CONTABILIDADE DE CUSTOS AULA 9 – Critérios de Rateio
Os custos indiretos, em sua maioria, são formados pelos custos fixos, e esses, por sua vez, não mantém nenhuma relação direta com os produtos fabricados. Assim, qualquer que seja o critério adotado para o rateio dos custos indiretos, trará sempre uma margem de dúvida quanto aos resultados apresentados. Veja o exemplo a seguir:
Uma fábrica de bicicletas produz os modelos passeio (bike), Montanha (cross) e Corrida (competition), em determinado período auferiu os seguintes custos:
Produtos M a téria -prim a M ã o-de -Obra Hora s - C ustos Indiretos $
$ Dire ta $ M á quina E ne rgia E lé tric a 8 0 .00 0 ,00
Água 1 0 0 .00 0 ,0 0
Pa sse io 1 6 0.0 0 0 ,0 0 1 20 .0 0 0,0 0 1.5 0 0 M ã o-obra -indire ta 2 2 0 .00 0 ,0 0 M onta nha 6 0.0 0 0 ,0 0 2 00 .0 0 0,0 0 1.2 0 0 De prec ia ç ão 1 3 0 .00 0 ,0 0 c orrida 1 0 0.0 0 0 ,0 0 80 .0 0 0,0 0 2.5 0 0 Alugué is 1 0 0 .00 0 ,0 0
tota l 3 2 0.0 0 0 ,0 0 4 00 .0 0 0,0 0 T otal 6 3 0 .00 0 ,0 0
De forma geral a contabilização seria:
Fornecedores Estoque M. P. Bike Estoque M. P. Cross Est. M. P. Competet Salários a Pagar
160.000
a a 160.000 b 60.000 c 100.000 120.000 d
60.000
b 200.000 e
100.000
c 80.000 f
80.000
g 400.000
100.000
h
220.000
i Custo de Mão-de-Obra Custo Energia Eletrica Custo Agua Custo M.O. Indireta
100.000
k d 120.000 g 80.000 h 100.000 i 220.000
820.000
e 200.000 f 80.000 400.000
Custo de Depreciação (-) Depreciação Acum. (ativo) Custo Alugueis
j 130.000 -130.000 j k 100.000
Questão: Qual seria o custo de produção de cada um dos produtos após a apropriação dos custos indiretos?
1º Critério: Apropriação em função da matéria-prima:
Produtos Matéria % Custos Produtos Matéria- Mão-de-Obra Custos total
prima $ Indiretos Prima $ Direta $ Indiretos $
Passeio 160.000,00 Passeio 160.000,00 120.000,00 Montanha 60.000,00 Montanha 60.000,00 200.000,00 corrida 100.000,00 corrida 100.000,00 80.000,00 total 320.000,00 630.000,00 total 320.000,00 400.000,00
Observações sobre a contabilização a seguir: abaixo só foram editados os razonetes que interessavam no momento. Desta forma, foram deixados: Fornecedores, Salários a Pagar e Depreciação Acumulada.
A conta Custo mão-de-obra direta foi aberta em três razões: bike, cross e competition.
As contas de custos indiretos foram apropriadas aos estoques de produtos em elaboração ou acabado, pelo rateio encontrado no mapa acima, ou seja, 50% passeio ou bike, 18,75% cross ou montanha e 31,25% para corrida ou competition.
A conta estoque de produtos em elaboração também poderia ser chamada de estoques de produtos acabados.
Pelo critério de apropriação do MOI pela matéria-prima teríamos:
Custo Energia Eletrica Custo Agua Custo M.O. Indireta Custo de Depreciação Custo Alugueis g 80.000 40.000 1 h 100.000 50.000 4 i 220.000 110.000 7 j 130.000 65.000 10 k 100.000 50.000 13
15.000
2 18.750 5 41.250 8 24.375 11 18.750 14
25.000
3 31.250 6 68.750 9 40.625 12 31.250 15
80.000
80.000 100.000 100.000 220.000 220.000 130.000 130.000 100.000 100.000
Est. Prods Elab - Bike Est. Prods Elab - Cross 0 Est. Prods Elab-Compet 0 Custo MOD - Bike
1 40.000 2 15.000 3 25.000 d 120.000 120.000 16
4 50.000 5 18.750 6 31.250
7 110.000 8 41.250 9 68.750
10 65.000 11 24.375 12 40.625
13 50.000 14 18.750 15 31.250
16 120.000 17 200.000 18 80.000
19 160.000 20 60.000 21 100.000
595.000
378.125 376.875
Estoque M. P. Bike Estoque M. P. Cross Est. M. P. Competet Custo MOD - Cross Custo MOD - Compet
a 160.000 160.000 19 b 60.000 60.000 20 c 100.000 100.000 21 e 200.000 200.000 17 f 80.000 80.000 18
Departamentalização: é a divisão da empresa em áreas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas áreas. Dependendo da nomeclatura utilizada nas empresas, essas áreas poderão ser chamadas de departamentos, setores, centros de custos ou centros de despesas.
Desta forma, departamento é definido como uma unidade operacional representada por um conjunto de homens e/ ou máquinas de características semelhantes, desenvolvendo atividades homogêneas dentro de uma mesma área. A divisão em departamentos não se restringe apenas à área industrial, podendo também ser aplicada às áreas administrativas, comerciais e financeiras. Exemplo:
Indutriais Cromeação Usinagem Montagem
Administrativos Contabilidade Tesouraria Pessoal
Comerciais Vendas Logística Pós-Vendas
O departamento ou unidade operacional tem um responsável que será cobrado por sua gestão, pois o mesmo poderá aumentar ou diminuir os gastos ou receitas do departamento. Os departamentos podem ser divididos em produtivos e auxiliares:
Departamentos produtivos são aqueles que atuam diretamente na elaboração do produto ou na prestação de serviços. Exemplo: Num escritório de prestação de serviços contábeis temos:
Departamento de Contabilidade: assessoria e escrituração contábil, abertura de empresas, confecção das demonstrações contábeis, etc., Departamento Fiscal e Tributário: planejamento tributário, escrituração e
assessoria fiscal, elaboração de declaração como: imposto de renda, DES, DCTF, etc.
Departamento de Pessoal: assessoria trabalhista, elaboração de folha de pagamento, admissão e demissão dos contratados dos clientes.
Departamentos auxiliares, também conhecidos como não produtivos, são aqueles que existem basicamente para prestar serviços aos demais departamentos. Nesses departamentos não ocorre nenhuma ação direta sobre os produtos e sobre a prestação de serviços. Exemplo: No mesmo escritório de contabilidade temos o departamento de informática, o departamento comercial, a Tesouraria, Faturamento e Cobrança, etc.
Numa empresa industrial podem ser os departamentos de manutenção, suprimentos, almoxarifado, controle de qualidade, etc.
Nota-se que quase sempre um departamento é um Centro de Custo. Porém, podem acontecer situações em que seja necessário fazer com que um departamento tenha vários centros de custos. Exemplo: Vamos imaginar uma empresa que tenha determinado departamento produtivo composto por três máquinas distintas e que cada máquina seja operada por funcionários distintos. Cada máquina produz produtos específicos e dependendo do produto o operador precisará ter maior especialização e conseqüentemente um salário melhor. Assim, para se apurar os custos de cada produto é preciso dividir o departamento em centro de custos.
Quando houver três máquinas que tenham condições técnicas de fazer qualquer um dos produtos, bem como os operadores, não haverá essa necessidade de criação de centro de custos, isto porque qualquer produto poderá ser fabricado em qualquer das máquinas e por qualquer operador, não necessitando de custos diferenciados.
VANTAGEM DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO DAS EMPRESAS SOB A LUZ DA CONTABILIDADE DE CUSTOS.
A vantagem em se departamentalizar uma empresa é a de facilitar a apropriação dos custos indiretos aos produtos fabricados ou aos serviços prestados, como veremos mais adiante.
Custos dos Produtos e dos Departamentos
Conforme visto no exemplo anterior, a apropriação dos custos indiretos a cada produto por critérios de rateios pouco embasados pode trazer problemas.
Uma forma de rateio que ameniza erros na apropriação dos custos indiretos é a distribuição dos mesmos aos departamentos e posteriormente ao produto.
Com a departamentalização poderá haver um controle de gastos mais efetivo em cada departamento e assim podemos tomar decisões mais certas sobre a manutenção ou não de alguns processos internos.
Exemplo: Continuação: A fábrica de bicicletas tem os seguintes departamentos:
Usinagem, pintura, montagem e Acabamento.
Os custos indiretos incorridos são:
Produtos Matéria-prima Mão-de-Obra Horas - Custos Indiretos $ $ Direta $ Máquina Energia Elétrica 80.000,00
Água 100.000,00
Passeio 160.000,00 120.000,00 1.500 Mão-obra-indireta 220.000,00
Montanha 60.000,00 200.000,00 1.200 Depreciação 130.000,00
corrida 100.000,00 80.000,00 2.500 Aluguéis 100.000,00
total 320.000,00 400.000,00 Total 630.000,00
Para cada custo indireto deverá existir um critério de distribuição aos Deptos.
Energia Elétrica: cada depto tem um relógio de consumo de energia;
Água: cada depto tem um medidor
Mão-de-obra indireta: é feito um time sheet por cada funcionário explicando onde foi gasto cada hora, caso esse prestar serviço para vários departamentos. Caso contrário o custo fica naquele departamento para o qual foi contratado.
Depreciação: a empresa mantém um controle patrimonial por departamento, logo temos a depreciação por departamento.
Aluguel: é alocada a cada depto pelo espaço que cada um ocupa.
A partir da utilização dos critérios acima, chega-se aos seguintes resultados:
Depto/ C. Indireto Usinagem Pintura Montagem Acabamento Total Energia Elétrica 28.000 14.000 18.000 20.000 80.000 Água 10.000 56.000 25.000 9.000 100.000 Mão-obra-indireta 71.000 44.000 32.000 73.000 220.000 Depreciação 43.000 52.000 11.000 24.000 130.000 Aluguéis 10.000 28.000 12.000 50.000 100.000 total 162.000 194.000 98.000 176.000 630.000 Horas apontadas em cada departamento:
Depto/ Produto Usinagem Pintura Montagem Acabamento Total Passeio 228 510 322 440 1.500 Montanha 244 374 120 462 1.200 corrida 428 326 1.528 218 2.500 total 900 1.210 1.970 1.120 5.200 O próximo passo será calcular, para cada departamento produtivo, a taxa para apropriação dos custos indiretos aos produtos, dividindo o custo total de cada depto pelo total de horas apontadas.
Usinagem Pintura Montagem Acabamento
Custo Total $
Total de Horas 900 1.210 1.970 1.120 Taxa Hora $
Agora falta efetuar a apropriação dos custos indiretos dos deptos para os produtos fabricados, por meio da valoração das horas apontadas pelas taxas calculadas.
Depto/ Produto Usinagem Pintura Montagem Acabamento Total Passeio
Montanha corrida
A seguir, apura-se o custo de produção do período para os produtos.
P r o d u t o s M a t é r i a - M ã o - d e - O b r a C u s t o s t o t a l P r i m a $ D i r e t a $ I n d i r e t o s $
P a s s e i o 1 6 0 . 0 0 0 , 0 0 1 2 0 . 0 0 0 , 0 0 2 8 0 . 0 0 0 M o n t a n h a 6 0 . 0 0 0 , 0 0 2 0 0 . 0 0 0 , 0 0 2 6 0 . 0 0 0 c o r r i d a 1 0 0 . 0 0 0 , 0 0 8 0 . 0 0 0 , 0 0 1 8 0 . 0 0 0 t o t a l 3 2 0 . 0 0 0 , 0 0 4 0 0 . 0 0 0 , 0 0 7 2 0 . 0 0 0
Rateio dos Custos Indiretos dos Deptos Auxiliares para os Produtivos
A industria de bicicletas tem os seguintes departamentos auxiliares e os custos são:
Compras $ 25.000,00
Almoxarifado $ 60.000,00 Recursos Humanos $ 35.000,00
Total $ 120.000,00
Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos demais departamentos, conforme tabela a seguir:
% de serviços prestados para outros deptos Total dos
Deptos Auxiliares Depto Auxiliares Depto Produtivos C. Indiretos
Compras RH Almoxarif. Usinagem Pintura Montagem Acabamento
Compras 0 4% 83% 6% 5% 1% 1% 25.000,00
Recursos Humanos 0 0 12% 40% 28% 10% 10% 35.000,00
Almoxarifado 0 0 0 42% 43% 10% 5% 60.000,00
Total do C. Indiretos 120.000,00
Apropriação dos custos aos deptos produtivos:
% de serviços prestados para outros deptos Total dos
Deptos Auxiliares Depto Auxiliares Depto Produtivos C. Indiretos
Compras RH Almoxarif. Usinagem Pintura Montagem Acabamento
Custos 25.000,00 35.000,00 60.000,00 120.000,00
Apropriação dos custos de Compras
Compras % 4% 83% 6% 5% 1% 1% 100,00%
Compras $ (25.000,00) 1.000,00 20.750,00 1.500,00 1.250,00 250,00 250,00 - Subtotal - 36.000,00 80.750,00 1.500,00 1.250,00 250,00 250,00 120.000,00 Apropriação dos
custos de RH
RH % 12% 40% 28% 10% 10% 100,00%
RH $ (36.000,00) 4.320,00 14.400,00 10.080,00 3.600,00 3.600,00 - Subtotal - 85.070,00 15.900,00 11.330,00 3.850,00 3.850,00 120.000,00 Apropriação dos
custos do Almox
Almoxarifado % 42% 43% 10% 5% 100,00%
Almoxarifado $ preencher
Subtotal preencher
Contabilidade de Custos - Exercícios
1) A empresa Manda Brasa produz dois produtos, A e B, cuja produção no último período contábil foi de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e o número de empregados foram os seguintes:
DEPARTAMENTOS CUSTOS Nº EMPREGADOS
Gerência Geral da Produção $ 1.050 2
Manutenção $ 1.110 4
Montagem $ 9.300 8
Acabamento $ 7.140 8
Total $ 18.600 22
Pede-se calcular o valor do custo de cada produto considerando que:
a) Os custos de Gerência Geral da Produção devem ser os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base é o numero de empregados.
b) Em seguida, devem ser rateados os custos dos Departamentos de Manutenção:
75% para montagem (os outros 25% vão para Acabamento).
c) Finalmente, distribuir os custos de Montagem e do Acabamento para os Produtos, proporcionalmente às quantidades produzidas.
Custos Indiretos Gerência Geral da Produção
Manutenção Montagem Acabamento Total
Custos Rateio da
Administração(%) Rateio da
Administração ($) Soma
Rateio da
Manutenção (%) Rateio da
Manutenção ($) Soma
Critério Alocação aos Produtos (ver quadro abaixo) Produto A Produto B Total
DEPARTAMENTOS Nº
Empregados
%
Produção Produtos %
Manutenção Produto A
Montagem Produção B
Acabamento
Total Total
2) A empresa Bike Kids produz dois tipos de bicicletas infantis, Kids play e Kids Cross, cuja produção no último período foi de 600 e 400 unidades, respectivamente. Os custos departamentais, bem como as horas homem do departamento Gerência Geral da Produção foram:
DEPARTAMENTOS CUSTOS HORAS HOMEM
Gerência Geral da Produção $ 10.500 0
Manutenção $ 6.000 360
Pintura $ 39.500 700
Montagem $30.000 800
Acabamento $15.000 140
Total $ 101.000 2.000
Pede-se calcular o valor do custo de cada produto considerando que:
d) Os custos de Gerência Geral da Produção devem ser os primeiros a serem distribuídos aos demais, e a base são as horas homem.
e) Em seguida, devem ser rateados os custos dos Departamentos de Manutenção: 50% para pintura, 30% para montagem e 20% para acabamento.
f) Finalmente, distribuir os custos dos deptos produtivos de Pintura, Montagem e Acabamento para os Produtos, proporcionalmente às quantidades produzidas.
Custos Indiretos
Gerência Geral da Produção
Manutenção Pintura Montagem Acabamento Total
Custos Rateio da Gerência(%) Rateio da Gerência ($) Soma
Rateio da Manutenção (%)
Rateio da Manutenção ($)
Soma Critério Alocação aos Produtos Bike Kids Bike Cross Total
DEPARTAMENTOS Horas Homem %
Produção Produtos %
Manutenção Bike Kids
Pintura Bike Cross
Montagem
Acabamento Total
Total
