Sistema tributário Uma visão sistêmica. Alexis J S Fonteyne Dep. Federal

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Sistema tributário Uma visão sistêmica

Alexis J S Fonteyne – Dep. Federal

(2)

Uma visão das bases de tributação

• Propriedade

• Renda

• Consumo

 Salário

Financiam a

Previdência

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Imposto sobre propriedade

 IPVA ( Propriedade de veículos automotores)

 IPTU ( Propriedade Territorial Urbana)

 ITBI ( Transmissão de bens inter vivos)

 ITCMD (Transmissão Causas mortis e doações)

 ITR ( Territorial Rural)

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FONTE: DEP. FEDERAL LUIZ CARLOS HAULY

(5)

Imposto sobre Renda

 IRPJ

( Imposto de Renda Pessoa Jurídica)

 IRPF

( Imposto de Renda Pessoa Física)

 CSLL

(Contrib. Social Lucro Líquido)

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(7)

Imposto sobre Consumo

 ICMS

 COFINS

 SALÁRIO EDUCAÇÃO

 SEGURO

DESEMPREGO

 IPI

 PIS/PASEP

(Programa de Integração Social)

 ISS

 CIDE

( Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico)

 IOF

 II e IE

( Importação e Exportação)

 SISTEMA “S”

 etc…

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Distribuição dos impostos pelos entes da federação

 FEDERAL

 IRPF

 IRPJ

 CSLL

 IPI

 CONFINS

 CONTRIB. PATRONAL INSS

 IOF

 ITR

 CIDE

 II

 IE

 FGTS

 PIS

 TAXAS

 GANHOS DE CAPITAL

65,95%

DA ARRECADAÇÃO

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Distribuição dos impostos pelos Entes da federação

 ESTADUAL

 ICMS

 ITCMD

 IPVA

28,4%

DA ARRECADAÇÃO

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Distribuição dos impostos pelos Entes da federação

 MUNICIPAL

 ISS

 IPTU

 ITBI

5,58%

DA ARRECADAÇÃO

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FONTE: FOLHA DE S. PAULO

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Quais os grandes problemas do atual sistema tributário?

• Carga tributária

• Complexidade e alto custo na apuração dos impostos *

• Prazo para pagamento dos impostos*

* Os maiores problemas! Só agregam custo, minam a competitividade, geram contencioso e diminuem a produtividade

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Carga tributária

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Visão sistêmica do sistema atual

MEI/

ISENTOS

SIMPLES

ME e EPP LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

Até R$ 81.000/Ano 1 funcionário

290.404 mil empresas 3.192.487 empregos 324.071 Bi Rec.Bruta R$ 50,00/mês

Até R$ 4.800.000/ano sem limite funcionários 3.600.564 mil empresas 9.713.612 empregos 832 Bi Receita Bruta

ICMS, IPI e COFINS cumulativo

Até R$ 78.000.000/ano sem limite funcionários 1.092.429 mil empresas 7.508.471 empregos R$ 1,114 Tri Receita Bruta Crédito seletivo de ICMS e IPI, PIS e COFINS cumulativo

A qualquer momento sem limite funcionários 155.oo5 mil empresas 29.000.000 empregos R$ 7,718 Tri Receita Bruta Crédito seletivo de ICMS, PIS, COFINS, IPI

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Anomalias do nosso sistema tributário e suas consequências

 Tributo pago na origem e não no destino

 Guerra fiscal – Perde-perde entre estados e municípios

 Distorce a decisão de investimento

• Leilão de incentivos

• Perda de eficiência

 Criação da Substituição Tributária

• Presunção da cadeia e das margens de lucro (não de resultado)

• Um regime por produto e por Estado

• Só vale dentro do Estado

• O Estado legislando sobre matéria tributária sem padronização

 Necessidade de uma Lei Kandir para exportar

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Anomalias do nosso sistema tributário e suas consequências

 Tributo cumulativos ou “cálculo por dentro”

 Impostos compostos – Tributação sobre tributação

 Base restrita e fragmentada

 Mil e uma interpretações ( ICMS, PIS, Cofins)

• “Eletricidade para a produção gera crédito, para o escritório não gera crédito” – Como eu vou separar? Estimar?

 Múltiplas alíquotas

 Regimes de exceção

 “Planejamento tributário” – Elisão fiscal

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O consumidor desconhece a complexidade mas paga pelo custo Brasil.

 Quais insumos geram crédito?

 Tem substituição tributária?

 Qual o Difal entre os Estados?

 Sapato tem 18% de ICMS e 5%

de IPI*

 Tênis tem 12% de ICMS e 0%

de IPI*

 …. E o sapatênis??

Não temos que tributar o DNA das coisas, temos que tributar o valor agregado

*Dados hipotéticos

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Complexidade e alto custo na apuração

o Gera insegurança jurídica

o Gera brechas para sonegação

o Gera “Planejamento tributário”

o Gera "Concorrência desleal”

o Requer uma estrutura pesada e cara para apuração e

fiscalização

o Gera guerra fiscal. Origem- destino.

o Gera passivos tributários involuntários

o Tira a competitividade das empresas brasileiras

o Mina a eficiência e produtividade

o Influi nas decisões de negócio

o Um sistema tributário por setor da economia e por Estado

(milhares de legislações)

o Um sistema por presunção, por produto, por cadeia. ( Milhares de legislações)

o Um sistema que agrega custo

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Insegurança Jurídica

 O Centro de Cidadania Fiscal (CCiF), explica que, atualmente, cerca de R$ 1,5 trilhão em impostos estão em contencioso judicial e administrativo na esfera do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) e de seus congêneres estaduais e municipais. Outros R$ 1,5 trilhões são matérias tributárias em análise pelo Supremo Tribunal Federal (STF).

 “Desses R$ 3 trilhões, no entanto, só R$ 500 bilhões são recuperáveis. O resto é “crédito podre”, calcula.

 O Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA) aponta que, em primeira instância, uma execução fiscal custa R$ 4,7 mil. Em 2014, a Justiça Federal recebeu 3,3 milhões de novos processos.

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Prazo para pagamento dos impostos

o Substituição tributária – Presunção da cadeia e do lucro

o Diferencial de alíquota – Estado de origem recolhendo antecipadamente o imposto do Estado de destino.

o Lucro presumido ?

o Não há "casamento entre o recebimento e o pagamento do tributo”

– Empresário “financia os tributos ao governo”- Problema de fluxo de caixa

o Paga-se imposto mesmo que você tenha levado calote

o Paga-se imposto mesmo no prejuízo.

o Paga-se imposto na origem

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Causos….



Pré fabricado x Fabricado em loco



Formulações



“Não reconhecemos o benefício fiscal”



Areia com base reduzida e ICMS mais baixo



ISS de datilografia



ISS ou ICMS na montagem de móveis?



Classificação fiscal

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DIRETIVAS PARA REFORMA DA QUALIDADE DO SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO

EQUIDADE NEUTRALIDADE

SIMPLICIDADE TRANSPARÊNCIA

ARRECADAÇÃO

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Quais são os projetos em andamento?

• PEC 45 - CCiF = Bernad Appy e Eurico Santi – IBS = Imposto sobre Bens e Serviços – Sobre valor agregado

• PEC 110 - Luiz Carlos Hauly – IVA/ IBS

• Proposta Governo – IVA federal - Dual+

Desoneração da folha via Imposto sobre

pagamentos

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Proposta busca equacionar dificuldades de uma reforma ampla sem comprometer a qualidade do resultado

Objetivo: substituição de cinco tributos atuais por um único imposto do tipo IVA

PIS/Cofins/IPI/ICMS/ISS Imposto sobre Bens e Serviços (IBS)

O modelo é complementado por um imposto seletivo, federal, com incidência monofásica sobre bens e serviços com externalidades negativas (p.ex. cigarros)

PEC 45

Introdução

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0%

5%

10%

15%

20%

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Alíquota

Anos

PIS/Cofins ICMS ISS IPI IBS

Teste

Transição Edição

Período de calibragem

PEC 45

Transição

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Arrecadação centralizada e distribuição da receita para a União, os Estados e os Municípios

Principais características do IBS

 Incidência não-cumulativa sobre base ampla de bens, serviços e intangíveis

 Desoneração completa das exportações

 Ressarcimento tempestivo de créditos (60 dias)

 Crédito integral e imediato para investimentos

 Crédito amplo (exceção: consumo pessoal)

PEC 45

Características gerais

(28)

A alíquota do IBS será uniforme para todos bens e serviços

O IBS não terá qualquer benefício fiscal O objetivo do IBS é arrecadar

 Para reduzir a regressividade do IBS, ao invés da

desoneração da cesta básica propõe-se a adoção do modelo de “isenções personalizadas”

 Redução das desigualdades regionais exige reforço da Política de Desenvolvimento Regional

PEC 45

Alíquota e regimes especiais

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Estados e Municípios terão autonomia na fixação de sua parcela da alíquota do IBS

 Alíquota pode ser fixada acima ou abaixo da alíquota de referência (que repõe a receita do ICMS/ISS)

 Operações interestaduais e intermunicipais: alíquota do destino

Distribuição da receita, após transição, será

proporcional ao consumo (princípio do destino)

 Transição de 50 anos para minimizar efeitos das

mudanças sobre as finanças subnacionais (garantia de preservação do valor real da receita por 20 anos)

PEC 45

Estados e Municípios

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Para reduzir a rigidez orçamentária, o atual modelo de vinculações e partilhas é substituído por um sistema de subalíquotas do IBS (alíquotas singulares)

Alíquota do IBS = soma de alíquotas singulares

 Federal: destinações atuais do PIS, Cofins e IPI

 Estaduais: destinações atuais do ICMS

 Municipais: destinações atuais do ISS

Alíquotas singulares poderão ser alteradas por lei da respectiva unidade federada

 Pisos para receitas de outras unidades federadas e para a soma de educação e saúde

PEC 45

Vinculações e partilhas

(31)

Alíquotas Singulares

Alíquota Singular Tributo Atual

Alíquota total 25%

Gerenciável pela União 9,2%

Parcela Federal

Livre 2,90% PIS/Cofins e IPI

Seguridade Social 4,63% Cofins

FAT - Seg. Des. e Abono 0,58%

FAT - BNDES 0,39%

Fundos Regionais 0,04%

Parcela Estadual

FPE 0,26%

FPEx 0,12%

Parcela Municipal

FPM 0,30%

PIS

IPI

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Alíquotas Singulares

Alíquota Singular Tributo Atual Gerenciável pelos Estados 13,8%

Parcela Estadual

Educação 2,58%

Saúde 1,24%

Livre 6,51%

Cota Parte 3,44%

Gerenciável pelos Municípios 2,0%

Educação 0,50%

Saúde 0,30%

Livre 1,21%

ICMS

ISS

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Adesão opcional para empresas do SIMPLES

 Simplicidade do modelo pode viabilizar o lançamento de ofício para as pequenas empresas

Saldo de créditos acumulados dos tributos atuais seria securitizado e pago em prazo longo

Está sendo avaliada a possibilidade de cobrança do imposto vinculada ao pagamento

 Exige integração entre instrumentos de pagamento e documentos fiscais

PEC 45

Outras questões

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Visão sistêmica do atual sistema

MEI/

ISENTOS

SIMPLES

ME e EPP LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL

Até R$ 81.000/Ano 1 funcionário

290.404 mil empresas 3.192.487 empregos 324.071 Bi Rec.Bruta R$ 50,00/mês

Até R$ 4.800.000/ano sem limite funcionários 3.600.564 mil empresas 9.713.612 empregos 832 Bi Receita Bruta

Até R$ 78.000.000/ano sem limite funcionários 1.092.429 mil empresas 7.508.471 empregos R$ 1,114 Tri Receita Bruta Crédito seletivo de ICMS e IPI, PIS e COFINS cumulativo

A qualquer momento sem limite funcionários 155.oo5 mil empresas 29.000.000 empregos R$ 7,718 Tri Receita Bruta Crédito seletivo de ICMS, PIS, COFINS, IPI

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Visão sistêmica do sistema pós reforma

MEI IBS/ IVA

Até USD 50.000/ano 1 funcionários

R$ 50,00/mês

sem limite funcionários

Crédito total de ICMS, PIS, COFINS, IPI Alíquota única

Base ampla, Bens e Serviços

SIMPLES ME e EPP

Até USD 50.000/ano sem limite funcionários

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Proposta do Governo

 Criar um IVA com os tributos federais – PIS e Cofins nos moldes da PEC 45

 Desoneração da Folha

 Redução do IRPJ e tributação de lucros e dividendos

 IPI como tributo seletivo e fim da CIDE

 Aumento da faixa de isentos e criação de uma

nova faixa de 33% para IRPF

(37)

Tirar da Folha Variar conforme o número de acidentes da empresa e não conforme a atividade da empresa - Terceirizar Diminuir, é

redundante com o salário

educação

(38)

019 98339-3009 Alexis Fonteyne alexisfonteyne30

@AlexisFonteyne

Obrigado pela atenção

(39)

Todas as experiências tributárias



Não cumulativo : Temos o IPI e parcialmente ICMS, PIS e Confins



Cumulativo : Temos o IOF, temos o ISS, o regime do Simples nacional, temos PIS e Confins no regime do lucro presumido.



Cálculo de tributo por dentro: Temos o ICMS, onde o imposto é base de cálculo para o imposto.



Cálculo de tributo por fora: Temos o IPI, ISS e demais

cumulativos

(40)

PEC 110/2019 - Luiz Carlos Hauly

• Muito parecido com o a proposta do CCiF

• Criação de um imposto do tipo IVA ( Imposto Valor Agregado) substituído os impostos relacionados a Bens e Serviços ( ICMS, PIS, COFINS, ISS, IPI, PIS, PASEP, CIDE, SALÁRIO EDUCAÇÃO, IOF ) + um Imposto Seletivo = ISE para regular alguns consumos como Bebidas e Tabaco e para uma espécie de

Substituição tributária com combustíveis, eletricidade, internet/comunicação e veículos.

• Criação de um “SUPER RECEITA” órgão gestor com participação dos entes, aos moldes do que ocorre hoje com Simples

• Créditos acumulados ( exportadores, investidores, aumento de estoque) serão creditados em 60 dias.

• O pagamento dos impostos será no destino – Fim da guerra fiscal

• Fusão do IRPJ com a CSLL

• Diminuição da tributação do IRPJ, com a tributação da distribuição de dividendos

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Base Consumo: ISS, ICMS, IPI, PIS, Cofins, CIDE, Salário

Educação, serão extintos e será criado um IVA e um Imposto Seletivo monofásico;

Base Renda: IR e CSLL serão fundidos em um só IR;

Base Propriedade: IPTU, ITR, IPVA, ITCMD e ITBI serão mantidos, mas serão uniformizadas as alíquotas;

Previdência: INSS empregado e empregador serão mantidas;

PEC 110/2019 - Luiz Carlos Hauly

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A Secretaria da Receita Federal ficaria com a Tributação, Arrecadação e Fiscalização do IR, Imposto Seletivo monofásico, INSS;

Uma Super Secretaria da Receita Federativa dos Estados a ser criada, com a absorção dos atuais Auditores Fiscais, que ficaria com a Tributação, Arrecadação e Fiscalização do novo IVA, que seria cobrado nacionalmente, com Legislação Nacional, no princípio do destino e com alíquotas por fora, os créditos seria financeiros, acabando com a guerra fiscal, com os créditos presumidos, outorgado e os conflitos de Importações e Exportações;

Carga mantida: A carga Tributária seria mantida no mesmo patamar de 35% de hoje.

PEC 110/2019 - Luiz Carlos Hauly

(43)

Partilha mantida-A União, os Estados e os Municípios teriam sua arrecadações preservadas com base na arrecadação do ano anterior ou na média dos últimos anos.

Cada ente Federado teria um percentual do IR, do IVA e do Imposto Seletivo, sendo que nos primeiros 5 anos, não haveria ganhos e nem prejuízos;

Transição da partilha destino será longa -Durante os primeiros 5 anos seria

discutido e aprovado os novos critérios de partilha, que entrariam em Vigor a partir do 6° ano e seriam aplicados gradualmente por 15 ou 20 anos;

Os Fundos Regionais seriam mantidos;

Criação do Fundo de Equalização entre os Estados

PEC 110/2019 - Luiz Carlos Hauly

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AS COMPETÊNCIAS TRIBUTÁRIAS SERIAM AS SEGUINTES:

União: Imposto de Renda (com absorção da CSLL), Imposto Seletivo, II, IE, outras contribuições e taxas.

Estados: IVA (com absorção do PIS, Pasep, Cofins, IPI, ICMS e ISS, exceto em relação às bases tributadas pelo Imposto

Seletivo federal), contribuição previdenciária e taxas.

Municípios: IPTU, ITBI, IPVA, ITR, ITCMD, Contribuição iluminação, Contribuição previdenciária e Taxas.

PEC 110/2019 - Luiz Carlos Hauly

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PROPRIEDADE

IPTU ITR IPVA ITCMD ITBI

RENDA

IR CSLL

CONSUMO

ISS ICMS IPI PIS COFINS CIDE IOF

SALÁRIO EDUCAÇÃO IVA

ISE

PREVIDENCIA

INSS –

Empregado e Empregador

REGULATÓRIO II + IE