Documento para Discussão. Snapshot: Revisão da Estrutura Conceitual

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Julho de 2013 Documento para Discussão

Snapshot: Revisão da Estrutura Conceitual

Este Snapshot introduz o Documento para Discussão do IASB Uma revisão da Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros.

Objetivos do projeto: melhorar os relatórios financeiros, fornecendo ao IASB um completo e atualizado conjunto de conceitos para usar quando se desenvolve ou revisa as Normas Internacionais de Relatórios Financeiros (IFRSs).

Fase do projeto: o Documento para Discussão é o primeiro passo para a revisão da Estrutura Conceitual. Ele é projetado para obter pontos de vista iniciais e comentários de partes com interesse em relatórios financeiros.

Próximos passos: o IASB irá considerar os comentários recebidos sobre o Documento para Discussão e então desenvolver uma Minuta para Discussão contendo propostas para uma Estrutura Conceitual revista. O IASB pretende publicar a Minuta para Discussão em 2014 e finalizar a Estrutura Conceitual revista em 2015.

Prazo pra comentários: 14 de janeiro de 2014 Histórico

O IASB utiliza a Estrutura Conceitual quando desenvolve ou revisa suas IFRSs.

A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos básicos para a preparação e apresentação das demonstrações financeiras e forma a base para os requisitos específicos de reconhecimento e mensuração em IFRS.

A Estrutura Conceitual deve permitir ao IASB chegar a conclusões consistentes sobre uma variedade de questões complexas sobre relatórios financeiros. Ela também deve ajudar outras partes quando respondendo por itens não cobertos por uma determinada IFRS.

A Estrutura Conceitual deve tratar de assuntos que são fundamentais para o processo de contabilidade. Esses assuntos incluem:

(a) as definições de ativos, passivos, patrimônio, receitas e despesas; e (b) o reconhecimento, mensuração, apresentação e divulgação desses itens.

A Estrutura Conceitual existente ajudou o IASB a desenvolver IFRSs que melhoraram os relatórios financeiros. No entanto, o IASB quer melhorar a Estrutura Conceitual porque:

(a) algumas áreas importantes não estão cobertas. Por exemplo, ela oferece muito pouca orientação sobre mensuração, apresentação e divulgação.

(b) algumas partes estão desatualizados e não refletem o pensamento atual do IASB. Algumas outras partes não estão claras e são menos úteis do que poderiam ser.

Em 2010, o IASB emitiu uma revisão dos capítulos da Estrutura Conceitual que descrevem o objetivo dos relatórios financeiros e as características da informação financeira útil. Ele também publicou uma Minuta para Discussão sobre a entidade emissora do relatório e realizou um trabalho considerável em outras áreas. No entanto, o IASB suspendeu os trabalhos na Estrutura Conceitual em 2010 para que pudesse se concentrar em projetos mais urgentes que surgiram a partir da crise financeira.

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Em 2011, o IASB realizou uma consulta pública sobre a sua futura agenda (a ‘Consulta de Agenda 2011’). Muitos dos que responderam à consulta identificaram a Estrutura Conceitual como um projeto prioritário para o IASB. Consequentemente, o IASB retomou o projeto.

Antes de suspender o projeto em 2010, o IASB realizou o projeto em parceria com o definidor de padrões nos Estados Unidos, o Financial Accounting Standards Board (FASB). O projeto agora é um projeto somente do IASB.

Resumo do Documento para Discussão

A melhor maneira para as partes interessadas influenciarem o rumo futuro dos relatórios financeiros é comentaando sobre o Documento para Discussão da Estrutura Conceitual e sobre a Minuta para Discussão que se seguirá no devido tempo.

O Documento para Discussão é o primeiro passo para a revisão da Estrutura Conceitual. O objetivo do Documento para Discussão é obter retorno sobre as principais áreas que o IASB irá considerar quando começar a desenvolver ideias mais específicas em propostas completas.

Ao desenvolver o Documento para Discussão, o IASB focou nas áreas que causaram problemas na prática ou que precisavam de atualização para refletir conceitos desenvolvidos pelo IASB em outros projetos.

Entre elas estão:

(a) as definições de ativos e passivos;

(b) reconhecimento e baixa de ativos e passivos; (c) mensuração;

(d) equivalência patrimonial;

(e) lucro ou prejuízo e outros resultados abrangentes (ORA); e (f) apresentação e divulgação.

Cada um destes tópicos é abordado nas próximas páginas.

Assim que o IASB concluir a sua revisão da Estrutura Conceitual, ele vai começar a usar a versão revista para ajudar a desenvolver as IFRSs novas ou revistas. Assim, as decisões neste projeto irão moldar as decisões que o IASB, finalmente, fizer em todos os projetos futuros para desenvolver ou revisar IFRSs.

Definições de ativos e passivos

O Documento para Discussão sugere melhorias nas definições existentes de ativos e passivos, bem como dá uma orientação adicional para apoiar essas definições.

Os ativos e passivos são os blocos básicos de construção a partir dos quais o demonstrativo de posição financeira é construído.

O IASB acredita que as definições existentes de ativos e passivos têm funcionado bem, mas que poderiam ser refinadas.

O Documento para Discussão sugere definições revisadas que:

(a) se concentram mais claramente no fato de que um ativo é um recurso, e um passivo é uma obrigação; e

(b) esclarece o estado desses recursos e obrigações para os quais não há certeza se resultarão em entradas e saídas de benefícios econômicos.

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O Documento para Discussão também explora se o IASB deve adicionar mais orientações sobre alguns dos termos usados nas definições revisadas de ativos e passivos.

Definições revisadas Ativos

Um ativo de uma entidade é um recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados.

Passivos

Um passivo de uma entidade é uma obrigação presente da entidade de transferência de um recurso econômico, como resultado de eventos passados.

Equidade = Ativo - Passivo

Reconhecimento e baixa de ativos e passivos

O Documento para Discussão sugere melhorias na orientação sobre quando os ativos e passivos devem ser reconhecidos e sugere novas orientações sobre quando os ativos e passivos devem ser baixados.

O reconhecimento de um ativo ou um passivo é o processo de inclusão, nos demonstrativos financeiros, um item que satisfaça a definição de um ativo ou um passivo.

A baixa de um ativo ou passivo é o processo de remoção, dos demonstrativos financeiros, um ativo ou um passivo que tenha sido previamente reconhecido.

Reconhecimento

Embora a Estrutura Conceitual existente inclua critérios para o reconhecimento de ativos e passivos, esses critérios precisam ser atualizados para refletir o pensamento atual do IASB e outros desenvolvimentos.

O Documento para Discussão sugere que uma entidade deve reconhecer todos os seus ativos e passivos, a menos que o IASB decida que:

(a) reconhecer um ativo ou um passivo forneceria aos usuários dos demonstrativos financeiros informações que não são relevantes ou não são suficientemente relevantes para justificar o custo; ou (b) nenhuma medida de um ativo ou um passivo resultaria em uma representação bastante fiel desse ativo ou passivo e da renda ou gasto resultante.

Baixa

A Estrutura Conceitual existente não aborda a baixa, embora o IASB tenha abordado a baixa de vários ativos ou passivos em algumas de suas IFRSs recentes.

O Documento para Discussão sugere que uma entidade deve dar baixa num ativo ou passivo (ou parte de um ativo ou passivo), quando ele deixa de cumprir os critérios de reconhecimento.

Se, após a transação, uma entidade retiver parte de um ativo ou passivo reconhecido anteriormente, o Documento para Discussão sugere que o IASB pode precisar considerar a melhor forma de refletir a transação e as consequentes alterações ao recurso econômico ou obrigação subjacente. Por exemplo, o IASB pode decidir solicitor uma maior divulgação, apresentação separada ou reconhecimento contínuo do ativo ou passivo.

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Mensuração

O Documento para Discussão sugere uma orientação que poderia ajudar o IASB na escolha da base de mensuração mais adequada para um ativo ou um passivo.

Mensuração é o processo de determinação do valor a ser incluído nos demonstrativos financeiros para um ativo ou um passivo.

A Estrutura Conceitual já existente oferece pouca orientação sobre a mensuração e quando uma base de mensuração especial deve ser usada.

O Documento para Discussão descreve uma orientação sobre a mensuração que pode ser incluída em uma Estrutura Conceitual revista.

O Documento para Discussão sugere que o IASB deve limitar o número de bases de mensuração utilizadas nos demonstrativos financeiros para melhorar a sua compreensibilidade e comparabilidade. No entanto, o Documento para Discussão também sugere que uma base de mensuração única para todos os ativos e passivos pode não fornecer as informações mais relevantes.

Além disso, o Documento para Discussão sugere que, ao se escolher uma base de mensuração apropriada para um ativo ou passivo em particular, o IASB deve considerar:

(a) como o ativo contribui para os fluxos de caixa futuros ou como a entidade vai cumprir ou liquidar o passivo; e

(b) qual informação aquela base de mensuração vai produzir no demonstrativo de posição financeira e no demonstrativo de resultado abrangente.

Por exemplo, o valor justo pode ser a base de mensuração mais relevante para um ativo financeiro que tem características complexas e é mantido para negociação, mas o custo depreciado pode ser mais relevante para um ativo - como imóveis, instalações e equipamentos - que contribui indiretamente para o futuro fluxo de caixa.

Equidade

O Documento para Discussão sugere que a definição de patrimônio líquido deve permanecer inalterada. O Documento para Discussão também sugere que uma entidade deve fornecer informações sobre as diferentes classes de equidade.

A equidade é o interesse residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos.

Diferentes classes de equidade

Os demonstrativos financeiros não costumam fornecer informações suficientes sobre as reivindicações das diferentes classes de investidores em equidades, como o efeito de reivindicações patrimoniais prioritárias sobre reivindicações patrimoniais subordinadas.

O Documento para Discussão sugere que as entidades devem usar uma instrução avançada de alterações nas equidades para fornecer mais informações sobre as diferentes classes de equidade.

Distinção entre equidade e passivos

As IFRSs existentes não aplicam a definição de um passivo de forma consistente quando distinguindo passivos de instrumentos patrimoniais. As exigências resultantes podem ser complexas, difíceis de entender e difíceis de aplicar.

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O Documento para Discussão não se propõe a mudar a atual definição de equidade. Para distinguir entre instrumentos patrimoniais e passivos, o IASB usaria a atual definição de equidade, e a definição de passivo, que se concentra em se a entidade tem uma obrigação de entregar recursos econômicos. Uma declaração melhorada das mudanças na equidade iria fornecer mais informações sobre as diferentes classes de reivindicações de equidade e mostrar como a riqueza é transferida entre essas classes. Isso também pode permitir que o IASB simplifique o IFRS que distingue passivos de instrumentos patrimoniais.

Lucro ou prejuízo e outros resultados abrangentes

O Documento para Discussão sugere que o IASB deve introduzir princípios para ajudar o IASB quando este decidir quais itens de receita e despesa devem ser reconhecidos nos lucros ou prejuízos, e que devem ser reconhecidos na ORA.

A reciclagem é o processo de reclassificação de itens de receita ou despesa que foram anteriormente reconhecidos na ORA para lucros ou prejuízos em um período subsequente.

Muitos dos que responderam à Consulta da Agenda 2011 observaram que é importante para o projeto da Estrutura Conceitual tratar de lucros ou perdas, ORA e a ‘reciclagem’ dos valores da ORA para lucros ou perdas.

Atualmente, não há um princípio na IFRS para determinar:

(a) quais itens de receita ou despesa deverão ser apresentados em lucros ou perdas e quais deverão ser apresentados na ORA; e

(b) se, e quando, os itens anteriormente reconhecidos na ORA devem ser reciclados a partir da ORA em lucro ou perda.

O Documento para Discussão sugere que a Estrutura Conceitual:

(a) deve exigir um total ou subtotal de lucro ou perda que também resulte, ou possa resultar, em alguns itens de receita ou despesa a serem reciclados; e

(b) deve limitar o uso da ORA para itens de receita ou despesa resultantes de mudanças nas mensurações atuais de ativos e passivos (novas mensurações). No entanto, nem todas essas novas mensurações seriam elegíveis para reconhecimento na ORA.

O Documento para Discussão discute duas abordagens que descrevem os itens que poderiam ser incluídos na ORA:

(a) uma abordagem ‘estreita’, e (b) uma abordagem ‘ampla’.

Ambas as abordagens exigiriam que itens de receitas e despesas fossem reconhecidos em lucros ou perdas, a menos que eles sejam elegíveis para inclusão na ORA.

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Itens incluídos na ORA na abordagem ‘ampla’

Itens incluídos na ORA na abordagem ‘estreita’

Itens de Conexão Novas mensurações

incompatíveis

Novas mensurações

transitórias O que distingue esses itens daqueles reconhecidos em lucros ou perdas? O item de receita ou despesa

representa a diferença entre: (a) uma mensuração utilizada na determinação do lucro ou prejuízo; e

(b) uma nova mensuração utilizada no demonstrativo da posição financeira.

O item de receita ou despesa representa os efeitos de parte de um conjunto ligado de ativos, passivos ou transações passadas ou planejadas. Ele representa o seu efeito de forma tão incompleta, que, na opinião do IASB, o item fornece pouca informação relevante sobre o retorno que a entidade fez em seus recursos econômicos no período.

O item atende a todos os seguintes critérios:

(a) o ativo ou o passivo tem um horizonte temporal de longo prazo para a realização ou liquidação;

(b) os valores reconhecidos na ORA podem ser totalmente invertidos ou alterados significativamente; e

(c) o uso da ORA aumenta a relevância e compreensibilidade dos itens em lucros ou perdas. Quando os itens reconhecidos na ORA devem ser reclassificados (reciclados) em lucros ou perdas?

Reciclar como uma consequência da base de mensuração apresentada em lucros ou perdas.

Reciclar quando o artigo pode ser apresentado com o item correspondente(s).

Reciclar para alguns tipos de itens ORA, se e quando isso fornecer informações relevantes em lucros ou perdas.

Apresentação e divulgação

O IASB está abordando a apresentação e divulgação em seu projeto de Estrutura Conceitual e pretende melhorar as IFRSs existentes no futuro.

Muitos dos que responderam à Consulta de Agenda 2011 disseram ao IASB que uma estrutura para divulgação é necessária para assegurar que as informações divulgadas sejam mais relevantes para os investidores e para reduzir a carga sobre os preparadores. Um aspecto da resposta do IASB é o desenvolvimento de conceitos de divulgação para a Estrutura Conceitual.

O IASB planeja outro trabalho de divulgação, incluindo eventuais alterações às IFRSs existentes. Estrutura Conceitual

O Documento para Discussão

• Objetivo dos demonstrativos financeiros primários. • Objetivo das notas aos demonstrativos financeiros. • Materialidade.

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IFRS existentes Etapas de curto prazo

• Alterações de escopo estreito ao IAS 1. • Aplicação da materialidade.

• Concentração nas exigências de divulgação de projetos na agenda atual. Etapas de longo prazo

• Substituição do IAS 1, IAS 7 e IAS 8.

• Revisão das exigências de divulgação em IFRSs individuais.

A Estrutura Conceitual existente não tem uma seção sobre divulgação. O IASB terá como objetivo desenvolver conceitos que será capaz de usar no desenvolvimento de futuras exigências de divulgação em IFRS.

O Documento para Discussão sugere que:

(a) o objetivo de se apresentar informações nos demonstrativos financeiros principais é fornecer passivos, patrimônio, receitas e despesas, as alterações nos fluxos de capital e de caixa, que foram classificados e agregados de uma forma que seja útil; e

(b) o objetivo de se divulgar informações nas notas explicativas dos demonstrativos financeiros é o de complementar os demonstrativos financeiros principais, fornecendo informações úteis adicionais sobre os itens reconhecidos no item (a) e os ativos e passivos não reconhecidos.

Os tipos de informações que podem ser necessários para cumprir os requisitos de divulgação

Tipo de informação útil Exemplos de divulgações nas notas explicativas aos demonstrativos financeiros

Entidade que emite relatórios. • A estrutura do grupo, por exemplo, subsidiárias, coligadas, matriz, etc.

• O modelo de negócio. • Continuidade operacional. Valores reconhecidos nos

demonstrativos financeiros primários.

• Desagregação dos itens de linha nos demonstrativos financeiros primários.

• As relações entre itens de linha, por exemplo, de cobertura, compensação, etc.

Ativos ou passivos não reconhecidos.

• Descrição dos ativos e passivos não reconhecidos e porque os itens não foram reconhecidos.

Riscos. • Os riscos financeiros aos quais a entidade está exposta. • Como a entidade tem gerido esses riscos.

• Como o gerenciamento de riscos tem impactado os demonstrativos financeiros da entidade, incluindo análise de sensibilidade.

Métodos, pressupostos e julgamentos.

• Políticas contábeis.

• Metodologias de mensuração, incluindo hipóteses e insumos. • Quantificação da sensibilidade das estimativas para mudanças nas hipóteses e insumos.

• Mensurações alternativas. Questões adicionais discutidas

O Documento para Discussão discute também várias outras áreas da Estrutura Conceitual sem sugerir quaisquer grandes mudanças.

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O objetivo dos relatórios financeiros e as características qualitativas da informação financeira útil O IASB não pretende reconsiderar fundamentalmente os capítulos da Estrutura Conceitual existente que lidam com o objetivo dos relatórios financeiros e as características qualitativas da informação financeira útil. O IASB revisou os capítulos em 2010 e já usa esses capítulos no desenvolvimento das IFRSs. No entanto, o IASB irá fazer mudanças nesses capítulos se identificar áreas que precisam de esclarecimento ou de melhoria.

Algumas partes interessadas têm levantado preocupações sobre como os capítulos abordam administração, confiabilidade e prudência. O IASB incluiu um resumo dessas preocupações no Documento para Discussão para buscar a opinião dos entrevistados sobre estas questões. O IASB irá considerar os pontos de vista para determinar se, e em que medida, as emendas a esses capítulos são obrigatórias.

Entidades que emitem relatórios

Em 2010, o IASB publicou uma Minuta para Discussão sobre o conceito de entidade que emite relatórios. O IASB pretende incluir uma revisão dessas propostas, incluindo os comentários recebidos sobre essas propostas, à medida que desenvolve um Minuta para Discussão relativa a uma Estrutura Conceitual revista.

Outros assuntos

O Documento para Discussão também discute: • modelo de negócio;

• unidade de conta;

• continuidade operacional; e • manutenção do capital. Outras informações

O Documento para Discussão inclui perguntas sobre os temas apresentados no Documento para Discussão. Os entrevistados são convidados a responder a qualquer uma ou todas essas perguntas e comentar sobre qualquer outro assunto que o IASB deve considerar ao desenvolver a sua Minuta para Discussão. As discussões do IASB acontecerão lugar em reuniões públicas. Para acessar as informações sobre essas reuniões públicas, para ver o Documento para Discussão e enviar seus comentários, por favor visite www.ifrs.org.

O prazo final para comentários sobre o Documento para Discussão é 14 janeiro de 2014.

Para manter-se atualizado com os últimos desenvolvimentos e para se inscrever para os alertas sobre o projeto, visite a página do projeto em http://go.ifrs.org/Conceptual-Framework.

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