2022
8 a
Edição
Revista, atualizada
e ampliada
Esquema tizado
Cont abilid ade Ger al e A vançada
Eugenio
Montoto
7
OPERAÇÕES COM PESSOAL
7.1. ASPECTOS INICIAIS
As operações com pessoal consistem basicamente na elaboração da folha de paga- mento e no cálculo das despesas adicionais de responsabilidade da empresa.
Despesas adicionais da empresa Folha de pagamento
OPERAÇÕES COM PESSOAL
A folha de pagamento incluirá os salários brutos e os ganhos extras, como salário- -família, salário-maternidade, horas extras e outros adicionais, por exemplo, os descon- tos de responsabilidade dos empregados e a determinação do salário líquido.
As despesas adicionais mais comuns de responsabilidade da empresa são a Previdên- cia Social, o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS), o décimo terceiro salário, as despesas de férias e outras responsabilidades, que são encargos sobre a folha de pagamento.
FOLHA DE PAGAMENTO DESPESAS ADICIONAIS
Salário bruto +
Ganho adicional do empregado –
Descontos
Encargos sobre a folha de pagamento
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7.2. FOLHA DE PAGAMENTO
Conforme determina o regulamento da Previdência Social (Decreto n. 3.048/99), no seu art. 225, em parte transcrito no final deste capítulo, a folha de pagamento é um relatório obrigatório que toda empresa com empregados precisa elaborar.
Apresentação genérica de uma folha de pagamento:
O salário bruto dos funcionários
Os adicionais
Horas extras
Prêmios
Gratificações
Salário-família
Salário-maternidade
Comissões e outros adicionais
Os descontos obrigatórios
Previdência Social de responsabilidade do empregado
Imposto de Renda retido na fonte
Contribuição sindical
Descontos judiciais
Os descontos autorizados pelos empregados
Participação nos planos de assistência médica
Participação em planos de previdência
Outros descontos (% vale-refeição, % vale-transporte etc.)
EXEMPLO DE FOLHA DE PAGAMENTO
Salário bruto 100.000
(+) Adicionais 50.000
Horas extras 20.000
Comissões 10.000
Prêmios 5.000
Salário-família 8.000
Salário-maternidade 7.000
(–) Descontos (34.000)
Previdência 11.000
IRPF 15.000
Contribuição sindical 2.000
Descontos judiciais 6.000
Salário Líquido 116.000
7.2.1. Salário bruto e adicionais
O salário bruto é o valor nominal do salário do empregado sobre o qual serão calcu- lados e adicionados horas extras, prêmios, gratificações, salário-família, salário-mater- nidade e outros. Sobre o valor do salário mais os adicionais serão deduzidos os descontos, para determinação do valor líquido do salário que será efetivamente recebido pelo empregado.
O salário bruto é o valor combinado entre empregado e empregador como re- muneração pelo trabalho que será executado por aquele, quando admitido na empresa,
ou um valor base no plano de cargos da empresa, aceito pelo empregado como sua remu- neração base para determinada carga horária normal de trabalho.
As horas extras são adicionais em função de trabalho em carga horária maior que a padrão, e os prêmios e gratificações são adicionais em função de metas atingidas pelo empregado.
O salário-família e o salário-maternidade são responsabilidades da seguridade social, isto é, a empresa paga de acordo com o regulamento da Previdência Social, contabili- zando um crédito no Ativo Circulante, e utiliza esses créditos para recolher as obri- gações mensais ante a Previdência, deduzindo os valores pagos anteriormente.
7.2.1.1. Salário-família
Em janeiro de todos os anos, o governo federal informa o benefício a ser pago aos se- gurados empregados, exceto aos domésticos e aos trabalhadores avulsos com salário mensal até um determinado valor, que costuma ser um valor um pouco acima do salário mínimo, para auxiliar no sustento dos filhos de até 14 anos de idade ou inválidos de qualquer idade.
Observação: são equiparados aos filhos os enteados e os tutelados, desde que não pos- suam bens suficientes para o próprio sustento, devendo a dependência econômica de ambos ser comprovada.
Para a concessão do salário-família, a Previdência Social não exige tempo mínimo de contribuição.
Valor do benefício:
Portarias do Ministério da Economia publicadas em janeiro dos últimos anos de- finem valores um pouco acima de R$ 50,00 por filho de até 14 anos incompletos ou inválido.
Quem tem direito ao benefício:
O empregado e o trabalhador avulso que estejam em atividade;
O empregado e o trabalhador avulso aposentados por invalidez, por idade ou em gozo de auxílio-doença;
O trabalhador rural (empregado rural ou trabalhador avulso) que tenha se apo- sentado por idade aos 60 anos, se homem, ou aos 55 anos, se mulher;
Os demais aposentados, desde que empregados ou trabalhadores avulsos, quan- do completarem 65 anos (homem) ou 60 anos (mulher).
Os desempregados não têm direito ao benefício.
Quando o pai e a mãe são segurados empregados ou trabalhadores avulsos, ambos têm direito ao salário-família.
Atenção: o benefício será encerrado quando o(a) filho(a) completar 14 anos, em caso de falecimento do filho ou por ocasião de desemprego do segurado e, no caso do filho inválido, quando da cessação da incapacidade.
Exemplo: um funcionário de uma empresa com salário de R$ 1.000,00 recebe o benefício por 5 filhos, todos com idade abaixo de 14 anos. Qual o lançamento que deve ser feito ao final de cada mês referente ao salário-família?
Supondo que o valor a que o trabalhador tem direito fosse de $ 50,00 por filho, o valor total a receber mensalmente será de $ 250,00.
Lançamento no Diário:
Salário-família a Recuperar 250,00
a Salário a Pagar 250,00
O lançamento referente ao salário-família a recuperar é um valor gasto pela empre- sa, mas não é uma despesa, e sim um direito a ser recuperado quando do recolhimento de outras obrigações ante a Previdência Social. Um pouco mais a frente neste capítulo daremos um exemplo completo, para melhor entendimento.
7.2.1.2. Salário-maternidade
As trabalhadoras que contribuem para a Previdência Social têm direito ao sa- lário-maternidade nos 120 dias em que ficam afastadas do emprego por causa do parto. O benefício foi estendido também para as mães adotivas.
O salário-maternidade é concedido à segurada que adotar uma criança ou ganhar a guarda judicial para fins de adoção:
Se a criança tiver até 1 ano de idade, o salário-maternidade será de 120 dias;
Se tiver de 1 a 4 anos de idade, o salário-maternidade será de 60 dias;
Se tiver de 4 a 8 anos de idade, o salário-maternidade será de 30 dias.
Para concessão do salário-maternidade, não é exigido tempo mínimo de contribui- ção das trabalhadoras empregadas, empregadas domésticas e trabalhadoras avulsas, desde que comprovem filiação a essas condições na data do afastamento, para fins de salário- -maternidade, ou na data do parto.
Valor do benefício:
Segurada empregada:
Para quem tem salário fixo, ele corresponderá à remuneração devida no mês do seu afastamento;
Já quem tem salário variável receberá o equivalente à média salarial dos 6 meses anteriores;
Quem recebe acima do teto salarial do Ministro do Supremo Tribunal Federal terá o salário-maternidade limitado a esse teto, segundo a Resolução n. 236/2002 do Supremo Tribunal Federal, de 19 de julho de 2002.
Observação: o salário mínimo, a partir de janeiro de 2010, passou a ser de R$ 510,00 (quinhentos e dez reais).
Exemplo: uma funcionária de uma empresa com salário equivalente a $ 1.500 inicia seu período de licença-maternidade. Qual deverá ser o lançamento contábil nos meses de afas- tamento dessa funcionária?
Lançamento no Diário:
Salário-maternidade a Recuperar 1.500
a Salário a Pagar 1.500
O lançamento referente ao salário-maternidade a recuperar é um valor gasto pela empresa, mas não é uma despesa, e sim um direito a ser recuperado quando do recolhi- mento de outras obrigações perante a Previdência Social. Um pouco mais a frente neste capítulo faremos um exemplo completo, para melhor entendimento.
7.2.2. Descontos
Os descontos podem ser autorizados pelo empregado ou do tipo retenções ou compensações.
7.2.2.1. Autorizados
Os empregados podem autorizar descontos relativos à participação do empregado nos custos de planos de assistência médica ou dentária. Um outro exemplo é o desconto optati- vo pelo empregado relativo a vale-transporte; nesse caso, o funcionário tem um desconto correspondente a 6% (seis por cento) do salário sem adicionais, e a empresa comple- menta o valor necessário para cobrir os gastos totais com deslocamento do funcionário.
A empresa tem que adquirir os vales-transportes e entregar aos funcionários no montante que seja suficiente para cobrir todos os gastos de deslocamento do empregado.
7.2.2.2. Retenções
As retenções são os valores que a empresa tem a responsabilidade legal de des- contar e repassar a terceiros ou que o próprio empregado autorizou a empresa a fazer:
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Física);
INSS (Previdência Social – parte do empregado);
Contribuição sindical;
Associação de classe;
Pagamentos por ordem judicial etc.
Esse lançamento no Diário refere-se ao exemplo de folha de pagamento do item 7.2:
D Salários a Pagar 34.000
C a INSS a Recolher (Previdência – parte do empregado) 11.000 C a IRPF a Recolher (Imposto de Renda – Pessoa Física) 15.000 C a Pensão a Recolher (ordem judicial) 6.000
C a Outras 2.000
7.2.2.3. Compensações
As compensações são adiantamentos ou valores que devem ser descontados e que não serão repassados a terceiros. O adiantamento de salários ou empréstimos que a empresa tenha feito aos empregados são exemplos clássicos.
Exemplo de lançamento no Diário de um adiantamento concedido. Esse adian- tamento é um direito da empresa em relação aos empregados. Deve ser classificado no Ativo Circulante:
D Adiantamento aos empregados 10.000
C a Caixa 10.000
Exemplo de lançamento no Diário quando do desconto do funcionário:
D Salário a Pagar 10.000
C a Adiantamento aos empregados 10.000 Exemplo prático de operações c/ pessoal:
Os salários brutos totais da empresa Vigo S.A. são de $ 100.000. O total de salário- -família é de $ 7.000, o total de salário-maternidade é de $ 3.000 e foi feito um adianta- mento aos empregados de $ 15.000. Os dados adicionais para a elaboração da folha de pagamentos e demais contabilizações pertinentes são:
Previdência Social – parte do empregador: 20%
Previdência Social – parte do empregado: 11%
Imposto de Renda retido na fonte: 10%
Retenções judiciais referentes a pensões: $ 8.000
Outros descontos autorizados (assistência médica, prêmio dos funcionários, pla- no odontológico etc.): $ 5.000
O valor global de gastos com transporte dos funcionários é de $ 10.000.
Determinar o salário líquido total dos funcionários dessa empresa no período.
Lançamentos no Diário e Razão do salário bruto, bem como dos adicionais de salá- rio-família e salário-maternidade, lançados ao final do mês:
D Salários (despesas de salários) 100.000 Ca Salários a Pagar 100.000 D Salário-família a Recuperar 7.000
C a Salário a Pagar 7.000
D Salário-maternidade a Recuperar 3.000
C a Salário a Pagar 3.000
Despesa de salário Salários a Pagar
(1) 100.000 100.000 (1)
7.000 (2) 3.000 (3)
Salário-família a Recuperar Salário-maternidade a Recuperar
(2) 7.000 (3) 3.000
A seguir, vamos fazer os lançamentos no Diário e Razão dos descontos:
D Salários a Pagar 47.000
C a INSS a Recolher (Previdência – empregado) 11.000
C a IRPF a Recolher 10.000
C a Pensão a Pagar 8.000
C a Adiantamento Salarial (quitação do adiantamento) 15.000 C Outros descontos autorizados a Pagar 5.000
C Vale-transporte a Pagar 6.000
Imposto de Renda a Recolher INSS a Recolher Salários a Pagar
10.000 (2) 11.000 (1) (1) 11.000
(2) 10.000 (3) 9.000 (4) 5.000 (5) 15.000 (6) 6.000
100.000 7.000 3.000
Pensões a Pagar
Outros descontos autorizados a Pagar
Adiantamentos a empregados
9.000 (3) 5.000 (4) *15.000 15.000 (5)
Vale-transporte a Pagar 6.000 (6)
* Esse valor foi adiantado no meio do mês aos empregados, é uma conta de ativo circulante.
FOLHA DE PAGAMENTO
Salário bruto 100.000
(+) Adicionais 10.000
Salário-família 7.000
Salário-maternidade 3.000
(–) Descontos 56.000
INSS – empregado 11.000
IRPF (pessoa física) 10.000
Adiantamentos 15.000
Pensões judiciais 9.000
Outros descontos 5.000
Vale-transporte 6.000
Salário líquido 54.000
Observação: quando o adiantamento a funcionários foi concedido, aconteceu uma saí- da do Caixa ou do banco (em dinheiro), e, quando realizado o pagamento dos salários, ocorreram os descontos.
Quando o pagamento do adiantamento foi feito, a empresa lança o valor como um direito ativo:
D Adiantamento C a Caixa
Quando a empresa efetua o pagamento de funcionário, ela desconta o adiantamento de seu salário:
D Salário a Pagar C a Adiantamento 7.3. DESPESAS ADICIONAIS
Além da folha de pagamento, a empresa tem as seguintes despesas adicionais re- lacionadas a ela:
Previdência Social Patronal (INSS);
Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS);
Férias e adicional de férias;
Décimo terceiro salário;
Vale-transporte.
7.3.1. Previdência social – parte da empresa
No que diz respeito à Previdência Social, o empregado contribui com uma parte do seu salário e a empresa contribui com um percentual sobre a folha de pagamento, com os respectivos adicionais recebidos pelos empregados.
7.3.2. Fundo de Garantia (FGTS)
A contribuição que a empresa faz para o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS) é um depósito mensal em uma conta do empregado, como benefício adicional obrigatório formalmente registrado.
Exemplo de contabilização da Previdência Social (INSS) – parte da empresa – e FGTS:
A empresa Vigo S.A., com uma folha de pagamentos total de $ 100.000, irá contabili- zar a Previdência, parte da empresa, com a taxa de 20%, e o FGTS a 8%, além de salário-fa- mília no valor de $ 7.000 e salário-maternidade no valor de $ 3.000. A seguir, apresentamos os lançamentos no Livro-Diário e no Livro-Razão referentes a esses lançamentos:
D Encargos Sociais $ 28.000 C a Diversos
C a Previdência a Recolher (20%) $ 20.000
C a FGTS a Recolher (8%) $ 8.000
Previdência Social (despesa) Previdência a Recolher FGTS a Recolher
(1) 20.000 (3) 7.000 11.000* 8.000 (2)
(4) 3.000 20.000 (1)
Salário-família a Recuperar Salário-maternidade a Recuperar FGTS (despesa)
**7.000 7.000 (3) **3.000 3.000 (4) (2) 8.000
* Esse valor de $ 11.000 refere-se ao INSS, de responsabilidade do empregado, descontado do seu salário (já verificado no item 7.2.2.1). Os valores de salário-família e salário-maternidade a empresa tem que pagar aos empregados, mas são responsabilidade da Previdência Social.
** Quando a empresa paga, fica contabilizado um direito contra a Previdência. No dia de pagamento à Previdência, a empresa utiliza esses direitos para recolher (pagar) o menor valor, isto é, compensar com os créditos, uma vez que a responsabili dade efetiva desses pagamentos é da Previdência. No exemplo anterior, o valor líquido que a empresa pagará ao INSS será de $ 31.000, deduzidos o salário-família ($ 7.000) e o salário-ma- ternidade ($ 3.000). O valor líquido recolhido aos cofres da Previdência será de $ 21.000 mais os $ 8.000 do FGTS.
7.3.3. Décimo terceiro salário e férias
O décimo terceiro e as férias adicionadas de 1/3 de seu valor têm o mesmo tratamen- to ao longo do ano. As despesas devem ser lançadas como despesa de cada mês e deve ser constituída uma provisão para pagamento de ambas, até porque estas são despesas provisionadas dedutíveis para fim de Imposto de Renda (RIR/2018, art. 342 e art. 343) e Contribuição Social sobre o lucro. Também deve ser contabilizada a Contribuição para a Previdência, de responsabilidade da empresa (INSS), e FGTS a recolher sobre as provi- sões de férias e décimo terceiro salário.
7.3.3.1. Férias e adicional de férias
A empresa, a cada mês, deve realizar os cálculos referentes aos salários dos emprega- dos, com o adicional de Previdência Social – parte do empregador – mais o percentual referente ao fundo de garantia (FGTS), e lançar a despesa referente a 1/12 deste total mais o adicional de 1/3. A cada mês que passa, uma empresa não paga, mas deve aos seus funcionários 1/12 das férias com o devido adicional.
Exemplo: no exemplo anterior, uma empresa com uma folha de salários de $ 100.000, Previdência Social patronal de $ 20.000 e FGTS de $ 8.000 deve contabilizar uma despesa com férias no valor de:
Salários $ 100.000 INSS $ 20.000 FGTS $ 8.000 Total $ 128.000
O valor a ser contabilizado no mês como despesa de férias será:
128.000 12
10.666,66
3 14.222,22
+ =
10.666,66
+ 3.555,55
= 14.222,22
1/12 avos das férias Adicional de 1/3
Uma fórmula para calcular essa despesa com férias é:
[(salário + INSS + FGTS) × 1/12] × (1 + 1/3) D Despesa com Férias 14.222,22 C a Férias a Pagar 14.222,22
Observações:
O valor do pagamento das férias, de acordo com art. 145 da CLT, deve ser pago até 2 dias antes do seu vencimento;
Para os cálculos do décimo terceiro, deve ser considerado (de acordo com parágrafo único do Decreto n. 57.155/65) um mês completo, mesmo que o empregado tenha trabalhado o equivalente a uma fração igual ou superior a 15 dias;
Para os cálculos das férias, o funcionário terá direito a 2,5 dias por mês ou uma fração superior a 14 dias, caso não possua faltas registradas que ocasionem a redução dos seus direitos, na seguinte proporção:
7.3.3.2. Décimo terceiro salário
Da mesma forma que os valores de férias e o adicional de férias (1/3), o décimo ter- ceiro salário, que só precisa ser pago em novembro e dezembro de cada ano, precisa ter a contabilização mês a mês. Cada mês deve assumir a responsabilidade contábil por essa despesa, isto é, atender ao regime da competência.
No mesmo exemplo, o valor a ser lançado como despesa de décimo terceiro a cada mês será:
Salários $ 100.000 INSS $ 20.000 FGTS $ 8.000 Total $ 128.000
FALTAS DIAS DE FÉRIAS
até 5 30
de 6 até 14 24
de 15 até 23 18
de 24 até 32 12
Despesa mensal com décimo terceiro de acordo com o regime da competência: $ 128.000/12 = $ 10.666,66.
D Despesa com Décimo Terceiro $ 10.666,66
C a Décimo Terceiro a Pagar $ 10.666,66 7.3.4. Vale-transporte
É um desconto optativo por parte do empregado e, caso o funcionário faça a opção, será descontado do salário a pagar o valor correspondente a 6% (seis por cento) do sa- lário sem adicionais, e a empresa complementa o valor necessário para cobrir os gastos totais com deslocamento do funcionário.
Caso o valor básico da folha seja de $ 100.000 e o valor total dos gastos com trans- porte dos empregados seja $ 10.000, o desconto de 6% do salário dos funcionários será complementado com uma despesa extra de $ 4.000 a ser registrada pela empresa como despesa administrativa:
D Salários a Pagar $ 6.000 D Despesa com Vale-transporte $ 4.000 C Vale-transporte a Pagar ou a Adquirir $ 10.000 7.4. REGULAMENTO DA PREVIDÊNCIA
“Seção III Das Obrigações Acessórias Art. 225. A empresa é também obrigada a:
I – preparar folha de pagamento da remuneração paga, devida ou creditada a todos os segu- rados a seu serviço, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamentos;
§ 9º A folha de pagamento de que trata o inciso I do caput, elaborada mensalmente, de for- ma coletiva por estabelecimento da empresa, por obra de construção civil e por tomador de serviços, com a correspondente totalização, deverá:
I – discriminar o nome dos segurados, indicando cargo, função ou serviço prestado;
II – agrupar os segurados por categoria, assim entendido: segurado empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual; (Redação dada pelo Decreto n. 3.265, de 1999)
III – destacar o nome das seguradas em gozo de salário-maternidade;
IV – destacar as parcelas integrantes e não integrantes da remuneração e os descontos legais;
e
V – indicar o número de quotas de salário-família atribuídas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso.
§ 13. Os lançamentos de que trata o inciso II do caput, devidamente escriturados nos livros Diário e Razão, serão exigidos pela fiscalização após noventa dias contados da ocorrência dos fatos geradores das contribuições, devendo, obrigatoriamente:
I – atender ao princípio contábil do regime de competência; e
II – registrar, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuições previden- ciárias de forma a identificar, clara e precisamente, as rubricas integrantes e não integrantes
do salário de contribuição, bem como as contribuições descontadas do segurado, as da em- presa e os totais recolhidos, por estabelecimento da empresa, por obra de construção civil e por tomador de serviços.
§ 14. A empresa deverá manter à disposição da fiscalização os códigos ou abreviaturas que identifiquem as respectivas rubricas utilizadas na elaboração da folha de pagamento, bem como os utilizados na escrituração contábil.”
7.5. QUESTÕES
7.5.1. Lançamentos no Diário
1. (TermoMacaé – CESGRANRIO/2009) A Empresa Ouro Negro Ltda. costuma antecipar 40% do valor da folha de pagamento no dia 15 de cada mês, mediante transferência de sua conta ban- cária para as contas correntes dos empregados. O lançamento contábil que caracteriza esta operação é:
a) Despesa de salários a Diversos
a Caixa
a Adiantamento a empregados b) Despesa de salários
a Salários a pagar
c) Adiantamento a empregados a Bancos conta movimento d) Salários a pagar a Diversos
a Banco conta movimento a Adiantamento a empregados e) Salários a pagar
a Banco conta movimento
2. (AFRF – ESAF/2003) Na microempresa do meu tio, no mês de outubro, os salários somados às horas extras montaram a R$ 20.000. Os encargos de Previdência Social foram calculados em 11% a parte do segurado, e em 22% a parcela patronal.
Ao contabilizar a folha de pagamento, o Contador deverá fazer o seguinte registro:
a) Salários e Ordenados
a alários a Pagar 20.000
Previdência Social
a Previdência Social a Recolher 6.600 b) Salários e Ordenados
a Salários a Pagar 17.800
Previdência Social
a Previdência Social a Recolher 6.600 c) Salários e Ordenados
a Salários a Pagar 17.800
Previdência Social
a Previdência Social a Recolher 4.400
d) Salários e Ordenados
a Salários a Pagar 17.800
Salários a Pagar
a Previdência Social a Recolher 2.200 Previdência Social
a Previdência Social a Recolher 4.400 e) Salários e Ordenados
a Salários a Pagar 20.000
Salários a Pagar
a Previdência Social a Recolher 2.200 Previdência Social
a Previdência Social a Recolher 4.400
3. (Analista – ALERS/FUNDATEC/2018) Uma sociedade empresária possui funcionários e, para tan- to, deve elaborar a folha de pagamento.
Assinale a alternativa correta que apresenta o lançamento contábil referente à apropriação do INSS patronal na folha de pagamento.
a) Débito: salários e ordenados a pagar; Crédito: INSS a recolher.
b) Débito: salários e ordenados (despesa); Crédito: INSS a pagar.
c) Débito: salários (custo); Crédito: INSS a recolher.
d) Débito: INSS (custo); Crédito: INSS a recolher.
e) Débito: INSS (despesa); Crédito: INSS a pagar.
4. (Técnico-EBSERH/IBFC/2020) A Empresa Contabilize Ltda precisa registrar em 30/11/X1, os se- guintes fatos contábeis em relação a sua folha de pagamento a ser paga no 5º dia útil do mês 12. Salários e Ordenados R$ 12.700,00; INSS (funcionários) R$ 1.143,00; FGTS R$ 1.016. Assina- le a alternativa que representa o lançamento correto.
a) D – Despesa com Salários e Ordenados R$ 12.700,00 C – Salários e Ordenados a Pagar R$ 12.700,00 D – Salários e Ordenados a Pagar R$ 1.143,00 C – INSS a recolher R$ 1.143,00 D – Despesa com FGTS R$ 1.016,00 C – FGTS a recolher R$ 1.016,00
b) D – Despesa com Salários e Ordenados R$ 12.700,00 C – Salários e Ordenados a Pagar R$
12.700,00 D – Salários e Ordenados a Pagar R$ 1.143,00 C – INSS a recolher R$ 1.143,00 D – Salá- rios e Ordenados a Pagar R$ 1.016,00 C – FGTS a recolher R$ 1.016,00
c) D – Despesa com Salários e Ordenados R$ 12.700,00 C – Salários e Ordenados a Pagar R$
12.700,00 D – Despesa com INSS R$ 1.143,00 C – INSS a recolher R$ 1.143,00 D – Despesa com FGTS R$ 1.016,00 C – FGTS a recolher R$ 1.016,00
d) D – Despesa com Salários e Ordenados R$ 12.700,00 C – Caixa e Equivalente de caixa R$ 12.700,00 D – Salários e Ordenados a Pagar R$ 1.143,00 C – INSS a recolher R$ 1.143,00 D – Despesa com FGTS R$ 1.016,00 C – FGTS a recolher R$ 1.016,00
e) D – Despesa com Salários e Ordenados R$ 12.700,00 C – Salários e Ordenados a Pagar R$
12.700,00 D – Despesa com INSS R$ 1.143,00 C – INSS a recolher R$ 1.143,00 D – Salários e Orde- nados a Pagar R$ 1.016,00 C – FGTS a recolher R$ 1.016,00
7.5.2. Descontos no salário dos empregados
1. (TRE-AL – FCC/2010) O reconhecimento de um imposto retido do funcionário em folha de paga- mento deve
a) ser creditado no passivo para efetuar o recolhimento da obrigação do empregado.
b) ser debitado no ativo para reconhecer o direito do funcionário contra a empresa.
c) ser creditado em conta de resultado para evidenciar a recuperação dos valores dos empregados.
d) controlar extra contabilidade por não ser obrigação da empresa.
e) ser reconhecido como despesa no resultado da empresa.
2. (Analista – ALERS/FUNDATEC/2018) Na composição de uma folha de pagamento, estão previs- tos o pagamento de salário, descontos e encargos.
Assinale a alternativa correta que representa o lançamento contábil em relação a faltas e atrasos.
a) Débito – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obrigações trabalhistas) e Crédito – Folha de Pagamento (Resultado – Despesa com pessoal).
b) Débito – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante – Obrigações trabalhistas) e Crédito – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – Disponibilidades).
c) Débito – Salários e Descontos (Resultado – Despesa com encargos trabalhistas) e Crédito – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante – Disponibilidades).
d) Débito – Salários e Descontos (Resultado – Despesa com encargos trabalhistas) e Crédito – Folha de Pagamento (Resultado – Despesa com pessoal).
e) Débito – Folha de Pagamento (Resultado – Despesa com pessoal) e Crédito – Salários e Descon- tos (Resultado – Despesa com encargos trabalhistas).
7.5.3. Despesas totais de uma empresa com pessoal
1. (ATE-MS – ESAF/2001) Em novembro passado, a folha de pagamento da empresa Rubi Verme- lho Ltda. discriminava:
Salários e ordenados: $ 120.000 Horas extras trabalhadas: $ 8.000 INSS patronal a 22%
INSS do segurado a 11%
FGTS do segurado a 8%
No mês de dezembro, não foi computado nenhum reajuste salarial e a jornada de trabalho foi abso- lutamente igual à do mês anterior. Esta folha está dividida de tal modo que não há imposto de renda recolhido na fonte. Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa acima encerra o exercício em 31 de dezembro, podemos afirmar que esta folha de pagamento ocasionou, para a empresa em questão, uma despesa total de:
a) $ 180.480;
b) $ 166.400;
c) $ 156.160;
d) $ 152.320;
e) $ 149.920.
2. (ESAF – SERPRO/2001) José de Anchieta, nosso empregado matrícula número 1520, pediu para conferir os cálculos de seu contracheque, tendo encontrado os seguintes valores:
Salários e Ordenados R$ 550;
Insalubridade: 40% do salário mínimo;
18 horas extras com acréscimo de 50%;
INSS do segurado à alíquota de 11%;
INSS patronal à alíquota de 26%;
FGTS à alíquota de 8%.
Observações:
– o salário mínimo vigente na época da prova era de R$ 151;
– o mês comercial é composto por 220 horas.
Pelos cálculos de José de Anchieta, podemos concluir que sua remuneração mensal vai provocar para a empresa um débito em despesas no valor de
a) R$ 833,81.
b) R$ 858,15.
c) R$ 875,13.
d) R$ 908,38.
e) R$ 982,95.
3. (Analista – SEFAZ-SP – ESAF/2009) A empresa de serviços Alvorada Ltda. listou os seguintes dados contratuais para elaborar a folha de pagamento referente ao mês de março:
Salários R$ 9.000
Previdência social patronal (22%) R$ 1.980 Prev. social dos empregados (9%) R$ 810 FGTS (8%) R$ 720
Salário-família R$ 150
Com os dados indicados, sem considerar eventuais parcelas de 13º salário ou férias proporcionais, podemos afirmar que a despesa de pessoal, referente ao mês de março, que a empresa deverá efeti- vamente desembolsar, será de
a) R$ 10.890.
b) R$ 10.850.
c) R$ 11.700.
d) R$ 12.510.
e) R$ 12.660.
4. (AFPS-INSS – ESAF/2002) A empresa Arbóresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do mês de outubro, com os seguintes dados:
Salários e ordenados: $ 21.000;
Horas extras trabalhadas: $ 2.000;
Imposto de renda retido na fonte: $ 2.500;
Contribuição para o INSS, parte dos empregados: 11%;
Contribuição para o INSS, parte patronal: 20%; depósito para o FGTS: 8%.
Com base nos dados e informações acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrência dessa folha de pagamento, terá despesas totais no valor de:
a) $ 29.440;
b) $ 31.970;
c) $ 34.470;
d) $ 26.910;
e) $ 24.410.
5. (Analista – ALERS/FUNDATEC/2018) A empresa ABCDE LTDA. solicitou ao contador a ela boração da folha de pagamento do mês de março, com as seguintes informações:
– Salários: R$ 32.000,00.
– Horas extras trabalhadas: R$ 3.000,00.
– Imposto retido na fonte: R$ 3.500,00.
– Contribuição para o INSS, empregado: 11%.
– Contribuição para o INSS, empregador: 20%.
– Depósito FGTS: 8%.
Ao elaborar a folha de pagamento com base nas informações fornecidas, a empresa vai contabilizar despesas no valor total de:
a) R$ 44.800,00.
b) R$ 48.300,00.
c) R$ 48.500,00.
d) R$ 48.320,00.
e) R$ 51.820,00.
6. (AFRFB/ESAF/2014) Da folha de pagamento da Cia. Pagadora foram extraídos os dados abaixo:
Salários Brutos 400.000
Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Física 3.400
INSS Retido 6.000
Salário-Família 1.500
FGTS 32.000
Contribuição Patronal INSS 40.000
Auxílio-Maternidade 2.500
Tomando como base apenas os dados fornecidos, pode-se afirmar que o total a ser apropriado como Despesas de Período é:
a) R$ 476.000.
b) R$ 472.000.
c) R$ 436.600.
d) R$ 400.000.
e) R$ 394.600.
7.5.4. Questão geral sobre pessoal
1. (Perito – PC-PR – IBFC/2017) Analise os seguintes registros contábeis abaixo de determinada empresa societária em sua folha de pagamento e assinale a alternativa incorreta:
a) D – Folha de Pagamento (Despesa com pessoal) R$ 1.850.000,00
C – Salários e Ordenados a Pagar (Obrigações trabalhistas) R$ 1.850.000,00 b) D – Adiantamento de Salários (Adiantamento a empregados) R$ 45.250,00
C – IRRF a Recolher (Impostos a recolher) R$ 250,00 C – Banco Conta Movimento (Disponibilidades) R$ 45.000,00
c) D – FGTS sobre a Folha de Pagamento (Despesa com encargo trabalhista) R$ 148.000,00 C – FGTS a Recolher (Encargos trabalhistas a pagar) R$ 148.000,00
d) D – Salários e Ordenados a Pagar (Obrigações trabalhistas) R$ 1.850.000,00 C – Banco Conta Movimento (Disponibilidades) R$ 1.850.000,00
e) D – Salários e Ordenados a Pagar (Obrigações trabalhistas) R$ 740.000,00 C – Adiantamento de Salários (Adiantamentos a empregados) R$ 740.000,00
2. (Técnico – TER-ES/CESPE/2011) Em cada um dos itens é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada. Em novembro de 2010, um técnico em contabilidade apurou a folha de pagamento de determinada empresa, conforme a tabela abaixo. No entanto, ele deixou de registrar a despesa mensal de salário dos empregados, cujo pagamento ocorrerá até o quinto dia útil do mês seguinte.
