Lista 1 e TAREFA
1
Exercício
8) Uma empresa produz peças para equipamentos industriais. Um
grupo de máquinas tem seu
valor contábil no final de X3 registrado por
R$ 123.000.
Esse grupo constitui uma unidade geradora de caixa,
conforme IAS 36. O preço de venda bruto desse ativo é de R$ 100.000,
sendo que os custos de venda somam R$ 15.000 O seguinte fluxo é
previsto para os próximos anos, sendo que a taxa de desconto é de 5%:
Calcule a perda por impairment considerando a metodologia Brasil/Iasb
Ano Vendas Custos - Depreciação2011 R$ 75.000 R$ 28.000 2012 R$ 80.000 R$ 42.000 2013 R$ 65.000 R$ 55.000 2014 R$ 20.000 R$ 15.000 TOTAL 240.000 140.000 2
Resolução
1
o) Valor Líquido de Venda
2
o) Valor Líquido de Uso
Valor Bruto de Venda
100.000
(-) Despesa de venda
- 15.000
(=) Valor Líquido de Venda 85.000
Ano
Vendas
Custos –
Depreciação
Venda
Líquida
NPV Fluxo de
Caixa
2011
75.000
28.000
47.000
44.761,90
2012
80.000
42.000
38.000
34.467,12
2013
65.000
55.000
10.000
8.638,38
2014
20.000
15.000
5.000
4.113,51
TOTAL
240.000
140.000
100.000
91.980,91
3Resolução
3
o) Impairment
Valor Líquido de Venda
85.000
Valor de Uso
91.980,91
Valor Contábil
123.000
(=) Perda por Impairment
31.019,09
Exercício
5) Em 31/10/2000, a Cia Recuperável comprou um imóvel por
R$250.000. O imóvel foi depreciado desde o momento de aquisição
até 31/10/2008 e acumulou R$80.000 de depreciação. Em
31/10/2008, esse imóvel poderia ser vendido no mercado por
R$175.000, mas a empresa deveria entregar 3% desse valor ao
corretor de imóveis. O imóvel é composto por
8 salas comerciais
,
das quais
uma é utilizada pela empresa e as demais são alugadas
a
terceiros. Cada sala está alugada por
R$500/mês
e o contrato de
aluguel ainda estará em vigor nos próximos 5 anos. A empresa
gasta
cerca de R$310/mês com a manutenção do imóve
l. Considerando
taxa de 0,9% a.m
., realize o teste de recuperabilidade do ativo e
escreva os lançamentos contábeis necessários.
5
Exercício
Valor Contábil = 250.000 – 80.000 = 170.000
Valor de venda líquido = 175.000 – (3% x 175.000) = 169.750
Valor de uso = ((7 x 500) – 310) = 3.190/mês
PV
= 147.393,03
Na HP-12C
3.190 PMT
0,9 i
60 n
PV ?
Exercício – Teste de Recuperabilidade
(A) Valor recuperável
(169.750)
Valor em uso
(147.393,03)
Preço líquido de venda
(169.750,00) Dos dois o maior (B) Valor contábil (170.000) Comparar Lançamento Contábil
D. Perda por Impairment (DRE) 250$ C. Provisão Perdas (Redut. Imobilizado) 250$
Perda: R$ 250
Exercício Siderurgia A
9) Uma empresa produz peças para equipamentos de
siderurgia. Um grupo de máquinas do imobilizado tem seu
valor contábil no final de X0 registrado por $ 6.000.000.
Esse grupo constitui uma unidade geradora de caixa,
conforme IAS 36/CPC 01.
O valor de venda líquido do
grupo máquinas é $5.500.000.
O seguinte fluxo é previsto
para os próximos anos, sendo que a taxa anual de
desconto é de 5%:
Há perda por impairment a ser contabilizada?
X1 X2 X3 X4 X5
$1,5 milhão $1,4 milhão $1,2 milhão $1,3 milhão $1,4 milhão Impairment de ativos
Resolução
Valor Contábil = 6.000.000
Valor de venda líquido = 5.500.000
Valor de uso = 5.901.468
◦Fluxo de caixa projetado, taxa de 5%a.a.
Na HP-12C 1500000 g CFj 1400000 g CFj 1200000 g CFj 1300000 g CFj 1400000 g CFj 5 i f NPV X1 1.500.000 1.428.571 X2 1.400.000 1.269.841 X3 1.200.000 1.036.605 X4 1.300.000 1.069.513 X5 1.400.000 1.096.937 TOTAL 6.800.000 5.901.468 Impairment de ativos 9
Resolução
Cálculo da Perda por Desvalorização
Valor líquido de venda 5.500.000 Valor em uso 5.901.468 (-) Valor contábil 6.000.000
(=) Perda por Desvalorização 98.532
D. Perda por Impairment (Resultado) 98.532 C. Perda estimada por Impairment (Redutora Imobilizado) 98.532
Impairment de ativos
10
Exercício
10) A Cia Occa está preparando suas demonstrações contábeis de
30/11/2013. Certos itens do seu imobilizado foram danificados em
1/01/2014. Em 30/11/2013 esses ativos foram usados na produção
e tinham um valor contábil de R$ 5 milhões. O
valor em uso
dos
ativos em 30/11/2013 foi estimado em
R$ 6 milhões
e seu
valor
justo líquido para vender foi estimado em R$ 4 milhões
. Após
identificado o dano no imobilizado, o
valor em uso passou a ser R$
4,5 milhões
e o valor justo líquido passou a ser R$ 3 milhões
. As
demonstrações contábeis da empresa foram autorizadas para
publicação em 20/01/2014. Nesse caso, qual o valor recuperável
em 30/11/2013? Como a empresa deve lidar com a informação de
que os itens foram danificados em 01/01/2014?
11
Resolução
Identificação de Perda
Valor líquido de venda
4.000
Valor em uso
6.000
(-) Valor contábil
5.000
(=) Perda por Desvalorização
-12
Informar em NE o ocorrido e as consequências para a
capacidade de geração de benefícios do ativo:
redução de 500.000$
Exercício
11) A Cia Tererê está testando por impairment um de seus
segmentos operacionais. O valor contábil dos ativos do
segmento é de R$20 milhões. A administração fez dois
cálculos para o valor em uso do segmento.
O primeiro valor
(R$ 18 milhões) exclui a receita a ser obtida de uma futura
reorganização ainda não iniciada
pela Cia Tererê e
o
segundo valor (R$ 22 milhões) inclui tal receita.
Não existe
mercado ativo para a venda do segmento operacional.
O segmento operacional da Cia. Tererê deve ser reduzido ao
valor recuperável? Se sim, por qual valor?
13
Resolução
Identificação de Perda
Valor líquido de venda
-
Valor em uso
18.000
(-) Valor contábil
20.000
(=) Perda por Desvalorização
2.000
14
Exercício
13) O quadro a seguir apresenta as informações de uma
perda por impairment de uma unidade geradora de
caixa com goodwill alocado, contabilizada pela Cia Zen,
em 31/12/2010.
Goodwill
($)
Ativos Líquidos da
unidade ($)
Total
($)
Valor contábil em
31/12/2010
5.000
22.000
27.000
Impairment
(5.000)
(2.000)
(7.000)
Valor Final
-
20.000
20.000
Impairment de ativos 15Exercício
Ocorreu uma mudança favorável nas estimativas dos
valores recuperáveis dos ativos líquidos da Cia Zen
desde que a perda por impairment foi reconhecida. O
valor recuperável em 31/12/2011 era de R$ 21.000
milhões. Os ativos da Cia Zen são depreciados a uma
taxa de 10% a.a.
Qual o valor da reversão da perda por impairment em
31/12/2011? Como ela deve ser contabilizada?
Impairment de ativos
Resolução
Cenário 1 - 2011 com Impairment Valor Bruto do Imobilizado 20.000 (-) Depreciação -2000
(=) Valor Líquido do Imobilizado 18.000 Valor atual após Impairment
Cenário 2 - 2011 sem Impairment Valor Bruto do Imobilizado 22.000 (-) Depreciação -2.200 (=) Valor Líquido do Imobilizado 19.800
Reversão
Valor sem impairment 19.800 Valor Atual com impairment 18.000 Impairment 2.000
Reversão 1.800
Impairment de ativos
17
Exercício
7) A respeito do valor justo menos os custos para vender, é incorreto afirmar que:
a) a melhor evidência é o preço de um acordo estabelecido em uma transação sem favorecimentos
b) na ausência de um acordo de venda, o valor contábil ajustado por uma taxa de juros do mercado pode ser usado
c) o valor de uma transação mais recente pode ser adotado, desde que não tenha havido mudanças significativas
d) o preço em um mercado ativo pode ser adotado
e) o valor de uma transação mais recente de um ativo similar pode ser adotado, desde que não tenha sido uma venda forçada.
18
c
Exercício
5) Uma entidade possui um ativo imobilizado cujo valor
contábil bruto é de R$ 3.000 e já está 40% depreciado.
A companhia detectou que há indícios de impairment e
decidiu realizar o teste. O
valor de venda
do ativo foi
estimado em
R$ 1.900
e os
custos de venda, em R$
200
. O
valor presente dos fluxos de caixa futuros
relacionados ao ativo totaliza R$
1.640
. De acordo com
esses dados, o procedimento contábil a ser realizado
pela empresa deve ser:
19
Exercício
a) contabilizar perda por impairment no valor de R$
1.300
b) Contabilizar perda por impairment no valor de R$
1.360
c) Contabilizar perda por impairment no valor de R$
160
d) Contabilizar perda por impairment no valor de R$
100
e) não contabilizar nenhuma perda, pois o valor
contábil do ativo é recuperável
Resolução
Cálculo da Perda por Desvalorização
Valor líquido de venda (1.900-200)
1.700
Valor em uso
1.640
(-) Valor contábil (3.000 x 60%)
1.800
(=) Perda por Desvalorização
100
21
Exercício
6) A Minas SA é uma empresa que explora a extração de pepitas
de ouro. A empresa opera em local cuja legislação exige que o
proprietário restaure o local, repondo a superfície ambiental, ao
encerrar as operações. Os dados são:
*Já deduz os gastos com restauração; ** Ainda não deduz os gastos com restauração.
Com base no exposto houve perda por desvalorização? Se sim,
qual o valor da perda?
Valor contábil
R$ 250.000**
Valor líquido de venda
R$ 190.000*
Valor em uso
R$ 210.000**
Valor contábil dos gastos de restauração R$ 10.000
Despesas de venda
-
22
Resolução
Valor contábil líquido
R$ 240.000
Valor líquido de venda R$ 190.000
Valor em uso líquido
R$ 200.000
O maior:
Valor em uso líquido
R$ 200.000
Perda:
Perda por Impairment
R$ 40.000
23
Exercício
7) A Petrolium SA opera uma plataforma de petróleo no mar. A
entidade provisionou um gasto de US $ 10 milhões (a valor
presente) para restauração do leito do mar ao final de suas
atividades. Contudo, a empresa recebeu
uma oferta de
comprar da plataforma pelo valor de R$ 16 milhões, sendo
que os custos de venda seriam de R$ 2 milhões
. O
valor em
uso da plataforma é de R$ 24 milhõe
s, antes de os custos de
restauração. O valor contábil da plataforma é de R 20 milhões.
Sob essas condições, há perda por impairment no valor da
plataforma?
Resolução
Identificação de Perda
Valor líquido de venda
16.000 – 2.000 = 14.000
Valor em uso
24.000 – 10.000 = 14.000
(-) Valor contábil
20.000 – 10.000 = 10.000
(=) Perda por Desvalorização
-25
Exercício
1) Em 2006 a empresa brasileira Vale adquiriu a uma
mineradora canadense, por U$ 18 bilhões. Em 2009,
quando o CPC 01 (Redução ao valor recuperável) já
estava em vigor, a empresa anunciou uma baixa de
U$ 2,4 bilhões referente a essa aquisição. É correto
afirmar que a empresa não precisa se preocupar com
essa baixa já que não tem efeito sobre o caixa?
26
Exercício
3) Uma entidade adquiriu a totalidade do capital social de outra
entidade por um valor de R$ 20 milhões de compra. O ágio
decorrente da transação foi de R$ 5 milhões. Foi planejado desde
o início que os sistemas de informação seriam fundidos , a fim de
criar uma economia de custos. Além disso, a entidade foi
comprada por causa de sua participação de mercado em uma
determinada jurisdição e por causa de seus projetos de pesquisa.
Após aquisição identificou-se que houve redução de custos nos
sistemas de informação; o governo da outra jurisdição introduziu
uma lei que restringe a participação de mercado para abaixo do
previsto pela entidade e alguns projetos de pesquisa foram
abandonadas devido à falta de financiamento. Quais as
consequências destes cenários para a empresa?
27
Exercício - Resolução
3) O benefício em termos de redução de custos nos sistemas
de informação surgiu , mas não ocorreu o aumento de quota
de mercado e os resultados positivos dos projetos de
pesquisa .
Portanto, esses eventos podem indicar o valor
recuperável do ágio
.
Exercício
4) A Fabric SA. é uma indústria diversificada e possui vários
veículos velhos, os quais só poderão ser vendidos pelo valor de
sucata. Os veículos não geraram caixa independentemente de
sua unidade. Como a empresa deve proceder para determinar
o valor recuperável dos veículos?
29
Exercício - Solução
4)
A empresa deve incorporar os veículos
na unidade geradora de caixa a que
pertencem e estimar o valor
recuperável dessa unidade geradora
de caixa
30
Exercício
2) Porque a contabilidade deve reconhecer o
conceito de perda de valor de um ativo?
Solução:
Representar adequadamente a capacidade
de geração futura de benefícios
31
Exercício
4) A BP possui uma plataforma de petróleo no Brasil. A empresa
precisa, legalmente, desmontar essa plataforma ao fim da sua
vida útil e restaurar o leito do oceano, e uma provisão para tal foi
contabilizada no início das operações da plataforma. O valor
contábil da provisão é de $ 8 milhões. A empresa recebeu uma
oferta de c
ompra dessa plataforma da OGX de $ 20 milhões, e
estima que incorrerá em $ 1milhão de custos se for vende-l
a.
Esse preço reflete o fato de que os donos vão ter que desmontar e
restaurar o meio ambiente ao fim da vida útil da plataforma. O
valor em uso da plataforma é de $ 26 milhões (sem os custos
provisionados).
O valor contábil da plataforma é de $ 28
milhões. Analise.
Exercício - Resolução
33
Provisão
8.000
Valor venda (-)
Custos*
19.000
Custo Contábil
28.000
Valor em Uso (liq)** 18.000
Preço Venda
20.000
Valor Contábil***
20.000
Custos para se Vender 1.000
Valor Recuperável
19.000
Valor em uso
26.000
Perda por Impairment -1.000
* 20.000 - 1.000 ** 26.000 – 8.000 *** 28.000 – 8.000
Exercício
6) A Petro SA é uma empresa que explora a extração de petróleo. A empresa opera em local cuja legislação exige que o proprietário restaure o local, repondo a superfície ambiental, ao encerrar as operações. Os dados de sua Unidade Geradora de Caixa são:
Com base nos dados anteriores qual a alternativa correta?
34
Valor contábil R$ 350.000**
Valor líquido de venda R$ 250.000*
Valor em uso R$ 300.000**
Valor contábil dos gastos de restauração R$ 30.000
Despesas de venda -
*gastos de restauração já deduzido ** gastos de restauração não deduzidos
Exercício
a) O Valor Líquido de Venda é de R$ 220.000
b) O Valor em uso é de R$ 330.000
c) Há uma perda por desvalorização no valor de R$
50.000 originada da diferença entre o valor contábil
(R$ 320.000) e o valor em uso (R$ 270.000)
d) Não houve perda por desvalorização, pois o Valor
líquido de venda é menor que o Valor em uso
e) Há uma perda por desvalorização no valor de R$
50.000 originada da diferença entre o valor contábil
(R$ 350.000) e o valor em uso (R$ 300.000)
35
c
Exercício
8) A Ferro SA. é uma empresa ferroviária que tem um contrato com
o governo, o qual exige serviços em cada uma das 10 rotas
ferroviárias diferentes. Os trens que operam em cada rota e as
receitas de cada rota pode ser identificado facilmente. Duas das
rotas obtém, substancialmente, mais lucro do que as outras.
A Ferro também opera serviços de táxi, uma empresa de ônibus, e
uma agência de viagens. Assim, qual ou quais os níveis de
unidades geradoras de caixa que pode ser utilizado pela entidade?
Solução:
• Serviço de táxi
• Empresa de ônibus
•Agência de viagem
Rotas ferroviárias
36Exercício
12) A Pink SA. está preparando suas demonstrações contábeis
para o exercício findo em 31/12/2013. Certos imobilizados foram
demolidos em 01/01/2014. Em 31/12/13 esses ativos estavam
sendo usados na produção pela entidade e tinha um valor
contábil de R$ 5 milhões, valor em uso de $$ 6 milhões, e seu
valor justo menos os custos de venda era R$ 50.000 ( o valor de
sucata ). Qual é o valor recuperável do ativo imobilizado em
31/12/13? Como a empresa deve proceder com a contabilização
neste caso?
37
Exercício – Resolução
12) O valor recuperável é o maior entre o valor justo dos
ativos menos os custos de vender e o seu valor em uso.
Neste caso, mesmo que os elementos foram demolidos em 1
º de janeiro de 2014 , o valor em uso em 31 de dezembro
2013 , foi de US$ 6 milhões, que foi maior do que o valor
justo menos os custos de venda e seu valor contábil.
Assim, os ativos não sejam prejudicados . A demolição de
ativos pode ser divulgada como evento pós-balanço em NE.
38
3) *O Grupo XYZ é um fornecedor mundial de sistemas de negócios, que também instala e dá manutenção. O Grupo está dividido em 7 grupos empresariais (GEs) que servem áreas geográficas diferentes. Dentro desses grupos existem unidades
de negócios menores (UNs). Tipicamente, uma UN é identificada para cada país em
que o Grupo opera.
Os clientes da XYZ são frequentemente clientes multinacionais com subsidiárias em diferentes países. Devido a isso, quando um GE entra em um acordo de vendas
com um cliente multinacional em uma região/país este acordo também irá tipicamente criar renda para outros GE através de vendas a subsidiárias do cliente
nos diferentes países. Em média, 42% de todas as vendas levará a uma venda em
outro GE.
As decisões estratégicas são feitas em uma base para todo o grupo, por exemplo, desenvolvimento de produtos e negócios, bem como seleção da equipe de gerenciamento de clientes. A gestão da GE está focada na entrega bem-sucedida de sistemas e gerenciamento de relacionamento com os principais clientes globais em seu território.
Existem previsões e orçamentos para cada UN onde são realizadas vendas,
instalação e manutenção locais. Se uma UN estiver com subdesempenho, a
estratégia do Grupo é que ela não seja fechada, mas a gerência da GE deverá tomar medidas para melhorar a posição.
* © 2008 KPMG IFRG Limited, a UK registered company, limited by guarantee, and a member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International, a Swiss cooperative.
39
Com base nisso, é de opinião da XYZ que as Unidades Geradoras de Caixa não podem ser identificadas a um nível inferior ao "nível do grupo", ou seja, Grupo XYZ como um todo.
Questões:
A) Você concorda com o cliente? Em que nível deve XYZ identificar CGUs para fins de teste de impairment?
- Uma Unidade Geradora de Caixa
- Grupos de Negócios, portanto, 7 Unidades Geradoras de Caixa - Unidades de Negócio, portanto, múltiplas Unidades Geradoras de Caixa B) Que impacto têm as referidas vendas?
C) Que outras informações você precisaria da XYZ para determinar como identificar as Unidades Geradoras de Caixa?
A) Geralmente, espera-se que grandes grupos possam identificar as UGC em nível inferior ao grupo como todo.
Os GE parecem atender a ideia de segmentos geográficos. Entretanto, um segmento e uma UGC raramente são idênticos, sendo que as UGC tendem a ser unidades
menores que os segmentos.
Além disso, a forma como a entidade é gerida deve ser levada em consideração ao
identificar as UGC. Nesse caso, orçamentos e previsões existem a nível de UNs, o
que indica que o desempenho do negócio é monitorado nesse nível.
A responsabilidade pelo baixo desempenho da UNs é das GEs, embora parece que
a decisão de fechar uma UN é do nível do GRUPO.
GRUPO como UGC entra em conflito com as exigências de alocação do Goodwill:
-- representar o menor nível dentro da entidade no qual o ágio (goodwill) é monitorado para fins gerenciais internos
-- não ser maior do que um segmento operacional, conforme definido pelo item 5 do Pronunciamento Técnico CPC 22 – Informações por Segmento, antes da agregação
Assim, os argumentos para que as UGC sejam as UNs ou as GEs parecem mais coerentes do que considerar a nível de GRUPO.
41 RESOLUÇÃO
b) Muitas vezes os clientes da XYZ são multinacionais. Então, um acordo de vendas como um GE também gera vendas para outros GEs, sendo em média, 42%. Portanto, 58% das vendas de um GE são ganhos independentes. Isso indica que os
GEs "geram influxos de caixa em grande parte independentes" de outros GEs.
Porém, é uma média, logo, seria necessários mais informações sobre a divisão das vendas dependentes e independentes entre as GEs e as UNs, bem como preço de transferência entre elas e a rentabilidade de cada uma.
Outra indicação de que as GEs são UGC seria se elas pudessem negociar preço, qualidade e outros recursos independentes da XYZ, bem como finalizar o contrato
com o cliente caso ele não esteja mais satisfeito.
42 RESOLUÇÃO
c) Possíveis questionamentos para definir se as UNs são UGC: -- Qual é a finalidade de dividir o Grupo em GEs e UNs?
-- As UNs têm sua própria administração e, em caso afirmativo, quais são as responsabilidades dessas gerências? Podem eles decidir o preço dos produtos e se devem ou não oferecer certos produtos na sua região?
-- Qual é a divisão exata das vendas entre vendas dependentes e vendas independentes para cada Ge e UN?
-- Quando um cliente multinacional coloca uma ordem é com a UN ou GE? A ordem geralmente inclui uma compra de produtos também pelas subsidiárias do cliente em outros países ou essas subsidiárias estão livres para fazer suas próprias negociações com a GE/UN local? Como os preços de transferência são determinados?
-- O grupo oferece mais de um produto ou linha de serviço? Se assim for, pode ser que o grupo possa identificar esses diferentes produtos ou linhas de produtos como UGCs. O Exemplo 1 de Exemplos Ilustrativos oferece algumas orientações sobre como determinar se as UGCs podem ser baseadas em diferentes produtos / linhas de produtos.
43
RESOLUÇÃO
Conclusão:
Com base nos fatos disponíveis, seria de esperar que XYZ identificasse, no mínimo a UGC por GEs ou UNs.
No entanto, são necessárias mais informações para determinar o nível adequado de identificação. Pode ser que, depois de responder às questões levantadas no item c, as Unidades de Negociação sejam consideradas o nível apropriado para a identificação de UGCs.
44 RESOLUÇÃO
