É expressamente proibida cópia, reprodução parcial, reprografia, fotocópia ou qualquer forma de extração de informações deste sem prévia autorização

(1)

É expressamente proibida cópia, reprodução parcial, reprografia, fotocópia ou qualquer forma de extração de informações deste sem prévia autorização dos autores conforme legislação vigente.

(2)

SERVIÇOS DE TRANSPORTE – Conceituação

“Transportar é conduzir. Quem transporta leva pessoas ou coisas de um lugar a outro. A idéia de dinamismo, de movimentação, percurso ou itinerário realizado, é inerente ao transporte. Sem a deslocação, inexiste o transporte. Assim, se torna essencial para seu conceito os dois pontos diversos percorridos: o da partida ou expedição e o da chegada, destino ou entrega. Transporte, portanto, vem a ser o ato ou efeito de transportar, isto é, de deslocar pessoas ou coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante remuneração”.

Bernardo Ribeiro de Moraes

Do ponto de vista jurídico, o transporte vem a ser o contrato pelo qual uma das partes (denominada transportador) mediante remuneração, se obriga a receber pessoas ou coisas para deslocá-las de um ponto a outro, até o lugar de destino. Contrato de transporte é o contrato pelo qual alguém se vincula, mediante retribuição, a transferir, de um lugar para outro, pessoas ou bens. O contrato existirá desde que a empresa tenha ficado à disposição do passageiro que deixou de comparecer ou comparece fora da hora.

Pontes de Miranda

TRIBUTO

São prestações arrecadadoras compulsoriamente pelo Estado para manutenção das atividades do poder público.

TIPOS DE TRIBUTO

• Impostos; • Taxas;

• Contribuição de Melhoria, decorrente de Obras Públicas; • Contribuições Sociais;

• Empréstimos Compulsórios; • Contribuições Previdenciárias

IMPOSTOS

É o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.

(3)

I C M S

Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação.

Base constitucional: Artigo 155, Inciso I, letra “b” da Constituição Federal.

No Estado de São Paulo a Lei 6.374 de 01/03/89 criou o I.C.M.S. dando competência ao estado para

tributar sobre:

Mercadorias;

Energia Elétrica;

Combustíveis e Lubrificantes;

Minerais;

Transportes intermunicipal e interestadual;

Serviços de Comunicações.

O Decreto 45.490 de 30/11/2000 é que regulamenta o I.C.M.S. no Estado de São Paulo.

Princípios que regem o imposto:

REAL porque a sua incidência não leva em consideração as condições do contribuinte.

INDIRETO porque sofre o fenômeno da repercussão (possibilidade de se transferir o encargo tributário

do contribuinte de direito para o contribuinte de fato).

NÃO-CUMULATIVO o imposto não se acumula, ele é compensado em operação posterior relativa à

circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo Estado ou por outro, ou pelo Distrito Federal.

SELETIVO é norteado pelo princípio da essencialidade. Quanto mais essencial for o produto, menor

será a alíquota.

FATO GERADOR:

O I.C.M.S. tem por fato gerador as operações relativas à circulação de mercadorias e às prestações de serviços de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicação.

(4)

LIMITAÇÕES TRIBUTÁRIAS

NÃO-INCIDÊNCIA

Incidência: é a situação descrita em lei que gera o nascimento do imposto.

Não-incidência: a lei não descreve a hipótese de incidência. Tudo o que ocorre fora da área de incidência não

pertence ao mundo jurídico tributário.

Isenção: é a dispensa do pagamento do tributo por disposição expressa em lei.

Diferimento: é a transferência do fato gerador para outra etapa. Diferir significa adiar, postergar o imposto para

uma etapa seguinte ou posterior.

Suspensão: é suspender o imposto por determinado prazo.

Imunidade: é uma espécie de não-incidência constitucional.

Deve haver previsão expressa do benefício para a prestação de serviço, não se estendendo à prestação o benefício concedido à mercadoria, como veremos na página 30.

I

M

U

N

I

D

A

D

E

(5)

CONTRIBUINTE: é qualquer pessoa natural ou jurídica, que, de modo habitual, realize operações relativas à

circulação de mercadorias ou preste serviço de transporte interestadual ou intermunicipal, ou ainda, de

comunicação (art. 9o RICMS).

CONTRIBUINTES DO I.C.M.S: o produtor, extrator gerador de energia elétrica, industrial, comerciante,

importador e o prestador de serviços descritos como fato gerador do imposto.

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO DE CARGAS – MODELO 8

(Art. 124, inciso VII RICMS)

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRÔNICO – MODELO 57

No estado de São Paulo, o Decreto 53.629/08 acrescentou o inciso VIII no artigo 212-O no RICMS, reconhecendo esse documento.

DOCUMENTO AUXILIAR DO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRÔNICO – DACTE

Instituído para acompanhar a carga durante o transporte e facilitar a consulta do CT-e.

O DACTE não será documento hábil para escrituração fiscal, sendo vedada a apropriação de crédito do imposto nele destacado, salvo em hipótese expressamente prevista na legislação.

O Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8, será emitido antes do início da prestação do serviço por transportador, sempre que executar serviço de transporte rodoviário interestadual ou intermunicipal de carga.

(Art. 152, do RICMS) O CTRC será de tamanho não inferior a 9,9 x 21 cm, em qualquer sentido.

Destinação das vias

Na prestação intermunicipal de serviço de transporte rodoviário de carga, realizada em território paulista, o CTRC será emitido, no mínimo, em 4 (quatro) vias, que terão a seguinte destinação:

1ª via – Tomador de Serviço – deverá ser enviada imediatamente ou por ocasião da cobrança do

serviço prestado;

2ª via – acompanha o transporte até seu destino, podendo servir como comprovante de entrega;

3ª via – acompanha o transporte, para controle do fisco deste estado;

(6)

BASE DE CÁLCULO DO ICMS: é um conjunto de valores utilizado para calcular o imposto.

De forma simplista podemos dizer que é o valor que serve de base para calcular o imposto e que multiplicado pela alíquota, resultará no valor do imposto.

A base de cálculo do imposto, nas prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, é o preço do serviço (art. 37 do RICMS).

No estado de São Paulo o PEDÁGIO é base de cálculo do ICMS, conforme Comunicado CAT 133/99 e Decisão Normativa CAT nº 2, de 20/10/1999 e Resposta a Consulta nº 734/2000.

LOCAL DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL:

O local da prestação do serviço, para efeito de cobrança do imposto é: “Onde tiver início a prestação”. (artigo 36, inciso II, letra “a” do RICMS);

O ICMS é devido para o estado onde inicia o serviço, não levando em consideração o estabelecimento da transportadora.

ALÍQUOTAS DO ICMS

Compete ao Senado Federal fixar as alíquotas interestaduais.

É facultado ao Senado Federal fixar a alíquota máxima e a alíquota mínima para operações internas.

(Fonte: Resolução do Senado Federal nº 22, de 19/05/89 e nº 95, de 13/12/96, alterado o “caput” pelo Decreto nº 46.529/2002)

ALÍQUOTAS DO ICMS

ALÍQUOTA OPERAÇÃO

7% • Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a

contribuintes localizados nos estados da região Norte, Nordeste, Centro-oeste, Distrito Federal e estado do Espírito Santo;

• Demais produtos em operação interna consultar o artigo 53-A do RICMS.

12% _• Nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias e serviços a

contribuintes localizados nos estados da região Sul e Sudeste;

• Nas operações internas de serviço de transporte intemunicipal e interestadual.

• Demais operações consultar o artigo 54 do RICMS

18% • Nas operações ou prestações internas (dentro do estado), podendo ainda ser atribuída a

alíquota de 7, 12 ou 25%

• Nas operações com energia elétrica para as indústrias;

25% _• Em relação à conta de energia elétrica residencial que apresentar consumo acima de 200

kWh;

• Nos serviços de telecomunicações;

• Nas operações com produtos supérfluos (armas e munições, perfume e cosméticos, bebidas

alcoólicas, etc).

(7)

A alíquota do ICMS no serviço de transporte é atribuída levando em consideração a circulação física da mercadoria - LOCAL DA COLETA E LOCAL DE ENTREGA (Fonte: Pronunciamento da

Consultoria Tributária através de Resposta à Consulta não publicada). A alíquota interna do ICMS no serviço de transporte intermunicipal é de 12%.

Nas operações de serviço de transporte intermunicipal e interestadual com não contribuintes aplica-se a alíquota interna, ou seja, 12%.

Serviço de transporte iniciado no exterior é aplicado à alíquota de 18% (Lei 13.230/08 de 27/11/08). Quando se tratar de prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala postal, em que o destinatário do serviço seja contribuinte do imposto, a alíquota será de 4%, conforme determina a Resolução do Senado Federal nº 95/96.

Para o transporte aéreo, prestado dentro do estado, a alíquota aplicada é de 12%.

S

SP

P

RN

R

N

I

IC

I

CM

M

S

7 7%

%

S

SP

P

SP

S

P

I

IC

CM

MS

S

1

12 2%

%

1

12

21

12 2%

%

I

IC

CM

MS

S

7 7%

%

1

1 2%

2 %

C

CO

OL

LE

ET

TA

A

/

E

EN

NT

TR

RE

EG

GA

A

C

CO

OL

LE

ET

TA

A

/

E

EN

NT

TR

RE

EG

GA

A

S

SP

P

RN

R

N

(8)

Código Fiscal de Operações e Prestação de Serviço – CFOP

5.351 6.351 Prestação de serviço de transporte para execução de serviço da mesma natureza.

5.352 6.352 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento industrial.

5.353 6.353 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento comercial.

5.354 6.354 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de prestador de serviço de comunicação.

5.355 6.355 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de geradora ou de distribuidora de energia elétrica.

5.356 6.356 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento de produtor rural.

5.357 6.357 Prestação de serviço de transporte a não-contribuinte.

5.359 6.359

Prestação de serviço de transporte prestado a contribuinte ou a não-contribuinte quando a mercadoria transportada está dispensada de emissão de nota fiscal.

5.360 6.360 Prestação de serviço de transporte a contribuinte substituto em relação ao serviço de transporte.

5.932 6.932 Prestação de serviço de transporte iniciado em unidade de federação diversa daquela onde está inscrito o prestador.

7.358 Prestação de serviço de transporte a estabelecimento no exterior.

(Fonte: Resolução Normativa COPAT – SC 51/05 e Resposta à Consulta nº 285/2004).

5

352 UF DE DESTINO

REFERE A ATIVIDADE DO TOMADOR

DE SERVIÇO.

(9)

ICMS devido no início da prestação do serviço

Conforme artigo 36 do RICMS, inciso II, letra “a”, o local da prestação do serviço, para efeito de cobrança do imposto é:

“ONDE TIVER INÍCIO A OPERAÇÃO”.

Podemos exemplificar:

Quando a Transportadora estiver estabelecida no estado de São Paulo, efetuar um

transporte cujo serviço iniciou, por exemplo, no estado da Bahia, o ICMS deverá ser recolhido através de GNRE ao fisco desse estado antes do início da prestação do serviço. Essa guia substitui o Conhecimento de Transporte e deverá seguir anexa a nota fiscal.

Uma transportadora estabelecida no estado de Minas Gerais é contratada para transportar

mercadoria cujo serviço tem sua origem no estado de São Paulo. Nesse caso, não caracteriza substituição tributária, devendo a transportadora recolher o imposto, através de GNRE, ao fisco de São Paulo.

Para efeito de cobrança deve ser emitido um CTRC demonstrando os valores, porém sem destaque do ICMS, fazendo constar em Observações: “ICMS recolhido ao fisco de origem através da GNRE anexa”.

Caso a Transportadora for a contratante do serviço de transporte que inicia em outro estado, mas contrata uma transportadora daquele estado, essa contratada deve emitir Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga mencionando a Transportadora contratante como Consignatária.

Nesse CTRC deve ser destacado o ICMS pela alíquota de 12%, sendo que a 2ª e 3ª vias acompanham o transporte e a primeira via será enviada à Transportadora contratante que registrará no Livro de Entradas com CFOP 2.351 e com crédito do ICMS. Caso a transportadora contratante seja optante pelo Crédito Outorgado (Convênio 106/96), deve lançar esse CTRC sem crédito do ICMS, tornando esse, custo do serviço.

Para cobrança ao tomador de serviço a Transportadora contratante emite Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga com destaque do ICMS para cobrar o cliente, devendo mencionar em observações o nº do CTRC emitido pela transportadora subcontratada (CFOP 5.932 ou 6.932).

(10)

TOMADOR DE SERVIÇO

Tomador de serviço de transportes é o contratando do mesmo, isto é, aquele que assume a obrigação do pagamento, da contrapartida pela prestação de serviço.

Podemos dizer que TOMADOR DE SERVIÇO é aquele que tem a responsabilidade do pagamento do frete, podendo ser o REMETENTE da carga, o DESTINATÁRIO ou um terceiro - o CONSIGNATÁRIO, que tenha interesse na relação jurídica, como, por exemplo, o armazém-geral ou depósito fechado.

CLÁUSULAS COMERCIAIS

As cláusulas comerciais são termos utilizados internacionalmente para as negociações de bens ou serviços.

São instituídas pela Câmara de Comércio Internacional e servem para definir pontos geográficos., compreendidos entre o local de produção do vendedor e o local de entrega ao destinatário final, nas prestações de serviços de transportes que envolvem mercadorias.

Estas cláusulas determinam também as responsabilidades relativas aos custos logísticos ou à integridade física dos bens negociados.

Os principais termos utilizados na prestação de serviço de transporte são os seguintes:

a) CIF (Cost, Insurance and Freight – Custo, Seguro e Frete): o estabelecimento remetente assume os custos do transporte, ou seja, é ele que paga o frete.

b) FOB (Free on Board – Colocado livre a bordo): o estabelecimento destinatário assume os custos do transporte, ou seja, é o destinatário quem paga o frete.

O artigo 1º do Decreto 53.258/08 determina e passa a vigorar com a redação que se segue:

“Artigo 316. Na prestação de serviço de transporte interestadual de carga, com início em território paulista, realizada por transportador autônomo, qualquer que seja o seu domicílio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do território paulista, inclusive a optante pelo Simples Nacional e não inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador de serviço, quando Contribuinte do imposto neste estado.”

(11)

“O valor do imposto integra sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque mera

indicação para fins de controle”.

Fonte: Artigo 49 do RICMS

Para atribuir a alíquota do ICMS leva-se em consideração a circulação física da mercadoria (LOCAL DE COLETA E LOCAL DE ENTREGA).

O transportador deverá emitir o Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas com o destaque normal do ICMS, aplicando a alíquota prevista:

Operação interna: 12%;

Região sul e sudeste: 12% (circulação física tendo como local de coleta São Paulo e local de

entrega as regiões Sul ou Sudeste);

Região norte, nordeste, Distrito Federal e estado do Espírito Santo: 7% (circulação física tendo

como local de coleta São Paulo e entrega nessas regiões).

Nesse caso o transportador deverá fazer a inclusão do ICMS no valor da prestação, repassando assim esse ônus ao tomador do serviço conforme previsto na legislação.

Fórmula para inclusão do ICMS no valor da prestação do serviço:

• Para alíquota de 12% (quando a circulação física, pela mesma transportadora, iniciar em São Paulo e

terminar nas regiões sul e sudeste e nas operações internas).

R$ 100,00 : 0,88 = R$ 113,64

Para alíquota de 7% (quando a circulação física, pela mesma transportadora, iniciar em São Paulo e

terminar nas regiões norte, nordeste, centro-oeste, Distrito Federal e estado do Espírito Santo).

R$ 100,00 : 0,93 = R$ 107,53

Valor da prestação do serviço

100% - Alíquota do ICMS

100,00

100% - 12%

(12)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1011 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO KAKI LTDA. AVENIDA NOGUEIRA PADILHA, 2320

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP CNPJ: 60.111.222/0001-03

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 116.000.001.118

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO ALVORADA LTDA. RUA ACARAJÉ, 16

CIDADE: JOÃO PESSOA ESTADO: PB CNPJ: 32.125.916/0001-64 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 425.116.604 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

REDESPACHO: FRETE ( ) PAGO ( ) A PAGAR EMPRESA:

ENDEREÇO:

CIDADE: ESTADO: CNPJ:

INSCRIÇÃO ESTADUAL ( ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

( X ) FRETE POR CONTA DO REMETENTE ( ) FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO LOCAL DE ENTREGA: JOÃO PESSOA - PB

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

NATUREZA DA CARGA QUANT

10 ESPÉCIE CX PESO 3.000 NOTA FISCAL 021 VALOR DA MERCADORIA 2.590,00 PLACA DO VEÍCULO CCA-8765 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA FULGÊNCIO PEDICURI COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

650,00

AD VALOREM

37,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

57,58

TOTAL DA PRESTAÇÃO

822,58

BASE DE CÁLCULO

822,58

ALÍQUOTA

7

VALOR DO ICMS

57,58

OBSERVAÇÕES

A Consultoria Tributária se pronunciou que conforme já assinalado por aquele órgão consultivo em outras oportunidades, o que determina se uma prestação de serviço de transporte é interna ou interestadual é o deslocamento físico da mercadoria e não a localização do tomador, remetente ou destinatário. Assim, para a definição da alíquota a ser aplicada no cálculo do ICMS devido na prestação, prevalece o percurso no qual ocorrerá o deslocamento da mercadoria.

(13)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1012 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

CIDADE: SOROCABA ESTADO: SP CNPJ: 60.111.222/0001-03

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO MAUÁ LTDA. RUA ACARAJÉ, 16

CIDADE: JOÃO PESSOA ESTADO: PB CNPJ: 32.125.916/0001-64 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 425.116.604 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO - SP

LOCAL DE ENTREGA: TRANSP. ONDINA LTDA (GUARULHOS-SP)

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

10 ESPÉCIE AM PESO 4.550 NOTA FISCAL 019 VALOR DA MERCADORIA 2.998,80 PLACA DO VEÍCULO DDA-4649 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA ALFREDO FAVODEMEL COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

650,00

AD VALOREM

37,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

104,32

869,32

BASE DE CÁLCULO

869,32

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

104,32

OBSERVAÇÕES

(14)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1013 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.353

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

COMÉRCIO DE PEÇAS PANTURRILHA LTDA.. RUA BAMBOLÊ, 968

CIDADE: RIBEIRÃO PRETO ESTADO: SP CNPJ: 32.125.916/0001-64 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 569.116.604.115 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

INSCRIÇÃO ESTADUAL ( X ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

( ) FRETE POR CONTA DO REMETENTE ( ) FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO - SP LOCAL DE ENTREGA: RIBEIRÃO PRETO - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

10 ESPÉCIE CX PESO 3.000 NOTA FISCAL 021 VALOR DA MERCADORIA 2.590,00 PLACA DO VEÍCULO CCA-8765 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA FULGÊNCIO PEDICURI COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

750,00

AD VALOREM

37,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

117,95

982,95

BASE DE CÁLCULO

982,95

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

117,95

OBSERVAÇÕES

(15)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1014 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

COMERCIAL PATATIVA LTDA. RUA TAGARELO, 55

CIDADE: CURITIBA ESTADO: PR CNPJ: 73.122.799/0002-43

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 87.125.332-93 CONSIGNATÁRIO:

EMPRESA: ARMAZÉNS GERAIS RIO ACIMA LTDA. ENDEREÇO: RUA CENTENÁRIO, 123

CIDADE: BARUERI ESTADO: SP CNPJ: 52.125.332/0001-14

INSCRIÇÃO ESTADUAL 206.225.985.113

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: BARUERI - SP LOCAL DE ENTREGA: CURITIBA - PR

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 250 NOTA FISCAL 035 VALOR DA MERCADORIA 5.000,00 PLACA DO VEÍCULO LMC-1010 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA BIBLIOQUE KAIUDAKOMBI COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

500,00

AD VALOREM

15,00

DESPACHO

5,00

PEDÁGIO

80,00

OUTROS

81,82

681,82

BASE DE CÁLCULO

681,82

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

81,82

OBSERVAÇÕES

(16)

Prestação de serviço para não contribuinte.

Quando o contratando do serviço estiver enquadrado como não-contribuinte do ICMS (pessoa física, órgãos governamentais, construtora, entidades sem fins lucrativos, etc.) não se aplica à isenção, devendo o ICMS ser destacado no CTRC, aplicando a alíquota interna, ou seja, 12%.

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1015 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.357

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

PREFEITURA MUNICIPAL DE JAÚ RUA ITAPOÂ, 125

CIDADE: JAÚ ESTADO: SP CNPJ: 32.125.399/0001-23

INSCRIÇÃO ESTADUAL: ISENTO CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

INSCRIÇÃO ESTADUAL ( x ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO - SP LOCAL DE ENTREGA: JAÚ - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 250 NOTA FISCAL 035 VALOR DA MERCADORIA 5.000,00 PLACA DO VEÍCULO hMC-1010 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PITOLINO KAIUDAKAMA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

450,00

AD VALOREM

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

75,00

625,00

BASE DE CÁLCULO

625,00

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

75,00

OBSERVAÇÕES

(17)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1016 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

KALO KAIUDOGALHO LTDA. RUA KEIXO KAÍDO, 32

CIDADE: PINDAÍBA ESTADO: SP CNPJ: 96.125.399/0001-44

INSCRIÇÃO ESTADUAL: ISENTO CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

( xx ) FRETE POR CONTA DO REMETENTE ( ) FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO - SP LOCAL DE ENTREGA: PINDAÍBA - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 250 NOTA FISCAL 035 VALOR DA MERCADORIA 5.000,00 PLACA DO VEÍCULO hMC-1010 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PITOLINO KAIUDAKAMA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

450,00

AD VALOREM

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

75,00

625,00

BASE DE CÁLCULO

625,00

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

75,00

OBSERVAÇÕES

(18)

O Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas (modelo 8) – deverá ser emitido antes do início da prestação do serviço por transportador, sempre que executar serviço de transporte rodoviário interestadual ou intermunicipal de carga. (artigo 154 do RICMS).

LOCAL DE COLETA

Campo chave para preenchimento. Serve para indicação do DIPAM (Distribuição do Índice de Participação dos Municípios). A informação do local de coleta é parte integrante da GIA – Guia de Informação e Apuração do ICMS.

Prestação de serviço de transporte realizado por mais de um prestador

“Na prestação de serviço realizada neste Estado por mais de uma empresa, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao prestador de serviço que promover a cobrança integral do preço”. (artigo 314 do RICMS).

Transporte realizado por transportador autônomo

Quando o serviço de transporte for realizado por transportador autônomo fica dispensado da emissão do conhecimento de transporte rodoviário de carga (artigo 316, § 3º do RICMS).

Transporte realizado por empresa subcontratada

“Tratando-se de subcontratação de serviço de transporte, como definida no inciso II do artigo 4º, a

prestação será acobertada pelo conhecimento de transporte emitido pelo transportador contratante”. (artigo 205 do RICMS).

“O transportador subcontratado fica dispensado da emissão do conhecimento de transporte”. (artigo 205, inciso II do RICMS).

A empresa subcontratada deverá emitir o CTRC somente para efeito de cobrança. Nesse CTRC deverá constar em Observações:

DOCUMENTO EMITIDO SOMENTE PARA EFEITO DE COBRANÇA.

Serviço de transporte prestado em caráter de subcontratação conforme artigo 205, inciso II do RICMS/2000 e Resposta à Consulta nº 1.164/91.

(19)

SUBCONTRATAD

O

EMITE

CTRC

SOMENTE

PARA

COBRANÇA

TRANSPORTADOR

A

TOMADOR DO

SERVIÇO

CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO

SUBCONTRATADO

EMITE CTRC

SOMENTE

PARA

COBRANÇA

CONTRATO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇO

(20)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1017 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO PETIT POÁ LTDA. RUA PRINCESA DO OESTE, 95

CIDADE: ARAÇATUBA ESTADO: SP CNPJ: 45.453.099/0006-20

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 117.180.132.118 CONSIGNATÁRIO:

EMPRESA: ARNAZÉNS GERAIS PEROLADO LTDA. ENDEREÇO: RUA DO NAVIO, 119

CIDADE: CAMPINAS ESTADO: SP CNPJ: 45.122.988/0001-17

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: CAMPINAS - SP LOCAL DE ENTREGA: ARAÇATUBA - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

01 ESPÉCIE CX PESO 220 NOTA FISCAL 029 VALOR DA MERCADORIA 3.697,00 PLACA DO VEÍCULO ACL-9925 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA FILIMPO GRIMPA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

450,00

FRETE/VALOR

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

75,00

625,00

BASE DE CÁLCULO

625,00

ALÍQUOTA

12

VALOR DO ICMS

75,00

OBSERVAÇÕES .

(21)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.

RUA CHICO BENTO, 56

CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP

CNPJ : 56.320.333/0001-56

INSCRIÇÃO ESTADUAL 119.320.550.111

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 200 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.351

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO KAKILTDA. AVENIDA NOGUEIRA PADILHA, 2320

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO PETIT POÁ LTDA. RUA PRINCESA DO OESTE, 95

CIDADE: ARAÇATUBA ESTADO: SP CNPJ: 45.453.099/0006-05

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 117.180.132.118 CONSIGNATÁRIO:

EMPRESA: TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA. ENDEREÇO: RUA HORIZONTE, 685

ENDEREÇO:

( ) FRETE POR CONTA DO REMETENTE ( X ) FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

01 ESPÉCIE CX PESO 220 NOTA FISCAL 029 VALOR DA MERCADORIA 3.697,00 PLACA DO VEÍCULO ACL-9925 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA FILIMPO GRIMPA COMPOSIÇÃO DO FRETE

FRETE/PESO AD VALOREM DESPACHO PEDÁGIO OUTROS TOTAL DA PRESTAÇÃO

430,00

BASE DE CÁLCULO

ALÍQUOTA VALOR DO ICMS

OBSERVAÇÕES

Documento emitido somente para efeito de cobrança. Serviço de transporte prestado em caráter de subcontratação conforme artigo 205, inciso II do RICMS/SP e Resposta à Consulta nº 1.164/91.

(22)

Redespacho

Artigo 206 – Quando o serviço de transporte de carga for efetuado por redespacho, deverão ser adotados os seguintes procedimentos:

I- transportador contratado que receber a carga para redespacho:

a) Emitirá o competente conhecimento de transporte, nele lançando o valor do frete e, se for o caso, o valor do imposto correspondente ao serviço a executar, bem como os dados relativos ao redespacho;

b) Anexará a 2ª via do conhecimento de transporte à 2ª via do conhecimento de transporte que tiver acobertado a prestação do serviço até o seu estabelecimento, as quais acompanharão a carga até o destino;

c) Entregará ou remeterá a 1ª via do conhecimento de transporte, emitido na forma da alínea “a”, ao transportador contratante do redespacho, dentro de 5(cinco) dias, contados da data do recebimento da carga.

II- O transportador contratante do redespacho:

a) Fará constar na via do conhecimento, arquivo fiscal, referente à carga redespachada, o nome e o endereço do transportador contratado, bem como o número, a série e a data da emissão do conhecimento referido na alínea “a” do inciso anterior.

b) Arquivará em pasta própria os conhecimentos recebidos do transportador contratado ao qual tiver remetido a carga, para comprovação do crédito do imposto, quando admitido.

Artigo 207 – O retorno da carga por qualquer motivo não entregue ao destinatário será acobertado pelo conhecimento de transporte original, desde que conste o motivo no verso desse documento.

Artigo 208 – Quando a carga for retirada de local diverso do endereço do remetente, tal circunstância será mencionada no campo “Observações” do conhecimento de transporte, devendo ser ainda indicados os dados identificativos do estabelecimento ou da pessoa, tais como nome, números de inscrição, estadual e no CNPJ ou CPF, e endereço do local da retirada.

Artigo 209 – O prestador de serviço de transporte fica autorizado a manter, fora de seu estabelecimento, em seu poder, ou em poder de prepostos, impressos de documentos fiscais, devendo mencionar no Livro Modelo 6 tal situação.

(23)

REDESPACHO

REMETENTE: INDÚSTRIA E COMÉRCIO KAKI LTDA. DESTINATÁRIO: IND. COM. Ph2b LTDA

CIDADE: SÃO PAULO – SP CIDADE: SALVADOR – BA

TRANSP. QUE RETIRA A MERCADORIA TRANSP.QUE LEVA A MERCADORIA ATÉ

O DESTINO:

LEVA JÁ LTDA. CHEGA LOGO LTDA.

SÃO PAULO – SP GUARULHOS - SP

REMETENTE

DESTINATÁRIO

TRANSPORTADORA TRANSPORTADORA

LEVA JÁ LTDA. CHEGA LOGO LTDA.

CFOP 6.352 SUBST.TRIBUT.

CFOP 6.352 ICMS 7%

(24)

TRANSPORTADORA

CONTRATADA LEVA JÁ

TOMADOR DO

SERVIÇO

CONTRATO

R

RE

EM

ME

ET

TE

EN

NT

TE

E

D

E

S

T

I

N

A

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ÁR

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A

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F

R

E

T

E

A

R

E

D

E

S

P

A

C

H

A

N

T

E

REDESPACHANTE VL. FRETE R$ 1.666,66 VL. ICMS R$ 200,00 ART. 206 AGC: D – 300,00 C – 200,00 D – 100,00

(25)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1018 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIIA E COMÉRCIO Ph2b RUA AMAZONAS, 125

CIDADE: SALVADOR ESTADO: BA CNPJ: 45.240.325/0001-80 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 240.125.125 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: SÃO PAULO

LOCAL DE ENTREGA: GUARULHOS (TRANSP.CHEGA LOGO LTDA)

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

10 ESPÉCIE CX PESO 220 NOTA FISCAL 042 VALOR DA MERCADORIA 15.000,00 PLACA DO VEÍCULO DGP-6565 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PIRI FUGIUKANORA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

450,00

AD VALOREM

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

41,40

591,40

BASE DE CÁLCULO

591,40

ALÍQUOTA

7

VALOR DO ICMS

41,40

OBSERVAÇÕES

(26)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.

RUA CHICO BENTO, 56

CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP

CNPJ : 56.320.333/0001-56

INSCRIÇÃO ESTADUAL 335.220.110.115

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1220 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.351

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

INDÚSTRIIA E COMÉRCIO Ph2b RUA AMAZONAS, 125

CIDADE: SALVADOR ESTADO: BA CNPJ: 45.240.325/0001-80 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 240.125.125 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

REDESPACHO: FRETE ( X ) PAGO ( ) A PAGAR EMPRESA: TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

ENDEREÇO: RUA HORIZONTE, 685

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 669.600.601.112 CTRC Nº 1.017 ( ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

( ) FRETE POR CONTA DO REMETENTE ( X ) FRETE POR CONTA DO CONSIGNATÁRIO

LOCAL DE COLETA: GUARULHOS - SP LOCAL DE ENTREGA: SALVADOR - BA

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

10 ESPÉCIE CX PESO 220 NOTA FISCAL 042 VALOR DA MERCADORIA 15.000,00 PLACA DO VEÍCULO DGP-6565 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PIRI FUGIUKANORA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

400,00

AD VALOREM

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

70,00

OUTROS

37,63

537,63

BASE DE CÁLCULO

537,63

ALÍQUOTA

7

VALOR DO CMS

37,63

OBSERVAÇÕES

(27)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA CHEGA LOGO LTDA.

RUA CHICO BENTO, 56

CIDADE: GUARULHOS ESTADO: SP

CNPJ : 56.320.333/0001-56

INSCRIÇÃO ESTADUAL 335.220.110.115

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1500 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 7.358

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

DESTINATÁRIO:

MARTIN PHYLADELPHA LTD. AVDA. WASHINGTO, 2.246

CIDADE: STOP – LOS ANGELES ESTADO: EX CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL: CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: SOROCABA - SP LOCAL DE ENTREGA: PORTO DE SANTOS

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

01 ESPÉCIE CONT PESO 16.100 NOTA FISCAL 021 VALOR DA MERCADORIA 140.220,00 PLACA DO VEÍCULO ADD-8889 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PIRI FUGIUKANORA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

800,00

AD VALOREM

22,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

105,00

OUTROS

0,00

935,00

BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR DO CMS OBSERVAÇÕES

(28)

Ordem de Coleta de Cargas – emitida por transportador que executar serviço de coleta de carga, para

acobertar o transporte, em território paulista, desde o endereço do remetente até seu estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no estabelecimento transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o endereço do remetente até o local de destino (artigo 166 do RICMS).

21 cm x 14,8 cm

ORDEM DE COLETA DE CARGA – MODELO 20

ORDEM DE COLETA DE CARGA

Nº

_SÉRIE:

Emitente:

Endereço:

CNPJ:

Inscrição Estadual:

Remetente:

Endereço:

CNPJ:

Inscrição Estadual:

DESCRIÇÃO DA CARGA A SER COLETADA

QUANTIDADE OU

VOLUME ESPÉCIE DO VOLUME OU MERCADORIA

NÚMERO E DATA

DO DOCUMENTO

FISCAL

LOCAL DATA ASS. DO RECEBEDOR

(29)

CARTA DE CORREÇÃO

Conforme previsto no Ajuste SINIEF nº 2, de 04/04/2008.

"Artigo 58-B Fica permitida a utilização de carta de correção, para regularização de erro ocorrido na emissão de documentos fiscais relativos à prestação de serviço de transporte, desde que o erro não esteja relacionado com”:

I - as variáveis que determinam o valor do imposto tais como: base de cálculo, alíquota, diferença de preço, quantidade, valor da prestação;

II - a correção de dados cadastrais que implique mudança do emitente, tomador, remetente ou do destinatário;

III - a data de emissão ou de saída;

Não foi previsto formulário próprio de carta de correção. Esse formulário pode ser desenvolvido conforme a necessidade do emitente.

Notemos, portanto, o decreto incorporando a carta de correção, não revogou o artigo 63, inciso VII do RICMS, nem, tampouco, a Portaria CAT nº 83/91.

CRÉDITO DO IMPOSTO – Procedimento a ser adotado pelo tomador de serviço.

Sendo o tomador de serviço o remetente da mercadoria, poderá apropriar do crédito do ICMS. referente ao transporte de mercadorias saídas do estabelecimento.

Sendo o tomador de serviço destinatário da mercadoria, poderá apropriar do crédito do ICMS referente à prestação de serviço de transporte de mercadorias adquiridas (compradas), desde que destinadas ao processo produtivo (produção do estabelecimento) ou para revenda.

.

CRÉDITO OUTORGADO – Procedimento a ser adotado pelo transportador.

O Decreto 45.490/2000 – RICMS, Anexo III permite:

Artigo 11 (TRANSPORTE) – O estabelecimento prestador de serviço de transporte, exceto o aéreo,

poderá creditar-se da importância correspondente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido na prestação (Convênio ICMS-106/96, com alteração do Convênio ICMS-95/99, Decisão Normativa CAT nº 6, de 26/12/2000 e Resposta à Consulta nº 959/2000).

(30)

O Transporte Intermodal

Em relação à forma com que são realizados os transportes, podemos ter os transportes Modais, que se realizam mediante utilização de uma só modalidade (terrestre, aquático ou aeroviário). Intermodais, ou multimodais, quando concorrem duas ou mais modalidades. Segmentados, quando são contratados, separadamente, os diversos transportadores, que realizarão o deslocamento da pessoa ou coisa ao seu destino, e os sucessivos, quando há um contrato único de transporte, com sua realização por vários transportadores.

A Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda manifesta que a empresa de transportes multimodais contratada, deve emitir o Conhecimento de Transporte correspondente ao serviço que efetivamente presta, pelo valor total do frete cobrado, calculando o valor do imposto por todo esse trecho.

Quando do redespacho da carga com outro transportador, que o realizará sob uma outra modalidade, este deverá emitir o Conhecimento de Transporte, contra o transportador contratante, destacando o imposto de acordo com a legislação e o Estado onde se iniciou sua prestação, que poderá ser apropriado como crédito pelo transportador contratante (Resposta à Consulta nº 296/89, publicada no Boletim Tributário nº 451 de 20/06/90) – quando houver redespacho, sendo a Transportadora contratada pode aproveitar do ICMS como crédito, registrando no Livro de Entradas com o CFOP 1.301 2.301 ou 3.301 – aquisição de serviço de transporte para execução de serviço da mesma natureza.

Se, no entanto, a empresa transportadora possuir os veículos necessários à prestação das diversas modalidades de transportes (avião, caminhão, navio, etc.), deverá emitir o Conhecimento de Transporte pelo meio pelo qual inicia a prestação, indicando, no referido documento, os locais e meios onde ocorrerão os transbordos da carga, até a sua chegada ao destinatário.

Caso isso ocorrer, se faz necessário uma análise mais profunda em virtude da legislação aplicada a cada estado.

(31)

Outras considerações importantes:

1. Transporte CORTESIA – deve ser atribuído o valor real do frete e quando não caracterizar substituição tributária, o ICMS deve ser destacado no CTRC e recolhido pela transportadora;

2. Serviço de transporte interestadual ou intermunicipal utilizados na exportação de mercadorias:

a) transporte iniciado no Brasil e concluído pela mesma transportadora no exterior: não há incidência do ICMS conforme Lei Complementar 87/96;

b) prestação de serviço de transporte rodoviário de cargas do local do estabelecimento exportador até o local de embarque situado em território nacional, a operação é isenta do ICMS conforme Decreto 56.335/10. c) transporte de mercadoria com fins específicos de exportação a operação é isenta do ICMS conforme Convênio nº 6 de 01/04/2011.

3. Prestação de serviço de transporte de livros, jornais, periódicos e papel destinado a sua impressão: não incide ICMS conforme Resposta à Consulta nº 563/1989, de 15/12/1989.

4. Transporte de contêiner acondicionando mercadoria é considerado como vasilhame, não sendo exigido CTRC.

5. Transporte de contêiner vazio é fato gerador do ICMS, e deve ser acompanhado do devido Conhecimento de Transporte (Resposta à Consulta nº 161/2001, de 26/03/2001).

6. Na nota fiscal será mencionada a transportadora que faz a retirada da mercadoria do estabelecimento do remetente, do depósito fechado ou do armazém geral.

(32)

DIVERSOS TIPOS DE DOCUMENTOS FISCAIS NO SERVIÇO DE TRANSPORTE

Nota Fiscal de Serviço

Emitida antes do início da prestação do serviço, por agência de viagem ou por transportador, sempre que executar, em veículo próprio ou fretado, serviço de transporte, interestadual ou intermunicipal, de pessoas, tal como do tipo turismo ou fretamento por período determinado. (art. 147 do RICMS).

Conhecimento de Transporte Rodoviário de Carga (modelo 8) – emitido antes do início da prestação

do serviço de transporte intermunicipal ou interestadual (art. 152 do RICMS).

Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas (modelo 9) – emitido antes do início da prestação

do serviço de transporte aquaviário interestadual (artigo 155 do RICMS).

Conhecimento Aéreo (modelo 10) – emitido antes do início da prestação de serviços de transporte

aeroviário interestadual (artigo 158 do RICMS).

Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas (modelo 11) – emitido antes do início da

prestação do serviço de transporte ferroviário (artigo 161 do RICMS).

Despacho de Transporte (modelo 17) – emitido em substituição ao Conhecimento de Transporte, por

empresa transportadora, inscrita no Estado, que contratar transportador autônomo para concluir a execução de serviço de transporte de carga, em meio de transporte diverso do original, cujo preço tiver sido cobrado até o destino da carga (artigo 164 do RICMS).

Ordem de Coleta de Cargas (modelo 20) – emitida por transportador que executar serviço de coleta de

carga, para acobertar o transporte, em território paulista, desde o endereço do remetente até seu estabelecimento, devendo ser emitido, quando do recebimento da carga, no estabelecimento transportador, o correspondente conhecimento relativo ao transporte desde o endereço do remetente até o local de destino (artigo 166 do RICMS).

Manifesto de Cargas (modelo 25) – documento que pode ser emitido, por transportador, antes do início

da prestação do serviço, em relação a cada veículo, no caso de transporte de carga fracionada, assim entendida aquela que corresponda a mais de um Conhecimento de Transporte (ex: um veículo com carga de vários destinatários) - (artigo 167 do RICMS).

(33)

INFRAÇÕES E PENALIDADES

(Artigo 527 do RICMS)

• Entrega, remessa, transporte, recebimento, estocagem ou depósito de mercadoria, DESACOMPANHADA de documentação fiscal – multa – equivalente a 50% do valor da

operação, aplicável ao contribuinte que tiver promovido entrega, remessa ou recebimento, estocagem ou depósito da mercadoria; 20% do valor da operação, aplicável ao transportador; sendo o transportador o próprio remetente ou destinatário – multa equivalente a 70% do valor da operação;

• Prestação ou recebimento de serviço desacompanhado de documentação fiscal – multa

equivalente a 50% do valor da prestação, aplicável ao contribuinte que tiver prestado o serviço ou que o tiver recebido;

• Reutilização de documento fiscal em outra operação ou prestação – multa equivalente a

100% (cem por cento) do valor da operação ou da prestação, ou, à falta deste, do valor indicado no documento exibido;

• Falta de escrituração de documento relativo à saída de mercadoria ou à prestação de serviço, em operação ou prestação não sujeita ao pagamento do imposto – multa equivalente a

5% (cinco por cento) do valor da operação ou prestação constante no documento; ou a 20% (vinte por cento) desse valor se a mercadoria ou o serviço sujeitar-se ao pagamento do imposto em operação ou prestação posterior;

• Fornecimento de informação em meio magnético em padrão ou forma que não atenda às

especificações estabelecidas pela legislação, ainda que acompanhada de documentação completa do sistema, que permita o tratamento das informações pelo fisco – multa equivalente a 1% (um por cento) do valor das operações ou prestações do período;

• Não fornecimento de informações em meio magnético ou sua entrega em condições que

impossibilitem a leitura e tratamento e/ou com dados incompletos ou não relacionados às operações ou prestações no período – multa equivalente a 2% (dois por cento) do valor das operações ou prestações no respectivo período.

(34)

Serviço de transporte iniciado em outro estado.

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1019 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.932

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

TURBINAS HIDRÁULICAS LTDA. RUA TAGARELO, 55

CIDADE: BLUMENAU ESTADO: SC CNPJ: 73.122.799/0002-43

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 247.125.956

DESTINATÁRIO:

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP CNPJ: 60.111.222/0001-03 INSCRIÇÃO ESTADUAL: 116.000.001.118 CONSIGNATÁRIO: EMPRESA: ENDEREÇO: CIDADE: ESTADO: CNPJ: INSCRIÇÃO ESTADUAL

ENDEREÇO:

INSCRIÇÃO ESTADUAL ( X ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

LOCAL DE COLETA: BLUMENAU - SC LOCAL DE ENTREGA: SÃO PAULO - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 250 NOTA FISCAL 035 VALOR DA MERCADORIA 5.000,00 PLACA DO VEÍCULO HCC-3250 MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA KAKI KAYUDAKOMBI COMPOSIÇÃO DO FRETE

FRETE/PESO FRETE/VALOR DESPACHO PEDÁGIO OUTROS TOTAL DA PRESTAÇÃO

950,00

BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR DO ICMS OBSERVAÇÕES

ICMS no valor de R$ 114,00 recolhido por GNRE ao fisco onde iniciou o serviço (SC) conforme determina a legislação.

(35)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1020 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

INDÚSTRIAS MELO LTDA. RUA PARÁ, 22

DESTINATÁRIO:

REDESPACHO: FRETE ( ) PAGO ( ) A PAGAR EMPRESA: .

ENDEREÇO:

INSCRIÇÃO ESTADUAL: CTRC Nº ( X ) FRETE POR CONTA DO DESTINATÁRIO

LOCAL DE COLETA: CAMPINAS LOCAL DE ENTREGA: SÃO PAULO

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 183,6 NOTA FISCAL 1200 VALOR DA MERCADORIA 1.247,30 PLACA DO VEÍCULO ARO-6060 SP MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA JAMBLÃO KAIUDOGALHO COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

120,00

AD VALOREM

5,00

DESPACHO

5,00

PEDÁGIO

20,00

OUTROS

20,45

170,45

BASE DE CÁLCULO

170,45

ALÍQUOTA

12

VALOR DO CMS

20,45

OBSERVAÇÕES

(36)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA HORIZONTE, 685

CIDADE: SÃO PAULO ESTADO: SP

CNPJ : 42.100.150/0001-17

INSCRIÇÃO ESTADUAL 113.600.601.112

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 1021 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 5.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

ROLAMENTOS PAGÉ LTDA. RUA ARARAS, 1025

DESTINATÁRIO:

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: CAMPINAS - SP LOCAL DE ENTREGA: SÃO PAULO - SP

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

01 ESPÉCIE CX PESO 150 NOTA FISCAL 5004 VALOR DA MERCADORIA 3.431,60 PLACA DO VEÍCULO ABC-3035 SP MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA ENFORCADO DA SILVA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

190,00

AD VALOREM

5,00

DESPACHO

15,00

PEDÁGIO

40,00

OUTROS

34,09

284,09

BASE DE CÁLCULO

284,09

ALÍQUOTA

12

VALOR DO CMS

34,09

OBSERVAÇÕES

(37)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

RUA CARAMURU, 333

CIDADE: CURITIBA ESTADO: PR

CNPJ : 42.100.150/0005-40

INSCRIÇÃO ESTADUAL 90.588.123-12

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 519 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

INDÚSTRIA E COMÉRCIO PARANÁ LTDA. RUA PEDRO IVO, 300

CIDADE: CURITIBA ESTADO: PR CNPJ: 49.900.897/0046-09

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 90.375.125-28

DESTINATÁRIO:

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: CURITIBA LOCAL DE ENTREGA: SÃO PAULO

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 200 NOTA FISCAL 10800 VALOR DA MERCADORIA 8.085,00 PLACA DO VEÍCULO AAF-3269 SP MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA PIPOCO MADEIRA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

700,00

AD VALOREM

35,00

DESPACHO

5,00

PEDÁGIO

96,00

OUTROS

114,00

950,00

BASE DE CÁLCULO

950,00

ALÍQUOTA

12

VALOR DO CMS

114,00

OBSERVAÇÕES

(38)

EMITENTE:

TRANSPORTADORA LEVA JÁ LTDA.

AVENIDA BEIRA MAR, 32

CIDADE: ITAJAÍ ESTADO: SC

CNPJ : 42.100.150/0004-60

INSCRIÇÃO ESTADUAL 254.399.144

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

RODOVIÁRIO DE CARGAS

Nº 488 SÉRIE ÚNICA

NATUREZA DE OPERAÇÃO: TRANSPORTE

C F O P: 6.352

DATA DE EMISSÃO: 30 / xx / xx

REMETENTE:

INDÚSTRIAS DE MOTORES S.A. AVENIDA BEIRA MAR, 32

CIDADE: JOINVILE ESTADO: SC CNPJ: 45.125.322/0001-00

INSCRIÇÃO ESTADUAL: 87.125.119

DESTINATÁRIO:

ENDEREÇO:

LOCAL DE COLETA: JOINVILE LOCAL DE ENTREGA: SÃO PAULO

MERCADORIA TRANSPORTADA

VEÍCULO

02 ESPÉCIE CX PESO 250 NOTA FISCAL 12005 VALOR DA MERCADORIA 12.120,00 PLACA DO VEÍCULO ARO-6560 SP MUNICÍPIO SÃO PAULO NOME DO MOTORISTA SUSPIRO SILVA COMPOSIÇÃO DO FRETE FRETE/PESO

800,00

FRETE/VALOR

32,50

DESPACHO

7,50

PEDÁGIO

84,00

OUTROS

126,00

1.050,00

BASE DE CÁLCULO

1.050,00

ALÍQUOTA

12

VALOR DO iCMS

126,00

OBSERVAÇÕES