CENTRO
sÓC1O-ECONÔMICO
'DEPARTAMENTO
DE
CIÊNCIAS
CONTÁBEIS
ATRABALHO
DE
CONCLUSÃO
DE CURSO
._.Í
UM
SISTEMA
DE
CUSTOS
PARA
UMA
PRESTADORA
DE
SERVIÇOS:
um
estudo
de
casoda Vence
Informática
Ltda
-
ME
.›×
FABÍOLA
RODRIGUES
UN1vERs1DADE FEDERAL
DE SANTA
cATA1uNA
cENTRo
sÓc1o-EcoNóM1co
DEPARTAMENTO
DE
CIÊNCIAS
coNTÁBE1s
UM
SISTEIVM
DE CUSTOS PARA
UMA
PRESTADORA
DE
SERVIÇOS:
um
estudo
de
casoda Vence
InformáticaLTDA
-
ME
Trabalho de
Conclusão de Curso
submetidoao
Departamento de
Ciências Contábeis,do
Centro SócioEconômico, da
Universidade Federalde
SantaCatarina,
como
requisito parcial para obtençaodo
título
de
bacharelem
' Ciências Contábeis. ›Acadêmica:
FabíolaRodrigues
Orientadora:
Prof. “ Dr. “ llseMaria
Beuren
UM
SISTEMA
DE
CUSTOS
PARA
UMA
PRESTADORA DE
SERVIÇOS:
um
estudode
casoda Vence
InformáticaLTDA
-
ME
Acadêmica;
FABÍOLA
RODRIGUES
Esta
monografia
foi apresentadacomo
trabalho de conclusãodo Curso
de Ciências Contábeisda
Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a notamédia
de ... .. atribuidapela banca constituída pelos professores abaixo mencionados.
Florianópolis,
novembro
de 2000.Prof”.
Maria
Denize
e~agrande,
M.
Sc
Coordenadora
de
Monografia
oDepartamento
de
CiênciasContábeis
Professores
que
compuseram
a banca:A
ÉÓÍÍÔ
IM/1
1 /viProf”. Ilse
Maria
Beuren,
Dra.Pr
sid nte @W/
Prof. Alt iBo
rt, Dr.M
bro
Pro~ntôn~.
Sc
Membro
“É
melhor
tentar e falhar,que
preocupar-
se e ver a vida passar, émelhor
tentarainda
em
vão,que
sentar-sefazendo
nada
até ofinal.
Eu
prefirona chuva
caminhar,
que
em
diastristes
em
casame
esconder.Prefiro ser feliz,
embora
louco,que
em
conformidade
viver.”AGRADECIIVIENTOS
Várias
foram
as pessoas importantes para a realização deste trabalho.Aos
meus
pais,que
me
ajudaramcom
incentivo e paciência,quando
preciso.Ao
meu
esposo, Gustavo, pelo carinho, apoio e motivação.Ao
meu
filho Leonardo, pelas horasde
convíviosque deixamos de
ter.A
minha
orientadora, professora Ilse, pela atenção e orientação dedicada aexecução deste trabalho.
~
A
todos os professores,do
cursode
graduaçao de Ciências Contábeis,especialmente aqueles
que
dedicaram sua atenção ecompreensão
neste semestre.Aos
meus
colegasde
classes, por todos osmomentos
que passamos
juntos.E
aosmeus
colegas de trabalho,em
especialmeu
amigo
Vanderlei,que
me
apoiou e incentivou durante aminha
graduação.A
escolaVence
InformáticaLtda.-ME,
pela oportunidade de realizar estaSUMÁRIO
LISTA
DE FIGURAS
... .. .VIILISTA
DE
QUADROS
... .. VIIIRESUMO
... ..D(CAPÍTULO
1 ... .. . ...1o 1.1INTRODUÇÃO
... _. ...1o 1.1.1 1.1.2 1.1.3 I.I..4 Tema e problema ... ..10 Objetivos ... .. I I Justificativa ... .. 12 Organização do estudo ... .. 13 1.2METODOLOGIA
DA
PESQUISA
... .. 13 I. 2. 1 Metodologia aplicada ... .. 14CAPÍTULO
2 ... ..1õ 2.1REVISÃO
DE
LITERATURA
... ..1ó 2.1. I Empresas prestadoras de serviços ... .. 162.2
IMPORTÂNCIA
DOS
SISTEMAS
DE
CUSTEIO
... _. 17 2.3CONCEITUAÇÃO
E
CLASSIFICAÇÃO
Dos CUSTOS
... ..1s 2.4MÉTODOS
DE
CUSTEIO
... .. 192.4.1 Custeio por absorção ... _. I9 2.4.2 Custeio direto ou variável ... ..2I 2.4.3 Custeio baseado
em
atividades (ABC) ... ..22CAPÍTULO
3 ... ..243.1
APRESENTAÇÃO
DA
EMPRESA
... ..243.2
PROPOSTA DE
SISTEMA
DE
CUSTOS
... ..253.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.2.6.1 3.2.6.2 3.2.6.3 3.2.6.4 3.2.6.5 Elementos de custos e despesas ... ..25
Método de custeio aplicável ... ...27
Distinção entre custo e despesa ... ..29
Base de rateio dos custos indiretos aos centros de custos ... ..30
Composição dos custos e despesas da escola de informática ... ..30
Configuração do sistema de custos ... ..3I Receita por turma e custo mensal ... ..3I Custo/Despesa da folha de pessoal ... ..35
Gastos totais ... ..39
Separação entre custos e despesas da Vence Informática Ltda -
ME
... ..40Mapas
dos custos e despesas totais ... ..4ICONCLUSÃO
E
RECOMENDAÇÕES
... ..43Figura
1-
Distribuição fisicado
espaço
ocupado no
prédioda empresa
LISTA
DE
QUADROS
Quadro
1-
Distribuiçãodos
horáriosdas
turmas do
curso extensivo ... ..32Quadro
2 - Distribuiçãodos
horáriosdas
turmas do
curso semi-extensivo ... ..33Quadro
3
- Distribuiçãodos
horários dasturmas do
curso intensivo ... ..34Quadro
4
- Distribuiçãodos
horários dasturmas do
curso coreldraw
8 ... ..35Quadro
5
-
Composição
dos gastos previstospara
omês
em
análise ... ..39Quadro
6
-
Área ocupada
por
cada ambiente
... ... ..40Quadro
7-
Rateiodos
custos indiretos e despesascom
basena
área
... ..40Quadro
8
-
Totalde
computadores
por ambiente
... ... ... ..41Quadro
9
-
Rateiodos
custos indiretos e despesascom
baseno
totalde
computadores
por
área . ... ... ... ...4lQuadro
10
-
Mapa
de
rateio dos custos e despesas ... ..42RESUMO
Esta pesquisa
tem
como
.finalidade principal a elaboração deuma
propostade
um
sistema de custos voltado parauma
empresa
prestadora de serviços, através deum
estudode
casona
escolaVence
InformáticaLtda
-Me.
Inicialmente, apresentou-se
o
tema-problema desta pesquisa. Posteriormente, os objetivos geral e específicos,bem como
a metodologia aplicada.Afim
de
se obterum
embasamento
teórico para a implantação deum
sistemade
custos
foram
abordados os seguintes tópicos, definição de empresas prestadoras de serviços, aimportância
dos
sistemas de custeios e osmétodos
de custeio mais tradicionais.Com
base nafimdamentação
teórica e as informações coletadasna
empresa, foidesenvolvida
uma
proposta de sisternade
custos pelométodo
de
absorção,onde foram
criadoscentros de custos para a alocação dos custos indiretos e despesas,
bem como
definidas as basesde
rateio para esta apropriação.Com
os custos indiretos rateados ecom
os custos diretosalocados
em
cada centro de custos, tem-seo
custo total dos centros, pennitindo aempresa
através
da
elaboração desse sistema, visualizar os gastosde forma
segmentada.Nesse
sentido, pode-se dizerque
é importante a existência deum
sistemade
custos para qualquer empresa, sejam prestadoras de serviços
ou
empresas industriais, pois asmesmas
necessitamde
um
planejamento e controle dos custos para garantir sua pemtanênciaEste capítulo é estruturado
de forma
a enfatizar os aspectosque
direcionam os estudos.Desse modo,
paramelhor
entendimento, ele é divididoem
duas seções, sendoque
a primeiradefine
as diretrizesdo
presente trabalho.Na
Segunda
seção, evidencia-se a metodologia~
utilizada
na
execuçao deste estudo.Introdução
~
Nesta
seçao, serão definidoso
tema, oproblema
e os objetivos desse trabalho.Em
seguida, será evidenciada a justificativada
pesquisa e a organizaçãodo
estudo.1.1.1'
Tema
eproblema
~
Em
virtudeda
globalizaçao, as empresas atuahnente inseridas neste ambienteconcorrido,
procuram
adequar-se às novas tendências exigidaspor
este mercado.E
Com
a buscade
novas estruturas organizacionais eo
acirramento da concorrência, asempresas procuraram investir
no
desenvolvimento tecnológico enum
constante processode
aprimoramento
da
realização de suas atividades.Considerando esses fatos, a gestão das empresas tem-se
tomado
bastante complexa,exigindo maior grau
de
aprimoramentona
tomada de
decisão por parte dos gestores euma
conseqüente necessidade
de
maior detalhamento das informações.Com
asmudanças
provocadas pela globalização, intensificou-se a necessidade dosempresários
em
obter informações gerenciais, especificzimenteno que
se refere aos custos,que
são relevantes para qualquer
tomada
de decisão, influenciando inclusive a condiçãode
sobrevivência da
empresa
frente ao mercado.Dessa
forma,com
a ampliaçãodo
campo
de atuaçãoda
Contabilidadede
Custos,em
empresas prestadorasde
serviços,onde
sua utilização, devido a ausência deestoques,
tomou-se
menos
relevante para fins de balanço, passando a constituirum
instrumento valioso
com
finalidade gerencial.'Nesse
sentido, as prestadorasde
serviços, assimcomo
as empresas industriais,necessitam
de
um
planejamento e controle dos custos para garantir sua permanência nesseambiente competitivo, definindo assim, novas estratégias empresariais.
A
Devido
apouca
bibliografia disponível sobreuma
metodologia de apuração dos custosque
incorremem uma
prestadorade
serviço, faz-se necessário a pesquisa destetema que
é o desenvolvimento deum
sistemade
custos parauma
escolano
ramo
de
informática.Entretanto, é importante ressaltar
que
parao
desenvolvimento deum
sistemade
custosadequado
é necessárioque
este, esteja alicerçadona
contabilidade financeira, jáque
ela faz osregistros
dos
eventos econômico-financeiros.Como
também, não
sepode
esquecerque o
pessoal envolvido nessa implantação
deve
ser treinado e qualificado, vistoque
eles virão osdados para a alimentação
do
sistema. ~ Considerando os aspectos abordados, definiu-se a questãodo
presente estudo:Qual
o
delineamentode
um
sistemade
custos apropriadopara
a
gestãode
uma
escolade
informática ?1.1.2 Objetivos
O
objetivo geral destamonografia
consisteem uma
propostade
um
sistemade
custosvoltado a gestão de
uma
escola de informática.Para responder
o
objetivo geral deste trabalho, apresentam-se os seguintes objetivosespecíficos: e
V
>
caracterizar as funçõesde
uma
escola de informática;>
identificar os custos específicosde
escolasno
ramo da
infomiática e1.1.3 Justificativa
Com
as recentesmudanças
econômicas,que aproximou
diferentesmercados
anteriormente assistidos apenas
por fomecedores
locais, a concorrência acirrou-sede
maneiraveloz.
Hoje
em
dia, a busca poruma
relação custo-beneficio é cada vez maior.As
disputaspor preços baixos
fazem
com
que
os consumidoresprocurem
os fornecedoresem
diferentes partesdo mundo.
Esta globalização faz
com
que
as empresasbusquem
uma
adequação às novastendências exigidas por este mercado.
É
interessante observarque
a necessidade das empresasserem competitivas,
ou
seja,de
semanterem no
mercado, fazcom
que
os seus gestoresestejam voltados para a minimização
dos
custos,mas sem
afetar a qualidade e aumentaro
preço.
Assim, utilizar
um
sistemade
custospoderá
trazer beneficios para a empresa,auxiliando
no
controledos
gastos,bem
como
paratomada
de decisões. Assim, poderáprovocar
um
aumento
considerávelna
satisfaçãodos
consumidoresque
buscam
um
serviçode
qualidade
com
um
preço adequado.Outro
aspectoque
ocorre, seriaem
relação a infomiatização das indústriasque
reduziuo
número
deempregos
ofertadosna
atividade de manufatura, tendência inevitável à melhoriada
qualidadeda
mão-de-obra, a qual buscará melhores ambientesde
trabalho e acabará sendoabsorvida por
alguma
atividadede
prestação de serviço.Essa
práticatambém
é necessárianuma
escolade
informática, tendoem
vista oaumento da
procura pelos serviços prestadosdiante
da
necessidade dos profissionais semanterem
atualizados frente às inovaçõestecnológicas._
Diante
do
exposto e devido à bibliografiapouco
diversificada para empresasprestadoras de serviços , verifica-se a necessidade
de
pesquisar esse tema, afim
de oferecerum
sistema de custos
que venha
suprir as necessidades das empresas prestadoras de serviços, mais1.1.4
Organização
do
estudoCom
o objetivo de facilitaro
entendimentodo
presente trabalho, este foi divididoem
três capitulos, sendo estes subdivididos
em
seções.O
primeiro capítulo refere-se a introdução deste trabalho subdividindo-seem
duasseções. Primeiramente, serão apresentados
o
tema,o
problema, os objetivos, a justificativa e a organizaçãodo
estudo.Na
segunda seção, serão apresentados os procedimentosmetodológicos a serem aplicados neste trabalho. Tais procedimentos encontram-se
subdivididos
em
metodologiada
pesquisa, metodologia aplicada e limitaçõesda
pesquisa.No
segundo
capítulo realizar-se-á a revisão _bibliográficado
presente estudo. Estecapítulo,
com
o
intuito de facilitar acompreensão
será subdivididoem
cinco seções.Na
primeira seção serão enfocadas as características
de
uma
prestadora de serviços.Na
segunda
seção será evidenciada a importância e a definição
de
um
sistemade
custos.Por
fim,.serãoexpostos os
métodos
de custeamento e suas características.O
terceiro capítulo contemplará, atravésde
um
estudo de caso,uma
escolade
informática. Primeiramente faz-se
uma
breve apresentaçãoda
empresa e de suas atividades.Na
seqüência serão apresentados os elementos de custos
da
escolaVence
InformáticaLtda.-ME.
Na
última seção será propostoo
método
de
custeio aplicado, apresentando os relatóriosde
custos referentes a estrutura organizacional
da
empresa. 'Por
fim,
serão apresentadas as conclusões deste estudo e asrecomendações
para arealização
de
fiituras pesquisas e as referências bibliográficas.1.2
Metodologia
da
PesquisaEsta seção evidenciará a metodologia aplicada
no
presente estudo, assimcomo
aslimitações
do
estudo.1.2.1
Metodologia
aplicadaSegundo
MARCANTONIO; SANTOS
eLEHFEL
(1993, p.2l), “conhecer significaaprender; apreender.
É
o
“homem
utilizando suas características paracompreender o
mundo
que o
cerca e, dessa maneira, construiro
seumodus
Vivendi”.Tal requer
que o
indivíduobusque
este conhecimento atravésda
pesquisa.REY
(l993;p.21), diz que, “Pesquisa é definida
como
investigação e estudo minudentes e sistemáticoscom
o
fim
de descobrirou
estabelecer fatosou
princípios relativos aum
campo
qualquerde
conhecimento”.
'
No
entanto, a pesquisa sópode
ser conduzida deforma
responsávelquando
se estádisposto a dedicar-lhe
tempo
e esforço organizado. Assim, paraque
essas investigações sejamminuciosas e sistemáticas,
o
pesquisador deve ser metódico, isto é,deve
programar asexperiências, elaborar
esquemas de
trabalho e cronogramas, providenciaro
material, organizarsuas anotações entre outros aspectos.
KÕECKE
(1985, p.78),afirma
que, “o planejamentode
urna pesquisa depende tantodo
problema a ser investigado,da
sua natureza e situação espaço-temporalem
que
se encontra,quanto
da
natureza e nível de conhecimentodo
investigador. Isso significa,que pode
haverum
número sem
fim
de tiposde
pesquisa”.Assim,
com
o
intuitode
alcançaro
objetivo principal deste trabalho, que consisteem
desenvolver
um
sistemade
custos parauma
prestadora de serviços, mais especificamenteuma
escola
de
informática, pretende-se fazê-lo pormeio
deum
estudode
casana
empresaVence
Escola de Informática
Ltda
-ME.
O
estudo de caso é caracterizado porSALOMON
(1977, p.144)como
o
“interessevoltado para a história e desenvolvimento
do
caso: pessoa, família, grupo, instituição social,comunidade. Estuda a interação dos fatos
que produzem mudança.
(...) Diagnosticaro
problema
e indicar asmedidas de
reabilitação constituem seuemprego
mais difundido.Estende-se à aspiração
de melhor compreender
a conduta humana”.Para
GIL
(1994, p.l21),no
estudo de caso tem-se quatro fases: delimitaçãoda
Assim,
em
se tratando deum
estudode
caso, ressalta-se a importânciade
seguir essasquatro etapas
de
maneiraque
se possa explorar,de forma
adequada, esse processode
análise.Faz-se necessário,
também,
ressaltar que, por se tratar deum
estudode
caso, osCAPÍTULO
22.1
Revisão
de
literaturaNa
primeira seção deste capítulo serão abordadas as características deuma
empresa
prestadora
de
serviços.Em
seguida, apresenta-se as definições e a importância deum
sistema~
de custos.
Por
fim,
discutir-se-á,na
seçao subseqüente, osmétodos de
custeios.2.1.1
Empresas
prestadorasde
serviços.7 5%'
Uma
prestadorade
serviçopode
ser definidacomo
uma
empresa que vende
ou
produz
conhecimento, especialização e suporte a qualquer entidade,
com
ou
sem
fins
lucrativos.A
importância das empresas prestadorasde
serviços,no
Brasil,pode
serdemonstrada
pela posição .que
ocupam
na economía, atravésda
participaçãono Produto Intemo
Bruto,como
também
na
geraçãode novos
empregos,ou
ainda pela análise das tendências etransformações pela qual a
economia
mundial está passando.São
vários os fatoresque
propiciam0 aumento
das empresas prestadorasde
serviços,como:
educação,melhor
qualidade de vida,tempo
parao
lazer, gastronomia, serviçosde
segurança, entre outros.
_z¡>
De
acordocom
VELHO
(1995, p.84), entende-se poruma
empresa
,prestadorade
serviço“uma
organizaçãoque fomece
um
produto cujo beneficio essencial é mais intangíveldo
que
tangível. Organização que realiza ~a prestaçãode
serviço (atividadesdo fomecedor
necessárias
ao
provimentodo
serviço)”.~b
Por
sua vez,conforme
KOTLER
eFOX
( 1994; p.258), “serviço é qualquer atividadeffi
intangível enão
resultana
propriedadede
algo.Sua produção pode ou não
estarvinculada a
um
produto fisico”.¢
Segundo
KOTLER
eARMSTRONG
(l998; p.455-457), os serviços são classificadosem
intangíveis, inseparáveis, variáveis e perecíveis.¢
A
intangibilidadepode
ser caracterizadacomo
sendo a principal distinção entreprodutos e serviços, pois os serviços são performances (e
não
objetos tangíveis), logo oscompradores de
serviçosnão
podem
ver, sentirou
provaro
serviço antes de comprá-lo.Quanto
à inseparabilidadeda produção
econsumo,
geralmentenão há
uma
fase intermediáriaentre
produção de
um
serviço eo
consumo
por partede
um
cliente.Fazendo
com
que
existao
contato direto
do
prestadorde
serviçocom
o
consumidor,que
implica na presença intensivade
interação entre
ambos;
-5
A
perecibilidade está relacionada à impossibilidadeda
estocagem dos serviços, impossibilitando, assim,o
controle das variaçõesdo
ambiente externo atravésda formação dos
estoques.
-Ê
Portanto, estabelecer os critérios, segundo os quais os clientes avaliam os serviços, éuma
maneirade
melhor atingir seus objetivos. Estes critériosde
avaliaçãodevem
visualizaraspectos
que
identificam a satisfaçãodos
clientes,ou
seja, a qualidadedo
projetode
prestaçãodo
serviço, particularmenteem
uma
escola de infonnática. _J
2.2
Importância dos
sistemasde
custeio\
A
necessidade das empresasserem
competitivas, isto é, de semanterem no
mercado,faz
com
que
os seus gestores estejam voltados para a minimização dos custos,no
entanto,sem
afetar a qualidade e
sem
aumentaro
preço.Com
essa finalidade, os sistemas de custos estão presentes nas empresas para auxiliaro
MARTINS
( 1991; p.22) ressalta que:“a contabilidade de custos
tem
duas funções relevantes:no
auxílio aocontrole e
na
ajuda àstomadas
de decisões.No
que
diz respeitoao
controle, sua mais importante missão é
fomecer
dados parao
estabelecimento de padrões,
orçamentos
e outras formas de previsão e,num
estágio imediatamente seguinte,acompanhar o
efetivamenteacontecido para
comparação
com
os valores anteriormente definidos”.Assim
sendo,um
sistemade
custos poderá trazer beneficiosno
sentido de auxiliarno
controle
dos
gastos,bem
como
paratomada de
decisões,como
por exemplo,no
caso deformação
de
preço,onde
um
preçoadequado poderá
possibilitarum
aumento
considerávelna
satisfação
dos
consumidoresque
buscam
um
serviçode
qualidadecom
um
preço acessível;Portanto, a escolha
do
sistemadepende
do
objetivoque
se pretende atingir;o
seu nívelde detalhes
também
depende
disso ede
quanto gastará para sua obtenção.A
implantaçãodo
sistema
deve
serna medida do
possível, gradativa,não
necessariamente impostacom
osmesmos
detalhes e sofisticaçõesem
todos os departamentos e níveis.Também
é necessárioque
sejam estudadas e vencidas as reações à implantação
do
sistema,com
um
pessoal preparadopara atender sua utilidade e treinado para fazê-lo funcionar.
'
As
empresasque
ignoram essa realidadepoderão
encontrar dificuldadesem
permanecerneste mercado,
onde
os concorrentes terão vantagens significativas, se tiverem baixos.2.3
Conceituação
e classificaçãodos
custosPara
RIBEIRO
(1996, p.20), “custo éuma
palavraque tem
um
significado muitoabrangente,
podendo
ser utilizado para representaro
custo das mercadorias vendidasem uma
empresa
comercial,ou o
custo dos serviços prestadosem uma
prestadorade
serviços,ou
o
custo
de
fabricaçãode
um
produto,ou
custo diretode
fabricação e etc...”.Os
custospodem
ser classificadosem
custos diretos, indiretos,fixos
e variáveis.De
acordo
com
MARTINS
(1990, p.50), os custos diretos são os valores diretamente atribuídosutilização
de
bases de rateio, estimativas, entre outros, determinados mediante as necessidadese as particularidades
de
cada empresa. Custosfixos
e variáveis sãouma
classificaçãoque não
leva
em
consideraçãoo
produto, e simo
relacionamento entreo
valor totaldo
custonum
período e o
volume
de produção. Fixos são osque
num
períodotem
seumontante
fixado,não
em
funçãode
oscilações na atividade, e variáveis osque
têm
seu valor determinadoem
funçãodessa oscilação.
'
2.4
Métodos
de
custeioDe
acordocom
PADOVEZE
(1997, p.233),o
custeamentodo
produto é“o
processode identificar
o
custo unitáriode
um
produto partindo dos custos diretos e indiretos”.Assim, custeio significa
método
de apropriação de custos. Existem doismétodos
decusteio tradicionais contemplados
na
literatura: custeio por absorção e custeio variável, maisrecentemente
também
vem
sendo enfatizadocom
bastante ênfaseo
ABC
(ActivityBased
Costing).
Nesta
seção serão abordados osmétodos de
custeio por absorção e variável..
-
,z_¡
2.4.1 Custeio
por absorção
Segundo
MARTINS
(1996; p.61),o esquema
básicodo
sistemade
absorção consistena “...separação entre custos e despesas; na apropriação dos custos diretos diretamente ao produto e
o
rateio dos custos indiretos.”'
MARTINS
(1996, p.4l) ressalta aindaque
“custeio por absorção éo
método
derivadoda
aplicação dos princípiosde
contabilidade geralmente aceitos, nascidosda
situação históricabens elaborados, e só os
de
produção; todos os gastos relativos a esforçode
fabricação sãodistribuídos para todos os produtos feitos”.
Por
sua vez,FLORENTINO
(1993; p.37) explicaque
“é a imputação aos custos dosprodutos
ou
serviços,de
todos os gastos, inclusive dos custosfixos que
são rateados e distribuídos mediante critérios apropriados”. Portanto, cadaempresa deve
estudar a suasituação específica para escolher critérios adequados.
VICECONTI
eNEVES
(1998; p.83)afirmam:
“A
distinção principalno
custeiopor
absorção é entre custos e despesas.
A
separação é importanteporque
as despesas são jogadasimediatamente contra
o
resultadodo
período, enquantosomente
os custos relativos aos ~produtos vendidos terao idêntico tratamento”.
Conforme
CREPALDI
(1998, p.83), as vantagensdo
custeiode
absorção são:-
A
permite a apuração
do
custo por centro de custo, jáque
suaaplicação exige a organização contábil nesse sentido, permitindo
o
acompanhamento
de
cada área seforem
alocados deforma adequada
aosdepartamentos.
- proporciona preços
de venda
mais reais, pois reúne todos os custosda
empresa
pormeio
dos custos unitários dos produtos; ~- é derivado
da
aplicaçao dos princípios fiindamentaisde
contabilidade;- está de acordo
com
a legislação fiscal.~
Assim, pode-se dizer
que o
método
de
absorçao éo
mais indicadono
caso dasprestadoras de serviços, pois apresenta é
um
método
derivadoda
aplicação dos PrincípiosFundamentais de Contabilidade, por considerar todos os gastos
como
relacionadoscom
os produtosou
serviços.Além
disso, esta alicerçado nos conceitosde
custosfixos
e variáveis,que
passam, assim, a integraro
valor contábildos
produtos feitosou
serviços prestados.É
também
considerado essencial para avaliaçãode
estoques pela contabilidade financeira, pois éaceito para fins fiscais,
como
também
apresentade
maneira clara e objetiva a distinção entre oscustos e as despesas,
onde no
caso das prestadoras de serviço, essa distinçãonão
é tão2.4.2 Custeio direto
ou
variávelLEONE
(1985, p.419) diz que,“o
custeamento Diretoou
Variável é basicamenteum
sistema,
em
que
os custos são classificadosem
fixos
(quenão
variamcom
ovolume da
atividade) e variáveis (aquelesque
variamcom
o volume da
atividade)”. Citatambém
que,“...somente os custos variáveis de fabricação são contabilizados
no
custo dos produtosfabricados.
Os
custos variáveis de administração ede
vendas serão debitados diretamente aocusto
dos
produtos acabados eque vão
ser vendidos.Os
custos periódicos serão globalmentelançados contra os resultados obtidos
no
período”.Portanto,
o
sistema de custeio diretoou
variávelpropõe
uma
apropriaçãode
carátergerencial, considerando apenas os custos variáveis dos produtos vendidos
ou
serviçosprestados; os custos
fixos
ficam
separados, sendo reconhecidoscomo
despesasdo
período,diretamente para
o
resultado; dessa maneira, permite a apuraçãoda
margem
de
contribuição,quando
confrontados os custos variáveis aos valores de receita líquidado
período objetodo
estudo.
Entretanto,
o
Custeio Variávelnão
é aceito pelo fisco, para avaliar estoques,uma
vezque
fere, principalmente,o
principioda
competência, preconizando nos princípiosfundamentais de contabilidade.
Além
disso,o
TERCO
AUDITORIA
(1995, p.38), elenca as seguintes desvantagens:“a.
o
sistema sofre restrições deordem
tributária,em
que
os resultadosapurados
não
são reconhecidos pela Receita Federal parafins
decálculo
do
lucro real (lucro tributado)como
base para cálculodo
imposto de renda devido pela pessoa juridica.
b. o sistema
também
não
recebeum
conhecimento técnicodo
pontode
vista contábil tradicional.
A
utilizaçãodo
sistema de custeio direto,para fins
de
preparo de demonstrativos financeiros,sem
dúvida,provocaria
uma
ressalvano
parecer dos auditores independentes.c.
A
apresentação de maior grau de flutuação dos resultados apuradospor causa
do
não-diferimento de custosfixos
através dos produtos mantidosem
estoquesou no
processode
fabricaçãono
final de cadaperíodo contábil.
d. Dificuldade quanto à definição dos custos de
comportamento
efetivamente variáveis.
e.
Apuração de
resultadosnão
coincidentescom
aquelesde
natureza2.5 Custeio
baseado
em
atividades(ABC)
O ABC
-
ActivityBased
Costing - éum
sistemade
custeioqueivem
alcançando grandeaceitação entre as empresas
que
já se conscientizaramda
necessidadede
melhor mensurar seuscustos para
obterem
bases mais segurasque
viabilizemtomadas de
decisões frente à realidadecomplexa
na qual aempresa
acha-se inserida.Segundo
MARTINS
(l998; p.93)“o
CusteioBaseado
em
Atividades, conhecidocomo
ABC
(Activity-Based Costing), éuma
metodologiade
custeio que procura reduzirsensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário
dos
custos indiretos”.O
interesse eo
objetivodo
sistema de custeioABC
éfimdamentahnente,
atribuir,de
forma
mais criteriosa, os gastos indiretosao
bem
ou
serviço produzido na empresa,além de
pemiitir
um
controle mais efetivo dos gastos e servirde
suporte a decisões gerenciais.PADOVEZE
(1997, p.25l)define
oABC
como
“um
método
de custeamentoque
atribui primeiro os custos para as atividades, e depois aos produtos, baseado
no uso
dasatividades
de
cada produto.O
custeamento baseadoem
atividades éfimdamentado
no
conceito: produtos
consomem
atividades, atividadesconsomem
recursos”.O
autor ainda diz que, “o custeamento por atividadesnão
necessariamente se baseiaem
identificar
uma
atividade para cada departamentode
serviço.Esse método
busca identificar asatividades relevantes
que geram
os custos necessários para os produtos”.Para as finalidades
do
ABC,
atividade é definidano
BoletimIOB
-
Temática Contábil eBalanços n.°
36
(1998, p.8)“como
sendouma
conjugaçãocoordenada
de recursos (mão-de-obra, materiais, tecnologia e ambiente) visando a
produção de
um
determinadobem
ou
serviço”.
Explica
também
que
as atividadespodem
ser classificadasem
duas categorias:a) atividades primárias:
que
são atividades essenciais da empresa eque
se
relacionam diretamente à produção;
b) atividades secundárias: são as atividades
que servem
de apoio às atividades primárias, enão
estão relacionadascom
a produção.Com
baseno
BoletimIOB -
Temática Contábil e Balanços n. 45 (l997; p10),O ABC
implica
em
apropriaçãonão
só dos custoscomo também
de
todas as despesas, sejamadministrativas e
de
vendas,por
exemplo, não sendopor
isso, válido para finalidades“Para
o
ABC
não
existem custos e despesas; écomo
se existissem sócustos.
Com
isso, todos os gastos são alocadosda
seguinte forma: osvinculados diretamente
com
o
produtona forma de
matérias-primas,materiais
de embalagem,
componentes, etc. são apropriadosdiretamente a eles.
-_
Já todos os outros, inclusive
mão-de-obra
direta e outros,mesmo
que
totalmente variáveis, são primeiramente alocados às atividades e
destas, então, aos produtos. Ai invés
de
se alocar aos custos por centosde
custosou
por departamentos, eles são alocados às atividades e estasnão
são previamente segregadasem
relação àprodução ou
não;podem
até identificar qual parcela está
na
áreade
produção,mas
issonão
éprioridade
nem
écomumente
feito”.Por
sua vez,no
BoletimIOB
- Temática Contábil e Balanços n°. ll (1994, p 4), constaque
sepode
dizerque
aempresa que
pode
adotar o custeiode
atividade é aquela que:“- cujos custos indiretos representam parcela considerável dos seus
custos industriais totais;
-
que
produz,em
um
mesmo
estabelecimento, produtos e/ou serviçosde extrema variedade
no ue
fl res eitaao
rocesso rodutivoou ao
volume de
produção; e-
que
trabalhacom
clientela igualmente diversificada, abrangendoclientes
que
compram
muito, clientesque
compram
pouco, clientesque
exigem
especificações especiais, serviços adicionais etc.”.Por
outro lado, as empresasque possuem
produtos, serviços e clientespouco
diversificados adotando
um
processode
produçãono
qualo componente de
mão-de-obradireta é
extremamente
relevante,podem
conviver,sem
maiores dificuldades,com
os sistemastradicionais
de
custeio, evitando, assim, os custos adicionaisdos
sistemas mais sofisticados.Além
disso,convém
lembrarque o
sistemaABC
é complexo, envolvendo dispendiosos eCAPÍTULO
3
Neste capítulo, primeiramente, faz-se
uma
breve apresentaçãoda
empresae
de suas atividades.Na
seqüência serão apresentados os elementosde
custos da escolaVence
Informática Ltda.-ME.
Em
seguida, é efetuada a classificação e identificaçãodos
custos diretose indiretos, e as despesas
da
empresa. Ainda, neste capitulo, propõe-seo
método
de
custeioaplicável, a estrutura
do
sistemade
custos, aplicando-ocom
o
auxíliode números
fictícios,através
da
elaboraçãode
relatórios emapas
de
custos.3.1
Apresentação
da empresa
A
empresa
Vence
Informática Ltda. -ME,
está situadana
Rua
Santos Saraiva, n.° 200,no
Estreito, Municípiode
Florianópolis, Santa Catarina. çA
escolade
infonnática iniciou suas atividades,em
maio de
1985,com
o objetivode
atender
o aumento da
procura por cursos especializadosde
informática, diante da necessidadedos profissionais se atualizarem perante as inovações tecnológicas.
É
composta
por dois sócios, sendoque
um
se dedica a parte administrativada empresa
e
o
outro à partedo
ensino, confecções e atualizaçõesde
apostilas eprogramas
de aula.Além
disso,
fazem
parteda
atividadeda
empresa, seis funcionários, entre eles quatro professores, eduas secretárias,
uma
que atendem
a secretaria e outraque
atendesomente
a administração.O
espaço fisico conta
com
quatro salas de aula;uma
secretária e a salada
administração,conforme
mostra a Figura 1.Figura
1-
Distribuição fisicado
espaço
ocupado no
prédioda empresa
Sala 1 Secretária Sala 2
I
Curso Semi-extensivo V Secretaria Administração Sala 3 , Curso Intensivo Sala 4O
espaço fisicodo
prédioque
aempresa
ocupa
compõem-se
de
quatro salasde
aula, secretaria euma
salade
administração,.Cada
salade
aula possuiu30
m2
ecomporta
dez microcomputadores, dezmesas
e vinte cadeiras eum
aparelhode
ar condicionado.Cada
curso é realizadocom
dois alunos por microcomputador.A
empresa
oferece os seguintes serviços:~
-
Curso
Extensivocom
192 horasde
duraçao, 2 vezes por semana:Curso
básicode Windows/98, Curso de
Word
7.0, Excel.-
Curso
Semi-Extensivocom
192 horasde
duração,4
vezes por semana:Curso
básico de
Windows/98, Curso
deWord
7.0, Excel.-
Curso
Intensivocom
150 horasde
duração, 5 vezes por semana:Curso
básicode
Windows/98, Curso de
Word
7.0, Excel.- Corel
Draw
8com
150 horas de duração, 5 vezes por semana.3.2
Proposta de
sistemade
custosA
empresa não
possuiuum
controle sistematizado de custos,o
que
impossibilita aidentificação dos custos diretos e indiretos de cada curso, sendo estes conhecidos apenas
na
sua totalidade. _
Sendo
assim,0 que
se pretendecom
a elaboração deste trabalho, é proporum
sistemacom
centrosde
custos,de
maneiraque
os gestorespossam
visualizarcom
mais precisão oscustos
de
cada cursoao
alocar os custos diretos e indiretos.3.2.1
Elementos
de
custos e despesasNeste
tópicodo
trabalho, serão visualizados os principais elementos, napropostade
sistema de custos para a escola
Vence
InformáticaLtda.-ME que
irão integrar a configuraçãoa) Custo pessoal
A
escola possui quatro professores,uma
secretáriaque
trabalhana
secretaria eque
atende os quatro cursos e
uma
secretária executivaque
atendesomente
a administração.O
custode
pessoalda
escolaVence
Informática Ltda. -ME,
pode
ser analisado atravésda folha
de
pagamento.Da
folhade
pagamento,que
engloba salário, horas-extras, férias,décimo-terceiro e outros gastos, serão coletados os totais por pessoa. Estes valores serão
alocados
ao
centrode
custos correspondente.Porém, não
sendo possível a alocação direta,como
o
custoda
secretaria, este será tratadocomo
custo indireto dos serviços.O
salárioda
secretária executiva será considerado diretamentecomo
despesa, devido os seus serviçosatenderem
somente
à administração.b)
Gastos
geraisOs
gastos gerais constituem gastos diretos e indiretos incorridos pelos centrosacumuladores
de
custos,podendo
variar deempresa
para empresa.Na
Vence
InformáticaLtda. -
ME
verificamos os seguintes gastos:Aluguel
Energia Elétrica
Material de
consumo
Custos dos materiais
Manutenção
doscomputadores
TelefoneCondomínio
DepreciaçãoImpostos
e taxas Pró-labore .u .;_;.. Honorários contador Marketingç,_
Gastos financeiros Vigilância eletrônica.a)
Despesas
administrativasSão
todos os gastosque fazem
parteda
área administrativa.Segundo
VISCONTI
eNEVES
(l995; p.'l7),no
sistemade
absorção, “a separação entre custos e despesas é importanteporque
as despesas são jogadas imediatamente contrao
resultadodo
período”.Porém,
para atender as finalidades gerenciaisdo
sistemade
custeamento proposto, asdespesas
não
serão lançadas diretamentena Demonstração do
Resultadodo
Exercicio- DRE,
sendo alocadas aos centros
de
custos.Além
dos itens classificados diretamentecomo
despesas, taiscomo:
pró-labore,honorários contador, marketing, gastos financeiros, vigilância eletrônica e salários
da
secretáriaexecutiva,
uma
parcelado
valorde
alguns gastos gerais citados anteriormenteque
corresponder à área administrativa será
também
tratadacomo
despesa.Dessa
forma, as despesas administrativas identificadasna empresa
objeto de estudo sãoas seguintes: aluguéis; energia elétrica; material
de
consumo; manutenção dos
computadores;custo dos materiais; telefone; condominio; depreciação; pró-labore; honorários contador;
marketing; gastos financeiros; vigilância eletrônica; salário secretária executiva.
17.l.1
Método
de
custeio aplicávelEm
fiinção de Lunaeconomia
estabilizada, a globalização e a concorrênciaextema
com
seus preços mais competitivos, as empresas visam
uma
reestrutura organizacional, atravésde
sistemas e técnicas gerenciais.
Assim,
com
aeconomia
globalizada, as empresasdeixam de
contrair receitas origináriasda
inflação as quais subsistirãode ganhos
reais, razão paraque
tenham
controle mais rigorosode
seus custos.Entretanto,
um
bom
controlede
custosque
auxilie natomada
de
decisões só serápossível se obtido
com
a implantaçãode
um
sistemade
custo eficiente, aliado à contabilidadeA
partirdos métodos
apresentados, constatou-seque o
método do
custeio baseadoem
atividade
não
éo
maisadequado
a estruturada
escolaVence
InformáticaLtda
-ME,
poiso
sistema
ABC
é complexo, exigindo dispendiosos dedemorados
estudos acercada
estruturaorganizacional
da
empresa.Além
disso, as empresasque
possuem
produtosou
serviçospoucos
diversificados
podem
conviver,sem
maiores dificuldades,com
os sistemas tradicionaisde
custeio.
J
Em
relação ao custeio variável,também
não
seapresentacomo
a maisadequada
paraser aplicada nesta empresa, tendo
em
vistaque os
custos variáveisda
escolade
informáticanão
' z
são os mais relevantes.
E
como
o método
de custeio variável considera apenas os custos variáveis dos produtos vendidosou
serviços prestados, os custosfixos
ficam
separados, sendoreconhecidos
como
despesasdo
período, isto é, lançados diretamenteno
resultado,não
permitindo, dessa maneira, a apuração dos custos totais aos centros de custos
da
escolaVence
Informática
Ltda
-Me
Portanto, dentre os
métodos
expostosna
revisãode
literatura, pode-se dizerque o
método
mais indicado para a escolaVence
Informática Ltda. -ME
éo
custeio por absorção,pois este permite a apuração
dos
custos para os centrosde
custos.No
entanto, sua aplicaçãoexige a organização contábil nesse sentido,
afim
de
permitiro
acompanhamento do
desempenho de
cada área, pormeio
de alocação dos custosde forma adequada
aosdepartamentos.
Além
disso, está alicerçado nos conceitosde
custosfixos
e variáveis,que
passam, assim, a integraro
valor contábil dos produtos feitosou
serviços prestados.LEONE
(1989, p.35),também
concordacom
a utilização desse método,quando
afirma
que: ç
“as empresas pequenas, e
mesmo
médias, utilizavam o critériodo
custeio variável.
O
motivo
era simples:o
critériodo
custeio porabsorção é muito dispendioso,
demanda
certa organizaçãoem
termosde recursos materiais e
humanos, além
de exigir amanutenção
eo
controle dos parâmetros necessários, à execução das diversas fases
de
rateio,
bem como
o
trabalhoem
análise dos resultados.O
critériodo
custeio direto não exige essa
soma
considerávelde
recursos e é muitomais simples.
Os
empresários, entretanto, preferem o critériodo
custeio por absorção.
Tão
longo suas empresas, pequenasou
médias,começam
a crescer,o
departamento de custoscomeça
a inflar,adotando gradativamente os procedimentos
do
custeio por absorção.”Com
baseno
sistema de absorção,foram
criados centros de responsabilidades, onde,custos e as despesas correspondentes a cada centro,
com
intuito de analisar e processar asinfomiações destinadas a atender a gestão empresarial
por
curso.3.2.1 Distinção entre custos e despesas
Faz-se necessário, nesse
momento,
efetuar a separação entre os custos e as despesasda
Vence
Informática Ltda.-
ME,
utilizando, para isso, os seguintes critérios:a)
Separação
com
baseno
metro quadrado
L
A
Vence
Informática Ltda. -ME
está instaladanuma
salacom
área totalde
230
m2,sendo a
metragem de
cadapeça
ocupada,conforme mostrado na
Figura 2.Figura
2-
Layout da empresa
com
ametragem de cada
salaíí_.__í_í-ii
Sala 1 - 30 mz
___.-
C“fS° EXÍÊÚSÍVC' . ecretária Executiva
I 20m* Sala 2 - 30 mi Curso Semi-extensivo Secretaria . l
:i:
Administração * 50 mz Sala 3 - 30 m* ___... Curso Intensivo rI
Sala4 - 30 m*.___
,CursodeCorelDra`w8 ,__ _ - -z-Dessa
forma, os gastos referentes ao aluguel, energia elétrica, material deconsumo,
econdomínio serão distribuídos proporcionalmente à
metragem
apresentada anteriormente, eclassificados
como
custos diretos osque
corresponderem às salasde
aula; custo indiretob)
Separação pelo
totalde computadores
em
cada
ambiente
Os
gastos referentes à conta de telefone,manutenção de computadores
e depreciaçãoserão separados pelo
número
de computadores
em
cada
ambienteda
escola.Os
custos diretos abrangerão as salasde
aula,o que
resultana
apropliaçãode
uma
parcela maior
de
custospor comportarem
um
maior
número
de
computadores.Os
custosindiretos receberão
um
pequeno
valorpor
possuir a secretaria apenasum
computador. Assim,também
será alocadauma
pequena
parcela referente às despesas,em
virtudeda
administração e a secretária executivacomportarem
dois computadores.3.2.4
Base
de
rateiodos
custos indiretos e despesas aos centrosde
custosPara a apropriação dos custos indiretos aos centros
de
custos é interessante utilizaralguns critérios,
denominados de
basesde
rateio. Estas basesde
rateiodevem
ser escolhidasconforme
a necessidade e a estruturada
empresa,podendo
ser iguaisou
diferentes paracada
custo.Diante disso, adota-se
como
basede
rateio para todos os custos indiretos e despesasda
escola
Vence
Infonnática Ltda. -ME
o
total mensal das horas-aula de cada curso ministrado.3.2.5
Composição
dos
custos e despesas totaisda
escolade
informáticaUma
vez levantados e analisados osdados da
empresa, atravésde mapeamento,
épossível identificar os custos totais
da
escolaVence
Informática Ltda.-ME.Sendo
todos oscustos indiretos e as despesas rateadas,
fica
visível obtero
custo totalda empresa
eo
custode
cada centro.
A
estes totais serão acrescidos valoresque
poderão determinaro
preçode venda
3.2.6
Configuração
do
sistemade
custosSegundo
CARDOSO NETO
(198S; p.199), “devido às necessidadesde
informações para controle e decisão, (...) asempresas
devem
adotarum
sistema de custos”.De
acordo
com
a referida citação, segue
uma
propostade
sistema de custeio por absorção.Entretanto, visando manter
o
sigilo dos valores monetários reaisda empresa
objetode
estudo desta pesquisa, os
dados
numéricos presentes nos relatóriosde
custos a seguir são fictícios,não
confrontandocom
a realidadeda mesma.
3.2.6.1 Receita
por
turma
e cursomensal
A
implantaçãodo
sistemade
custos proposto possibilitará àempresa meios
parapesquisar e
comparar
a mensalidadedos
seus cursoscom
os valores de mercado, facilitandosua permanência neste âmbito competitivo
com
um
preço melhor,formado
com
baseno
controle
dos
custos.Além
disso,fomecerá
subsídios para atomada de
decisões relativas aexpansão
da
organização,bem
aberturade novos
cursos, contrataçãode
empregados, entre outros.A
seguir, será apresentadode
maneira práticacomo
aempresa
obtém
o
custo de cada curso.a)
Turma do
extensivo( sala 1)O
curso extensivo dewindows,
word, exceltem
duração totalde
192 horas duranteo
período
de
um
ano,com
duraçãode
quatro horas por semana.Cada
sala possui dez computadores, sendoque
este cursotem
dois alunos por computador.Os
horáriosvagos
sãoreservados para atendimentos aos alunos.
A
mensalidadedo
curso é divididaem
doze
parcelasmensais
de
R$
65,00.Horário 2° feira 3° feira 4° feira 5° feira 6° feira
Sábado
08:00-10:00 hs. turma l
tum1a4
turmal
turma4
tunna8
turma9
10:00-12:00 hs. turma2
tunna5
tum1a2
turma5
tunna8
turma9
14:00-16:00 hs. turma7 atendimento turma 7 atendimento atendimento
16:00-18:00 hs. tumia3
turmaó
turma3
turma 6 atendimentoA
partir deste quadro, pode-se visualizar a receita mensal por turma,bem como
areceita total por
mês
do
referido curso,como
segue:turma
1:turma
2:turma
3:turma
4:turma
5:turma
6:turma
7:turma
8:turma
9:Total das mensalidades
15 alunos
X
R$
65,00= R$
975,10 14 alunosx
R$
65,00= R$
910,00 18 alunosx
R$
65,00=
R$1.170,00
13 alunosx
R$
65,00=
R$
845,00 9 alunosX
R$
65,00= R$
585,0020
alunosX
R$
65,00=
R$1.300,00
20
alunosx
R$
65,00=
R$1.300,00
14 alunosX
R$
65,00= R$
910,00 18 alunosx
R$
65,00=
R$1.170,00
=
R$9.165,00
b)
Turma
semi-extensivo (sala 2)O
curso semi-extensivode windows, word,
exceltem
duração total de 192 horasdurante
o
períodode
seis meses,com
o
totalde
oito horas por semana.Cada
sala possui dezcomputadores, sendo
que
este cursotem
dois alunos por computador.Os
horáriosvagos
são reservados para atendimentos aos alunos.A
mensalidadedo
curso é divididaem
seis parcelasmensais
de
RS
120,00.`
O
Quadro
2
apresenta a distribuição das turmasdo
referido curso semi-extensivoQuadro
2
- Distribuiçãodos
horáriosdas
turmas do
curso semi-extensivo Horário 2° feira 3° feira 4° feira 5° feira 6° feiraSábado
08:00-10:00 hs
turmal
turma5
turmal
turma5
turmal
turmal
10:00-12:00 hs
turma2
turma5
tum1a2
turma5
tum1a2
tum1a2
14:00-16:00 hs
tuima3
tunnaó
tunna3
tnrmaó
atmdimento -16:00-18:00 hs.
turma3
turmaó
turma3
turma 6 atendimento -A
partir deste quadro, pode-se contemplar a receita mensal por turma,bem
como
areceita total
por
mês
do
curso,como
segue:turma
1:turma
2:turma
3:turma
4:turma
5:turma
6: l4 alunosx
R$
120,00= R$
1.680,00 18 alunosx
R$
120,00= R$
2.160,00 17 alunosx
R$
120,00=
R$
2.040,00 11 alunosx
R$
120,00= RS
1.320,00 8 alunosx
R$
120,00= R$
960,00 8 alunosx
R$
120,00=
B§
960,00Total das mensalidades
= R$
9.120,00c)
Turma
do
intensivo(sala 3)O
curso intensivo dewindows,
word
e exceltem
duração total de 150 horas duranteo
períodode
trêsmeses
e três semanas,com
o
totalde
dez horas por semana.Cada
sala possuidez computadores, sendo
que
este cursotem
dois alunos por computador.Os
horáriosvagos
são reservados para atendimentos aos alunos.
A
mensalidadedo
curso é divididaem
quatroparcelas mensais
de
R$
280,00.durante a semana.
Quadro
3
- Distribuiçãodos
horáriosdas
turmas
do
curso intensivoHorário 2° feira 3° feira 4° feira 5° feira 6° feira
Sábado
08:00-09:30 hs. atendimento atendimento atendimento atendimento atendimento atendimento
09:30-10:30 hs.
turmal
turmal^
turmal
tumial
tumtal
atendimento10:30-11:30 hs.
turmal
turmal
turmal
tumial
turmal
14:00-15:30 hs.
turma2
tum1a2
turma2
tum1a2
turma2
15:30-16:30 hs
turma2
tum1a2
turma2
tum1a2
turma216:30-17:30 hs atendimento atendimento atendimento atendimento atendimento -
Neste
quadro pode-se contemplar a receita mensal por turma,bem
como
a receita totalpor
mês do
referido curso,como
segue:turma
1: 8 alunosx
R$
280,00=
R$
2.240,00turma 2
:9
alunosx
R$
280,00= R§
2.520,00Total das mensalidades
=
R$
4.760,00d)
T
urma do
coreldraw
8
(sala 4)O
cursode
coreldraw
8tem
duração total de 150 horas durante0 períodode
trêsmeses
e três semanas,com
o
totalde
dez horas por semana.Cada
sala possui dez computadores, sendoque
este cursotem
dois alunos por computador.Os
horáriosvagos
sãoreservados para atendimentos aos alunos.
A
mensalidadedo
curso é divididaem
quatroparcelas mensais de
R$
280,00.Através
do
Quadro
4
pode-se visualizar a distribuição das turmasdo
referido cursoQuadro
4
-
Distribuiçãodos
horários dasturmas do
coreldraw
8Horário 2° feira 3° feira 4° feira 5° feira 6° feira
08:00-09:30 hs. atendimento atendimento atendimento atendimento atendim
Sábado
O atendimento .
09:30-10:30 hs
turmal
turmal
turmal
tunnal
ent
tunna l atendimento
10:30-11:30 hs
tummal
turmal
tunnal
tumial
tunna l atendimento14:00-15:30 hs turma2
turma2
tum1a2
turma2
turma215:30-16:30 hs
tum1a2
turma2turma2
tum1a2
tunna216:30-17:30 hs. atendimento atendimento atendimento atendimento atendimento
Neste quadro
pode-se calcular a receita mensalpor
turma,bem
como
a receita total porA
seguir, serão demonstrados os cálculosda
folhade pagamento
dos funcionáriosda
a) Salário
dos
professoresmês
do
referido curso,como
segue:turma2
:9
alunosx
R$
280 00
=
3.2.6.2
Custo/Despesa
da
folhade
pessoalOs
salários dos professores serão tratadoscomo
custos diretos, sendo alocados$
turma
l: 9 alunosx
R$
280,00= R$
2.520,002.520
00
,
R
Total das mensalidades