Boletim. Federal / Estadual. Manual de Procedimentos. Sped - Infrações e penalidades (Parte I) ICMS - IPI e Outros 1. INTRODUÇÃO 2.

(1)

Manual de Procedimentos

ICMS - IPI e Outros

Sped - Infrações e penalidades

(Parte I)

SUMÁRIO 1. Introdução 2. Infração 3. Consulta tributária 4. Denúncia espontânea 5. Penalidades

1. INTRODUÇÃO

O Manual de Orientação do Leiaute da

Escritu-ração Fiscal Digital (EFD) foi instituído por meio do

Ato Cotepe n

o

_{9/2008, Anexo Único, e}

posteriormen-te alposteriormen-terado, deposteriormen-terminando a inclusão de

novas informações que os

contribuin-tes deverão prestar ao Fisco, como,

por exemplo, as relativas ao

Con-trole do Crédito de ICMS do Ativo

Permanente (Ciap), que serão

exi-gidas a partir de janeiro de 2011.

Com a mudança, foram

acrescen-tados diversos campos que

evidente-mente serão objeto de validações e

cruza-mento de informações com outros campos.

Além dessas atualizações, os contribuintes

obri-gados à entrega da EFD deverão observar outras

al-terações, como a inclusão de campos em diversos

registros já existentes.

Dessa forma, as empresas precisarão se adiantar

às mudanças para não incorrerem em sanções e

pe-nalidades.

Às pessoas jurídicas que deixarem de entregar

a EFD serão acarretadas sanções relativas ao

des-cumprimento tanto de obrigações para com o Estado,

tratando-se de operações sujeitas à tributação pelo

ICMS, quanto de obrigações para com a União, em

operações sujeitas à exação do IPI.

Quanto às penalidades impostas ao contribuinte

pelo descumprimento das obrigações relativas ao

ICMS, as empresas deverão observar a legislação

in-terna de cada Estado.

(Ato Cotepe/ICMS no_9/2008)

2. INFRAÇÃO

Toda ação ou omissão praticada pelo sujeito

pas-sivo, relacionada à inobservância no cumprimento da

obrigação principal ou acessória, positiva ou negativa,

é tida como infração. Essas penalidades são

capituladas pelo agente ﬁscal estadual e

aplicadas por meio de auto de infração

àqueles que não observarem

corre-tamente as disposições contidas na

legislação estadual, no âmbito de

suas competências.

A obrigação principal surge

com a ocorrência do fato gerador e

consiste no pagamento do imposto ou

da penalidade pecuniária.

Já a obrigação acessória é decorrente da

legis-lação tributária e tem por objetivo as prestações

po-sitivas ou negativas, nela previstas, cujo interesse é a

arrecadação ou a ﬁscalização dos tributos.

O simples fato de o contribuinte inobservar o

cumpri-mento da obrigação acessória faz com que ela se

trans-forme em principal relativamente à obrigação pecuniária.

O contribuinte ou responsável responde pelas

in-frações à legislação independentemente da intenção

e da efetividade, natureza ou extensão dos efeitos do

ato praticado.

Toda ação ou

omissão praticada pelo

sujeito passivo, relacionada à

inobservância no cumprimento

da obrigação principal ou

aces-sória, positiva ou negativa, é

tida como infração

(2)

O agente é responsável pessoal:

a) pelas infrações conceituadas por lei como

crimes ou contravenções, salvo quando

pra-ticadas no exercício regular da administração,

mandato, função, cargo ou emprego, ou no

cumprimento de ordem expressa emitida por

quem de direito;

b) pelas infrações em cuja deﬁnição o dolo

espe-cíﬁco do agente seja elementar;

c) pelas infrações que decorram direta e

exclusi-vamente de dolo especíﬁco:

c.1) das pessoas mencionadas no art. 134 do

Código Tributário Nacional (CTN), contra

aquelas por quem respondam;

Nota

As pessoas mencionadas no citado art. 134 são: a) os pais;

b) os tutores e curadores;

c) os administradores de bens de terceiros; d) o inventariante;

e) o síndico e o comissário;

f) os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício; g) os sócios, em caso de liquidação de sociedade de pessoas.

c.2) dos mandatários, prepostos e

emprega-dos, contra seus mandantes,

preponen-tes ou empregadores;

c.3) dos diretores, gerentes ou

representan-tes de pessoas jurídicas de direito

priva-do, contra estas.

(CTN/1966, arts. 112, 113, 134, I a VII, arts. 136, 137, 149, V, e art. 150)

3. CONSULTA TRIBUTÁRIA

O contribuinte pode interpor consulta escrita ao

Fisco de seu Estado a ﬁm de dirimir dúvidas sobre a

interpretação e a correta aplicação das disposições

previstas na legislação tributária.

Nenhum procedimento ﬁscal será instaurado

con-tra o sujeito passivo, relativamente à espécie

consul-tada, a partir da apresentação da consulta até o 30

o

dia subsequente à data da ciência:

a) de decisão de primeira instância à qual não

haja sido interposto recurso;

b) de decisão de segunda instância.

Os procedimentos para formalização da consulta

sobre a legislação do ICMS devem ser observados

conforme a legislação do Estado onde se localizar o

estabelecimento do contribuinte, no órgão

competen-te para sua administração.

(Decreto no_{70.235/1972, arts. 46 a 48)}

4. DENÚNCIA ESPONTÂNEA

O contribuinte que veriﬁcar incorreções em seus

procedimentos pode interpor a denúncia espontânea

e ﬁcar a salvo das penalidades previstas na

legisla-ção. Essa denúncia deve ser acompanhada, quando

for o caso, do comprovante do pagamento do

impos-to devido e dos acréscimos legais incidentes (juros,

multa e correção monetária), se for o caso, ou do

de-pósito da importância arbitrada pela autoridade

admi-nistrativa, quando o montante do tributo depender de

apuração.

Entretanto, só se considera espontânea a

denún-cia que for apresentada antes de qualquer início de

procedimento do Fisco relacionado com a infração

cometida.

(CTN/1966, art. 138)

5. PENALIDADES

Alguns Estados estabelecem penalidades

especí-ﬁcas aplicáveis aos contribuintes que descumprirem

as obrigações relacionadas ao Sped. Tais Unidades

da Federação constam da tabela a seguir.

ESTADOS COM PREVISÃO ESPECÍFICA

Alagoas

Ceará

Mato Grosso do Sul Paraíba

Santa Catarina

Quanto ao Estado da Paraíba, as únicas

penali-dades previstas em relação ao Sped referem-se ao

registro de passagem do Danfe.

Cabe observar que o Estado de Pernambuco

ado-ta sistema de escrituração ﬁscal próprio e esado-tabelece

penalidade especíﬁca em caso de não cumprimento

dessa obrigação.

Os demais Estados aplicam as multas genéricas,

por não possuírem as especíﬁcas.

A seguir relacionamos, por Estado, as

penalida-des aplicáveis aos contribuintes do ICMS que utilizam

a EFD.

(3)

5.1 Acre

O Estado do Acre regulamentou a utilização da NF-e por meio do Decreto n

o

_{2.914/2008, e dispôs sobre a}

EFD no RICMS-AC/1998, Capítulo XV-A, arts. 121-A a 121-Q, porém não estabeleceu penalidades especíﬁcas

aplicáveis pelo agente ﬁscal aos contribuintes que cometerem infrações.

Assim, aplicam-se as penalidades previstas no RICMS-AC/1998, entre as quais se encontram as

relaciona-das na tabela a seguir.

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL

Omissão do pagamento do imposto, quando registrado em livro próprio. Multa de 50% do valor do

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, I Falta de pagamento:

a) quando o ICMS não tenha sido registrado em livro próprio; b) por contribuinte dispensado de escrituração ﬁscal;

c) por contribuinte substituto, quando o imposto não tenha sido registrado em livro próprio;

e) em virtude de qualquer irregularidade que implique falta de pagamento do impos-to, quando não houver previsão especíﬁca quanto à penalidade.

Multa de 75% do valor do

imposto devido RICMS-AC/1998, art. 510, II

Omissão do pagamento do imposto devido:

a) decorrente da omissão do registro de operações ou prestações tributadas pelo imposto em virtude de fraudes ﬁscais e/ou contábeis; e

b) por contribuintes substitutos quando não registrados em livro próprio.

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “a”

Entrega, remessa, posse, transporte, recebimento, estocagem ou depósito de merca-dorias em situação ﬁscal irregular ou, ainda, pela prestação ou utilização de serviços na mesma condição, não obstante o imposto devido tenha sido recolhido por ante-cipação do fato gerador ou as referidas operações não estejam sujeitas ao recolhi-mento do imposto.

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “b”

Desvio em trânsito das mercadorias ou a sua entrega a destinatário diverso do

indi-cado no documento ﬁscal. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “c” Entrega ou remessa de mercadorias depositadas por terceiros a pessoa ou

estabele-cimento que não o depositante, sem o recolhimento do imposto devido. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “d” Aproveitamento indevido do crédito do imposto destacado em documento ﬁscal. Multa de 100% do valor do

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “e” Omissão de documento ﬁscal com valor inferior ao que realmente tenha sido atribuído

à operação ou que contenha declaração falsa quanto a origem ou destino das mer-cadorias ou serviços.

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “f”

Emissão de documento ﬁscal referindo-se a operação ou prestação interestadual,

quando na realidade não se reﬁra. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “g” Emissão de documento ﬁscal que contenha valor divergente nas demais vias em

relação àquela que se destina à escrituração ﬁscal. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “h” Registro de operação como não tributada pelo imposto, quando na realidade o seja. Multa de 100% do valor do

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “i” Fornecimento de declaração falsa, ainda que o imposto esteja sujeito à substituição

tributária. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “j”

Emissão de documento ﬁscal não correspondente a uma efetiva operação ou

pres-tação. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “l”

Adulteração, vício ou falsiﬁcação de livros ou documentos ﬁscais ou sua utilização com o propósito de obtenção de vantagens ilícitas, ainda que em proveito de tercei-ros.

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “m”

Emissão de documento ﬁscal para acobertar operação ou prestação em que se con-signe valor, quantidade, qualidade, espécie e origem ou destino diferentes nas suas respectivas vias.

imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “n”

Falta de registro de aquisição de mercadorias ou serviços, ainda que aquelas não

tenham transitado pelo estabelecimento do adquirente. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “o” Omissão do imposto devido em função da super ou subavaliação de mercadorias

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INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Não emissão de documento ﬁscal correspondente a cada operação ou prestação,

ainda que tenha sido efetuado o recolhimento do imposto devido. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, III, “q” Utilização irregular de livros ﬁscais ou sua utilização sem o visto da repartição ﬁscal. Multa de 20 UPF/AC, por mês

ou fração deste RICMS-AC/1998, art. 510, IV, “a” Atraso na escrituração de livros ﬁscais superior ao permitido no RICMS-AC/1998. Multa de 20 UPF/AC RICMS-AC/1998,

art. 510, IV, “b” Não escrituração de documentos ﬁscais relativos à saída de mercadorias ou à

presta-ção de serviços realizados, ainda que não tributados pelo imposto. Multa de 20 UPF/AC, pela fal-ta de escrituração RICMS-AC/1998, art. 510, IV, “c” Não remessa, ao destino ﬁxado no RICMS-AC/1998, das vias dos documentos ﬁscais

exigidos. Multa de 20 UPF/AC RICMS-AC/1998, art. 510, IV, “d”

Extravio, perda ou inutilização de livro ou documento ﬁscal. Multa de 50 UPF/AC, por livro ou documento ﬁscal cuja ma-nutenção seja obrigatória

RICMS-AC/1998, art. 510, V, “a” Operação relativa à entrada de mercadorias sem registro ou sem a emissão do

do-cumento ﬁscal correspondente. Multa de 50 UPF/AC, por ope-ração RICMS-AC/1998, art. 510, V, “b” Não apresentação do Demonstrativo de Apuração Mensal do ICMS (DAM). Multa de 50 UPF/AC, por

pe-ríodo de apuração RICMS-AC/1998, art. 510, V, “c” Não apresentação da Declaração Anual de Movimento Econômico (Dame). Multa de 50 Unidades Padrão

UPF/AC, por documento RICMS-AC/1998, art. 510, V, “d” Não apresentação de qualquer documentação cuja apresentação seja obrigatória,

in-clusive de informações acessórias exigidas na lei e no RICMS-AC/1998, não havendo penalidade especíﬁca deﬁnida no RICMS-AC/1998.

Multa de 50 UPF/AC, por

do-cumento RICMS-AC/1998, art. 510, V, “e”

Não promoção de alterações cadastrais. Multa de 50 UPF/AC RICMS-AC/1998,

art. 510, V, “f” Utilização de equipamentos não homologados por leis ou convênios ou utilizados sem

o credenciamento na Secretaria da Fazenda. Multa de 100 UPF/AC, por unidade de processadores de dados ou quaisquer outros emissores de cupons ﬁscais

RICMS-AC/1998, art. 510, VI, “a”

Embaraço, de qualquer forma, ao exercício da ﬁscalização ou ainda recusa à

apre-sentação de livros e/ou documentos ﬁscais, quando solicitados pelo Fisco. Multa de 100 UPF/AC, por unidade de processadores de dados ou quaisquer outros emissores de cupons ﬁscais

RICMS-AC/1998, art. 510, VI, “b”

Violação do lacre da carga e/ou dos móveis, aposto pelo Fisco. Multa de 100 UPF/AC RICMS-AC/1998, art. 510, VI, “c” Confecção ou impressão, pelo estabelecimento gráﬁco, de documentos ﬁscais sem

observância das exigências legais. Multa de 100 UPF/AC, relati-vamente a cada encomenda RICMS-AC/1998, art. 510, VI, “d” Iniciação de atividades sem o prévio registro no Cadastro de Contribuintes do Estado,

quando obrigatório nos termos do RICMS-AC/1998. Multa de 100 UPF/AC RICMS-AC/1998, art. 510, VI, “e”

Relativamente ao CT-e, até o presente momento não houve regulamentação pela legislação acreana.

5.2 Alagoas

O Estado do Alagoas prevê as penalidades

re-lacionadas a seguir, que poderão ser aplicadas aos

contribuintes que não cumprirem, na forma e no prazo

estabelecidos na legislação deste Estado, as

obriga-ções a que estiverem obrigados.

As penalidades previstas na Lei n

o

_5.900/1996,

re-lacionadas aos documentos ﬁscais, aplicam-se,

tam-bém, à Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), ao Documento

Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe), ao

Conheci-mento de Transporte Eletrônico (CT-e) e ao DocuConheci-mento

Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico

(Dacte), no que couberem.

Observe-se que, na hipótese de contribuintes

ca-dastrados como ambulante, microempresa ou

empre-sa de pequeno porte, as multas relacionadas a seguir

serão reduzidas, respectivamente, em 70%, 50% e

30%, em qualquer caso, não podendo ser inferiores

a 1 UPFAL.

(5)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou

deposi-tar mercadorias desacompanhadas de documentos ﬁscais, ou sendo estes inidôneos.

Multa equivalente a 200% do valor do imposto. Lei no_5.900/1996,

art. 97 Entregar ou comercializar em território alagoano

mercado-ria destinada a outro Estado, ao Distrito Federal ou ao ex-terior, quando acompanhada de documento de controle de operações interestaduais (passe ﬁscal).

Multa equivalente a 30% do valor da operação. Lei no_5.900/1996,

art. 98-A

Transitar com documento de controle de operações

inter-nas ou interestaduais (passe ﬁscal) inidôneo. Multa equivalente a 30% do valor da operação. Lei n

o_5.900/1996,

art. 98-B Entregar mercadorias depositadas a pessoa ou

estabele-cimento diverso do depositante, quando este não tenha emitido o documento ﬁscal correspondente.

Multa equivalente a 200% do valor do imposto. Lei no_5.900/1996,

art. 99 Acobertar, mais de uma vez, com o mesmo documento

ﬁs-cal, o trânsito de mercadorias. Multa equivalente a 300% do valor do imposto. Lei n

o_5.900/1996,

art. 100 Emitir nota ﬁscal ou qualquer documento ﬁscal exigido

pela legislação tributária em nome de pessoa não inscrita, quando obrigada, de comprador ﬁctício ou de quem não seja adquirente da mercadoria.

Multa equivalente a 100% do valor do imposto cal-culado sobre o valor das mercadorias constantes da nota ﬁscal ou do documento.

Lei no_5.900/1996,

art. 101

Emitir documento ﬁscal com numeração e/ou série em

du-plicidade. Multa equivalente a 300% do valor do imposto. Lei n

o_5.900/1996,

art. 102 Emitir documento ﬁscal contendo indicações diferentes

nas respectivas vias. Multa equivalente a 300% do valor do imposto efeti-vamente devido. Lei n

o_5.900/1996,

art. 103 Consignar no documento ﬁscal importância diversa do

va-lor da operação. Multa equivalente a 300% do valor do imposto devi-do. Lei n

o_5.900/1996,

art. 104 Forjar, adulterar ou falsificar livro e documentos fiscais ou

contábeis com a finalidade de se eximir do pagamento do imposto ou proporcionar a outrem a mesma vantagem.

Multa equivalente a 300% do valor do imposto devido, sem prejuízo das sanções aplicáveis ao crime de so-negação ﬁscal.

Lei no_5.900/1996,

art. 105 Faltar com o lançamento no livro de Registro de Entradas

de Mercadorias, quando a isso estiver obrigado, de do-cumento ﬁscal relativo a compras efetuadas em exercícios anteriores.

Multa equivalente a 200% do valor do imposto apura-do, não inferior a 2 vezes a UPFAL. Lei n

o_5.900/1996,

art. 107

Emitir documento ﬁscal referente a operação isenta, imune

ou não tributada, com destaque do imposto. Multa equivalente a 100% do valor do imposto indevi-damente destacado. Essa penalidade não se aplica se o imposto tiver sido pago ou debitado.

Lei no_5.900/1996,

art. 108

Emitir documento ﬁscal que não corresponda a uma trans-missão de propriedade de mercadoria ou a uma saída ou entrada de mercadoria no estabelecimento do contribuinte, com o propósito de obter vantagem ilícita, para si ou para outrem.

art. 109

Deixar de emitir o documento de controle de operações

internas ou interestaduais (passe ﬁscal). Multa equivalente a 10% do valor da operação. Lei n

o_5.900/1996,

art. 109-A Deixar de emitir documentos ﬁscais relativos a operações

realizadas, estando as mesmas devidamente registradas, mesmo sem débito do imposto, quando se tratar de ope-ração tributada.

Multa de 3 vezes a UPFAL, para cada valor da opera-ção equivalente a 100 UPFAL, ou fraopera-ção, não poden-do a multa ser inferior a 3 vezes a UPFAL.

Quando se tratar de operação sem débito do impos-to, a multa é de 1 vez a UPFAL, para cada valor da operação equivalente a 100 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Lei no_5.900/1996,

art. 110

Emitir ou utilizar nota ﬁscal com inobservância das

disposi-ções regulamentares. Multa de 1 vez a UPFAL, para cada nota ﬁscal emitida ou utilizada. Lei n

o_5.900/1996,

art. 111 Emitir nota ﬁscal para contribuinte que ainda não tenha

re-novado a sua inscrição. Multa de 1 vez a UPFAL, por nota ﬁscal. Lei n

o_5.900/1996,

art. 112 Faltar com o visto do posto ﬁscal em documento ﬁscal ou

de comunicação à repartição ﬁscal do domicílio do con-tribuinte, relativos a mercadorias conduzidas ou a presta-ção de serviço de transporte em trânsito, tributadas pelo ICMS.

Multa de 5% do valor da operação ou prestação. Lei no_5.900/1996,

art. 114, I, “a”

Faltar com o visto do posto fiscal em documento fiscal ou de comunicação à repartição fiscal do domicílio do contri-buinte, relativos a mercadorias conduzidas ou a prestação de serviço de transporte em trânsito, isentas ou não tribu-tadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento ﬁscal e para cada valor da operação ou prestação equivalente a 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Lei no_5.900/1996,

(6)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Faltar com o visto do posto ﬁscal em documento ﬁscal ou de

comunicação à repartição ﬁscal do domicílio do contribuinte, relativos a documento ﬁscal registrado normalmente no livro Registro de Entradas de Mercadorias tributadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento ﬁscal e para cada valor da operação ou prestação equivalente a 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Lei no_5.900/1996,

art. 114, II, “a”

Faltar com o visto do posto fiscal em documento fiscal ou de co-municação à repartição fiscal do domicílio do contribuinte, relativo a documento fiscal registrado normalmente no livro Registro de Entradas de Mercadorias isentas ou não tributadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento ﬁscal. Lei no_5.900/1996,

art. 114, II, “b”

Deixar de entregar ou apresentar, no prazo regulamentar, ou-tros documentos de informações econômico-ﬁscais, inclusive em arquivo magnético, quando for o caso, e documentos com registro ﬁscal de operações com mercadorias e/ou presta-ções de serviços, inclusive arquivos magnéticos.

Multa equivalente a:

a) 50 vezes o valor da UPFAL, quando se referir à en-trega de periodicidade anual, se paga até 30 dias após o prazo regulamentar, devendo ser acrescida de 25 UPFAL para cada mês adicional em atraso, até o limite total de 1.000 vezes o valor da UPFAL;

b) 20 vezes o valor da UPFAL, quando se referir à entre-ga de periodicidade mensal, se paentre-ga até 30 dias após o prazo regulamentar, devendo ser acrescida de 10 UPFAL para cada mês adicional em atraso, até o limite total de 500 vezes o valor da UPFAL.

Nos casos de denúncia espontânea, quando a en-trega ou apresentação for realizada em até 15 dias após o término do prazo regulamentar, aplicar-se-á, por documento, multa de 1 vez o valor da UPFAL, para os contribuintes cadastrados como ambulante (AMB), microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), e de 2 vezes o valor da UPFAL para os demais contribuintes.

Lei no_5.900/1996,

art. 116, IV, “a”

Deixar de entregar ou apresentar, no prazo regulamentar, ou-tros documentos de informações econômico-ﬁscais, inclusive em arquivo magnético, quando for o caso, e demais docu-mentos, inclusive de simples comunicação.

Multa equivalente a 5 vezes o valor da UPFAL, por do-cumento.

Nos casos de denúncia espontânea, quando a entrega ou apresentação for realizada em até 15 dias após o término do prazo regulamentar, aplicar-se-á, por do-cumento, multa de 1 vez o valor da UPFAL, para os contribuintes cadastrados como AMB, ME e EPP, e de 2 vezes o valor da UPFAL para os demais contribuintes.

Lei no_5.900/1996,

art. 116, IV, “b”

Faltar com o lançamento no livro Registro de Entradas de Mercadorias, quando a isso obrigado, de documentos ﬁscais relativos a compras de mercadorias tributadas, efetuadas no mesmo exercício.

Multa de 2 vezes a UPFAL, para cada valor do(s) documento(s), equivalente a até 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a esta penalidade.

Lei no_5.900/1996,

art. 117

Faltar com o registro nos livros ﬁscais próprios, de documen-tos referentes a mercadorias isentas, imunes ou não tributa-das, bem como de bens adquiridos para uso ou consumo do estabelecimento.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada valor do(s) documento(s), equivalente até 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a esta penalidade.

Lei no_5.900/1996,

art. 118

Extraviar, perder, inutilizar ou manter fora do estabelecimento,

em local não autorizado, livros e documentos ﬁscais. Tratando-se de livro ﬁscal:a) por contribuinte não enquadrado como microem-presa ou emmicroem-presa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar no_{123/2006 - multa equivalente a}

300 vezes a UPFAL, por livro;

b) por contribuinte enquadrado como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar no_{123/2006 - multa equivalente a 75}

vezes a UPFAL, por livro;

Relativamente aos documentos ﬁscais:

a) tratando-se de Notas Fiscais, modelos 1 ou 1-A, e Conhecimentos de Transportes, modelos 7 a 12 - mul-ta equivalente a 20 vezes a UPFAL, por documento; b) em relação aos demais documentos, inclusive os emitidos para fins de controle ou fornecimento de in-formações fiscais ou econômico-financeiras - multa de 5 vezes a UPFAL, por documento.

As sanções previstas na Lei no_{5.900/1996, art. 119,}

aplicam-se, também, na hipótese de não exibição de livro ou documento, fiscal ou econômico-fiscal a servi-dor fiscal, mediante intimação regular.

Lei no_5.900/1996,

art. 119

Faltar com os livros ﬁscais ou utilizá-los sem prévia

autenti-cação. Multa de 5 vezes a UPFAL, por livro. Lei n

o_5.900/1996,

(7)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Não escriturar os livros ﬁscais na forma e nos prazos

regula-mentares, à exceção do livro de Registro de Inventário. Multa de 5 vezes a UPFAL, por livro. Lei n

o_5.900/1996,

art. 121 Escriturar crédito indevido ou inexistente, nas hipóteses não

contempladas na Lei no_{5.900/1996, art. 93.} Multa equivalente a 30% do valor do crédito indevido _{ou inexistente consignado.} Lei n

o_5.900/1996,

art. 121-A Não escriturar o livro Registro de Inventário na forma e nos

prazos regulamentares. Multa de 20 vezes a UPFAL, por mês ou fração de mês, contados da data limite para a escrituração. Lei n

o_5.900/1996,

art. 122 Deixar de escriturar os documentos Mapa Resumo de Caixa,

Mapa Resumo PDV ou Mapa Resumo ECF, ou atrasar a refe-rida escrituração, quando estiver o contribuinte obrigado a fazê-la, ou, não estando obrigado, quando tiver optado pela escrituração.

Multa equivalente a 5 vezes a UPFAL, por documento não escriturado ou escriturado fora do prazo. Lei n

o_5.900/1996,

art. 123, XIII

Deixar de apresentar à Secretaria de Estado da Fazenda lis-tagem atualizada contendo código e descrição das mercado-rias objeto de comercialização pelo estabelecimento, quando solicitada.

Multa equivalente a 15 vezes a UPFAL. Lei no_5.900/1996,

art. 123, XXIV

Utilizar sistema eletrônico de processamento de dados para emissão de documento ﬁscal sem a prévia autorização da Se-cretaria de Estado da Fazenda.

Multa equivalente a 1% do somatório dos valores das operações e/ou prestações do período de apuração em que se veriﬁcar a ocorrência, não podendo a multa ser inferior a 150 vezes a UPFAL.

Lei no_5.900/1996,

art. 123, XXVIII, “a”

Utilizar sistema eletrônico de processamento de dados para escrituração de livro ﬁscal sem a prévia autorização da Secre-taria de Estado da Fazenda.

Multa equivalente a 5 vezes a UPFAL, por livro, por

mês escriturado. Lei n

o_5.900/1996,

art. 123, XXVIII, “b” Alterar o sistema eletrônico de processamento de dados para

emissão de livros e documentos ﬁscais, sem prévia autoriza-ção da Secretaria de Estado da Fazenda, ou deixar de proce-der à comunicação da alteração, conforme o caso.

Multa equivalente a 0,3% do somatório dos valores das operações e prestações do período de apuração em que se veriﬁcar a ocorrência, não podendo a multa ser inferior a 45 vezes a UPFAL.

Lei no_5.900/1996,

art. 123, XXIX

Omitir, do manifesto de carga, qualquer mercadoria

condu-zida. Multa de 2 vezes a UPFAL, sem prejuízo do disposto na Lei no_{5.900/1996, art. 111.} Lei n

o_5.900/1996,

art. 125 Omitir, em notas ﬁscais, os dados cadastrais do comprador

ou destinatário. Multa de 1 vez a UPFAL, por documento. Lei n

o_5.900/1996,

art. 127 Omitir ou sonegar documentos necessários à ﬁxação de

es-timativa. Multa de 20 vezes a UPFAL, por documento. Lei n

o_5.900/1996,

art. 134 Embaraçar, desacatar agente do Fisco e diﬁcultar ou impedir,

por qualquer meio, a sua ação ﬁscalizadora, bem como se recusar a apresentar livros, papéis ou outros documentos exi-gidos pela legislação tributária.

Multa de 10 a 50 vezes a UPFAL. Lei no_5.900/1996,

art. 135

5.3 Amapá

O Amapá disciplinou os procedimentos para operacionalização da ﬁscalização, em especial a relacionada

à emissão da NF-e, por meio da Instrução Normativa SER n

o

_{4/2009, com previsão de apreensão de}

mercado-rias, sem, contudo, esgotar a possibilidade de se aplicar penalidades em caso de infração ao Sped. As multas

previstas no RICMS-AP/1998 passíveis de aplicação são as seguintes:

Deixar de emitir documento ﬁscal ou emitir documento ﬁscal

inidôneo. Multa - 100% do valor do imposto devido. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, VII

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadoria desacompanhada de documentação ﬁscal ou com documento ﬁscal inidôneo.

Multa - 100% do valor do imposto aplicável ao con-tribuinte que tenha promovido a entrega, remessa, recebimento, estocagem ou depósito da mercadoria; 50% do valor do imposto apurado ao transportador, quando o transporte for realizado por terceiro.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, VIII

Realizar prestação de serviços sem o respectivo documento

ﬁscal ou com documentação ﬁscal inidônea. Multa - 100% do valor do imposto. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, IX

Reutilizar documento ﬁscal em outra operação ou prestação. Multa - 100% do valor do imposto devido na operação ou prestação ou, na falta deste, do valor do imposto indicado no documento exibido.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, X

(8)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Utilizar documento ﬁscal com numeração ou seriação em

du-plicidade. Multa - 100% do valor do imposto devido. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XI Emitir ou receber documento ﬁscal que consigne quantia

di-versa do valor real da operação ou prestação. Multa - 100% do valor do imposto incidente sobre a diferença entre o valor real da operação ou prestação e o indicado no documento ﬁscal.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XII Emitir ou receber documento ﬁscal que contenha valores

dife-rentes nas respectivas vias. Multa - 150% do valor do imposto devido. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XIII

Adulterar, rasurar ou indicar informações falsas em documento ﬁscal com o propósito de obter, para si ou para outrem, redu-ção ou não do imposto, sendo que a multa também será apli-cada aos casos de utilização de documento ﬁscal adulterado, rasurado ou contendo informações falsas.

Multa - 100% do valor do imposto devido. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XIV

Destacar em documento ﬁscal imposto em operação ou pres-tação não tributada que possibilite ao adquirente a utilização de crédito ﬁscal, salvo se o imposto destacado tiver sido re-colhido pelo emitente.

Multa - 40% do valor do imposto como se devido

fos-se. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482,

XV Remeter, entregar ou receber mercadoria acompanhada de

nota ﬁscal com indicação de destinatário diversa do recebe-dor, quando a operação for tributada.

Multa - 75% do valor do imposto incidente sobre a ope-ração aplicável ao contribuinte que tenha promovido a remessa, entrega ou recebimento da mercadoria; 40% do valor do imposto apurado aplicável ao transporta-dor, quando o transporte for efetuado por terceiro.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XVI

Remeter, entregar ou receber mercadoria acompanhada de nota ﬁscal com indicação de endereço diverso do local da entrega.

Multa - 40% do valor do imposto incidente sobre a ope-ração aplicável ao contribuinte que tenha promovido a remessa, entrega ou recebimento da mercadoria; 5% do valor do imposto apurado aplicável ao transporta-dor, quando o transporte for efetuado por terceiro.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XVII

Prestar serviços à pessoa diversa da indicada no documento

ﬁscal, quando houver incidência do imposto. Multa - 20% do valor do imposto incidente sobre a prestação. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XVIII

Deixar de comunicar à repartição ﬁscal o extravio ou a

inutili-zação de documento ﬁscal. Multa - R$ 100,00, por documento extraviado ou inu-tilizado. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XIX

Manter documento ﬁscal em local não autorizado. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998,

Anexo I, art. 482, XX

Confeccionar ou mandar confeccionar, sem a devida

autori-zação ﬁscal, impressos de documentos ﬁscais. Multa - R$ 1.000,00, por documento. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXI

Deixar de emitir documento ﬁscal estando a operação isenta

ou não tributada. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482,

XXII Deixar de registrar documento ﬁscal relativo à entrada de

mercadoria não tributável, quando o registro for obrigatório. Multa - R$ 50,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXIII

Deixar de escriturar livro ﬁscal obrigatório, ou utilizá-lo sem

prévia autenticação da autoridade competente. Multa - 5% sobre o valor das mercadorias entradas no período. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXIV

Deixar de registrar no livro Registro de Utilização de Docu-mentos Fiscais e Termos de Ocorrência (RUDFTO), modelo 6, o atestado de intervenção técnica em equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) do estabelecimento, na forma do re-gulamento em referência.

Multa - 100 UPF/AP, por registro. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXIV, “a”

Deixar de registrar no livro RUDFTO, modelo 6, os dados rela-tivos ao equipamento ECF, na forma do regulamento, na hipó-tese de autorização de uso e/ou cessação de uso.

Multa - 1.000 UPF/AP, por equipamento. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXIV, “b” Atrasar a escrita ﬁscal. Multa - R$ 100,00, por período de apuração, até o

li-mite de R$ 1.000,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXV

Reconstituir a escrita ﬁscal sem a devida autorização da

re-partição fazendária. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482,

XXVI Extraviar ou inutilizar livro ﬁscal, sem a devida comunicação

da ocorrência à repartição fazendária. Multa - R$ 100,00, por livro extraviado ou inutilizado. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXVII

(9)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Manter livro ﬁscal em local não autorizado. Multa - R$ 100,00, por livro. RICMS-AP/1998,

Anexo I, art. 482, XXVIII

Cometer outras irregularidades na escrituração de

documen-tos ﬁscais, não previstas expressamente no RICMS-AP/1998. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXIX

Deixar de apresentar livros, documentos ﬁscais e compro-vantes das operações ou prestações contabilizadas ou não prestar informações e esclarecimentos, quando regularmente intimado.

Se o contribuinte deixar de apresentar:

a) livro obrigatório - multa de R$ 200,00 por livro; b) documento comprobatório de operação escriturada ou contabilizada ou não prestar informações quando regularmente intimado - multa de R$ 200,00.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XXXVII

Descumprir obrigação acessória sem penalidade

expressa-mente prevista no RICMS-AP/1998. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, XL

Violar dispositivo de segurança, previamente colocados pelo

Fisco em móveis, depósitos ou veículos. Multa - R$ 1.000,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, LI Deixar de prestar informações em meio magnético, quando

solicitadas. Multa - 1% do valor da operação, nunca inferior a R$ 500,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, LII Entregar informações em meio magnético fora dos padrões

estabelecidos ou que impossibilitem sua leitura. Multa - 1% do valor da operação, nunca inferior a R$ 500,00. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, LIII

Omitir ou prestar informações divergentes das constantes no

documento ﬁscal. Multa - 5% das operações/prestações não informadas ou prestadas de forma divergente, nunca inferior a R$ 500,00.

RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, LIV

Atrasar a entrega das informações em meio magnético. Multa - R$ 500,00, por dia de atraso. RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 482, LV

5.4 Amazonas

O Estado do Amazonas não prevê penalidades especíﬁcas aplicáveis aos contribuintes que cometerem

infrações relativas ao Sped (NF-e, CT-e e EFD) seja no RICMS-AM/1999, seja no Decreto n

o

_{28.841/2009, que}

trata especiﬁcamente da NF-e.

Com fulcro no RICMS-AM/1999, selecionamos as seguintes penalidades que podem ser aplicadas em caso

de inobservâncias relacionadas ao Sped.

Deixar de emitir documento ﬁscal ou emitir documento

inidô-neo referente a mercadoria ou serviço sujeito ao imposto. Multa de 100% do valor do imposto devido. RICMS-AM/1999, art. 382, XI Atrasar a escrituração dos livros Registro de Entradas, e de

Saídas existentes em meio físico ou digital, aplicável somente nos casos de operações ou prestações imunes, isentas ou considerados já tributados até o consumidor ﬁnal

Multa de 1% sobre o valor total das operações ou

prestações não escrituradas. RICMS-AM/1999, art. 382, XVII, na redação do Decre-to no_30.013/2010

Atrasar a escrituração dos livros ﬁscais não mencionados no

item anterior Multa de R$ 100,00, por período de apuração. RICMS-AM/1999, art. 382, XVIII Deixar de entregar à Secretaria de Estado da Fazenda, na

forma e no prazo previstos na legislação, qualquer guia, de-claração, demonstrativo ou outro documento relativo a infor-mações econômico-ﬁscais, inclusive quando se tratar de de-claração ou demonstrativo de apuração do imposto.

Multa de R$ 100,00, por documento. RICMS-AM/1999, art. 382, XL, na re-dação do Decreto no_30.013/2010

Deixar de entregar à Secretaria de Estado da Fazenda, no prazo e na forma previstos na legislação, os arquivos eletrôni-cos de que trata o Convênio ICMS no_{57, de 28.06.1995.}

Multa de:

a) R$ 30.000,00, quando se tratar de indústria incen-tivada pela Política de Incentivos Fiscais do Estado, indústria de reﬁno de petróleo, indústria de bebidas, indústria de cimento, distribuidora de combustíveis, loja de departamentos, supermercado e comerciante atacadista;

b) R$ 15.000,00, nos demais casos.

RICMS-AM/1999, art. 382, LIX, na re-dação do Decreto no_30.013/2010

(10)

5.5 Bahia

O Governo baiano não prevê penalidades especíﬁcas aplicáveis aos contribuintes em caso de cometimento

de infrações relativas ao Sped. Dependendo da infração cometida, podem ser aplicadas uma ou algumas das

multas previstas na Lei n

o

_{7.014/1996, art. 42, relacionadas no quadro a seguir.}

Realização de operação ou prestação sem documentação

ﬁscal ou com documentação ﬁscal inidônea. Multa - 100% do valor do imposto Lei n

o_7.014/1996,

art. 42, IV, “a” Mercadoria ou bem encontrados em qualquer

estabelecimen-to sem documentação ﬁscal ou com documentação ﬁscal ini-dônea.

Multa - 100% do valor do imposto Lei no_7.014/1996,

art. 42, IV, “b” Falta de emissão de documento ﬁscal ou emissão de

do-cumento ﬁscal inidôneo. Multa - 100% do valor do imposto Lei n

o_7.014/1996,

art. 42, IV, “h” Constatação de qualquer ação ou omissão fraudulenta

diver-sa das especiﬁcadas expresdiver-samente na Lei 7.014/1996. Multa - 100% do valor do imposto Lei n

o_7.014/1996,

art. 42, IV, “j” Falta de entrega, nos prazos previstos na legislação, de

ar-quivo eletrônico contendo a totalidade das operações de en-trada e saída, das prestações de serviços efetuadas e toma-das, bem como dos estornos de débitos ocorridos em cada período, ou entrega de arquivo sem o nível de detalhe exigido na legislação.

Multa - R$ 1.380,00, aplicando-se, cumulativamente, multa de 1% do valor das saídas ou das entradas, o que for maior, de mercadorias e prestações de ser-viços realizadas em cada período de apuração e/ou do valor dos estornos de débitos em cada período de apuração pelo não atendimento de intimação subse-quente para apresentação do respectivo arquivo

Lei no_7.014/1996,

art. 42, XIII-A, “j”

Falta ou atraso da escrituração de livro ﬁscal. Multa - R$ 460,00 por falta Lei no_7.014/1996,

art. 42, XV, “d” Falta de transmissão eletrônica de nota ﬁscal ou dos dados

constantes de nota ﬁscal, na forma e nos prazos previstos na legislação.

Multa - R$ 460,00 Lei no_7.014/1996,

art. 42, XXIII

5.6 Ceará

As penalidades aplicáveis aos contribuintes cearenses relativas ao Sped são as relacionadas a seguir. Há

penalidades especíﬁcas e outras que podem ser aplicadas pelo agente ﬁscal de acordo com a irregularidade

veriﬁcada no cumprimento das obrigações previstas na legislação deste Estado.

Deixar, na forma e nos prazos regulamentares, de transmitir a

EFD, quando obrigado. Multa equivalente a:a) 600 UFIRCE por período de apuração, quando se tratar de contribuinte inscrito sob o regime normal de recolhimento;

b) 200 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP;

c) 100 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei no_{12.670, VI,}

“e”

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadorias, prestar ou utilizar serviços sem documentação ﬁscal ou sendo esta inidônea.

Multa equivalente a 30% do valor da operação ou

prestação. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “a” Deixar de emitir documento ﬁscal. Multa equivalente a 30% do valor da operação ou

prestação Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “b” Deixar de emitir documento ﬁscal na venda a consumidor,

sendo este fato constatado in loco por agente do Fisco. Multa equivalente a:a) 1.000 UFIRCE por equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime normal de re-colhimento;

b) 500 UFIRCE por equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP;

c) 120 UFIRCE por equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei no_12.670/1996,

art. 123, III, “b.1”

Emitir documento ﬁscal em modelo ou série que não sejam os

legalmente exigidos para a operação ou prestação. Multa equivalente a 2% do valor da operação ou da prestação. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “e” Emitir documento ﬁscal para contribuinte não identiﬁcado. Multa equivalente a 20 % do valor da operação ou

prestação. Lei n

o_12.670/1996,

(11)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Emitir documento ﬁscal com preço da mercadoria ou do

ser-viço deliberadamente inferior ao que alcançaria, na mesma época, mercadoria ou serviço similar, no mercado do domicí-lio do emitente, sem motivo devidamente justiﬁcado.

Multa equivalente a uma vez o valor do imposto que

deixou de ser recolhido. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “e”

Promover saída de mercadoria ou prestação de serviço com documento ﬁscal já utilizado em operação ou prestação an-teriores.

Multa equivalente a 40% do valor da operação ou

prestação. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “f” Deixar de escriturar, no livro ﬁscal próprio para registro de

entradas, documento ﬁscal relativo à operação ou prestação também não lançada na contabilidade do infrator.

Multa equivalente a uma vez o valor do imposto, ﬁcan-do a penalidade reduzida a 20 UFIRCE, se compro-vado o competente lançamento contábil do aludido documento.

Lei no_12.670/1996,

art. 123, III, “g”

Emitir nota ﬁscal nas hipóteses de retorno simulado de merca-doria não efetivamente remetida para depósito fechado pró-prio do remetente ou em quantidades superiores ou inferiores às remetidas.

Multa equivalente a 30% do valor do referido

do-cumento. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “h”

Entregar ou remeter mercadoria depositada por terceiros a pessoa diversa do depositante, quando este não tenha emiti-do o emiti-documento ﬁscal correspondente.

art. 123, III, “i” Entregar, remeter, transportar ou receber mercadorias destinadas

a contribuintes baixados do Cadastro Geral da Fazenda (CGF). Multa equivalente a 20% do valor da operação. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “j” Transportar mercadorias em quantidade menor que a

descri-ta no documento ﬁscal. Multa equivalente a 20% do valor da operação indica-do no referido documento ﬁscal. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “k” Entregar, transportar, receber, estocar ou depositar

mercado-ria acompanhada de documento ﬁscal sem o selo ﬁscal de trânsito.

art. 123, III, “l” Cancelar documento ﬁscal que tenha acobertado uma real

operação relativa à circulação de mercadoria ou bem, ou uma efetiva prestação de serviço de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicação.

Multa equivalente a 30% do valor da operação ou da

prestação. Lei n

o_12.670/1996,

art. 123, III, “m”

Entregar ao consumidor documentos não ﬁscais visando

aco-bertar operações ou prestações sujeitas ao ICMS. Multa nos valores a seguir indicados, nunca inferior a 30% do valor da operação: a) 250 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime normal de reco-lhimento;

b) 125 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP;

c) 30 UFIRCE por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei no_12.670/1996,

art. 123, III, “n”

5.7 Distrito Federal

A legislação do Distrito Federal não ﬁxa penalidades especíﬁcas em caso de descumprimento de

obriga-ções relacionadas ao Sped. Assim, aplicam-se, genericamente, as penalidades previstas no RICMS-DF/1997,

capituladas pelo agente ﬁscal de acordo com o ato praticado.

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadoria desacompanhada de documento ﬁscal ou acom-panhada de documento ﬁscal inidôneo.

Multa de R$ 1.174,92, aplicada à empresa de trans-porte, ao transportador autônomo e aos depositários e demais encarregados da guarda ou comercialização de bens ou mercadorias, ainda que estabelecidos em outra Unidade da Federação, sem prejuízo de sua res-ponsabilidade solidária ou das penalidades aplicáveis aos proprietários das mercadorias

RICMS-DF/1997, art. 364, I, “a”; Ato Declaratório Surec no_1/2010

Falta de entrega das guias de informação e apuração e

de-mais informações econômico-ﬁscais exigidas pela legislação. Multa no valor de R$ 34,98 RICMS-DF/1997, art. 373, I; Ato Declaratório Surec no_1/2010

Omissão ou indicação incorreta de dados ou informações econômico-ﬁscais nas guias de informação mencionadas no item anterior

Multa no valor de R$ 34,98 RICMS-DF/1997,

art. 373, II; Ato Declaratório Surec no_1/2010

(12)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Falta de entrega de qualquer outra guia de informações

eco-nômico-ﬁscais ou de informações em meio magnético exigi-das pela legislação.

art. 373, III; Ato Declaratório Surec no_1/2010

Falta de entrega dos arquivos ou entrega de arquivos com nova divergência na chave de codiﬁcação digital quando o contribuinte se utilizar de regime de escrituração, manuten-ção e prestamanuten-ção de informações relativas a documentos ﬁs-cais que o permitam emitir suas notas em uma única via, não afastada a hipótese de exclusão do regime.

art. 373, IV; Ato Declaratório Surec no_1/2010

Descumprimento das obrigações acessórias previstas em legislação especíﬁca que não implique falta de pagamento do imposto, relativas à utilização de equipamentos ﬁscais e sistema eletrônico de processamento de dados.

Multa no valor de R$ 704,95, aplicada ao contribuinte, ao usuário, ao credenciado, ao fabricante, ao importa-dor ou ao revendeimporta-dor autorizado ou credenciado

RICMS-DF/1997, art. 374, I; Ato Declaratório Surec no_1/2010

Descumprimento de obrigação acessória que implique falta

de pagamento do imposto. Multa de R$ 1.174,92, quando o contribuinte, o usuá-rio, o credenciado, o fabricante, o importador ou o revendedor autorizado ou credenciado descumprirem as obrigações acessórias previstas em legislação es-pecíﬁca, relativas à utilização de equipamentos ﬁscais e sistema eletrônico de processamento de dados

RICMS-DF/1997, art. 374, II; Ato Declaratório Surec no_1/2010

5.8 Espírito Santo

A legislação do Espírito Santo também não tem uma penalidade especíﬁca para aquele que deixar de emitir a

NF-e. Assim, aplicam-se as penalidades genéricas, previstas na Lei n

o

_{7.000/2001, art. 75, constantes a seguir.}

Emitir documento ﬁscal próprio que não corresponda a saída ou a transmissão de propriedade de mercadoria, ou ainda a entrada de mercadoria no estabelecimento.

Multa de 50% do valor da operação indicada no

do-cumento ﬁscal Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, II, “a”}

Adulterar, viciar ou falsiﬁcar documento ﬁscal ou nele inserir

elementos falsos ou inexatos para iludir o Fisco. Multa de 50% do valor da operação ou prestação, nunca inferior a 100 VRTE por documento Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, IV, “a”}

Emitir documento ﬁscal nele consignando declaração falsa quanto ao estabelecimento de origem ou de destino das mer-cadorias ou da prestação de serviços.

Multa de 50% do valor da operação ou prestação, nunca inferior a 100 VRTE, por documento Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, V, “a”}

Imprimir, para si ou para terceiros, bem como fornecer,

pos-suir ou guardar documento ﬁscal inidôneo. Multa de 100 VRTE, por documento, e formalização do processo para a imediata suspensão da inscrição no Cadastro de Contribuintes

Lei no_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, VI, “a”}

Utilizar documento inidôneo para iludir a ﬁscalização, eximir-se do pagamento total ou parcial do imposto ou propiciar a terceiros o não pagamento do imposto ou qualquer outra van-tagem ﬁscal indevida.

Multa de 50% do valor da operação ou prestação, nun-ca inferior a 100 VRTE, por documento, sem prejuízo do pagamento do imposto devido

Lei no_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, VII, “a”}

Consignar em documento ﬁscal importância diversa do efeti-vo valor da operação ou prestação ou valores diferentes nas respectivas vias.

Multa de 50% do efetivo valor da operação ou presta-ção, nunca inferior a 100 VRTE, por documento, sem prejuízo do pagamento do imposto devido

Lei no_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, VIII, “a”}

Utilizar documento ﬁscal com numeração ou seriação em

du-plicidade. Multa de 50% do valor da operação ou prestação, nun-ca inferior a 100 VRTE, por documento, sem prejuízo do pagamento do imposto devido

Lei no_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, IX, “a”}

Transportar mercadoria desacompanhada de documento

fis-cal hábil ou acompanhada de documento fisfis-cal inidôneo. Multa de 30% do valor da mercadoria, aplicável ao transportador, sem prejuízo da cobrança do imposto Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, X, “a”}

Receber, estocar ou depositar mercadoria desacompanhada de documento ﬁscal hábil ou acompanhada de documento ﬁscal inidôneo.

Multa de 30% do valor da mercadoria, nunca inferior

a 100 VRTE Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XI, “a”}

Entregar ou remeter mercadoria depositada por terceiro a pessoa ou estabelecimento diverso do depositante, desa-companhada de documento ﬁscal hábil ou adesa-companhada de documento ﬁscal inidôneo.

Multa de 30% do valor da mercadoria, aplicável ao depositário, nunca inferior a 300 VRTE Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XII, “a”}

Entregar mercadoria, sem prévia autorização da repartição

com-petente, a destinatário diverso do indicado no documento ﬁscal. Multa de 30% do valor da mercadoria, nunca inferior a 100 VRTE Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XIII, “a”}

Extraviar ou perder documento ﬁscal, inclusive o eletrônico. Multa de 30% do valor da operação ou prestação, apurada ou arbitrada pelo Fisco, nunca inferior a 10 VRTE, por documento

Lei no_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XVI,}

(13)

INFRAÇÃO PENALIDADE _LEGAL Deixar de emitir documento ﬁscal. Multa de 30% do valor da operação ou prestação,

nunca inferior a 100 VRTE por operação ou prestação Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{XVII, “a”}

Emitir, utilizar ou guardar documento ﬁscal sem a observância

dos requisitos regulamentares. Multa de 1% do valor constante do documento, nunca inferior a 1 VRTE e superior a 10 VRTE, por documento Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XVIII,}

“a” Emitir documento ﬁscal com prazo de validade vencido. Multa de 10% do valor da operação ou prestação,

nunca inferior a 10 VRTE por documento Lei n

o_7.000/2001,

art. 75, § 3o_{, XIX, “a”}

5.9 Goiás

No Estado de Goiás, não há previsão de penalidades especíﬁcas relativas ao Sped (NF-e, CT-e e EFD). Com

fundamento do RCTE-GO/1997, as penalidades a seguir são passíveis de aplicação pelo agente ﬁscal, em caso

de constatação de irregularidades.

Prática de qualquer outra infração que resulte na falta de seu pagamento, para a qual não haja previsão especíﬁca da mul-ta aplicável.

Multa de 120% do valor do imposto. RCTE-GO/1997, art. 371, III, “a” Adulteração, vício ou falsiﬁcação de documento de

arreca-dação. Multa de 120% do valor consignado no documento de arrecadação. RCTE-GO/1997, art. 371, III, “b” Emissão ou utilização de documento ﬁscal não

correspon-dente a uma efetiva operação ou prestação. Multa de 20% do valor consignado no documento. RCTE-GO/1997, art. 371, VI Adulteração, vício ou falsiﬁcação de documentos ﬁscais de

aquisição ou utilização de mercadorias, bens e serviços. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, VII, “a” Falta de registro ou pelo registro com valor incorreto de

do-cumento relativo à entrada. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, VII, “c” Aquisição, importação, recebimento, posse, transporte,

esto-cagem, depósito, venda, exportação, remessa ou entrega de mercadoria acompanhada de documentação ﬁscal inidônea.

Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, VII, “i” Prestação ou utilização de serviços de transporte ou de

co-municação, acobertada por documentação ﬁscal inidônea. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, VII, “j” Aquisição, importação, recebimento, posse, transporte,

es-tocagem, depósito, venda, exportação, remessa ou entrega de mercadoria desacompanhada de documento de controle exigido pela legislação tributária.

Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, VII, “n”

Falta de registro, ou pelo registro com valor a menor, em livro

próprio, de documento ﬁscal regularmente emitido. Multa de 13% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, X, “a” Utilização de documentos ﬁscais adulterados, viciados ou

falsiﬁcados. Multa equivalente a 50% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997, art. 371, XII, “a”, item 1 Inserção ou omissão indevida, total ou parcialmente, de

ope-rações ou prestações em documento de informação e apura-ção do imposto.

Multa equivalente a 2% do valor das operações ou

prestações indevidamente inseridas ou omitidas. RCTE-GO/1997, art. 371, XII, “d”, item 1 Veriﬁcação de diferença no cotejo do valor das operações ou

prestações constante em documento de informação e apuração do imposto com o valor constante em arquivo magnético con-tendo informações relacionadas a operações ou prestações.

Multa equivalente a 2% do valor da diferença

veriﬁ-cada. RCTE-GO/1997, art. 371, XII, “d”,

item 2 Manutenção ou utilização, sem a devida autorização, de

equi-pamento de processamento de dados ou de impressão inter-ligados a sistema eletrônico de processamento de dados utili-zado pelo contribuinte para emissão de documento ﬁscal.

Multa no valor de R$ 4.006,09, por equipamento.

Nota

Por força da Lei no_{12.806/1995, art. 5}o_{, esse valor é}

periodi-camente reajustado.

RCTE-GO/1997, art. 371, XIV, “e”

Realização de qualquer procedimento relativo à intervenção em equipamento destinado a controle, registro, gravação ou transmissão de informações relacionadas ao fornecimento de mercadoria em desacordo com a legislação tributária.

Multa no valor de R$ 4.006,09, por equipamento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XIV, “f”

Embaraço, de qualquer forma, ao exercício da ﬁscalização ou, ainda, pela recusa quanto à apresentação de livros ou documentos quando solicitados pelo Fisco.

Multa de R$ 1.602,44.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “a”

(14)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Confecção, fornecimento, posse ou utilização de impresso ou

documento falsos. Multa de R$ 1.602,44, por documento._Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “b”

Não fornecimento ao Fisco, quando solicitado, de documen-tação técnica relativa ao programa ou sistema eletrônico de processamento de dados e suas alterações.

Multa de R$ 1.602,44.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “f”

Falta ou não utilização de equipamento ECF, ou de progra-ma ou sisteprogra-ma eletrônico de processamento de dados, para emissão de documentos ou escrituração de livros ﬁscais, quando exigido pela legislação tributária.

Multa de R$ 1.602,44, por mês ou fração de exercício de atividade.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “h”

Não manutenção, pelo prazo ﬁxado na legislação tributária, do arquivo magnético contendo informação relacionada a operação ou prestação realizadas.

Multa de R$ 1.602,44, por período de apuração.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “i”

Falta ou não utilização de equipamento destinado a controle, registro, gravação ou transmissão de informações relaciona-das ao fornecimento de mercadoria.

Multa de R$ 1.602,44, por mês de exercício de ativida-de, ou fração de mês, e por equipamento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “j”

Utilização de equipamento destinado ao controle, registro, gravação ou transmissão de informações relacionadas ao fornecimento de mercadoria, com vício ou adulteração que causem omissão na entrega ou entrega incorreta das infor-mações.

Multa de R$ 1.602,44, por mês de exercício de ativida-de, ou fração de mês, e por equipamento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XV, “k”

Apresentação de qualquer documento de informação do imposto contendo informações incorretas, não relacionadas com o valor do imposto devido ou com o valor das operações ou prestações realizadas.

Multa de R$ 320,49, por documento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XVII, “c”

Registro incorreto de documentos ﬁscais, para cuja infração não haja previsão especíﬁca quanto à penalidade de nature-za formal.

Multa de R$ 213,66, por livro ou documento e por mês ou fração.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XIX, “d”

Escrituração de livro ﬁscal, por sistema eletrônico de proces-samento de dados, sem prévia comunicação ao Fisco ou em modelo que não atenda à legislação tributária.

Multa de R$ 213,66, por livro ou documento e por mês ou fração.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XIX, “e”

Emissão de documento ﬁscal por sistema eletrônico de pro-cessamento de dados sem prévia autorização do Fisco ou em modelo que não atenda à legislação tributária.

Multa de R$ 160,24, por documento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XX, “a”, item 5

Descumprimento de obrigações acessórias não referidas no

RCTE-GO/1997, art. 371. Multa de R$ 160,24._Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XX, “c”,

Falta de entrega ou remessa de documento de informação e

apuração do imposto, sucessiva e cumulativamente. Multa, por documento de informação e apuração do imposto, de: a) R$ 505,78;

b) R$ 1.011,56, quando o descumprimento da obriga-ção persistir por mais de 10 dias, contados da data de ciência da exigência prevista na letra “a”;

c) R$ 1.517,34 ou o equivalente à aplicação do per-centual de 1% sobre o valor das operações ou pres-tações sujeitas ao ICMS realizadas no período corres-pondente, o que for maior, quando o descumprimento da obrigação persistir por mais de 10 dias, contados da data de ciência da exigência prevista na letra “b”.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XXI

(15)

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO _LEGAL Falta de entrega ou remessa, sucessiva e cumulativamente,

de arquivo magnético contendo informação relacionada a operação ou prestação realizadas.

Multa, por arquivo magnético, no valor de: a) R$ 916,27;

c) R$ 2.547,79 ou o equivalente à aplicação do per-centual de 1% sobre o valor das operações ou pres-tações realizadas no período correspondente, o que for maior, quando o descumprimento da obrigação persistir por mais de 10 dias, contados da data de ciência da exigência prevista na letra “b”.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XXII

Apresentação de arquivo magnético com omissão de registro ou com informação incorreta ou incompleta referente a qual-quer campo de registro, inclusive aquele que apresente valor de operação ou prestação divergente com o valor da ope-ração ou prestação realizada pelo contribuinte, sucessiva e cumulativamente.

Multa por arquivo magnético no valor de: a) R$ 610,85;

c) R$1.698,52 ou o equivalente à aplicação do per-centual de 1% sobre um dos seguintes valores, o que for maior, quando o descumprimento da obrigação persistir por mais de 10 dias, contados da data de ciência da exigência prevista na letra “b”:

c.1) valor das operações ou prestações realizadas no período correspondente e que deveriam constar de registro omitido;

c.2) valor do documento ﬁscal informado em registro que contenha campo que apresente algum tipo de ir-regularidade,

c.3) valor das operações ou prestações realizadas no período correspondente, nos casos em que o registro omitido ou que contenha informação incorreta ou in-completa não se reﬁra a documento ﬁscal;

c.4) valor da diferença, no caso de registro que apre-sente valor da operação ou da prestação divergente do valor da operação ou da prestação realizada pelo contribuinte.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XXIII

Falta de aﬁxação do cartaz relativo ao esclarecimento do con-sumidor sobre o seu direito ao documento ﬁscal correspon-dente à aquisição de mercadoria.

Multa de R$ 113,23, por cartaz, observado o limite de 5 cartazes por estabelecimento.

Nota

RCTE-GO/1997, art. 371, XXVII

5.10 Maranhão

O Estado do Maranhão não estabelece penalidades especíﬁcas em caso de infração à legislação relativa

ao Sped. Em vista disso, as multas aplicadas pelo agente ﬁscal são as previstas no RICMS-MA/2003, art. 561,

conforme quadro a seguir.

Deixar de fornecer informações em meio magnético. Multa de 1% do valor da operação ou prestação RICMS-MA/2003, art. 561, XVII, “a” Entregar e/ou enviar arquivo magnético em condições que

impossibilitem sua leitura. Multa de 1% do valor da operação ou prestação RICMS-MA/2003, art. 561, XVII, “b” Fornecer arquivo magnético em padrão diferente do

estabe-lecido pela legislação. Multa de 1% do valor da operação ou prestação RICMS-MA/2003, art. 561, XVII, “c” Atrasar a entrega e/ou envio do arquivo magnético. Multa no valor de R$ 106,00 por dia de atraso RICMS-MA/2003,

art. 561, XVIII Fornecer arquivo magnético com omissão de informações. Multa de 5% do valor das operações e/ou prestações RICMS-MA/2003,