Contabilidade Pública

(1)

APO 2015

Contabilidade Pública

Marcel Guimarães

(2)

Aula 4

26/08/2015



Balanço patrimonial de acordo com a Lei n.º 4.320/1964:

estrutura, características.



Nova estrutura do BP (MCASP – 6ª edição)



Exercícios



Revisão

Prof. Marcel Guimarães

(3)

Sistemas

de

Contas

(4)

Sistemas de Contas

Os sistemas registram:

SO

Contas contábeis que registram os ATOS de

PREVISÃO

da receita

e

FIXAÇÃO da despesa

, bem como suas

execuções

.

SF

Contas contábeis que registram INGRESSOS E

DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS

que impactam

mediata ou imediatamente o

CAIXA

da entidade.

SP

Contas contábeis que registram

ATIVOS

e

PASSIVOS

de

caráter não-financeiro, bem como as

VARIAÇÕES

ativas e passivas a eles relacionados.

SC

Contas

contábeis

que

registram

ATOS

ADMINISTRATIVOS

não

relacionados à aprovação do

orçamento.

(5)

Demonstrações Contábeis

da Lei nº 4.320/64



BALANÇO ORÇAMENTÁRIO



BALANÇO FINANCEIRO



BALANÇO PATRIMONIAL



DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP

5

Art. 101. Os

RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO

serão

demonstrados no

Balanço Orçamentário

, no

Balanço Financeiro

,

no

Balanço Patrimonial

, na Demonstração das Variações

Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os

quadros demonstrativos constantes dos Anexos números 1 – 6 – 7 – 8

– 9 – 10 – 11 - 16 e 17.

(6)

Sistemas de contas

Demonstrativo

Sistema

BO

- Orçamentário

BF

- Financeiro

BP

-

Financeiro

Patrimonial

- De Compensação

DVP

- Financeiro

- Patrimonial

Nenhum

demonstrativo contábil é formado

por contas dos

quatro

sistemas

(7)

Contabilidade Patrimonial

Está interessada em

registrar

:

Ativos

+

Variações ativas

Passivos

+

Variações Passivas

Natureza Não-Financeira

(8)

Balanço Patrimonial

Registro de ativos e passivos

Sistema Financeiro

CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS

FINANCEIROS

+

Sistema Patrimonial

CONTROLE DAS ALTERAÇÕES DE ATIVOS E PASSIVOS

NÃO-FINANCEIROS

A evidenciação dos valores dos ativos e passivos financeiros

e não-financeiros é feita no

BALANÇO PATRIMONIAL

.

(9)

Conforme as NBCASP, o sistema contábil público estrutura-se

nos seguintes subsistemas:



Subsistema de Informações Orçamentárias



Subsistema de Informações Patrimoniais



Subsistema de Compensação



Subsistema de Custos

Fonte: MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - 2ª edição

Portaria STN nº751, de 16 de dezembro de 2009

Subsistemas de contas

(10)

Balanço

Patrimonial

de acordo com Lei

4.320/64

(11)

Objeto

Patrimônio Público Contábil

ATIVO

PASSIVO E PL

(Aplicação de Recursos)

(Fonte de Recursos)

BENS

PASSIVO: CAPITAL DE

TERCEIROS

DIREITOS

PL: CAPITAL PRÓPRIO

(12)

TEORIAS DAS CONTAS

Teoria / Escola

Personalista Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.

Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.

Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.

Teoria / Escola

Materialista

Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais.

Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível)

Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas)

Teoria / Escola Patrimonialista

Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica.

Base para a Contabilidade atual.

Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)

Contas de Resultado

(Receita e Despesa)

Escolas do pensamento contábil –

Teoria das Contas

12

(13)

Teoria Patrimonialista

De acordo com a teoria patrimonialista, a finalidade da

contabilidade é controlar o patrimônio.

Dessa forma, suas contas são classificadas em:

• contas

patrimoniais

– que representam a situação

estática

(ou o estoque) da entidade, ou seja, bens, direitos,

obrigações e patrimônio líquido (A = P + PL); e

• contas de

resultado

– que representam a situação

dinâmica

(ou o fluxo), ou seja, as contas de receita e de

despesa.

Estas contas serão encerradas ao final do

exercício, para apuração do resultado

, que, por meio da

conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados será incorporado ao

patrimônio, aumentando-o ou diminuindo-o.

(14)

Bens

Direitos

Obrigações

PL

Receitas

Despesas

Contas Patrimoniais

Contas de Resultado

Bens e Direitos

Passivo

Patrimônio

Líquido

Ativo

Obrigações

RECEITA DE VENDAS CONTA DE LUZ CEB Cia de Eletricidade de Brasília

Teoria Patrimonialista

Fonte: apresentação STN MCASP – Módulo II – Introdução à Contabilidade

14

(15)

Demonstrativos

No tocante aos demonstrativos, infere-se, portanto, que:

Demonstrativo

Variáveis

Demonstram

Representam

Estático

Em estoque

Patrimonial

Situação

“fotografia”

da entidade

Dinâmico

Em fluxo

Resultados

entidade em

“filme” da

um período

(16)

Comparativo

Lei 4.320/64 x 6.404/76

Comparando as duas legislações – Lei 4320/64 e Lei 6404/76,

tem-se que:

Contabilidade Pública

Contabilidade Geral

BP

Ativos e Passivos

Equivale a

Patrimonial - BP

Balanço

DVP

Variações Ativas e

Variações Passivas

Equivale a

Demonstração do

Resultado do

Exercício - DRE

BF

Receitas e Despesas

Equivale a

Demonstração do

Fluxo de

Caixa/DFC

BO

Receitas e Despesas

Orçamentárias

Equivale a

equivalência)

(Sem

DINÂMICO

ESTÁTICO

(17)

Balanço Patrimonial

O BP é o demonstrativo que evidencia a

posição

das contas que

constituem o

Ativo

e o

Passivo

. O

ATIVO

demonstra a parte

positiva, representada pelos

bens e direitos

; o

PASSIVO

representa os

compromissos assumidos com terceiros

; e o

equilíbrio numérico do Balanço é estabelecido pelo Saldo

Patrimonial positivo ou negativo.

A riqueza econômica líquida da entidade governamental é

denominada

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

ou

SITUAÇÃO

PATRIMONIAL LÍQUIDA.

Patrimônio Público Contábil

ATIVO

(Bens + Direitos)

(Obrigações +

PASSIVO

PL

)

(18)

Aplicação dos Recursos

PASSIVO

ATIVO

PL > 0

(ORIGENS)

(APLICAÇÕES)

Origens e aplicações

18

(19)

Exemplo de composição de sociedade

Sócio 1: Entrará com R$ 20.000,00 em dinheiro

PASSIVO ATIVO

Caixa = R$ 20.000,00

Sócio 2: Entrará com um veículo cujo valor é de R$ 15.000,00

Veículo = R$ 15.000,00

Sócio 3: Entrará com um imóvel cujo valor é de R$ 40.000,00 e R$ 25.000,00 em dinheiro

Caixa = R$ 45.000,00

Imóvel = R$ 40.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 100.000,00

TOTAL DO PASSIVO = ZERO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = R$ 100.000,00

Tomada de um empréstimo no valor de R$ 30.000,00

Empréstimo = R$ 30.000,00

Caixa = R$ 75.000,00

TOTAL DO ATIVO = R$ 130.000,00

TOTAL DO PASSIVO = R$ 30.000,00

Origem

Aplicação

Origem

Aplicação

Passivo Exigível

Passivo Não

Exigível

Origens e aplicações

(Contabilidade Geral)

19

(20)

Já foi cobrado em prova...

FCC/DNOCS-Contador-B02 2010

48. O demonstrativo da Contabilidade Pública que apresenta o ativo e o passivo da entidade e o demonstrativo onde são discriminadas as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas pela entidade, são, respectivamente, os Balanços

(A) Financeiro e Patrimonial.

(B) Orçamentário e das Variações Patrimoniais. (C) Orçamentário e Patrimonial.

(D) das Variações Patrimoniais e Orçamentário. (E) Patrimonial e Orçamentário.

Ativo e Passivo  BP

Receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas  BO LETRA E

(21)

Disposição das Contas:

No Balanço Patrimonial, as contas devem ser

dispostas da seguinte forma:

Grau

Decrescente

de Liquidez

Passivo

Ativo

Grau

Decrescente

de Exigibilidade

Balanço Patrimonial

LIQUIDEZ: característica dos ativos relacionada à capacidade de realização (transformação) de um bem não-numerário ou de um direito a receber em bem numerário.

EXIGIBILIDADE: característica dos passivos relacionada à necessidade de

liquidação (pagamento) de uma dívida a pagar.

(22)

Balanço Patrimonial

O BP é o demonstrativo que apresenta o estoque de

ATIVOS

e

PASSIVOS

da entidade governamental. De acordo com a Lei

4320/64:

Art. 105 - O

Balanço Patrimonial

demonstrará:

I - o Ativo Financeiro;

II - o Ativo Permanente;

III - o Passivo Financeiro;

IV - o Passivo Permanente;

V - o Saldo Patrimonial;

VI - as Contas de Compensação.

(23)

Balanço Patrimonial

§ 1º - O

Ativo Financeiro

compreenderá os créditos e valores

realizáveis

INDEPENDENTEMENTE

de

autorização

orçamentária e os valores numerários.

§ 2º - O

Ativo Permanente

compreenderá os bens, créditos e

valores, cuja mobilização ou alienação

DEPENDA

de

autorização legislativa.

§ 3º - O

Passivo Financeiro

compreenderá as dívidas

flutuantes e outras, cujo pagamento

INDEPENDA

de

autorização orçamentária.

§ 4º - O

Passivo Permanente

compreenderá as dívidas

fundadas e outras que

DEPENDAM

de autorização legislativa

para amortização ou resgate.

§ 5º - Nas contas de compensação

serão registrados os bens,

valores, obrigações, e situações não compreendidas nos

parágrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente,

possam vir a afetar o patrimônio.

(24)

Balanço Patrimonial

ATENÇÃO!!!!

Divergências na Lei 4.320/64  versão original x publicada no site do Planalto

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4320.htm

CUIDADO

Em geral, as bancas têm aceitado (e cobrado) as duas formas como corretas.

24 § 3º - O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FLUTUANTES e outras, cujo pagamento INDEPENDA de autorização orçamentária.(original)

3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas FUNDADAS e outros pagamento

independa de autorização orçamentária. (Planalto)

§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original)

§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)

(25)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno –

Nível I, Grau A - QUESTÃO 60

Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do

balanço patrimonial.

I Dívidas fundadas e outros pagamentos que independam de autorização

orçamentária.

Passivo financeiro

II Bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de

autorização legislativa.

Ativo permanente

(26)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/AUGE/MG/Caderno GAMA/2008 - Cargo: Auditor Interno –

Nível I, Grau A - QUESTÃO 60

Considere as seguintes definições, a respeito dos grupos integrantes do

balanço patrimonial.

III Bens e valores que, apesar de não integrarem o patrimônio público,

possam vir a afetá-lo no futuro.

Ativo compensado

IV Dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para

amortização ou resgate.

Passivo permanente

(27)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/SEAD/CEHAP/PB/2008 - Cargo 6: Contador

Questão 34 Relativamente aos balanços públicos, de acordo com a Lei n.º

4.320/1964, julgue os itens a seguir.

IV Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,

obrigações e situações que mediata ou indiretamente possam vir a afetar o

patrimônio.

ANULADA

§ 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores,

obrigações,

e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores

e

que,

IMEDIATA

ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.

Fonte: Lei 4.320/64 disponível em <

www.planalto.gov.br

>.

Justificativa do CESPE:

Questão 34 – anulada. A questão ficou sem resposta correta, tendo em vista

que há erro gráfico no item IV

(28)

Estrutura BP – Lei 4.320

ATIVO

PASSIVO

Financeiro

Permanente

(não-financeiro)

Permanente

SOMA= ATIVO REAL

SOMA = PASSIVO REAL

Saldo Patrimonial Líquido =

Passivo Real a Descoberto

Saldo Patrimonial Líquido =

Ativo Real Líquido

Compensado

TOTAL

(29)

Passivo Financeiro

Representa esses compromissos a

DÍVIDA FLUTUANTE

, a

saber:



Restos a Pagar

– as despesas empenhadas, não pagas até 31

de dezembro, e devidamente inscritas;



Serviço da Dívida a Pagar

– as parcelas de amortização e de

juros da dívida fundada ou consolidada;



Depósitos

– as cauções ou garantias recebidas de terceiros

para execução de contratos de obras e fornecimentos, em

dinheiro;



Débitos de Tesouraria

– as dívidas provenientes de

operações de crédito por antecipação de receita orçamentária

(

ARO

).

29

§ 3º - O Passivo

Financeiro compreenderá as dívidas

flutuantes

e

outras, cujo pagamento

INDEPENDA

de autorização orçamentária.

(30)

Passivo Permanente

Dívida fundada ou consolidada

: compreende as dívidas de

longo prazo, de exigibilidade com prazo

SUPERIOR

a um ano

,

que sejam internas ou externas, contraídas para atender a

desequilíbrio orçamentário ou financiamento de obras e serviços

públicos.

ATENÇÃO!

A LRF mandou incluir na dívida pública consolidada as

operações

de crédito de prazo

INFERIOR

a doze meses

cujas

receitas

tenham constado do orçamento

(art. 29, § 3º).

30

§ 4º - O Passivo

Permanente

compreenderá as

dívidas fundadas e

outras

que

DEPENDAM

de autorização legislativa para amortização ou

resgate.

(31)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/SETEPS/PA /2004 - Cargo 5: Contador

Com base na Lei n.º 4.320/1964 e nas demais normas legais aplicáveis, bem como nos ensinamentos dos autores de contabilidade e de administração públicas, julgue os itens seguintes.

82 A dívida pública divide-se em flutuante e consolidada (ou fundada). A dívida

flutuante refere-se aos passivos financeiros de curto prazo, como, por exemplo, os restos a pagar, os serviços da dívida e os depósitos de terceiros. Inclui, ainda, os títulos emitidos pelo Banco Central do Brasil e as operações de crédito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do orçamento.

ERRADO LRF, art. 29

§ 2o_{Será incluída na dívida pública}_consolidada_{da União a relativa à emissão de}

títulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil.

§ 3o_{Também integram a dívida pública}_consolidada_{as operações de crédito de}

prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento.

(32)

Autorização Legislativa

ATIVO

PASSIVO

Financeiro

Permanente

(não-financeiro)

Permanente

SOMA= ATIVO REAL

SOMA = PASSIVO REAL

Legenda:

INDEPENDE

DE AUTORIZAÇÃO ORÇAMENTÁRIA

DEPENDE

DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA

(33)

Dívida Fundada x Flutuante

Atenção:

- Passivo

Financeiro e Permanente

 termos referentes à dependência

ou não de

autorização orçamentária/legislativa

.

- Dívida

Flutuante e Fundada

 termos referentes, geralmente, ao

prazo

para pagamento da dívida.

PATRIMÔNIO

(Bal. Pat.)

Dívida

PRAZO DE RESGATE

Passivo

Financeiro

Dívida

Flutuante

• Regra:

Curto prazo

• Exceção: Cauções (podem ser LP)

Dívida Fundada

• Regra: Longo Prazo (> 12

meses).

* Exceção: Operações de créditos,

prazo

inferior

a

12 meses,

previstos no orçamento

Passivo

Permanente

33 Prof. Marcel Guimarães

(34)

Ativo e Passivo Compensados

Registram os bens, valores, obrigações e situações que, mediata ou

indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. Representam valores em

poder de terceiros ou recebidos de terceiros, valores nominais emitidos,

contabilizados em contas de compensação apenas para efeito de registro de

controle,

não alterando o patrimônio quando de sua origem

, mas que

podem modificá-lo no futuro

.

O que é preciso saber?

ATIVO

PASSIVO

Ativo Compensado Passivo Compensado

34

§ 5º - Nas contas de

compensação

serão registrados os bens, valores,

obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que,

(35)

Análise do BP

ATIVO

PASSIVO

Financeiro - AF

Financeiro - PF

Permanente - AP

Permanente- PP

Ativo Real = AF + AP

Passivo Real = PF + PP

*Se Pas. Real > At. Real:

Saldo Patrimonial Líquido

= Passivo Real a

Descoberto

*Se At. Real > Pas. Real:

Saldo Patrimonial Líquido

= Ativo Real Líquido

Ativo Compensado

Passivo Compensado

Ativo Total (AR + AC +

Saldo Patrim.) =

Passivo Total (PR + PC +

Saldo Patrim.)

a) Saldo Patrimonial

ATENÇÃO! Para a Contabilidade Pública, o TOTAL de Ativos e Passivos não constitui o melhor indicador para expressar o conjunto patrimonial, mas sim o total de ATIVOS E PASSIVOS REAIS.

(36)

Saldo Patrimonial

Saldo Patrimonial =

Ativo Real

–

Passivo Real

balanço patrimonial

ativo passivo

Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente

Passivo Permanente

Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO)

Ativo Real Passivo Real balanço patrimonial ativo passivo

Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente Passivo Permanente Saldo Patrimonial (PASSIVO REAL DESCOBERTO) Ativo Real Passivo Real

a) Ativo Real Líquido

b) Passivo Real Descoberto

(37)

Saldo Patrimonial

Saldo Patrimonial =

Ativo Real

–

Passivo Real

Saldo Patrimonial =

AR

–

PR = 2.500

–

1.500 =

1.000 ATIVO REAL LÍQUIDO

IMPORTANTE

:

- O RESULTADO PATRIMONIAL do exercício é calculado na DVP.

- O BP fornece o

SALDO

PATRIMONIAL.

ativo R$ passivo R$

ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800 ativo permanente 1.500 passivo permanente 700

ativo real 2.500 passivo real 1.500

Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600 ativo total 3.100 Passivo total 3.100

(38)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/DETRAN/ES/2010 - Cargo: Técnico Superior – Formação 4 –

Contador

Considerando que a contabilidade pública dispõe de regras próprias, em

muitos casos diversas das referentes à contabilidade comercial, julgue os

itens a seguir.

55 A situação de passivo real descoberto ocorre quando o ativo real

demonstrado no balanço patrimonial é maior que o passivo real.

ERRADO

Passivo Real Descoberto

(39)

Análise do BP

ATIVO

PASSIVO

Financeiro - AF

Financeiro - PF

Permanente - AP

Permanente- PP

Ativo Real =

AF

+

AP

Passivo Real =

PF

+

PP

b) Superávit Financeiro

A composição do Balanço Patrimonial tem, como um dos aspectos mais

relevantes, a apuração do Superávit Financeiro, devendo ser

excluídos

do Ativo e Passivo Financeiros os

saldos de estoques e outros

realizáveis não Financeiros

, para evitar suplementações

orçamentárias indevidas.

(40)

AF e PF

Qual o objetivo de se fazer a separação dos

ativos e passivos financeiros no BP?

O objetivo principal de se fazer a separação de

financeiro e permanente (não-financeiro) é o cálculo

do

SUPERÁVIT FINANCEIRO

(diferença positiva

entre o Ativo e Passivo Financeiro), que constitui

fonte de recursos para abertura de créditos

adicionais

, aprovados durante o exercício financeiro

subsequente, pois esse superávit em princípio só é

conhecido depois da aprovação do orçamento

correspondente.

(41)

Superávit Financeiro

AF

–

PF

=

Superávit Financeiro (SF), se

positivo

, ou Déficit Financeiro

(DF), se

negativo

.

ativo R$ passivo R$

ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800

ativo permanente 1.500 passivo permanente 700 ativo real 2.500 passivo real 1.500 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600

ativo total 3.100 Passivo total 3.100

O

Superávit Financeiro

apurado em Balanço Patrimonial do exercício

anterior, que corresponde à diferença

positiva

entre o Ativo Financeiro

e o Passivo Financeiro,

conjugando-se ainda os saldos dos

créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles

vinculadas

, constituem-se em um dos valores básicos para a abertura

de créditos

suplementares e especiais

.

41

(42)

BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64

ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO

Disponibilidades

ATIVO NÃO FINANCEIRO

Imóveis Máquinas

PASSIVO FINANCEIRO

PASSIVO NÃO FINANCEIRO

ATIVO REAL PASSIVO REAL

SALDO PATRIMONIAL

TOTAL TOTAL

Quanto pode ser usado para abertura de créditos adicionais?

• Empenhados R$ 400 referentes a serviços que foram prestados no exercício, mas não liquidados;

• Realizado empréstimo no valor de R$ 200 ;

• Ativo compensado: R$ 300;

Restos a pagar 400 Dívida fundada 200

1.400

2.300 2.300

ATIVO REAL LÍQUIDO

500 700 800 500

ATIVO COMPENSADO 300 _{PASSIVO COMPENSADO} ₃₀₀

Estrutura BP – Lei 4.320

SUPERÁVIT FINANCEIRO = 300

2.000 600

INDEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA

DEPENDEM DE AUTORIZAÇÃO LEGISLATIVA

42

(43)

BALANÇO PATRIMONIAL – Lei 4.320/64

ATIVO PASSIVO

ATIVO FINANCEIRO

ATIVO NÃO FINANCEIRO

PASSIVO FINANCEIRO

PASSIVO NÃO FINANCEIRO

ATIVO REAL PASSIVO REAL

SALDO PATRIMONIAL

TOTAL TOTAL

ATIVO REAL LÍQUIDO

ATIVO COMPENSADO _{PASSIVO COMPENSADO}

BP – Lei 4.320

Sistemas de Contas

SISTEMA FINANCEIRO

SISTEMA PATRIMONIAL

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

43

(44)

Balanço Patrimonial x DVP

DVP Balanço Patrimonial

Var. Ativas Var. Passivas Ativo Passivo

Dez 2010 Jan 2011 Jan 2012

31/12/10 – Encerramento do exercício 100 Resultado patrimonial 2010 = 100 31/12/11 – Encerramento do exercício Result. Patrimonial 2011= 500 Dez 2011 RESULTADO

PATRIMONIAL _PATRIMONIALSALDO

2010: 1º exercício financeiro da entidade _{Quais resultados são fornecidos por esses demonstrativos?}

0

100

500 600

44 Saldo Patrimonial (BP) acumula os resultados patrimoniais (da DVP)

(45)

IMPORTANTE

ATENÇÃO!

Demonstrativo

Apura

BP

SALDO

Patrimonial

DVP

RESULTADO

Patrimonial

(46)

Já foi cobrado em prova...

CESPE/TRE/AP/2007 - Cargo 1: Analista Judiciário — Área:

Administrativa — Especialidade: Contabilidade - QUESTÃO 35

IV O resultado patrimonial do exercício deve ser agregado ao saldo

patrimonial acumulado no balanço patrimonial.

CERTO

No BP:

Spi

+/- Resultado Patrimonial (

da DVP

) = SPf

Sendo:

Spi

= saldo patrimonial

inicial

;

Spf = saldo patrimonial final;

(47)

Balanço

Patrimonial

de acordo com o

MCASP 6ª edição

(48)

BP segundo o MCASP 6ª edição

PASSIVO

conjunto de

bens e direitos

realizáveis e

obrigações

exigíveis

até doze meses

da data

das demonstrações contábeis.

ATIVO

BP – MCASP 6ª edição

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

48

conjunto de

bens e direitos

realizáveis e

obrigações

exigíveis

após doze meses

da

data das demonstrações contábeis.

ATIVO NÃO CIRCULANTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

(49)



Mudanças relevantes:

o

Os ativos e passivos passam a ser classificados em

CIRCULANTE

e

NÃO-CIRCULANTE

, e não mais em

FINANCEIRO

e

PERMANENTE

(NÃO-FINANCEIRO).

o

O “saldo patrimonial” passa a ser denominado de

Patrimônio Líquido-PL

. Mesmo que seja negativo,

constará da coluna de

PASSIVOS

.

o

As contas de compensação passam a ser demonstradas

em um

quadro anexo

, assim como a

apuração do

Superávit financeiro

.

BP – MCASP 6ª edição

(50)

DEFINIÇÃO

O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil que

evidencia

,

qualitativa

e

quantitativamente

, a

situação patrimonial

da

entidade pública por meio de contas representativas do patrimônio

público, bem como os atos potenciais, que são registrados em

contas de compensação (natureza de informação de controle).

COMPOSIÇÃO

O Balanço Patrimonial é composto por:

a.

Quadro Principal

;

b. Quadro dos

Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes

;

c. Quadro das Contas de Compensação (controle); e

d. Quadro do

Superávit / Déficit Financeiro

.

BP – MCASP 6ª edição

(51)

BP – MCASP 6ª edição

(52)

BP – MCASP 6ª edição

(53)

QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64)

BP – MCASP 6ª edição

(54)

QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO (LEI 4.320/64)

BP – MCASP 6ª edição

(55)

QUADRO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64)

BP – MCASP 6ª edição

(56)

Exercícios

(57)

Exercícios

ESAF/DNIT 2013 - Cargo: Analista Administrativo - Área:

Administrativa - Prova 2

16- Suponha que, ao ﬁnal do exercício ﬁnanceiro, os seguintes dados de um

ente estejam disponíveis (valores em R$ 1.000,00):

Ativo ﬁnanceiro: 450.000

Superávit ﬁnanceiro: 120.000

Ativo real: 730.000

Passivo compensado: 160.000

Passivo real descoberto: 20.000.

Com base nesses dados, é possível afirmar que:

a) o passivo ﬁnanceiro é igual a R$ 100.000 mil.

b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil.

c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil.

d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil.

e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil.

(58)

Exercícios

Ativo ﬁnanceiro: 450.000 Passivo compensado: 160.000 Superávit ﬁnanceiro: 120.000 Passivo real descoberto: 20.000. Ativo real: 730.000 Superávit Financeiro = 120 SF = AF – PF PF = AF – SF  PF = 450 - 120  PF = 330 AP = 730 – 450 = 280 PR= AR + PRD = 730 + 20 = 750 PP = 750 – 330 = 420 balanço patrimonial ativo R$ passivo R$

Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro

ativo permanente passivo permanente

ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial

(PASSIVO REAL

DESCOBERTO) 20

ativo compensado 160 Passivo compensado 160

ativo total Passivo total

330

750 420

58

(59)

Exercícios

Com base nesses dados, é possível afirmar que:

a) o passivo ﬁnanceiro é igual a R$ 100.000 mil.

b) o ativo permanente é igual a R$ 610.000 mil.

c) o passivo permanente é igual a R$ 420.000 mil.

d) o ativo compensado é igual a R$ 140.000 mil.

e) o passivo real é igual a R$ 730.000 mil.

LETRA C (Gab. Preliminar)

ativo R$ passivo R$

Ativo Financeiro 450 Passivo Financeiro

ativo permanente passivo permanente

ativo real 730 passivo real Saldo Patrimonial

(PASSIVO REAL

DESCOBERTO) 20

ativo compensado 160 Passivo compensado 160

ativo total Passivo total

330

750

420

59

(60)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2008 Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno

11- A Ciência Contábil estabeleceu diversas teorias doutrinárias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contábil, que são denominadas “Teorias das Contas”. Sobre o assunto, indique a opção incorreta.

a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado.

b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo.

c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas.

d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos.

e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.

(61)

Exercícios

ESAF/CGU/AFC/2008 - Prova 3 - Área: Auditoria e Fiscalização/Controle Interno

a) A “Teoria Materialística” divide as contas em Integrais e de Resultado.

ERRADO

Teoria / Escola

Materialista

(62)

Exercícios

b) Na “Teoria Personalística”, as contas dos agentes consignatários são as contas que representam os bens, no ativo.

CERTO

c) Segundo a “Teoria Personalística”, são exemplos de contas do proprietário as contas de receitas e de despesas.

CERTO

Teoria / Escola

Personalista Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade.

Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa.

Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações.

(63)

Exercícios

d) Na “Teoria Materialística”, as contas traduzem simples ingressos e saídas

de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores

positivos, e o passivo representado pelos valores negativos.

CERTO

Teoria / Escola

Materialista

(64)

Exercícios

e) Na contabilidade atual, há o predomínio da “Teoria Patrimonialista”, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.

CERTO

Teoria / Escola Patrimonialista

Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica.

Base para a Contabilidade atual.

Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido)

Contas de Resultado

(Receita e Despesa)

(65)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010

48- Em razão do que determina o art. 105 da Lei n. 4.320/64, a dívida fundada integra a seguinte rubrica do Balanço Patrimonial:

a) Passivo Circulante, se o vencimento for inferior a doze meses. b) Passivo Não-Financeiro.

c) Ativo Permanente.

d) Patrimônio Líquido, caso o detentor da dívida seja entidade da União. e) Resultado de Exercícios Futuros.

Lei 4.320/64, art. 105

§ 4º - O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que

DEPENDAM de autorização legislativa para amortização ou resgate. Passivo permanente = passivo não-financeiro

LETRA B

Obs: Lei 4.320/64 não utiliza a classificação do passivo em circulante e não-circulante. Por esse motivo, a alternativa A não está correta. 65

(66)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010

50- Tendo como base a estrutura e o conteúdo do Balanço Patrimonial atualmente adotado pela Secretaria do Tesouro Nacional, bem como as normas da Lei n. 4.320/64, assinale a opção cuja rubrica não integra o ativo financeiro.

a) Aplicações financeiras. Ativo financeiro b) Créditos em circulação. Ativo financeiro c) Adiantamento de salários. Ativo financeiro d) Caixa. Ativo financeiro e) Dívida Ativa. Ativo permanente LETRA E 66

(67)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM – 2010

51- A respeito das contas de compensação e sua evidenciação no Balanço Patrimonial, é correto afirmar:

a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal.

b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas.

c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes.

d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio.

e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados.

(68)

Exercícios

a) são evidenciadas todas aquelas integrantes dos grupos 1.9 e 2.9 do atual plano de contas federal.

Contas dos grupos 1.9 e 2.9 possuem contas do sistema orçamentário (1.9.1, 1.9.2, 2.9.1 e 2.9.2) e sistema de compensação (demais contas).

ERRADO

b) somente as contas relacionadas aos contratos onerosos celebrados pela entidade pública são evidenciadas.

Não só as contas relacionadas aos contratos celebrados pela entidade são evidenciadas. Também fazem parte avais, garantias, dentre outros compromissos que possam vir a afetar o patrimônio no futuro.

ERRADO

(69)

Exercícios

c) embora a Lei n. 4.320/64 mencione as contas de compensação, a sua evidenciação no balanço já não se faz necessária em razão de outros mecanismos de transparência existentes.

Contas de compensação são evidenciadas no BP  ativo e passivo compensado.

ERRADO

ativo R$ passivo R$

ativo financeiro 1.000 passivo financeiro 800

ativo permanente 1.500 passivo permanente 700 ativo real 2.500 passivo real 1.500 Saldo Patrimonial (ATIVO REAL LÍQUIDO) 1.000 ativo compensado 600 passivo compensado 600

ativo total 3.100 Passivo total 3.100

(70)

Exercícios

d) são evidenciadas as contas que, não compreendidas no ativo real, possam direta ou indiretamente afetar o patrimônio.

CERTO

e) as contas destinadas ao registro da execução orçamentária são demonstradas pelos seus saldos consolidados.

As contas destinadas ao registro da execução orçamentária não fazem parte do sistema do compensação, mas sim do sistema orçamentário, embora estejam inseridas no grupo compensado. São coisas distintas.

Lembrar que o registro da execução orçamentária é feito no BO. No BP, não é possível obter informações quanto à execução orçamentária.

ERRADO

Resposta  LETRA D

(71)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista Técnico da SUSEP – 2010 – Área Administração e Finanças – Prova 2

39- A respeito do Balanço Patrimonial e das informações evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal, é correto afirmar, exceto:

a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido.

b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa.

c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro.

d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado.

e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro.

(72)

Exercícios

a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido.

A rigor, o resultado do exercício é apurado na DVP, e não no BP. Entretanto, dentro da seção “Patrimônio Líquido”, existe uma conta denominada “Resultados Acumulados”, o que PODE fazer com que, na falta de uma alternativa “MAIS ERRADA”, esta alternativa A seja considerada errada.

CERTO (a rigor, está errada)

b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa.

Ativo não-financeiro = Ativo permanente  DEPENDE de autorização legislativa para alienação.

CERTO

(73)

Exercícios

c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro.

CERTO

d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado.

Despesa orçamentária do exercício não consta no BP.

ERRADO

e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro.

CERTO

Resposta  LETRA D

(74)

Exercícios

ESAF/Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças

Públicas – APOFP 2009 - Prova 2 - Conhecimentos Específicos -

Gabarito 3

41- Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais características do Ativo

Permanente é:

a) a mobilização ou alienação depende de autorização legislativa.

b) a durabilidade é superior a um ano.

c) a existência, no patrimônio da unidade, depende da realização de despesa

de capital.

d) o bem se destina ao uso público.

e) a classificação contábil está no grupo Imobilizado.

Ativo

permanente



DEPENDE

de autorização legislativa para alienação.

LETRA A

(75)

Exercícios

ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1

86- Para análise do Balanço Patrimonial de um determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados:

Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o superávit financeiro apurado é de a) 500. b) 5.000. c) 3.000. d) 9.000.

e) zero (Não houve).

(76)

Exercícios

ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO - 2007 - Prova Objetiva - Gabarito 1

Ativo Permanente é maior do que o Passivo Permanente em 2.500;

Superávit financeiro = ???;

AF + AP – (PF + PP) = 3.000  AF – PF + (AP – PP) = 3.000

Sup. Financeiro + 2.500 = 3.000  Sup. Fin. = 500

(77)

Exercícios

CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3)

A partir da tabela acima, que apresenta os saldos do balanço patrimonial

hipotético, em reais, de um ente governamental, julgue os itens seguintes.

73 O valor das dívidas fundadas e de outras que dependem de autorização

legislativa para amortização ou resgate é superior a R$ 1.200,00.

ERRADO

Dívidas fundadas e de outras que

dependem

de autorização legislativa 

PASSIVO PERMANENTE

PASSIVO PERMANENTE = 900 (VALOR INFERIOR A 1.200)

(78)

Exercícios

CESPE/INPI 2012 - Cargo 9 - ÁREA: GESTÃO FINANCEIRA (A3)

74 O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação

depende de autorização legislativa, é inferior a R$ 600,00.

CERTO

O valor dos bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação

depende

de autorização legislativa 

ATIVO PERMANENTE

= 500 (VALOR INFERIOR A 600)  OK

(79)

Exercícios

CESPE/TRT 10ª Região 2012 - Cargo 2: Analista Judiciário – Área:

Administrativa – Especialidade: Contabilidade

Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das

demonstrações contábeis no setor público.

80 No balanço patrimonial, especificamente no quadro referente às

compensações, devem ser incluídos os atos potenciais do ativo e do passivo

que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o patrimônio, como, por

exemplo, as obrigações conveniadas ou contratadas.

CERTO

79 § 5º - Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações, e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, MEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (original)

§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, IMEDIATA ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. (Planalto)

(80)

Exercícios

CESPE/FUNCAP/PA/2004 - Cargo 3: Contador

Relativamente à apuração dos resultados e às demonstrações contábeis

obrigatórias no âmbito da administração pública, conforme o que determina

a legislação aplicável e a doutrina, julgue os itens subseqüentes.

104 O resultado financeiro apurado no balanço financeiro (diferença entre

ingressos e dispêndios) não se confunde com o superávit financeiro apurado

no balanço patrimonial (diferença positiva entre ativo e passivo financeiros).

Entre os dois conceitos, apenas este último caracteriza fonte de recursos que

pode ser utilizada para abertura de crédito adicional.

CERTO

(81)

Revisão

(82)

Revisão – BP –Lei 4.320/64

Art. 105 - O

Balanço Patrimonial

demonstrará:

I - o

Ativo Financeiro

;

II - o

Ativo Permanente

;

III - o

Passivo Financeiro

;

IV - o

Passivo Permanente

;

V - o

Saldo Patrimonial

;

VI - as

Contas de Compensação

.

ATIVO PASSIVO Financeiro - AF Financeiro - PF Permanente - AP Permanente- PP

Ativo Real = AF + AP Passivo Real = PF + PP

Saldo Patrimonial Líquido =

Passivo Real a Descoberto Saldo Patrimonial Líquido = Ativo Real Líquido