicial após o final do período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, confirmando que a entidade já tinha a obrigação presente ao final daquele período contábil, é um exemplo de evento subsequente que origina ajuste.
II. A falência do cliente ocorrida após o período contábil a que se referem as demonstrações contábeis, confirmando que já existia uma inadimplência na conta a receber ao final daquele período, não habilita o ajuste no valor contábil da conta a receber.
III. O evento subsequente à redução do valor de mercado de investimentos ocorrida no período entre a data do balanço e a data de autorização de conclusão da elaboração das demonstrações contábeis, não é passível de ajuste.
Assinale:
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas Comentários:
O item I está correto, pois traz um exemplo de evento subsequente e, como se refere a uma obrigação já existente antes do final do exercício, levará a um ajuste.
O item II está errado, já que esse evento também deverá levar a um ajuste, ao contrário do que afirma o item.
Por fim, o item III está certo, uma vez que essa alteração no valor de mercado de um investimento pode ser considerada normal (tanto para cima quanto para baixo), não gerando ajustes nas demonstrações contábeis do ano anterior ao evento.
Resposta: D (anulada pela banca, mas apenas porque não constava no edital)
4 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - O período compreendido entre o término do exercício social e a emissão do parecer é denominado período subsequente, e o auditor deve considerá-lo parte normal da auditoria. Isso ocorre porque, dependendo da natureza e da materialidade dos eventos, ajustes contábeis nas demonstrações contábeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, é possível citar perdas significativas em contas a receber e sentenças judiciais. Especificamente em relação aos eventos e transações ocorridos após a divulgação das demonstrações contábeis, é correto afirmar que:
(a) O auditor não tem responsabilidade e deve fazer indagações sobre as demonstrações contábeis.
(b) O parecer a ser emitido deverá obrigatoriamente estar enquadrado na modalidade “com ressalvas”.
(c) O auditor ficará impedido de emitir um parecer “sem ressalvas”.
(d) Ao tomar conhecimento, após a divulgação das demonstrações contábeis, de fato anterior à data de seu parecer que, se fosse conhecido, poderia tê-lo levado a emitir documento com conteúdo diverso do que foi, deverá decidir se as demonstrações contábeis precisarão de revisão.
(e) Quando a administração alterar significativamente as demonstrações contábeis divulgadas, o auditor não deverá ignorar essas alterações, mesmo já tendo emitido seu parecer sobre elas.
Comentários:
Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve: (a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações; e (b) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação.
Pelo exposto, a alternativa mais completa é a letra E pois, caso a administração altere as demonstrações o auditor passa a ter responsabilidade novamente na aplicação de procedimentos de auditoria.
Resposta: E
5 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela Resolução 1229/09, o auditor, se após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado a sua alteração, deve:
(A) manter o relatório sem qualquer alteração e comunicar o fato a administração para que, a seu critério, adote as medidas corretivas necessárias.
(B) revisar as providências tomadas pela administração divulgando-as no âmbito interno da empresa juntamente com o seu relatório para que todos sejam informados da situação.
(C) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
(D) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações, ainda que a administração não altere as demonstrações contábeis.
(E) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório, mesmo que tome conhecimento de eventos subsequentes.
Comentários:
Embora o caput da questão trate da NBC TA 610, houve um erro, pois a questão aborda o tema Eventos Subsequentes (NBC TA 560).
O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu
conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
Resposta: C
QUESTÕES ESAF
1 - (ESAF/RFB/2014) - A administração da empresa Elevação S.A. restringiu a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento subsequente que causou a alteração. A legislação vigente, à qual a empresa está subordinada, não proíbe a empresa de proceder desta forma. Nesta situação, o auditor deve alterar o relatório de auditoria para:
A) retificar a data definitiva em que a empresa deverá fazer a publicação, ressalvando essa alteração nas demonstrações contábeis, sem emitir posição sobre o evento subsequente.
B) incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes, estão restritos unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa. C) substituir a data do término dos trabalhos, ressalvando o evento subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliação dos impactos.
D) adicionar parágrafo de outros assuntos, evidenciando o evento subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobre os efeitos desse novo evento.
E) determinar a data de término dos trabalhos, evidenciando a reavaliação das demonstrações contábeis de forma completa e evidenciando que não há impactos nas demonstrações anteriormente apresentadas.
Comentários:
Segundo a NBC TA 560, se a administração puder restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes.
Nesses casos, o auditor deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações descritas na nota explicativa.
2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Negócios S.A. adquiriu a principal concorrente, após o encerramento do balanço e a emissão do parecer pelos auditores. No entanto, a empresa ainda não havia publicado suas demonstrações com o parecer. Nessa situação, a firma de auditoria deve:
A) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento aos trabalhos. B) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
C) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas explicativas.
D) refazer o parecer considerando as novas informações, determinando nova data para publicação das demonstrações contábeis.
E) decidir se as demonstrações devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administração e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias.
Comentários:
Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que tratava de transações e eventos subsequentes, “quando, após a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgação das Demonstrações Contábeis o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar
de maneira relevante as Demonstrações Contábeis, ele deve decidir se elas devem ser
ajustadas, discutir o assunto com a administração e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias.” (Grifei). Portanto, a letra “e” foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta da questão.
Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de eventos subsequentes é a NBC TA 560, que define esse tipo de evento como sendo aqueles ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório.
Em relação ao disposto na questão, atualmente a norma vigente determina que auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
Resposta: E
3 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opções constituem exemplos de transações e eventos subsequentes, exceto:
A) perda em contas a receber decorrente de falência do devedor. B) alteração do controle societário.
C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital. D) destruição de estoques em decorrência de sinistro.
E) variação sazonal dos custos com insumos. Comentários:
De acordo com a NBC TA 560, as demonstrações contábeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem após a data das demonstrações contábeis, e antes da emissão do relatório do auditor independente. De modo geral, são eventos favoráveis ou não à administração, mas imprevisíveis.
Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia ter sido previsto, por ser constante – variação sazonal dos custos.
As demais alternativas apresentam fatos que atendem à definição. Resposta: E
4 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - Não corresponde a um evento subsequente que gera ajuste nas demonstrações financeiras:
A) decisão definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa que represente valor relevante.
B) perda de valor de investimentos, em decorrência do declínio do valor de mercado das ações.
C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da empresa. D) determinação de valores referentes a pagamento de participação nos lucros ou referente a gratificações assumidas legalmente e não formalizadas.
E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que não foram ajustados.
Comentários:
A alternativa B é a única que apresenta um fato esperado – variação positiva ou negativa dos preços das ações.
As demais alternativas correspondem a eventos subsequentes que geram ajustes nas demonstrações financeiras.
Resposta: B
5 - (ESAF / CGU / 2006) - Consideram-se exemplos de transações e eventos subsequentes, havidos entre a data de término do exercício social e até após a data da divulgação das demonstrações contábeis, exceto:
A) as operações rotineiras de compra e venda.
B) a compra de nova subsidiária ou de participação adicional relevante em investimento anterior.
C) a destruição de estoques ou estabelecimento em decorrência de sinistro. D) a alteração do controle societário.
E) o aporte de novos recursos, inclusive como aumento de capital. Comentários:
Para responder questões desse tipo, temos que identificar qual das operações são relevantes e específicas apenas daquela empresa auditada.
Dessa forma, verificamos que a letra A apresenta uma situação típica, rotineira, não sendo, portanto, caracterizada como evento subsequente. Todas as outras afirmativas exibem eventos relevantes e / ou atípicos que aconteceram na empresa auditada.
Resposta: A
6 - (ESAF / CGU / 2006) - São consideradas situações de eventos subsequentes para a auditoria, exceto fatos ocorridos:
A) após a publicação do balanço e do parecer de auditoria. B) durante o exercício contábil objeto da auditoria.
C) da data de fechamento do balanço até a data de emissão do parecer. D) durante a publicação do balanço e do parecer de auditoria.
E) depois do término dos trabalhos de campo e emissão do parecer e antes da data de publicação.
Comentários:
Conforme já vimos, segundo a NBC TA 560, Eventos Subsequentes são eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório.
Dessa forma, a única opção que não se enquadra nessa definição é a letra B, já que fatos ocorridos durante o exercício contábil objeto da auditoria não podem ser considerados subsequentes pois estão dentro do escopo da auditoria.
Para relembrar, seguem algumas definições importantes trazidas pela norma supracitada:
Data das demonstrações contábeis é a data de encerramento do último período coberto pelas demonstrações contábeis.
Data de aprovação das demonstrações contábeis é a data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram elaborados e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
Data do relatório do auditor independente é a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis de acordo com a NBC TA 700.
Data de divulgação das demonstrações contábeis é a data em que o relatório do auditor independente e as demonstrações contábeis auditadas são disponibilizados para terceiros.
Resposta: B
1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - No processo de auditoria podem ocorrer situações de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente, mesmo após a data do seu relatório, porém antes da data de divulgação das demonstrações contábeis.
Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto:
4. O auditor independente não tem nenhuma obrigação em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório.
5. O auditor independente tem a obrigação de determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
6. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, em função da determinação do auditor independente, este deve fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. A) É correta apenas a afirmativa 1.
B) É correta apenas a afirmativa 2. C) É correta apenas a afirmativa 3.
D) São corretas apenas as afirmativas 1 e 3. E) São corretas apenas as afirmativas 2 e 3. Comentários:
Praticamente literal da NBC TA 560, que trata de eventos subsequentes. O auditor independente tem sim obrigação em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório, caso elas sejam modificadas.
Resposta: E
2 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) – De acordo com o que estabelece a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, qual das situações abaixo melhor representa a data da autorização para conclusão das demonstrações financeiras?
A) Quando o departamento contábil conclui a minuta das demonstrações contábeis. B) Quando a Administração examina as demonstrações e autoriza a sua emissão em forma final.
C) Quando os membros do conselho de administração se reúnem com os auditores independentes e aprovam as demonstrações financeiras a serem publicadas.
D) Quando os auditores independentes emitem seu relatório sobre as demonstrações contábeis.
E) Quando as demonstrações contábeis são formalmente aprovadas pelos acionistas na sua reunião anual.
Comentários:
Segundo a NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, item A2, “A data de aprovação das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a primeira data em que as pessoas com autoridade reconhecida determinam que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram elaborados e que as pessoas com autoridade reconhecida assumiram responsabilidade por essas demonstrações contábeis”. Assim, a alternativa que melhor se coaduna com o disposto na norma é a de letra B.
Resposta: B
3 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – O auditor independente da Companhia AZ tomou conhecimento de fatos relacionados a ela após a data do seu relatório, contudo antes da data de divulgação das demonstrações contábeis. Caso esses fatos fossem do seu conhecimento na data da emissão do relatório, poderiam tê-lo alterado. Quando a administração decide alterar as demonstrações contábeis, o auditor deve: A) Aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração. B) Não fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas.
C) Fornecer novo relatório do auditor independente, com data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
D) Comunicar aos órgãos de fiscalização. E) Convocar uma assembleia geral. Comentários:
A questão trata de eventos subsequentes.
O auditor já emitiu seu relatório, mas este ainda não foi divulgado, juntamente com as demonstrações contábeis.
Nesse caso, ele não tem mais obrigação de executar qualquer procedimento. Entretanto, se a administração alterar essas demonstrações, ele passa a ter responsabilidade em executar procedimentos de auditoria nos pontos alterados. Resposta: A
