Aula 06 – Ativo Diferido. Passivo Exigível. Folha de Pagamentos.
Provisões. Resultados de Exercícios Futuros.
Contabilidade Geral e Avançada para ICMS MG
Prof. Igor Cintra
Sumário
AULA 06 ...2
ATIVO DIFERIDO ... 3
PASSIVO EXIGÍVEL ... 6
PASSIVO CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE ... 8
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DO PASSIVO ... 9
FOLHA DE PAGAMENTOS ... 15
DESCONTOS ... 16
SALÁRIO-FAMÍLIA ... 16
SALÁRIO LÍQUIDO ... 16
GASTOS EXTRAS ... 16
DEBÊNTURES ... 22
CONTABILIZAÇÃO DA CAPTAÇÃO DE RECURSOS ... 23
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS... 25
PROVISÕES (CONCEITOS INICIAIS) ... 29
QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ... 36
LISTA DE QUESTÕES... 50
GABARITO ... 58
RESUMO DIRECIONADO ... 59
Aula 06
E aí pessoal, tudo bem?
Hoje analisaremos aspectos relacionados ao Passivo Exigível da entidade, como o extinto Ativo Diferido, contabilização de folha de pagamentos, debêntures, resultados de exercícios futuros e provisões.
Os aspectos sobre Passivo Exigível não despencam em provas, mas vez ou outra são cobrados. Sendo assim, temos que estar atentos!
Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site.
Vamos ao que interessa!
ATIVO DIFERIDO
Faziam parte do Ativo Diferido as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais.
No entanto, a Lei n° 11.941/09 alterou a Lei n° 6.404/76, revogando o inciso que tratava do Ativo Diferido.
Assim, tal subgrupo foi extinto.
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização, sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o § 3o do art. 183 desta Lei. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
A Orientação OCPC 02 – Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis menciona que:
Desaparecimento do subgrupo Ativo Diferido
113. (...) desapareceu como grupamento de contas do balanço patrimonial esse subgrupo do ativo. Seu saldo precisa ser reanalisado e, quando cabível, reclassificado. (...) Os que não puderem ser reclassificados para outras contas de ativo, como gastos pré-operacionais administrativos, de reorganização, gastos com pesquisa, etc. devem ser baixados já no balanço de abertura de 2008 contra Lucros ou Prejuízos Acumulados. Alternativamente, é também admitida legalmente a possibilidade de esses saldos permanecerem nesse subgrupo até seu total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A impedia amortização desses valores em prazo superior a dez anos.
(...)
Despesas pré-operacionais e aquisição de softwares
133. Foi eliminado, pela Medida Provisória nº. 449/08, o subgrupo Ativo Diferido; conquanto possa ainda ser admitida a existência de saldos não amortizados nesse subgrupo até sua completa amortização pelo prazo máximo que a Lei das S/A admitia (10 anos), novos valores não mais podem a ele ser adicionados. Além dessa amortização, torna-se necessário que os saldos existentes sejam também submetidos a revisões periódicas a fim de verificar a sua recuperabilidade, nos termos do CPC 01.
134. Os valores que eram anteriormente admitidos como despesas pré-operacionais precisam agora ser reanalisados: se vinculados ao processo de preparação de máquinas e equipamentos para estarem em condições de funcionamento, por exemplo, esses gastos são agregados ao custo do próprio imobilizado, que deve incorporar todos os custos vinculados à sua aquisição ou construção e todos os demais necessários a colocá-los em condições de funcionamento (transporte, seguro, tributos não recuperáveis, montagem, testes, etc.). Os gastos relativos a atividades de administração e vendas, mesmo que vinculados a treinamento, aprendizado, etc., são considerados diretamente como despesas do exercício. Os relativos às atividades até que a planta atinja níveis normais de operação também são considerados como despesa do exercício.
135. Os gastos com aquisição ou produção de softwares são ativados como ativo intangível quando se trata de programas que têm vida própria, podem ser transferidos de equipamentos ou até para outras empresas, etc. Os que são ou vieram incorporados a máquinas, equipamentos, veículos, edifícios e estão umbilicalmente a eles vinculados, deixando de ter vida própria e não podendo ser transferidos ou vendidos individualmente, têm seus custos adicionados aos ativos a que se vinculam.
Desta forma, as seguintes possibilidades podem ser realizadas com relação aos saldos existentes no extinto Ativo Diferido:
• Reclassificação do saldo em outro grupo do Balanço Patrimonial (Imobilizado ou Intangível) Para que possam ser reclassificados, tais ativos diferidos devem atender aos critérios de reconhecimento estabelecidos para cada grupo (imobilizado ou intangível).
Caso não possam ser reclassificados, restam ainda duas possibilidades:
• Baixa dos ativos diferidos contra a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados
• Manutenção das contas do Ativo Diferido ante a completa baixa Vamos fazer um esquema!
Vejam estes exercícios sobre o tema:
(FGV – Contador – Paulínia – 2016) A Lei n.º 11.941/09 apresentou um novo posicionamento em relação ao ativo diferido, de modo que as sociedades de grande porte que elaboravam suas demonstrações contábeis de acordo com a Lei n.º 6.404/76 não poderiam mais reconhecer o grupo do ativo diferido em seus balanços.
Assinale a opção que indica o posicionamento determinado pela Lei n.º 11.941/09 em relação ao saldo remanescente do ativo diferido em 31/12/2008.
a) Manter e fazer uma nova estimativa para amortização, transferir para o ativo circulante ou baixar contra lucros ou prejuízos acumulados.
b) Baixar como despesa operacional, transferir para outras contas do ativo ou manter no ativo diferido até ser totalmente amortizado.
c) Reclassificar para outro grupo do balanço patrimonial ou baixar o saldo como despesa financeira.
d) Reclassificar para outro grupo do balanço patrimonial, baixar contra lucros ou prejuízos acumulados ou manter no diferido até ser totalmente amortizado.
e) Manter e fazer uma nova estimativa para amortização, baixar como despesa operacional ou reclassificar para outro grupo do balanço patrimonial.
SALDOS EXISTENTES NO ATIVO DIFERIDO
Reclassificação para o Imobilizado/Intangível
Baixa na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados
Manutenção para Amortização
RESOLUÇÃO:
As seguintes possibilidades podem ser realizadas com relação aos saldos existentes no extinto Ativo Diferido:
– Reclassificação do saldo em outro grupo do Balanço Patrimonial Caso não possam ser reclassificados, restam ainda duas possibilidades:
– Baixa dos ativos diferidos contra a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados – Manutenção das contas do Ativo Diferido ante a completa baixa
Com isso, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(AOCP – Técnico – Pref. Juiz de Fora/MG – 2016) Algumas empresas podem ter resultados positivos (receitas maiores que as despesas – ganhos) ou negativos (despesas maiores que as receitas – gastos) na fase pré-operacional, ou seja, antes mesmo de sua abertura. Nesse caso, como deve ser o procedimento contábil para reconhecimento desses ganhos ou gastos quando do início de suas atividades?
a) Deve ser reconhecido no grupo de Ativo Diferido – Despesas pré-operacionais.
b) Deve ser divulgado somente em notas explicativas.
c) Deve ser reconhecido no grupo de Ativo Diferido – Despesas pré-operacionais e em notas explicativas.
d) Deve ser reconhecido no grupo de Despesas de Exercício Seguinte (DES) no Ativo.
e) Deve ser reconhecido no resultado do primeiro exercício e divulgado em nota explicativa.
RESOLUÇÃO:
Após a edição da Lei n° 11.941/09 as despesas pré-operacionais são apropriadas, em regra, diretamente ao resultado.
Atualmente existe a possibilidade de ativador alguns gastos pré-operacionais relacionados, por exemplo, a itens do Ativo Imobilizado e Intangível, mas isso é estudado com muita calma em cursos de Contabilidade Avançada.
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(FGV – Analista – CM Caruaru/PE – 2015) A Lei nº 11.638/2007 restringiu o conceito do Ativo Diferido, enquanto a Lei nº 11.941/2009 extinguiu esse subgrupo. Determinada sociedade empresária possuía, em 31/12/2008, R$ 600.000,00 no subgrupo Ativo Diferido e efetuou diversas reclassificações.
Assinale a opção que indica a reclassificação incorreta.
a) Os gastos com montagem e testes vinculados à construção de máquinas foram reclassificados para o ativo imobilizado.
b) Os gastos com transporte e seguro vinculados à aquisição de máquinas foram reclassificados para o ativo imobilizado.
c) Os gastos pré-operacionais de treinamento de pessoal administrativo foram reclassificados para o resultado.
d) Os gastos pré-operacionais de treinamento de pessoal de vendas foram reclassificados para o resultado.
e) Os gastos com despesas antecipadas foram reclassificados para o ativo circulante.
RESOLUÇÃO:
As seguintes possibilidades podem ser realizadas com relação aos saldos existentes no extinto Ativo Diferido:
– Reclassificação do saldo em outro grupo do Balanço Patrimonial Caso não possam ser reclassificados, restam ainda duas possibilidades:
– Baixa dos ativos diferidos contra a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados – Manutenção das contas do Ativo Diferido ante a completa baixa
A partir disso vamos analisar as alternativas.
a) Correta. Se os saldos existentes no Diferido estiverem relacionados a gastos com montagem e testes vinculados à construção de máquinas devem ser reclassificados para o ativo imobilizado.
b) Correta. Se os saldos existentes no Diferido estiverem relacionados a gastos com transporte e seguro vinculados à aquisição de máquinas devem ser reclassificados para o ativo imobilizado.
c) Correta. Gastos com treinamento não podem ser ativados (nem no Imobilizado nem no Intangível). Desta forma, as únicas opções restantes seriam: baixa conta a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados; Manutenção dos saldos até sua completa amortização.
d) Correta. Os gastos pré-operacionais de treinamento de pessoal de vendas devem ser reclassificados para o resultado.
e) Incorreta. Não existe tal possibilidade. A entidade deverá apropriar eventuais despesas pré-operacionais que não puderem se reclassificadas ou baixadas cobra o resultado diretamente contra a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados ou manter o saldo no Ativo Diferido, amortizando-o em até 10 anos.
GABARITO: E
Pessoal, visto o Ativo Diferido vamos passar ao estudo do Passivo Exigível.
PASSIVO EXIGÍVEL
São classificadas no passivo exigível as obrigações da empresa. Estejam ou não formalizadas, as obrigações devem ser registradas no Passivo Exigível. As obrigações não formalizadas serão contabilizadas através de provisões, que evidenciam uma estimativa da obrigação.
São exemplos de contas classificadas no Passivo Exigível:
• Compras a Prazo
• Fornecedores
• Adiantamento de Clientes
• Despesas a Pagar
• Salários a Pagar
• Dividendos a Pagar
• Impostos a Pagar
• Debentures a Pagar
• Dividendos a Pagar
Perceba que a palavra chave do Passivo Exigível é “a Pagar”.
Assim como no Ativo, em relação aos direitos, o Passivo Exigível é subdividido em Circulante e Não-Circulante de acordo com o prazo do vencimento da obrigação. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
É evidente que, assim como ocorre no Ativo, deve ser observado o ciclo operacional da companhia. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
Segundo o CPC 00, “passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos.”
A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferência de outros ativos;
(c) prestação de serviços;
(d) substituição da obrigação por outra; ou
(e) conversão da obrigação em item do patrimônio líquido.
Eu quero que você leia com atenção as disposições do artigo 178 da Lei n° 6.404/76, reproduzido abaixo:
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
(...)
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
I – passivo circulante;
II – passivo não circulante; e
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
Observe que a Lei n° 6.404/76 não definiu a forma de disposição das contas do Passivo. No entanto, por analogia, as contas do Passivo devem ser dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade. Ou seja, as contas que tem vencimento mais próximo são apresentadas primeiramente.
Passivo Circulante e Não Circulante
A Lei n° 6.404/76 dispõe em seu artigo 180 que:
Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei.
O artigo 179, mencionado acima, dispõe que na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
É importante mencionar que a redação do artigo 180 não foi das melhores, a não ser você esteja lendo exatamente em 31 de dezembro. A ideia é que sejam classificados no Passivo Circulante as obrigações exigíveis nos próximos 12 meses, e não até o término do exercício seguinte, ok?
Quando estamos analisando um Balanço Patrimonial elaborado em 31 de dezembro os próximos 12 meses coincidem com o término do exercício subsequente. A dúvida paira quando a entidade levanta um balanço intermediário, em 30 de junho, por exemplo!
Lembre-se que neste caso a empresa deverá classificar no Passivo Circulante as obrigações da entidade que serão exigíveis até 30 de junho do ano subsequente (e não 31 de dezembro, como a leitura do art. 180 poderia insinuar...).
Aliás, a título de curiosidade, sendo o Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis:
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço; ou
(d) a entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes.
Perceba, portanto, que independente da data do balanço a entidade deverá classificar no passivo circulante suas obrigações que provavelmente serão liquidadas no período de até doze meses após a data do balanço.
PASSIVO EXIGÍVEL ORDEM DECRESCENTE DO
GRAU DE EXIGIBILIDADE
Vamos praticar!
(FCC – ISS Teresina/PI – 2016) Estão sujeitas à auditoria, entre outras demonstrações contábeis, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício da entidade, elaborados pela sua administração.
Na auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2015 de determinada empresa prestadora de serviços, o auditor, ao examinar as obrigações da empresa, constatou que o ISS a recolher com vencimento no exercício subsequente, no valor de R$ 1.487.950,00, foi classificado incorretamente no Balanço Patrimonial.
As obrigações, quando se vencerem no exercício seguinte, deverão ser classificadas no grupo de contas do Balanço Patrimonial
a) Passivo circulante.
b) Ativo realizável a longo prazo.
c) Passivo não circulante.
d) Obrigações fiscais de longo prazo.
e) Ativo diferido.
RESOLUÇÃO:
As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
Critérios de Avaliação do Passivo
O art. 184 da Lei 6.404/76 diz que:
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Vamos analisar algumas questões que irá nos auxiliará a visualizar tais regras!
(CESPE – ICMS/SC – 2019) Ao estimar e registrar o valor corrente dos fluxos de caixa futuros para suas obrigações, encargos e riscos classificados no passivo não circulante, uma empresa que se encontre no curso normal de suas atividades aplica o conceito de
A) ajuste de avaliação patrimonial.
B) evento subsequente.
C) moeda funcional.
D) regime de caixa.
E) valor presente.
RESOLUÇÃO
Segundo o Art. 184, III, da Lei n° 6.404/76: as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
(FGV – Analista – CODEBA – 2016) Sobre a avaliação dos passivos no balanço patrimonial de uma empresa, assinale a afirmativa correta.
a) As obrigações, os encargos e os riscos conhecidos ou calculáveis devem ser contabilizados pelo valor atualizado até a data do balanço.
b) As obrigações em moeda estrangeira com cláusula de paridade cambial devem ser convertidas em moeda nacional pela taxa de câmbio da data em que cada obrigação teve origem.
c) As obrigações, os encargos e os riscos classificados como passivo não circulante devem ser contabilizados pelo valor nominal.
d) As obrigações avaliadas de acordo com estimativas devem ter seus valores revisados a cada três anos.
e) Os dividendos declarados a serem pagos aos acionistas devem ser atualizados mensalmente, de acordo com a taxa de juros vigente.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 184 da Lei n° 6.404/76, no balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(AOCP – Analista – UFPEL – 2015) As obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculados, inclusive impostos sobre a renda a pagar, são critérios de avaliação
A) do Ativo.
B) do Ativo Diferido.
C) do Passivo.
D) do Patrimônio Líquido.
E) da Correção Monetária.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 184 da Lei n° 6.404/76, no balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(INSTITUTO – Auditor – CONFERE – 2016) Em conformidade com os critérios de avaliação dos elementos do passivo no balanço patrimonial e de acordo com a Lei n.º 6.404/1976, obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive imposto sobre a renda a pagar com base no resultado do exercício, devem ser avaliados pelo:
A) Custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão.
B) Custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor.
C) Valor atualizado até a data do balanço.
D) Custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 184 da Lei n° 6.404/76, no balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(VUNESP – Contador – FESC – 2012) A empresa ABCD Ltda. contratou um financiamento no montante de R$ 2.400.000, em 01.03.2010, sendo que os vencimentos ocorrerão em 24 parcelas iguais e mensais, e a última parcela será paga em 31.03.2012. Os juros já foram pagos, portanto, o valor que a empresa deve ao banco é composto somente do valor do principal de R$ 2.400.000. Essa dívida será informada no Balanço Patrimonial de 31.12.2010, da seguinte forma:
(A) R$ 2.400.000,00 no passivo não circulante.
(B) R$ 1.000.000,00 no passivo circulante e R$ 1.400.000,00 no passivo não circulante.
(C) R$ 2.150.000,00 no passivo circulante e R$ 250.000,00 no passivo não circulante.
(D) R$ 1.000.000,00 no passivo não circulante e R$ 1.400.000,00 no passivo circulante.
(E) R$ 1.200.000,00 no passivo circulante e R$ 1.200.000,00 no passivo não circulante.
RESOLUÇÃO:
Apesar de não ser necessário para a resolução da questão, vou aproveitar esta questão para discutir um pouco sobre a classificação de obrigações no curto ou longo prazo.
O enunciado diz que a empresa contratou um financiamento de 24 parcelas iguais a R$ 100.000,00, totalizando um valor total de R$ 2.400.000,00.
Desconsiderando o pagamento antecipado dos juros, em 01/03/2010, data da contratação deste empréstimo, a entidade realizará o seguinte registro:
D – Caixa ou Bancos R$ 2.400.000,00 (Ativo Circulante) C – Empréstimos a Pagar R$ 1.200.000,00 (Passivo Circulante)
C – Empréstimos a Pagar R$ 1.200.000,00 (Passivo Não Circulante)
Zé Curioso: “Professor, mas a Lei n° 6.404/76 diz que serão classificadas no Passivo Circulante as obrigações que vencerem no exercício seguinte, e no Passivo Não Circulante as que tiverem vencimento maior. Neste caso você não deveria classificar as obrigações vencíveis até 31/12/2011 no Passivo Circulante?”
Zé, conforme eu disse, este ponto da lei contém uma impropriedade. Na verdade, é como se a própria lei estivesse sendo escrita na data do balanço patrimonial. Ou seja, se você pressupor como data focal, por exemplo, em 31/12/X1, a redação é perfeita, afinal, serão classificadas no passivo circulante as obrigações vencíveis nos próximos 12 meses (o que a Lei chamou de “até o término do exercício seguinte).
Se a entidade elaborar um balanço intermediário, em 30/06/X1, por exemplo, é evidente que estará evidenciado no Passivo Circulante as obrigações vencíveis até 30/06/X2. Ou seja, 12 nossa análise recai sempre nos próximos 12 meses, ok?
No caso em tela não temos esta dificuldade, pois a data focal é como a dívida está contabilizada em 31/12/2010.
O único cuidado era perceber que a primeira parcela foi paga em 30/04/2010, afinal, o enunciado diz claramente que são 24 parcelas mensais e que a última parcela será paga em 31/03/2012.
Com isso, conclui-se que ao longo de 2010 foram pagas 9 parcelas (de abril a dezembro). Restam, portanto, 15 parcelas, das quais 12 estarão contabilizadas no passivo circulante (R$ 1.200.000,00) e 5 no passivo não circulante (R$ 500.000,00).
Assim, veja que não há alternativa correta. Aparentemente a VUNESP se confundiu e manteve todas as 24 parcelas no balanço patrimonial elaborado em 31/12/2010.
No entanto, discordo totalmente do gabarito apontado.
GABARITO: E
(IBFC – Analista – TJ/PE – 2017) Com base na Lei 6.404/76, no balanço patrimonial os elementos do passivo e do ativo serão avaliados de acordo com alguns critérios. Assinale abaixo a alternativa incorreta sobre estas avaliações:
A) As obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante
B) Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, acrescido de ágio para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for superior
C) As obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço
D) Os direitos classificados no imobilizado serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão
E) As obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço
RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 184 da Lei n° 6.404/76, no balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
I – as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço;
II – as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço;
III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Desta forma conclui-se pela correção das alternativas A, C e E.
Dentro dos critérios de avaliação do ativo (art. 183) está previsto o seguinte critério para a mensuração dos direitos classificados no imobilizado: custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão. Com isso, conclui-se pela correção da alternativa D.
A alternativa B, por sua vez, está incorreta, pois os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, devem ser mensurados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
GABARITO: B
(FGV – Contador – Câmara – Recife-PE – 2014) Considere as seguintes operações de uma empresa nacional:
- 05/05/X1: Compra de mercadorias no exterior por US$ 1.000,00;
- 25/06/X1: Recebimento das mercadorias importadas adquiridas;
- 02/07/X1: Pagamento de 50% do valor ao fornecedor do exterior.
Cotações do dólar:
05/05/X1: R$ 1,50 25/06/X1: R$ 2,00 02/07/X1: R$ 2,50
Utilizando apenas as informações acima, assinale a alternativa que representa o impacto no patrimônio da empresa até 02/07/X1:
(A) R$ (500,00) (B) R$ (250,00) (C) R$ -
(D) R$ 1.000,00 (E) R$ 2.500,00 RESOLUÇÃO:
As mercadorias importadas devem ser mensuradas mediante a conversão da moeda estrangeira pela taxa de câmbio vigente na data do desembaraço aduaneiro (o enunciado chamou de “recebimento de mercadorias importadas”).
Eventuais variações cambiais ocorridas entre a data da compra e o desembaraço são registradas na conta
“Importações em Andamento”. As variações cambiais ocorridas a partir disso são apropriadas ao resultado do período como “Variações Cambiais Ativas/Passivas”.
Vamos analisar os lançamentos envolvidos na contabilização da importação de mercadorias!
No ato negociação em 05/05/X1
D – Importações em Andamento R$ 1.500,00 (AC) → US$ 1.000,00 x R$ 1,50
C – Fornecedores no Exterior R$ 1.500,00 (PC) Variação Cambial até a data do desembaraço em 25/06/X1
D – Importações em Andamento R$ 500,00 (AC) → US$ 1.000,00 x (R$ 2,00 – R$ 1,50)
C – Fornecedores no Exterior R$ 500,00 (PC)
Transferência das Importações em Andamento para a conta Estoques
D – Estoques R$ 2.000,00 (AC)
C – Importações em Andamento R$ 2.000,00 (AC) Variação Cambial até a data do Pagamento em 02/07/X1
D – Variação Cambial Passiva R$ 500,00 (Desp.) → US$ 1.000,00 x (R$ 2,50 – R$ 2,00)
C – Fornecedores no Exterior R$ 500,00 (PC)
Com isso perceba que até02/07/X1 houve um impacto negativo (variação passiva) no patrimônio da entidade de R$ 500,00, o que torna a alternativa A correta!
Só para finalizar a questão, vamos efetuar o lançamento do pagamento de 50% da dívida com fornecedores no exterior!
D – Fornecedores no Exterior R$ 1.250,00 (PC)
C – Caixa R$ 1.250,00 (AC)
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
Pessoal, vamos analisar o tratamento dado à folha de pagamentos.
FOLHA DE PAGAMENTOS
A folha de pagamento é elaborada pela entidade, tenha ela fins lucrativos ou não, ao final de cada mês. A folha de pagamento possui a remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu serviço.
Remuneração é definida como a soma daquilo que o empregado recebe a título de salário, gorjetas e outros benefícios.
Exemplos que constituem a remuneração bruta (ou salário bruto) do empregado:
• Salário
• Horas Extras
• Adicionais
• Gratificações
• Férias
• 13°
Descontos
Correspondem aos valores a serem abatidos dos salários brutos. São divididos em Retenções e Compensações.
Retenções representam os valores descontados que serão repassados a terceiros, tais como:
• Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)
• INSS (Contribuições da Previdência)
• Contribuição Sindical
• Sindicato de Classe
Compensações são valores descontados que não serão repassados a terceiros, pois representam créditos da entidade empregadora contra seus empregados, como, por exemplo, no caso de adiantamentos de salários.
Salário-Família
Apesar de ser uma obrigação do Governo, o pagamento é realizado pela entidade empregadora, a qual terá um crédito tributário contra o Governo, de tal forma que a compensação se dará em contrapartida com as obrigações junto à Previdência Social.
O salário-maternidade possui a mesma sistemática.
Salário Líquido
Corresponde ao valor efetivamente recebido pelos empregados, correspondendo a:
Gastos Extras
Além das despesas com o valor bruto da folha de pagamento, as empresas incorrem em outras despesas, tendo como base de cálculo o valor bruto da folha. Os gastos extras comumente pedidos em prova são
• FGTS
• INSS Patronal
• 13° Salário
• Férias
Fique atento em relação à diferença entre o tratamento dado ao INSS dos empregados e o INSS Patronal.
Enquanto o INSS do empregado (normalmente de 11%) é apenas uma retenção que a empresa faz, o INSS patronal é um gasto extra.
DESCONTOS
RETENÇÕES
COMPENSAÇÕES
SALÁRIO LÍQUIDO = SALÁRIO BRUTO + SALÁRIO FAMÍLIA – DESCONTOS
Quando uma questão pedir o total das despesas com pessoal ela quer saber a soma de:
Vamos resolver alguns exercícios!
(FUNDATEC – Analista – ALERS – 2018) A empresa ABCDE LTDA. solicitou ao contador a elaboração da folha de pagamento do mês de março, com as seguintes informações:
- Salários: R$ 32.000,00.
- Horas extras trabalhadas: R$ 3.000,00.
- Imposto retido na fonte: R$ 3.500,00.
- Contribuição para o INSS, empregado: 11%.
- Contribuição para o INSS, empregador: 20%.
- Depósito FGTS: 8%.
Ao elaborar a folha de pagamento com base nas informações fornecidas, a empresa vai contabilizar despesas no valor total de:
a) R$ 44.800,00.
b) R$ 48.300,00.
c) R$ 48.500,00.
d) R$ 48.320,00.
e) R$ 51.820,00.
RESOLUÇÃO:
O total das despesas de pessoal é representado pelo salário bruto e dos encargos sociais (INSS Patronal e FGTS). Assim:
Salários R$ 32.000,00
INSS Empregado RETENÇÃO
INSS Patronal GASTO EXTRA
TOTAL DE DESPESAS COM PESSOAL
Salários Horas Extras
INSS
Patronal FGTS
+ Horas Extras R$ 3.000,00
+ INSS Patronal R$ 7.000,00 → R$ 35.000 x 20%
+ FGTS R$ 2.800,00 → R$ 35.000 x 8%
= Despesa com Pessoal R$ 44.800,00 Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(FUNDATEC – Analista – ALERS – 2018) Determinada sociedade empresária, ao elaborar a folha de pagamento, efetuou adiantamento salarial no montante de R$ 10.000,00.
Com base nessa informação, o registro contábil poderá ser efetuado da seguinte maneira:
a) Débito – Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) e Crédito – Banco (Ativo Circulante) R$ 10.000,00.
b) Débito – Despesa de Salários, Crédito – Salários a Pagar e Crédito – Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) R$ 10.000,00.
c) Débito – Banco (Ativo Circulante) e Crédito – Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) R$ 10.000,00.
d) Débito – Despesa de Salários R$ 8.900,00, DB – Despesa INSS R$ 1.100,00, Crédito – Salários a Pagar e Crédito Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) R$ 10.000,00.
e) Débito – Adiantamento Salarial (ativo circulante) R$ 8.900,00, Crédito – INSS a Recolher R$ 1.100,00 e Crédito – Salários a Pagar R$ 10.000,00.
RESOLUÇÃO:
Quando determinada entidade realiza um adiantamento de salário o seguinte lançamento deverá ser efetuado:
D – Adiantamento de Salários ( ↑Ativo Circulante)
C – Caixa ( ↓ Ativo Circulante)
A despesa salarial deverá ser apropriada apenas quando incorrida (ou seja, no período a que se refere).
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(IADES – Técnico – SES/DF – 2018) Informações recebidas do departamento de recursos humanos:
- Total de salários: $ 57.600,00;
- Horas extras trabalhadas: $ 5.400,00;
- Imposto retido na fonte: $ 6.000,00;
- Contribuição para o INSS, empregado: 11%;
- Contribuição patronal para o INSS: 20%;
- Contribuição para o FGTS: 8%.
Com base exclusivamente nas informações apresentadas, fornecidas pelo departamento de recursos humanos para cálculo do custo da folha de pagamento do período, o valor correto da despesa com a folha de pagamento é igual a
a) $ 93.570,00.
b) $ 80.640,00.
c) $ 86.640,00.
d) $ 81.240,00.
e) $ 87.570,00.
RESOLUÇÃO:
O total da despesa com a folha de pagamento é representado pelo salário bruto e encargos sociais (INSS Patronal e FGTS). Assim:
Salários R$ 57.600,00
+ Horas Extras R$ 5.400,00
+ INSS Patronal R$ 12.600,00 → R$ 63.000 x 20%
+ FGTS R$ 5.040,00 → R$ 63.000 x 8%
= Despesa com Pessoal R$ 80.640,00 Com isso, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(NC-UFPR – Contador – COREN/PR – 2018) Considere os seguintes valores, relativos à Folha de Pagamento para o mês de março/X1, da Companhia Batel:
– Montante total de salários de funcionários: $ 50.000.
– Encargo patronal relativo à Contribuição Previdenciária ao INSS: $ 10.000.
– Contribuição patronal para o FGTS: $ 4.000.
– Benefício a funcionários a título de vale-refeição: $ 8.000.
– Desconto de funcionários relativo a vale-refeição: $ 2.000.
– Benefício a funcionários a título de vale-transporte: $ 4.000.
– Desconto de funcionários relativo a vale-transporte: $ 3.000.
– Benefício a funcionários a título de plano de saúde: $ 6.000.
– Contribuição previdenciária dos funcionários ao INSS: $ 5.000.
– Imposto de Renda retido na fonte relativo aos salários dos funcionários: $ 6.000.
– Salário-família: $ 1.000.
O valor total das Despesas com Salários, Benefícios e Encargos Sociais e o montante de salários e benefícios a pagar a funcionários, respectivamente, para o mês em questão é de:
a) $ 77.000 e $ 53.000.
b) $ 78.000 e $ 35.000.
c) $ 77.000 e $ 39.000.
d) $ 64.000 e $ 53.000.
e) $ 78.000 e $ 57.000.
RESOLUÇÃO:
Vamos iniciar a resolução calculando o valor das Despesas com Salários.
Salários R$ 50.000,00
( + ) INSS Patronal R$ 10.000,00
( + ) FGTS R$ 4.000,00
( + ) Vale Refeição R$ 6.000,00 → (R$ 8.000 – R$ 2.000)
( + ) Vale Transporte R$ 1.000,00 → (R$ 4.000 – R$ 3.000)
( + ) Plano de Saúde R$ 6.000,00 ( = ) Despesa com Pessoal R$ 77.000,00 Com isso, ficamos entre as alternativas A e C.
Vamos, por fim, calcular o valor do salário líquido (montante a ser evidenciado como salários a pagar).
Salários R$ 50.000,00
( + ) Vale Refeição R$ 6.000,00 → (R$ 8.000 – R$ 2.000)
( + ) Vale Transporte R$ 1.000,00 → (R$ 4.000 – R$ 3.000)
( + ) Plano de Saúde R$ 6.000,00 ( + ) Salário Família R$ 1.000,00 ( – ) INSS do Empregado (R$ 5.000) ( – ) IR Retido na Fonte (R$ 6.000) ( = ) Salários a Pagar R$ 53.000,00 Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(CONSULPLAN – Analista – TRF 2ª Região – 2017) A Empresa Você Ltda. atua no ramo de serviços e realizou o lançamento contábil do 1/12 referente ao 13º salário de seus empregados do mês de março de 2016. O lançamento contábil realizado para o reconhecimento do fato ocasionou:
a) Diminuição no Ativo e aumento no Passivo. . b) Aumento no Ativo e diminuição no Passivo.
c) Aumento na Despesa e aumento no Passivo d) Aumento na Despesa e diminuição no Passivo.
RESOLUÇÃO:
A entidade deve apropriar o 13° salário mensalmente, de acordo com o seguinte lançamento:
D – Despesa com 13° Salário ( ↓ Resultado) C – 13° Salário a Pagar ( ↑ Passivo Exigível) Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(CESPE – Técnico – TRE/BA – 2017) Relativamente à contabilização de operações contábeis relacionadas à folha de pagamento, assinale a opção correta.
a) O lançamento salários a caixa/bancos
é utilizado para apropriar as despesas de salários incorridas no mês e registrar a obrigação da empresa de pagar os salários dos trabalhadores.
b) O lançamento salários a caixa/bancos
é utilizado para registrar o pagamento dos salários dos trabalhadores; em condições normais, no mês seguinte ao da prestação dos serviços.
c) O lançamento salários
a salários a pagar
é utilizado para apropriar as despesas de salários incorridas no mês e registrar a obrigação futura da empresa de pagar os salários dos trabalhadores.
d) O lançamento salários a pagar a salários
é utilizado para registrar o pagamento dos salários dos trabalhadores; em condições normais, no mês seguinte ao da prestação dos serviços.
e) O lançamento salários a pagar a caixa
é utilizado para apropriar as despesas de salários incorridas no mês e registrar a obrigação da empresa de pagar os salários dos trabalhadores.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Incorreta. Este lançamento é utilizado para registrar o pagamento dos salários dos trabalhadores no mesmo mês ao da prestação dos serviços.
b) Incorreta. Este lançamento é utilizado para registrar o pagamento dos salários dos trabalhadores no mesmo mês ao da prestação dos serviços.
c) Correta. Trata-se da apropriação da despesa salarial de determinado período em que o pagamento ocorrerá apenas no mês subsequente.
d) Incorreta. Este lançamento não tem nenhum sentido, pois há um crédito em conta de despesa (salários).
e) Incorreta. Este lançamento é utilizado para apropriar o pagamento de salários no mês seguinte ao da prestação dos serviços.
GABARITO: C
DEBÊNTURES
São títulos de créditos emitidos por Sociedades Anônimas para captação de recursos que dão direito à participação nos lucros. Rendem juros, correção monetária e em alguns casos podem ser convertidas em ações.
Existem três tipos de emissão de debêntures: abaixo do par, ao par e acima do par.
A emissão de debêntures abaixo do par ocorre quando a empresa emite debêntures com deságio. Quando o valor de emissão é igual ao valor de resgate a emissão é ao par. E, por sua vez, quando a emissão de debêntures é acima do par, ocorre a figura do ágio, mas mais conhecida como “Prêmio na Emissão de Debêntures”.
A empresa deverá contabilizar o “Prêmio na Emissão de Debêntures” no Passivo Não Circulante na conta
“Premio de Debêntures a Apropriar” ou “Receita Diferida a Apropriar” e deverá reconhecer o valor do prêmio na emissão de debêntures em conta do resultado do exercício pelo regime de competência.
Além disso, existe a possibilidade de conversão das debêntures em ações da entidade.
Vamos resolver alguns exercícios!
(CESGRANRIO – Administrador – TRANSPETRO – 2018) Uma reconhecida sistemática de obtenção de capital de longo prazo relacionada à base de capitais de terceiros no balanço é a(o)
a) emissão de ações ordinárias.
b) emissão de ações preferenciais.
c) retenção de lucros, em que se adia o pagamento de juros sobre o capital.
d) adiamento da distribuição de dividendos.
e) emissão de debêntures não conversíveis RESOLUÇÃO:
O enunciado deseja a alternativa que apresenta uma forma de captação de recursos via capital de terceiros (passivo exigível). Assim, vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Incorreta. A emissão de ações se classifica como captação de recursos relacionada ao capital próprio (PL).
b) Incorreta. A emissão de ações se classifica como captação de recursos relacionada ao capital próprio (PL).
c) Incorreta. A retenção de lucros não se classifica como uma captação de recursos.
d) Incorreta. O adiantamento da distribuição de dividendos não é uma captação de recursos, mas uma distribuição aos acionistas.
e) Correta. A emissão de debêntures se classifica como captação de recursos relacionada ao capital de terceiros (passivo exigível).
GABARITO: E
(CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) As debêntures são títulos negociáveis registrados no passivo circulante, ou no não circulante da empresa emitente, e podem conceder ao seu detentor o direito à participação nos lucros.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
Vimos que as debêntures são títulos de créditos emitidos por Sociedades Anônimas para captação de recursos que dão direito à participação nos lucros. Rendem juros, correção monetária e em alguns casos podem ser convertidas em ações.
Com isso, correta a afirmativa.
GABARITO: C
Contabilização da Captação de Recursos
No momento da captação de recursos via emissão de debêntures a entidade deverá, conforme vimos, reconhecer um Passivo Exigível correspondente. Assim:
D – Caixa ou Bancos c/ Movimento (Ativo)
C – Debêntures a Pagar (Passivo Exigível)
Vale dizer que caso ocorra prêmio na emissão das debêntures a entidade não reconhecerá de imediato em seu resultado tal valor, mas sim mensalmente, de acordo com o Regime de Competência. Com isso, o lançamento do prêmio também fica registrado inicialmente no próprio Passivo Exigível.
Através de um exemplo acredito que você visualizará melhor esta situação!
Exemplo: A entidade multimilionária Borelli realizou uma captação de recursos de R$ 1.000.000 por meio da emissão de debêntures. Tal título renderá juros anuais de 10% e concederá a seu detentor direito à participação nos lucros, que em regra são generosos.
Dado que tais papéis geraram alta expectativa no mercado financeiro, a entidade conseguiu captar R$ 1.400.000 com a venda das debêntures. Desta forma, o contador realizou o seguinte lançamento contábil no momento da captação:
D – Caixa R$ 1.400.000 ( ↑ Ativo)
C – Debêntures a Pagar R$ 1.000.000 ( ↑ Passivo Exigível) C – Prêmio de Debêntures a Apropriar R$ 400.000 ( ↑ Passivo Exigível)
Perceba, portanto, que o prêmio na emissão de debêntures não impacta o resultado de imediato, visto que é apropriado em conta do Passivo Exigível (receita diferida, ou seja, a ser reconhecida no futuro).
De acordo com o Regime de Competência a entidade apropriará este prêmio ao resultado ao longo do tempo (entre a captação dos recursos e o vencimento das debêntures), dando baixas parciais nesta conta do Passivo Exigível até sua completa baixa.
D – Prêmio de Debêntures a Apropriar (Passivo Exigível)
C – Prêmio de Debêntures (Resultado)
É importante lembrar que o prêmio na emissão de debêntures era classificado, na redação original da Lei n°
6.404/76, como uma Reserva de Capital, veja:
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.
§ 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
c) o prêmio recebido na emissão de debêntures;
d) as doações e as subvenções para investimento.
c) (revogada); (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) d) (revogada). (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007)
Perceba que desde a publicação da Lei n° 11.638/2007 esta classificação está superada. Para finalizar o tema vamos fazer mais questões!
(CESPE – Perito – Polícia Federal – 2018) A inclusão da conta de reserva de capital para prêmio na emissão de debêntures no patrimônio líquido foi feita para adaptar a legislação nacional às normas internacionais.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
A Lei n° 11.638/2007 promoveu diversas alterações na Lei n° 6.404/76 a fim de promover a adaptação da contabilidade brasileira às normas internacionais, dentre as quais a exclusão da conta de reserva de capital para prêmio na emissão de debêntures no patrimônio líquido.
Lembre-se de que após a edição da Lei n° 11.638/2007 eventual prêmio na emissão de debêntures é apropriado ao Passivo Exigível, como Receita Diferida a ser apropriada ao resultado de acordo com o Regime de Competência.
Assim, incorreta a afirmativa.
GABARITO: E
(FCC – Analista – TRE/SP – 2017) Um dos mais importantes títulos do mercado financeiro são as debêntures. Com elas, as empresas podem se financiar de acordo com o fluxo de caixa que melhor se
adeque à sua estratégia de financiamento. As empresas podem emitir debêntures com prêmio, ou seja, valores recebidos na emissão de debêntures acima do valor nominal determinado para a liquidação desses valores mobiliários. De acordo com a legislação vigente, esse prêmio é tratado como
a) Reserva de capital, no patrimônio líquido.
b) Prêmio a amortizar, no passivo.
c) Custos a amortizar, como redutora de passivo.
d) Prêmio a amortizar, no patrimônio líquido.
e) Receita financeira, no resultado do período.
RESOLUÇÃO:
Após a edição da Lei n° 11.638/2007 eventual prêmio na emissão de debêntures é apropriado ao Passivo Exigível, como Receita Diferida a ser apropriada ao resultado de acordo com o Regime de Competência.
Assim, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(CESPE – Analista – STJ – 2015) A captação de recursos por meio de debêntures gera um passivo para a sociedade emissora do título. Em caso de debêntures emitidas com prêmio, o valor desse prêmio também será reconhecido em conta de passivo e deve ser apropriado ao resultado ao longo do prazo de vigência das debêntures.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
O prêmio obtido com a emissão das debêntures deve ser apropriado ao resultado de acordo com o regime de competência. Com isso, inicialmente a entidade deverá contabilizar o prêmio no Passivo Exigível da entidade, como Receita Diferida a Apropriar.
Com isso, correta a afirmativa.
GABARITO: C
Vamos aproveitar a aula de hoje para dar falar objetivamente sobre o extinto Resultados de Exercícios Futuros.
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
Este subgrupo, que continha receitas recebidas antecipadamente, que afetariam resultados futuros, e que não tivessem devolução da quantia antecipadamente recebida nem nenhuma contrapartida futura na forma de entrega de bens ou de prestação de serviços, foi extinto pela Lei n° 11.941/09.
Vamos analisar o art. 299-B da Lei n° 6.404/76.
Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deste artigo deverá evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
Perceba que o saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida.
Assim, as receitas recebidas antecipadamente sem cláusula de contraprestação futura serão classificadas no Passivo Não Circulante, como Receitas Diferidas.
A Orientação OCPC 02 – Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis menciona que:
Desaparecimento do grupo Resultados de Exercícios Futuros
110. Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do balanço patrimonial por força da Medida Provisória nº. 449/08, sendo que seus saldos, se efetivamente classificáveis de forma correta conforme legislação contábil anterior, vão para o passivo não-circulante, devidamente destacadas as receitas e despesas.
Vamos realizar alguns exercícios para finalizar a aula de hoje!
(FCC – Analista – TRE/RN – 2011) As Leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009, ao modificarem alguns dos artigos da Lei no 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações) com o objetivo de adaptar as normas brasileiras de contabilidade às internacionais, criaram e extinguiram, respectivamente, os seguintes grupos do Balanço Patrimonial:
a) Ativo Permanente e Passivo Não Circulante.
b) Resultado de Exercícios Futuros e Ativo Realizável a Longo Prazo.
c) Ativo Não Circulante e Passivo Circulante.
d) Ativo Imobilizado e Ativo Circulante.
e) Ativo Intangível e Resultado de Exercícios Futuros.
RESOLUÇÃO:
REF RECEITA DIFERIDA (PNC)
RECLASSIFICADO
A Lei 11.638/2007 trouxe diversas alterações na Lei n° 6.404/76, dentre as quais podemos citar a criação do Intangível.
A Lei n° 11.941/09, por sua vez, provocou uma grande alteração da forma de apresentação dos elementos patrimoniais, extinguindo o grupo Resultados de Exercícios Futuros do Passivo da entidade.
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
Zé Curioso: “Professor, você poderia fazer um esquema de como eram os grupos e subgrupos na redação original da Lei n° 6.404/76 e suas alterações posteriores?”
Claro! É você quem manda! Isso pode ser, inclusive, cobrado em prova futura (por mais absurdo que possa parecer).
Vamos dar um pulo no Art. 178 da Lei n° 6.404/76.
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizável a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangível e diferido. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
I – ativo circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigível a longo prazo;
c) resultados de exercícios futuros;
d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reservas de lucros e lucros ou prejuízos acumulados.
d) patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
I – passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) II – passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)
Vamos, então, verificar como o Ativo e o Passivo eram subdivididos na redação original da Lei n° 6.404/76, como ficaram após a Lei n° 11.638/07 e como estão atualmente (ou seja, após a edição da Lei n° 11.941/09).
Vamos praticar mais questões!
(FUNCAB – ISS-Salvador – 2014) O grupo de Resultados de Exercícios Futuros foi extinto do balanço das empresas a partir das novas normas contábeis. Marque a alternativa que apresenta o tratamento recomendado pela OCOC 02 aos saldos remanescentes nesse grupamento.
A) As receitas e despesas inscritas deverão ser reconhecidas no Passivo Circulante.
B) As receitas e despesas inscritas deverão ser reconhecidas no Passivo Não Circulante.
C) As receitas e despesas inscritas deverão ser reconhecidas no Resultado.
D) O resultado apresentado no grupo deverá ser reconhecido no Resultado do exercício.
E) O resultado apresentado no grupo deverá ser reconhecido no Resultado do exercício por um período de dois anos.
RESOLUÇÃO:
O grupo Resultados de Exercícios Futuros desapareceu como grupamento de contas do balanço patrimonial por força da Medida Provisória nº. 449/08 (convertida em Lei n° 11.941/09), sendo que seus saldos, se efetivamente classificáveis de forma correta conforme legislação contábil anterior, vão para o passivo não- circulante, devidamente destacadas as receitas e despesas.
Lei n°
6.404/76
ATIVO
•Circulante
•Realizável a LP
•Permanente
•Investimentos
•Imobilizado
•Diferido
PASSIVO
•Circulante
•Exigível a LP
•REF
•PL
•Capital Social
•Res. de Capital
•Res. de Reavaliação
•Res. de Lucros
•Lucros ou Prej. Acum.
Após a Lei n°
11.638/07
ATIVO
•Circulante
•Realizável a LP
•Permanente
•Investimentos
•Imobilizado
•Intangível
•Diferido
PASSIVO
•Circulante
•Exigível a LP
•REF
•PL
•Capital Social
•Res. de Capital
•Aj. Aval. Patrimonial
•Res. de Lucros
•Ações em Tesouraria
•Prejuízos Acumulados
Após a Lei n°
11.941/09
ATIVO
•Circulante
•Não Circulante
•Realizável a LP
•Investimentos
•Imobilizado
•Intangível
PASSIVO
•Circulante
•Não Circulante
•PL
•Capital Social
•Res. de Capital
•Aj. Aval. Patrimonial
•Res. de Lucros
•Ações em Tesouraria
•Prejuízos Acumulados
Assim, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(CESPE – Contador – UNIPAMPA – 2013) As receitas de exercícios futuros, diminuídas dos custos e despesas a ela correspondentes, são classificadas em conta de resultado de exercícios futuros do balanço patrimonial.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
O subgrupo Resultados de Exercícios Futuros foi extinto pela Lei n° 11.941/09.
Segundo o art. 299-B da Lei n° 6.404/76, o saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida.
GABARITO: E
Pessoal, para finalizar a aula vamos analisar conceitos gerais a respeito de provisões.
PROVISÕES (conceitos iniciais)
Por definição constante do Pronunciamento Técnico CPC 25, provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos.
Perceba, portanto, que as provisões representam uma espécie de um passivo (obrigação) bastante peculiar. Ou o prazo é incerto ou o valor da obrigação (muito embora a entidade consiga estimar o prazo e valor).
As provisões podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriações por competência (accruals) porque há incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessário para a sua liquidação. Por contraste:
(a) as contas a pagar são passivos a pagar por conta de bens ou serviços fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e
(b) os passivos derivados de apropriações por competência (accruals) são passivos a pagar por bens ou serviços fornecidos ou recebidos, mas que não tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento de férias). Embora algumas vezes seja necessário estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza é geralmente muito menor do que nas provisões.
PROVISÃO PASSIVO
PRAZO INCERTO
VALOR INCERTO
No entanto, apesar de possuir prazo incerto ou valor incerto, as provisões possuem uma estimativa, o que permite o seu reconhecimento como passivo, visto que são obrigações presentes e é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja necessária para liquidar a obrigação.
Assim, uma provisão deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento passado;
(b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e
(c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.
Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve ser reconhecida.
Para que um passivo se qualifique para reconhecimento, é necessário haver não somente uma obrigação presente, mas também a probabilidade de saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar essa obrigação. Para a finalidade deste Pronunciamento Técnico, uma saída de recursos ou outro evento é considerado como provável se o evento for mais provável que sim do que não de ocorrer, isto é, se a probabilidade de que o evento ocorrerá for maior do que a probabilidade de isso não acontecer.
Vamos fazer um exemplo para clarear os conceitos?
Exemplo: A entidade Curintia S.A., cujo objeto social relaciona-se com a formação de árbitros de futebol, firmou um contrato de R$ 200.000, com vigência de um ano, com a empresa Marmita’s LTDA. Pelo contrato esta empresa forneceria pratos feitos no estilo “marmita” aos trabalhadores da empresa Curintia, que se comprometeu ao final do contrato pagar a quantia acordada.
Findo o contrato, a empresa Curintia resolveu dar o calote na empresa Marmita’s (famoso “coloca na conta do Abreu”), que inconformada com tal cenário, moveu uma ação judicial contra aquela empresa.
Considerando que o setor jurídico da entidade Curintia considera provável a perda judicial deste processo, o que culminaria numa saída de recursos estimada de R$ 280.000 a título de pagamento dos serviços de fornecimento de alimentações e eventuais multas, o contador deverá realizar o seguinte lançamento contábil:
D – Despesa com Provisão R$ 280.000 ( ↓ Resultado)
C – Provisão para Contingências R$ 280.000 ( ↑ Passivo Exigível)
