1
A
PERÍCIA
CONTÁBIL
FINANCEIRA
COMO MEIO DE PROVA EM FASE DE
ILÍCITOS FINANCEIROS
3
•
Apresentar a natureza da fraude contábil e/ou
financeira e suas perspectivas
•
Triângulo e Categorias de Fraudes
•
Formas de mitigar fraudes
•
A perícia como meio de prova (Ementário)
•
Caso Concreto
•
Considerações Finais
5
O que é Fraude?
•
Perversão intencional da verdade
–
Representação falsa de uma questão de fato
–
Seja por palavras ou por conduta
–
Falso, enganoso, ocultação daquilo que deveria ter
sido divulgado
•
Com o intuito de induzir outro
•
Com base na perversão da verdade
•
Para se separar de alguma coisa valiosa que lhe
pertence ou entregar um direito legal
Perspectivas sobre Fraude
Pela Organização
•
Organização como vitimada
•
Organização como beneficiária:
–
Financiamentos
–
Aquisições
–
Outros
•
Organização como sujeita a RC
ou RP
Contra a Organização
•
Empresa como vítima
•
Empresa em estado de risco:
–
Financeiro
–
Legal e
–
Reputação
•
Reparação
7
Legislação & Regulação (Risco):
• U.S., state and foreign law • Sarbanes-Oxley
• Final SEC Rules/DOJ
• FCPA (Foreign Corrupt Practices Act de 1977 proíbe dois tipos de atividades: pagamentos de suborno e
contabilização fraudulenta de subornos). • SAS 99
Risco Financeiro:
• Departamento de Comércio dos Estados Unidos/ACFE: a empresa média dos EUA perde equivalente a 6% das receitas em fraude
6% da receita =?
Extração de recursos importantes
Risco de Reputação • Administrador • Conselho de Administração • Auditoria • Interna • Externa
Legislação & Regulação (Risco):
• U.S., state and foreign law • Sarbanes-Oxley
• Final SEC Rules/DOJ
• FCPA (Foreign Corrupt Practices Act de 1977 proíbe dois tipos de atividades: pagamentos de suborno e
contabilização fraudulenta de subornos).
• SAS 99
Quais penas podem ser aplicadas?
O FCPA prevê penas civis e criminais, além de
devolução de quaisquer lucros obtidos com
negócios derivados de violações ao FCPA.
Quais as maiores penalidades já aplicadas sob o
FCPA?
A maior penalidade já imposta a uma empresa foi
de US$800 milhões, para a Siemens, por
violações sistemáticas por várias subsidiárias,
em diversos países e setores.
Para indivíduos, uma das maiores penalidades já
registradas foi para um executivo de uma
empresa petrolífera, que pagou mais de
US$1 milhão em multas e devolução de lucros
e foi condenado a 30 meses de prisão por
subornos em contratos com o governo do Iraque.
A maior pena de prisão foi para um executivo de
uma empresa de telecomunicações condenado
a 15 anos por violações em negociações com
oficiais do Haiti.
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Legislação & Regulação (Risco):
• U.S., state and foreign law • Sarbanes-Oxley
• Final SEC Rules/DOJ • FCPA
• SAS 99 (Statement on Auditing Standards):
• Descreve fraude e suas características;
• Aponta vulnerabilidades nas contas contábeis; • Sugere como coletar as informações;
• Avalia programas de controle;
• Orienta sobre a comunicações dos fatos; • Descreve os requisitos de documentação.
• Descreve fraude e suas características;
• O SAS 99 define a fraude como um ato
intencional que resulta em distorção relevante nas demonstrações financeiras.
• Existem dois tipos de fraudes consideradas: (i) distorções decorrentes de relatórios financeiros
fraudulentos (por exemplo, falsificação de registros contábeis); e
(ii) distorções decorrentes de apropriação indevida de ativos (por exemplo, roubo de ativos ou despesas fraudulentas).
(iii) O padrão descreve o triângulo da fraude. Geralmente, as três condições do "triângulo de fraude" estão presentes quando a fraude ocorre
Fraude(s)
Incentivo
Habilidades
Oportunidade
11
• T
axa de favorecimento
• Fraude Contra Instituições Empresariais
• Violações antitruste
• Fraude bancária e desfalque
• Fraude de quebra
• Fraude de commodities
• Fraude informática
Fraude do consumidor
• Fraude corporativa
• Fraude federal de contratos públicos
• Fraude Federal em Programas do Gov
• Fraude em Saúde
• Fraude de seguro
• Fraude de Investimento
• Fraude de valores mobiliários
• Fraude fiscal
• Violações da Propriedade Intelectual
• Fraude hipotecária
• Outras fraudes
Categorias de Fraudes
Crime do colarinho branco
Formas de Mitigar Fraudes
•
Ambiente de controle
–
Código de conduta / ética
–
Linha direta de ética
–
Contratação e promoção
–
Supervisão do comitê de
auditoria
–
Processo investigativo
–
Remediação
•
Avaliação de risco de fraude
–
Processo sistemático
–
Nível dentro da organização
–
Probabilidade e impacto
•
Atividades de Controle
–
Ligando os controles aos
riscos de fraude identificados
•
Informação / Comunicação
–
Sistemas de informação e
tecnologia
–
Gestão do conhecimento
–
Treinamento
•
Monitoramento
–
Monitoramento contínuo pela
administração
–
Separar "após o fato"
avaliações por auditoria
interna
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A PERÍCIA CONTÁBIL COMO MEIO
EMENTÁRIO-CIVIL
- AGRAVO DE INSTRUMENTO. DIREITO PRIVADO NÃO ESPECIFICADO.
AÇÃO ANULATÓRIA DE NEGÓCIO JURÍDICO. LEGITIMIDADE PASSIVA
DA EMPRESA DEMANDADA.
EVIDÊNCIAS DE FRAUDE E SIMULAÇÃO
DE NEGÓCIO JURÍDICO COM A FINALIDADE DE DIMINUIR O
PATRIMÔNIO DA SOCIEDADE.
A legitimidade passiva da agravante é
latente e independe da discussão sobre a transferência de cotas dos sócios,
vem resguardada pelos supostos negócios simulados pelas empresas, o
que implica na diminuição do patrimônio e, consequentemente, no quinhão
que a autora tem direito, hipótese que deverá ser averiguada no mérito da
ação anulatória.
Perícia contábil
. Pertinência. Ausência de prejuízo à
empresa demandada. Considerando que o juiz é o destinatário da prova,
cabendo a ele decidir sobre a pertinência destas, a realização do exame em
nada prejudicará a parte agravante, além de propiciar maior substrato
probatório para o julgador, especialmente no que tange à situação financeira
da empresa antes e depois do divórcio dos envolvidos. À unanimidade,
negaram provimento ao recurso. (TJRS; AI 0439928-29.2013.8.21.7000;
Caxias do Sul; Sexta Câmara Cível; Rel. Des. Luís Augusto Coelho Braga;
Julg. 07/04/2016; DJERS 15/04/2016)
15
EMENTÁRIO-CIVIL
- TRIBUTÁRIO. ICMS. AIIM. 1. Infração relativa a creditamento indevido de ICMS sobre
devolução de mercadorias, por violação ao disposto nos artigos 59, 63, I, 'a' e 452 do
RICMS. Descabimento
. Perícia contábil
que demonstra correção material do
creditamento de imposto pago sobre mercadorias devolvidas. Ausência de prejuízo a
esse título sofrido pela Fazenda. 2. Requisitos previstos para o creditamento de ICMS
em operações de devolução de mercadorias não observados. Caracterizado o
descumprimento de obrigação acessória (art. 113, § 2º do CTN), mercê da falta de
individualização dos documentos fiscais, pois as notas de entrada eram emitidas
apenas no último dia do mês, nelas listadas em bloco as devoluções realizadas no
período. Subsistente o auto no ponto. 3. Infrações praticadas sem dolo
, fraude
ou
simulação de que não resulta falta de pagamento do imposto, nem intenção de ocultar
operação tributada a recomendar a redução da multa aplicada, com fulcro no art. 527 -
A do RICMS. 4. Inaplicabilidade da Lei nº 13.918/09 declarada inconstitucional pelo C.
Órgão Especial. Recíproca a sucumbência. 5. Parcial reforma da sentença. Recursos
providos parcialmente. (
TJSP;
APL 1016088-83.2013.8.26.0053; Ac. 9534808; São
Paulo; Sétima Câmara de Direito Público; Rel. Des. Coimbra Schmidt; Julg. 20/06/2016;
DJESP 24/06/2016)
EMENTÁRIO-CIVIL
APELAÇÃO CÍVEL. NEGÓCIOS JURÍDICOS BANCÁRIOS. FRAUDE PRONAF.
EXISTÊNCIA DE OPERAÇÕES ATÍPICAS NA CONTA DO CLIENTE QUE DENOTAM
TER ELE SIDO VÍTIMA DO REFERIDO ESQUEMA FRAUDULENTO. CÁLCULO DO
PREJUÍZO A SER AFERIDO EM LIQUIDAÇÃO DE SENTENÇA, POR MEIO DE
PERÍCIA CONTÁBIL. DANO MORAL. OCORRÊNCIA. QUANTUM. REDUÇÃO.
O dispositivo sentencial foi assim redigido (fl. 192v):
PELO FIO DO EXPOSTO, julgo PROCEDENTE a pretensão civil JOEL FELIPE
THOEBE em face do Banco do Brasil S.A. para:
a) CONDENAR o requerido a indenizar à parte autora, a título de reparação de
dano moral, o montante de R$15.000,00 (quinze mil reais), quantia a ser corrigida
monetariamente pelo IGP-M a partir desta data e acrescida de juros de mora de
12% ao ano a contar da citação;
b) CONDENAR o demandado a restituir ao demandantes em dobro o valor R$
26.020,00 – na forma simples de R$ 400,00, indevidamente debitados de sua conta
corrente, devidamente atualizado pelo IGP-M desde a data de cada transferência,
bem como acrescido de juros moratórios de 1% ao mês a contar da citação.
c) DETERMINAR ao requerido que se abstenha de inscrever o nome dos autores
em banco de dados, em face dos contratos supra referidos.
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EMENTÁRIO-PENAL
Tribunal Ano Ementa 1 TJSP 2017
87477535 - APELAÇÃO CRIMINAL. CRIME TRIBUTÁRIO EM CONTINUIDADE DELITIVA. SUPRESSÃO DE TRIBUTO
2 TJRS 2017
76391921 - APELAÇÃO CRIMINAL. FURTO DUPLAMENTE QUALIFICADO E FALSIDADE IDEOLÓGICA.
3 TJMG 2017
89109259 - APELAÇÃO CRIMINAL. FURTO MEDIANTE FRAUDE EM CONTINUIDADE DELITIVA. MATÉRIA PRELIMINAR.
4 TJRS 2016
83876051 - APELAÇÃO CRIMINAL. CRIME CONTRA O PATRIMÔNIO. FURTO QUALIFICADO PELA FRAUDE. PRELIMINARES REJEITADAS. MANUTENÇÃO DA SENTENÇA CONDENATÓRIA.
5 TJSP 2016
87179423 - APELAÇÃO CRIMINAL. CRIME TRIBUTÁRIO EM CONTINUIDADE DELITIVA. SUPRESSÃO DE TRIBUTO
6 TJSP 2016
87001665 - AÇÃO ORDINÁRIA AJUIZADA POR SUPERMERCADOS CONTRA CORRETORA DE CÂMBIO E
7 TJRS 2015 83745401 - APELAÇÃO. CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. ART. 1º, INC. II, 8 TJSC 2015
64713490 - APELAÇÕES CRIMINAIS. CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. SONEGAÇÃO FISCAL (ART. 1º, INCISO II, DA LEI N. 8.137/1990).
9 TJRS 2014 83059738 - HABEAS CORPUS. CRIMES CONTRA O PATRIMÔNIO E CONTRA A PAZ 10 TJSC 2014
64608435 - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. ARTIGO 2º, INCISO II, DA LEI N. 8.137/90.
EMENTÁRIO-PENAL
Tribunal Ano Ementa
11 TJSC 2014 64608436 - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA. ARTIGO 2º, INCISO II, DA LEI N. 8.137/90.
12 TJMG 2013 94223666 - CIVIL E PROCESSUAL CIVIL. APELAÇÃO. AÇÃO DE REPARAÇÃO DE DANOS
13 TJDF 2012 48423643 - APELAÇÃO CRIMINAL. CRIME FALIMENTAR. DISTRIBUIÇAO DE LUCROS À SÓCIA-ADMINISTRADORA. FRAUDE
14 STJ 2011 11727486 - RECURSO ORDINÁRIO EM HABEAS CORPUS. SONEGAÇÃO FISCAL. APONTADA FALTA DE
15 TJSC 2011
64411686 - APELAÇÃO CRIMINAL.
16 TJSP 2011 95111108 - APELAÇÃO. AÇÃO CAUTELAR FORNECIMENTO DE ENERGIA ELÉTRICA. CONSTATAÇÃO DE FRAUDE
17 TJSP 2010 65998472 - APELAÇÃO. AÇÃO CAUTELAR FORNECIMENTO DE ENERGIA ELÉTRICA. CONSTATAÇÃO DE FRAUDE
18 TJSP 2010 65998471 - APELAÇÃO. AÇÃO ORDINÁRIA FORNECIMENTO DE ENERGIA ELÉTRICA. CONSTATAÇÃO DE FRAUDE
19 STM 2009 73009183 - RECURSO CRIMINAL. ESTELIONATO DE VERBAS PREVIDENCIÁRIAS. REJEIÇÃO DA DENÚNCIA. PRESENÇA
19
o
Fundada pelo patriarca a mais de 40 anos.
o
Irmão mais novo com mais proximidade junto
ao pai.
o
Foi adquirindo confiança e certos privilégios.
o
Recebeu do 30% do capital.
o
Convenceu o pai a descontinuar atividades de
lavanderia e a constituir nova PJ.
21
o
O pai contraiu doença irreversível a cinco anos.
o
O filho mais novo foi assumindo a
integralidade dos negócios.
o
Construiu vários óbices para impedir o
ingresso dos demais irmãos na Cia.
o
A quatro anos o pai veio a faltar.
o
Mais adiante, aberto o inventário, forma
pedidos documentos e informações ao irmão
gestor.
o
Resistiu em prestar informações da firma.
o
Iniciado o conflito familiar judicial.
o
Por meio de Ação Cautelar de exibição de
Documentos foi obtida medida liminar de
urgência.
o
Listados os documentos a serem prestados.
23
ROL DE DOCUMENTOS, RELATÓRIOS E DEMAIS
INFORMAÇÕES
o Balanços Patrimoniais
( ) 2011 ( ) 2012( ) 2013( ) 2014( ) 2015-1º. Trimestre
o Demonstrações de Resultados
o Fluxos de caixas
o Relatórios Fiscais de Entrada e Saída (compra e venda de produtos)
o Balancetes mensais, analíticos e sintéticos
o Contratos com terceiros (fornecedores; clientes; instituições financeiras;
outros)
o Contratos de Adesão em matéria de tributos (Federal; Estadual; Municipal)
o Relatórios gerenciais (orçamento; faturamento; análise de resultados)
o Escrituração eletrônica do diário e razão ou por meio livros impressos
o Declarações de Imposto de Renda ano base/ano fiscal
o Relatórios administrativos por centro de custo (pessoal; despesas gerais;
outros)
o Relatórios dos estoques (produtos prontos; produtos em processamento;
matérias-primas; materiais auxiliares)
o
Elevação da Conta Caixa
o
Redução
sistemática
das
Reservas
Financeiras
o
Operações Bancárias com recebíveis
o
Alavancagem Financeira em crescimento
o
Distribuição de Lucros desproporcional
o
Operações de AFAC (Sócio-Adm credor)
o
Elevação substancial dos estoques
o
Operações com fornecedores de insumos
sem capacidade de armazenamento
25
o
Operações com fornecedores de insumos
sem capacidade de armazenamento
o
Variação CAPEX quase nula
o
Relação
Dívida/EBITDA
em
elevação
contínua
o
Constituição de empresa com operações
concorrentes
o
Deslocamento de atividades verticalizadas
para empresa terceira
27
