7º Aula
Depreciação e amortização
Vamos para mais uma etapa da nossa disciplina.
Nesta aula, trataremos sobre Depreciação e Amortização.
Veremos seus conceitos, aprenderemos a calcular e contabilizar quotas de Depreciação e Amortização, além de identificarmos lançamentos que representam tanto a Depreciação quanto a Amortização.
Diante disso, vamos iniciar a nossa aula pensando sobre as seguintes questões: O que é depreciar? Por que depreciar? A que correspondem as contas de Amortização?
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Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de:
• conceituar Depreciação e Amortização;
• calcular e contabilizar as quotas de Depreciação e Amortização;
• identificar o lançamento que representa uma Depreciação e uma Amortização.
1 - Depreciação 2 - Amortização
Seções de estudo
1 - Depreciação
Para iniciar nossas reflexões, nesta primeira seção da Aula 07, nossa penúltima aula, vamos conhecer e buscar compreender melhor a respeito de depreciação, conforme apresenta Osni Moura Ribeiro (2009):
Depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os Bens de Uso da empresa em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência.
Os bens que são submetidos à depreciação são os bens corpóreos, também conhecidos como bens materiais ou tangíveis.
Segue alguns exemplos:
Móveis e Utensílios, Imóveis, Computadores, Veículos, etc.
Esses bens são denominados Bens de Uso e contabilizados
nas contas do Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado.
Sabemos que os Bens de Uso de nossa empresa, com exceção feita praticamente a Terrenos e Obras de Artes, têm vida útil limitada, ou seja, eles serão úteis para a empresa por períodos determinados de tempo. Na proporção que esses períodos ocorrerem, ocorrerá um desgaste desses bens, que se torna um custo a ser registrado.
Esse custo referente aos desgastes do Ativo Imobilizado é considerado uma despesa nos períodos em que o Ativo é utilizado pela empresa. A esse processo de transformação gradativa do Ativo Imobilizado em Despesa chamamos de Depreciação.
Fonte: <http://amaraldavila.com.br/
site/2012/02/page/2/> Acesso em: 30 abr. 2012.
A depreciação é considerada despesa porque qualquer bem e serviço consumidos por uma empresa é despesa.
Mas como contabilizar a depreciação?
Você deve estar se perguntado: “Mas por que depreciar?”
Toda vez que a empresa adquire um Bem de Uso ela tem um gasto. Nesse momento, como esse gasto é considerado um Investimento, ele não pode ser contabilizado como despesa.
Mas como com seu uso ele se desgasta e perde o valor, fazemos a Depreciação, através do qual podemos contabilizar como despesa o gasto sofre pelo Bem.
Existem algumas exigências em nossa Legislação Tributária que devem ser observadas antes de se fazer a depreciação. Elas se baseiam, principalmente, no tempo de vida útil do Bem.
Esses Bens têm um tempo de vida útil, sendo que não durarão eternamente. Em alguns casos, tornam-se até inconvenientes para a empresa.
Por isso, as causas que justificam a Depreciação são:
→ Desgaste pelo uso: se você comprar uma máquina para sua empresa.
Daqui a 9 ou 10 anos, usando-a continuadamente, seu rendimento não será o mesmo
→ Ação da natureza: quando o Bem fi ca exposto ao sol, à chuva, ou seja, sofrendo as infl uências climáticas e, consequentemente, sofre um desgaste.
→ Obsolescência: noutros tempos utilizávamos máquinas de escrever pra redigir textos, enquanto, hoje utilizamos o computador. Logo a máquina de escrever se torna obsoleta.
Além dessas razões, ainda devemos considerar que esses bens são utilizados pela empresa por vários Exercícios Sociais, portanto, é justo que uma parcela do valor gasto com sua aquisição seja incorporado ao custo do Exercício Social em questão.
Assim, é tecnicamente correto que a empresa efetue a Depreciação de seus Bens no final de cada Exercício Social.
Você deve observar os seguintes procedimentos:
primeiramente, é importante estimar o tempo de vida útil para o Bem e só assim fixar a taxa anual de Depreciação.
Veja na tabela a seguir alguns dos Bens mais comuns com seus respectivos prazos de vida e taxas:
CONTAS VIDA ÚTIL ESTIMADA TAXA
Computadores 5 anos 20 % a.a.
Imóveis, exceto terrenos 25 anos 4 % a.a.
Instalações 10 anos 10 % a.a.
Móveis e Utensílios 10 anos 10 % a.a.
Veículos 5 anos 20 % a.a.
Tabela 1 – Vida útil de um bem
Fonte: Elaboração própria.
Periodicamente, a Secretaria da Receita Federal divulga uma tabela com os Bens que podem ser depreciados e seus possíveis prazos de vida útil.
Depois de ter encontrado o prazo de vida útil e a taxa do Bem que deve ser depreciado, você precisa decidir qual método de Depreciação vai adotar.
Você Sabia
São diversos os métodos de Depreciação, tais como: método linear ou em linha reta, método da soma dos dígitos, método dos saldos crescentes etc.
No Brasil utilizamos mais o método linear ou em linha reta. Esse método funciona da seguinte maneira: aplicam-se taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o Bem.
Como exemplo, usaremos um Bem que tem vida útil estimada em 5 anos e todo o valor investido nele será depreciado, logo 100% do valor investido será depreciado em 5 anos o que nos dá uma taxa de 20% ao ano.
Já que o método linear é o mais utilizado, adotaremos seu uso na nossa disciplina.
→ Outro ponto importante a ser mencionado é que a Depreciação pode ser anual ou mensal.
Quando a calculamos e contabilizamos apenas uma vez ao ano é anual. Obtemos o valor a ser depreciado aplicando-
→ O débito efetuado na conta Depreciação corresponde à despesa do período, por isso, no Encerramento do Exercício, será transferida para a conta Resultado do Exercício assim como todas as despesas da empresa.
→ A conta Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios é uma conta patrimonial retifi cadora da conta Móveis e Utensílios e representará o valor acumulado das depreciações efetuadas durante o tempo de vida útil do Bem.
se a taxa de Depreciação sobre o valor do Bem.
Para utilizar a mensal, dividimos o valor da quota anual por 12 e contabilizam esse resultado mensalmente.
Ainda podemos classificar a Depreciação como normal ou acelerada. A diferença entre elas é somente em relação à taxa aplicada, que varia de acordo com o número de turnos da utilização do Bem depreciado, sendo que cada turno corresponde a um período de 8 horas, logo um dia é formado por três turnos.
Dessa maneira, caso o bem seja utilizado somente em um turno aplicaremos somente a taxa normal, porém se for utilizado em dois turnos aplicaremos a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5 e, ainda, se for utilizado em três turnos aplicaremos a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Mas como vamos chegar ao valor da Depreciação?
Para calcularmos o valor da Depreciação vamos aplicar a taxa sobre o valor do Bem, como segue:
taxa x valor do Bem = quota de Depreciação 100
Como exemplo, temos: determinada empresa comprou uma mesa no valor de $ 3.000. Essa mesa foi contabilizada na conta Móveis e Utensílios, subgrupo Imobilizado do Ativo Permanente. Sabemos que a vida útil desses Bens é, aproximadamente, de 10 anos e, portanto, sua taxa é de 10% ao ano.
Logo:
10 x 3.000 = 300 100
O lançamento utilizado para efetuar o registro dessa quota de Depreciação é:
Depreciação
a Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios Quota do período, conforme cálculos... 300 Observando o lançamento acima podemos perceber:
Vejamos agora um exemplo de aplicação da taxa acelerada:
Vamos imaginar que uma máquina registrada na contabilidade por $ 50.000 é utilizada durante dois turnos de oito horas. A taxa de Depreciação desse tipo de Bem é de 10% ao ano.
Temos:
taxa normal x coeficiente = taxa acelerada 10 x 1,5 = 15%
Utilizando a fórmula para cálculo da quota de Depreciação, idem ao exemplo supra, temos:
15 x 50.000 = 7.500 100
Algumas observações importantes:
→ A depreciação de um bem só pode ocorrer quando o mesmo estiver em uso.
→ O bem que for adquirido durante o ano e colocado em uso, deverá ter sua depreciação proporcional ao número de meses de utilização.
Para fazer esse cálculo, você poderá utilizar a quota de Depreciação mensal e multiplicá-la pelo número de meses que o bem foi utilizado.
→ Caso esse bem não seja adquirido no primeiro dia do mês, o mês será considerado integralmente para o cálculo da Depreciação, mesmo que o Bem tenha sido usado apenas por um dia.
→ Quando a conta de Depreciação Acumulada de um Bem que está sendo usado atingir o mesmo valor do Bem, ou seja, 100% do seu valor, não haverá mais contabilização de quotas de Depreciação sendo que, tanto a conta do Bem em questão como a conta de Depreciação Acumulada desse Bem, permanecerão na Contabilidade com valores iguais até o Bem ser baixado.
→ No momento que o Bem já depreciado totalmente for baixado, credita-se a conta do Bem e debita-se a conta Depreciação Acumulada.
Assim, continuemos a observar que:
→ No momento que o Bem já depreciado totalmente for baixado, credita-se a conta do Bem e debita-se a conta Depreciação Acumulada.
→ De acordo com a Legislação de Imposto sobre a Renda, os bens com vida útil estimada inferior a um ano e aqueles de pequeno valor não podem ser depreciados. Neste caso, esses Bens devem ser registrados na data de suas compras como Despesas, já que devido seu baixo valor e vida útil inferior a um ano não necessitam ser depreciados.
→ Caso seja de seu interesse, ao invés de usar uma conta Depreciação Acumulada para cada Bem, você poderá utilizar uma conta Depreciação Acumulada genérica, onde irá creditar as quotas de depreciação de todos os Bens, Todavia, deverá ser feito um controle do valor da Depreciação acumulada de cada Bem de forma extracontábil.
2 - Amortização
Conceito
Para Osni Moura Ribeiro (2009), “Amortização é a diminuição do valor dos Bens imateriais em razão do tempo”.
Enquanto a Depreciação atinge a perda de valor dos Bens materiais, como estudamos na Seção 1, desta Aula, a Amortização destina-se apenas para signifi car perda de valor de Bens imateriais (intangíveis) ou de imobilizações fi nanceiras.
Enquanto a Depreciação atinge a perda de valor dos Bens materiais, como estudamos na Seção 1, desta Aula, a Amortização destina-se apenas para significar perda de valor de Bens imateriais (intangíveis) ou de imobilizações financeiras.
A conta Amortização Acumulada de Direitos Autorais é uma conta patrimonial retifi cadora da conta Direitos Autorais e representará o valor acumulado das amortizações.
O débito efetuado na conta Amortização corresponde à despesa do período, por isso, no Encerramento do Exercício, será transferida para a conta Resultado do Exercício assim como todas as despesas da empresa.
Retomando a aula
Agora, para consolidar os conhecimentos adquiridos, vamos relembrar os principais pontos estudados na Aula 07:
Fonte: <blogdosempreendedores.com.br>
Acesso em: 30 abr. 2012.
São objetos de Amortização: despesas gerais de instalação, benfeitorias em Bens de terceiros etc.
A Amortização ainda pode ser defi nida como a recuperação econômica do capital investido em:
→ Despesas que colaboram para a formação do resultado de mais de um exercício social, tais como: Despesas pré-operacionais, Despesa com pesquisa e desenvolvimento de produtos, etc.
→ Direitos que tenham duração ilimitada ou bens que possuam prazos legais ou contratuais limitados, assim como: patentes de invenção, direitos autorais, licenças, o valor de direitos contratuais de exploração de fl orestas, etc.
A Amortização ainda pode ser definida como a recuperação econômica do capital investido em:
• Despesas que colaboram para a formação do resultado de mais de um exercício social, tais como:
Despesas pré-operacionais, Despesa com pesquisa e desenvolvimento de produtos, etc.
• Direitos que tenham duração ilimitada ou bens que possuam prazos legais ou contratuais limitados, assim como: patentes de invenção, direitos autorais, licenças, o valor de direitos contratuais de exploração de florestas, etc.
Atenção
A apuração do valor da quota de Amortização é semelhante com o cálculo da quota da Depreciação, ou seja, basta aplicar a taxa de Amortização sobre o valor da conta que vai ser amortizada.
Evidenciamos que, frequentemente, o prazo mínimo de Amortização é de cinco anos, e o máximo, de dez anos.
Todavia, existem casos que podem ser diferentes.
Imagine que a conta de Direitos Autorais de uma editora tenha saldo de $ 20.000, o qual deve ser amortizado a uma taxa de 10% ao ano.
Temos:
taxa x valor do Bem = quota de Amortização 100
Acompanhe os cálculos:
10 x 20.000 = 2.000 100
A quota a ser amortizada é de $ 2.000 e seu lançamento característico é:
Amortização
a Amortização Acumulada de Direitos Autorais
Quota do período, conforme cálculos... 2.000 Observando o lançamento acima podemos perceber:
Algumas observações importantes:
• Quando a conta de Amortização Acumulada de um Bem imaterial atingir o mesmo valor do Bem, ambas deverão ser baixadas, debitando-se a conta Amortização Acumulada e creditando-se a conta que registra o Bem imaterial em questão.
• Caso seja de seu interesse, ao invés de usar uma conta Amortização Acumulada para cada Bem, você poderá utilizar uma conta Amortização Acumulada genérica, onde irá creditar as quotas de Amortização de todos os Bens, Todavia, deverá ser feito um controle do valor da Amortização acumulada de cada Bem de forma extracontábil.
• Assim como ocorre com a Depreciação, a Amortização também pode ser contabilizada mensalmente, para isso basta dividir o valor da quota anual por doze.
Desse modo, finalizamos nossa penúltima aula e as investigações inicialmente propostas sobre Depreciação e Amortização. Espero que seus estudos até aqui tenham sido proveitosos. Vamos continuar firmes em nossos estudos, pois é a partir da agregação contínua de novos conhecimentos que nos tornaremos profissionais qualificados.
1 - Depreciação
Como pudemos ver, a Depreciação atinge a perda de valor dos Bens materiais. A Depreciação é considerada despesa, pois qualquer bem e serviço consumido por uma empresa é despesa. A Depreciação pode ser anual ou mensal.
São diversos os métodos de Depreciação, tais como:
método linear ou em linha reta, método da soma dos dígitos, método dos saldos crescentes, etc.
2 - Amortização
A Amortização significa a perda de valor de Bens imateriais (intangíveis) ou de imobilizações financeiras.
A Amortização pode ser definida como a recuperação econômica do capital investido. A Amortização pode ser contabilizada mensalmente.
São objetos de Amortização: despesas gerais de instalação, benfeitorias em Bens de terceiros, entre outros.
Não esqueça! Em caso de dúvidas, acesse as ferramentas “fórum”
ou “quadro de avisos”. Lembre-se: Você está fazendo um curso “a distância”. Portanto, você é o agente, o responsável pela busca de seu aprendizado. Sucesso!
SÁ, Antonio Lopes de. Perícia Contábil. 5 ed. Revisada e Ampliada. São Paulo: Atlas, 2002.
BRASIL. Consolidação das leis do Trabalho. 22. ed. Porto Alegre: Saraiva, 1997.
SÁ, Antônio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2002.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO MS. Livro de Bolso do Contabilista. 2.
ed. Campo Grande: 1989.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica. 25. ed. São Paulo: Saraiva, 2005.
Formas de planejamento tributário que infringem a lei.
Disponível em: <http://www.cosif.com.br/mostra.
asp?arquivo=curso17g>
Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas. Disponível em:
<http://www.otoc.pt/pt/a-ordem/comissoes/historia-da- contabilidade/regulamento/>
Portal da classe contábil. Disponível em: <www.
classecontabil.com.br/>
