DIREITO TRIBUTÁRIO. Tributos Federais. IRPF Parte 2. Prof. Marcello Leal

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DIREITO

TRIBUTÁRIO

Prof. Marcello Leal

Tributos Federais

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Deduções - Lei 9.250, art. 8º

O limite anual de dedução por dependente: R$ 2.275,08 por ano.

O limite anual de dedução de despesas com educação: R$ 3.561,50 por ano. A forma de tributação utilizando o desconto de 20% do valor dos

pagamentos tributáveis na declaração (desconto simplificado), a educação está limitada a R$ 16.754, 34.

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Formação dos Contratos

Disciplina Constitucional

Despesas com educação – ADI 4.927 Fundamentos da ADI:

A imposição de limites tão reduzidos ofende o conceito de renda (Constituição Federal, artigo 153, inciso III),

a capacidade contributiva (CF, artigo 145, parágrafo 1º), o não confisco (CF, artigo 150, inciso IV),

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disponibilidade econômica ou jurídica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

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Renda e proventos de qualquer natureza

Disciplina constitucional

Julgado do STJ nesse sentido:

RESP-RECURSO ESPECIAL nº 408770

TRIBUTÁRIO - FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA – ART. 43 DO CTN – DISPONIBILIDADE FINANCEIRA. 1. Segundo a doutrina, a disponibilidade econômica de rendas ou proventos ocorre com incorporação destes ao patrimônio do contribuinte. 2. A disponibilidade jurídica existe quando o adquirente tem a titularidade jurídica da renda ou dos proventos que aumentem o seu patrimônio, trazendo,

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4. O acordão recorrido confundiu a disponibilidade econômica com a disponibilidade financeira, determinando a não-incidência do imposto de renda na espécie, violando, assim, o art. 43 da CTN. 5. Recurso especial da FAZENDA NACIONAL provido.

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STF, Pleno, RE 172.058

Lei 7.713/88, Art. 35. O sócio quotista, o acionista ou titular da empresa individual ficará sujeito ao imposto de renda na fonte, à alíquota de oito por cento, calculando com base no lucro líquido apurado pelas pessoas jurídicas na data de encerramento do período-base .

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Produto do trabalho

Remuneração, subsídios, verbas e gratificações que não tenham natureza indenizatória.

Produto do capital

Conjunto de bens do contribuinte cujos frutos são renovados periodicamente

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Rendas e proventos de qualquer natureza

Trabalho x capital = lucro

Lei 9.249, Art. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos

resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoal jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou

arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.

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Proventos de qualquer natureza

• Qualquer acréscimo patrimonial que não derive ao trabalho, do capital ou da combinação de ambos.

• Remuneração do aposentado, prêmio obtido em loterias, valores decorrentes de atividade ilícitas.

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Pecunia non olet

CTN, Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos

contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como de natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

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HC 77.530

Sonegação fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non olet".

Drogas: tráfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtraídos à contabilização regular das empresas e subtraídos à declaração de rendimentos: caracterização, em tese, de crime de sonegação fiscal, a acarretar a competência da Justiça Federal e atrair pela conexão, o tráfico de entorpecentes:

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irrelevância da origem ilícita, mesmo quando criminal, da renda subtraída à tributação. A exoneração tributária dos resultados econômicos de fato criminoso - antes de ser corolário do princípio da moralidade - constitui violação do princípio de isonomia fiscal, de manifesta inspiração ética.

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Não são tributados pelo IR • Verbas indenizatória • Desapropriação

Verbas decorrentes de planos de demissão incentivada Pagamentos de férias não gozadas

Abono pecuniário de férias

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Não são tributados pelo IR

• Licenças não gozadas por necessidade de serviço

• Abonos, folgas e licenças-prêmio convertidas em pecúnia • Juros de mora calculados sobre as verbas indenizatórias

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incidência de imposto de renda sobre juros de mora de verbas recebidas em ação judicial

1ª seção do STJ, em 2012, RESP, 1.089.720/RS:

como regra geral , o IRPF incide sobre juros de mora, inclusive quando reconhecidos em reclamatórias trabalhistas;

figuram como exceções:

valores recebidos no contexto de despedida ou rescisão de contrato de trabalho, em reclamatórias trabalhistas ou não;

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quando a verba principal é isenta ou está fora do campo de incidência do IR, seguindo a regra de que o acessório segue a sorte do principal.

São tributados pelo IR

• Verbas rescisórias pagas por liberabilidade • Horas-extras trabalhadas

• Salários pagos em atrasos • Adicional noturno

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• Lucros cessantes

Aspecto temporal

Lei 9.250/96 – Art. 13. O montante determinado na forma do artigo anterior constituirá, se positivo, saldo do imposto a pagar e, se negativo, valor a ser restituído.

Parágrafo único. Quando positivo, o saldo do imposto deverá ser pago até o último dia último do mês fixado para a entrega da declaração de

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Aspecto temporal

STF Súmula nº 584 – Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração.

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Alíquotas

Tabelas de incidência mensal

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Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$) Até 1.903,98 De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80 De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 Acima de 4.664,68 27,5 869,36

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Base de cálculo – IRPJ Lucro real

Calculada pelo montante dos rendimentos brutos, excluídas as soluções permitidas em lei – art. 4º, 8º e 12 da Lei 9.250/1995 presumido

montante presumido é previsto no art. 10 da Lei 9.250/1995 na... Medida Provisória nº 644, de 2014.

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Aspecto Quantitativo

Atualização da Base de Cálculo – ADI 5.096 Fundamentos da ADI

Desde 1996, a base de cálculo está defasada em 61,2%

geralmente, estão isentos do imposto quem ganha até R$ 1.787. Caso a tabela fosse corrigida, a isenção iria até R$ 2.758,00.

De acordo com a OAB, a correção beneficiaria 20 bilhões de pessoas. No total, 8 milhões deixariam de pagar o imposto e passariam a ser resumido.

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O número baseia-se em estudo do Departamento Intersindical de Estatística e Estudos Socioeconômicos (Dieese)

Supõe que a tabela seja corrigida de forma escalonada pelos próximos anos. Dessa maneira, em 2015 haveria a correção pela inflação com mais de 6% da defasagem, e assim até 2025.

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A correção da tabela do IRPF em percentual discrepante ao da inflação onde a Constituição Federal quanto ao conceito de renda (artigo,153)

(artigo 145, § 1º), o não confisco tributário (artigo 150, IV) e à dignidade da pessoa humana (artigo 1º, em face da tributação do mínimo existencial.

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Atualização de Base de Cálculo – ADI 5.096 Fundamentos da ADI

De acordo com a OAB o caso do IR é semelhante ao da Emenda dos

Precatórios (EC 62). Ela foi julgada inconstitucional pelo STF por corrigir os precatórios pela Taxa Referencial, índice que tem ficado abaixo da inflação.

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Atualização de base de cálculo – ADI 5.096 Decisão liminar em 13 de março de 2014

Luis Roberto Barroso – ‘’Deixo de apreciar o pedido liminar neste

momento, em razão de se tratar de situação já vigente de longa data, sendo certo que qualquer provimento para valer neste ano interferiria, de modo drástico, com estimativa de receita já realizada, e, consequentemente, com princípios orçamentários’’,

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CTN, Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor

_,

a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos

tributáveis.

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos

proventos tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

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Aspecto Pessoal

RIR, Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que não o tenha retido (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 103 ). Parágrafo único. No caso deste artigo, quando se tratar de imposto devido como antecipação e a fonte pagadora comprovar que o beneficiário já

incluiu o rendimento em sua declaração, aplicar-se-á a penalidade prevista no art. 957, além dos juros de mora pelo atraso, calculados sobre o valor do imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste.