1 1 Prof. Ms. José R. de Castro

(1)

Resumo

• Os gestores para tomar uma série de decisões precisam

informações de custos para

planejar e controlar

suas

operações

• os relatórios desempenho quantifica o planejamento e avalia

o despenho de todas as áreas da empresa.

• Controller Controladoria

• Contabilidade financeira contab. de custos

• Termos de Custos Utilizados Planejemnto Controle e Tomada

de Decisão (CD e CI custos Controláveis e Não Controláveos,

Custo de Oportunidades)

• Apresentação dos custos na Demonstração do FINANCEIRAS

• Sistema de Custeio por Ordem

• Sistema de Custeio por processo

.

• Análise incremental

• Custo, volume e lucro

(2)

Prof. Ms. José R. de Castro

.

 Suponha que

A Tortas Joana & Cia

seja procurada por uma cadeia de restaurantes que oferece comprar 50.000 Tortas no ano por $3,50 cada uma. Nesse caso, existem

duas alternativas de decisão (1) aceitar a oferta ou (2) recusar a oferta.

 A Tortas Joana & Cia

, orçou para produzir 200.000 tortas no ano $790.000,de custos.

 Admitindo que a empresa tenha capacidade para produzir as 50.000 Tortas adicionais e que os outros pedidos não deverão ser reduzidos se esse pedido grande for aceito a

Tortas Joana & Cia deve aceitar esse pedido? Produção (tortas) 200.000 Custo de ingredientes $ 250.000 Custo de Mão-de-obra $ 300.000 Alugue $ 60.000 Depreciação $ 80.000 Outros $ 100.000 Total $ 790.000 Orçado CUSTO TOTAL

TORTAS JOANA & CIA Produção Orçada

Ano findo em 31 de dezembro de 2005

(3)

.

 Com base no custo unitário, pode parecer que a oferta deve ser

recusada visto o custo estimado por torta no orçamento é de $

3,95 e a oferta de $3,50 é menor que o custo total para fabricar

um a torta.

CUSTO UNITÁRIO Produção (tortas) 200.000 Custo de ingredientes $ 250.000 1,25 Custo de Mão-de-obra $ 300.000 1,50 Alugue $ 60.000 0,30 Depreciação $ 80.000 0,40 Outros $ 100.000 0,50 Total $ 790.000 3,95 CUSTO TOTAL Orçado TORTAS JOANA & CIA

Produção Orçada

Ano findo em 31 de dezembro de 2005

 Admitindo que a empresa tenha capacidade para produzir as

50.000 Tortas.

(4)

.

 Foram utilizados apenas dois custos de produção (custo de ingredientes e custo de MOD) Esses são os únicos custos que aumentam com o novo pedido.

 Os demais custos (fixos) permaneceram constantes.

 Os custos fixos não são incrementais e não relevantes para tomada de decisão analisada.

 O pedido sendo aceito ou não os custos fixos não sofrerão alterações.

Itens Quantidade Preço Valores $

Vendida Unitário Receita Incremental 50.000 $ 3,50 $ 175.000,00 menos Custo inremental Ingredientes (MP) $ 1,25 $ 62.500,00 Mão-de-obra direta $ 1,50 $ 75.000,00 $ 137.500,00 Lucro incremental $ 37.500,00

DECISÕES SOBRE ANÁLISE INCREMENTAL

(5)

A Tamborzé já decidiu suspender a fabricação do seu computador Modelo 250. Atualmente existem disponíveis 5.000 unidades desse computador parcialmente acabadas. Até o momento, a empresa gastou R$800 por unidade, ou R$4.000.000 no total, para deixá-los no seu atual estágio de acabamento. A empresa estima que custos de R$400 por unidade ainda sejam necessários para completar os computadores. As informações de custo estão resumidas a seguir:

•

-DECISÃO DE PROCESSAMENTO ADICIONAL –Fábrica de computadores Tamborzé

Caso PowerComp Tamborzé

•Como a empresa já anunciou que o Modelo 250 será suspenso, o preço do computador caiu. Se as unidades forem concluídas, elas só poderão ser vendidas pelo preço unitário de R$ 1.000,00

• Uma pequena empresa de montagem de computadores em um outro estado está disposta a comprar as unidades no seu atual estágio de acabamento por $500 cada.

•Que ação deve ser tomada? Os computadores devem ser vendidos no seu atual estágio de acabamento ou deve-se incorrer em custos adicionais de processamento?

C.unit.ref. ao estágio C.unit. Para finalizar Total 3de acabamento os computadores p/ finalizar

Materiais $300,00 $200,00 $500,00

Mão-de-obra $200,00 $100,00 $300,00

Custos Inbdiretos variáveis $100,00 $100,00 $200,00

Custo indiretos fixos $200,00 $200,00

Total $800,00 $400,00 $1.200,00

(6)

Decisões

Vender no atual estágio (aceitar a proposta de compra p/$500)

PV

= $ 500,00

Custos

= $ 800,00

Prejuízo

= ($300,00

Colcluir o processamento

PV

= $ 1.000,00

Custos

= $ 1.200,00

Prejuízo

= ($200,00

Itens C.Unit.s referentes ao estágio atual de acabamento C.Unit.s referentes p/finalização dos computadores Material R$ 300,00 R$ 200,00 Mão-de-obra R$ 200,00 R$ 100,00

Outro Custos variáveis R$ 100,00 R$ 100,00

Custos indiretos fixos R$ 200,00 R$ 0,00

R$ 800,00 R$ 400,00

Tamborzé Faábrica de Computadoes

(7)



Escolhendo a Alternativa 2, a empresa obterá uma vantagem de $ 100 por unidade em relação à Alternativa 1 ($ 500 receita incremental (-) de custo incremental)

 Escolher essa alternativa gera um lucro incremental.

 Uma alternativa que gera um lucro incremental, deve ser escolhida

Vender no atual estágio de acabamento- Alternativa 1 Concluir o processamento alternativa 2 Receitas e custos incrementais alternativa 2 menos a alternativ a 1 Receitas de vendas R$ 500,00 R$ 1.000,00 R$ 500,00

Custo de produção preliminares

Material R$ 300,00 R$ 300,00 R$ 0,00 Mão-de-obra R$ 200,00 R$ 200,00 R$ 0,00 Outro Custos variáveis R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 0,00 Custos indiretos fixos R$ 200,00 R$ 200,00 R$ 0,00 R$ 800,00 R$ 800,00 R$ 0,00 ANÁLISE INCREMENTAL DO PROCESSAMENTO ADICIONAL

Tamborzé Fábrica de Computadoes

Material R$ 0,00 R$ 200,00 R$ 200,00 Mão-de-obra R$ 0,00 R$ 100,00 R$ 100,00 Outro Custos variáveis R$ 0,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 400,00 R$ 400,00

Ganho ou perda por unidades _{-R$ 300,00} _{-R$ 200,00} _{R$ 100,00}

(8)

No início do ano, o presidente da Companhia de Refrigeração Geral pediu aos seus três gerentes de fábrica que examinassem suas operações e procurassem maneiras de cortar custos e melhorar a lucratividade. Prometeram-se bónus substanciais aos gerentes que obtivessem economias de custos maiores que $1.000.000.

João Zebereta gerente da fábrica de Tennessee, achou que tinha um modo infalível de economizar custos. Essa fábrica produz unidades de refrigeração usadas por indústrias de processamento de alimentos e supermercados. Um dos principais componentes das unidades de refrigeração é o compressor. Zebereta prevê uma produção de 50.000 compressores neste ano a um custo unitário de $345. Em função de sua preocupação quanto à eficiência da produção de compressores, Zebereta pediu à Corporação Dillard que fizesse uma cotação para fornecer 50.000 unidades desse componente. Após estudar as especificações do compressor, a Dillard respondeu que estaria disposta a fornecer os compressores a $310 por unidade.

"Olha só", Zebereta explicou a Anderson, contador da fábrica, "se fecharmos a operação de compressores e passarmos a comprálos da Dillard, economizaremos aproximadamente

$1.750.000 por ano! Esse tipo de economia de custo deve realmente chamar a atenção do presidente." Anderson parecia cético. " Zebereta, vamos olhar com mais cautela os custos de produção dos compressores. Mais de $1.000.000 do custo constituem-se da depreciação da fábrica e dos equipamentos adquiridos há alguns anos. Outros $500.000

referem-se aos salários dos supervisores de produção. Eu não acho que todos esses custos sumirão se acabarmos com a produção de compressores e operarmos com um fornecedor externo. Talvez seja melhor você me deixar analisar as informações de custo mais detalhadamente antes de fazer qualquer recomendação."

(9)

A maioria dos produtos industriais é composta de inúmeros componentes. Em alguns casos uma

empresa pode comprar um ou mais desses componentes de uma outra empresa. Isso pode levar a economias significativas se o fornecedor externo for particularmente eficiente na fabricação do componente e oferecer um preço razoável.

Duas alternativas de decisão surgem nessa situação: fazer ou comprar o componente. Não há receitas incrementais envolvidas. Dessa forma, a análise dessa decisão concentra-se apenas nos custos incrementais. No caso, um dos supervisores será mantido com um salário de $110.000.

A decisão de fazer ou comprar que acabamos de analisar para a Companhia de Refrigeração Geral é equivalente às decisões de terceirização que muitas empresas enfrentam

Decisões de fazer ou comprar

Itens Unitário Total

Quantidade 50.000

Variáveis

Materiais diretos R$ 100,00 R$ 5.000.000

Mão-de-obra R$ 120,00 R$ 6.000.000

Outros Custos variáveis R$ 80,00 R$ 4.000.000 Total R$ 300,00 R$ 15.000.000 Custos fixos Depreciação do prédio R$ 600.000 Depreciação dos equipamentos R$ 800.000 Salários dos supervisores R$ 500.000

Outros R$ 350.000

Total R$ 2.250.000,00 Custo Total R$ 17.250.000,00 Custo unitário R$ 345,00

Custos de Produção 50.000 compressores Companhia de Refrigeração Geral

No início, você pode

considerar que Cia

deva comprar e não

fabricar

internamente os

compressores

(10)

RESULTADO:

Economia na compra : $15.000.000 CV e $390.000 CF =total de $15.390.000.

Custo de aquisição (50.000 unidades X $310)

=

Total de $15.500.000

Refrigeração Geral teria um prejuízo de

$ 110.000

.

Custo de Produção Custo de Aquisição

Custo de Economia Incremental Quantidades 50.000 50.000 Variáveis Materiais diretos R$ 5.000.000 R$ 0,00 -R$ 5.000.000 Mão-de-obra R$ 6.000.000 R$ 0,00 -R$ 6.000.000 Outros Custos variáveis R$ 4.000.000 R$ 0,00 -R$ 4.000.000 Total R$ 15.000.000 R$ 0,00 -R$ 15.000.000 Custos fixos

Depreciação do prédio R$ 600.000 R$ 600.000 R$ 0 Depreciação dos equipamentos R$ 800.000 R$ 800.000 R$ 0 Salários dos supervisores R$ 500.000 R$ 110.000 -R$ 390.000 Outros R$ 350.000 R$ 350.000 R$ 0 Total R$ 2.250.000 R$ 1.860.000 -R$ 390.000 Custo de aquisição dos compressores R$ 0 R$ 15.500.000 R$ 15.500.000 Total R$ 17.250.000 R$ 17.360.000 R$ 110.000

Companhia de Refrigeração Geral

(11)

Caso 2- Companhia de Refrigeração Geral Decisão de fazer ou comprar

Se

a

produção

dos

compressores

for

suspensa, a empresa moverá a fabricação de

prateleiras

para

o

espaço

ocupado

atualmente

pela

fabricação

dos

compressores. Assim, mantendo a produção

dos compressores, a empresa abre mão de

economias de aluguel de $500.000. As

economias

de

aluguel

renunciadas

representam um custo de oportunidade.

Qual seria a nova decisão:

(12)

Caso 2- Companhia de Refrigeração Geral Decisão de fazer ou comprar

Segundo essa análise, a compra dos compressores de terceiros é a melhor

alternativa porque resulta em uma economia anual de custos de $390.000.

Se a produção dos compressores for suspensa, a empresa moverá a fabricação de prateleiras para o espaço ocupado atualmente pela fabricação dos compressores. Assim, mantendo a produção dos compressores, a empresa abre mão de economias de aluguel de $500.000. As economias de aluguel renunciadas representam um custo de oportunidade

.

Qual seria a nova decisão?

Custos de aquisição dos compressores de terceiros (50.000 x $ 310)

R$ 15.500.000,00 Economia de ( CV com aquisição externa

dos compressores)

R$ 15.000.000 R$ 0,00 Salários da supervisão (salários de 5 dos 6

supervisores)

R$ 390.000 R$ 0,00 Custo de oportunidade de se utilizar a

fábrica para produzir compressores)

R$ 500.000 R$ 0,00

Total R$ 15.890.000,00 R$ 15.500.000,00

Economia líquida ao se comprar de terceiros os compressores

R$ 390.000

ANÁLISE INCREMENTAL FAZER ou COMPRAR

(considerando custo de oportunidade)

(13)

• Mary Stuart é a vice-presidente de operações da CodeConnect, uma empresa que fabrica e vende dispositivos de leitura de códigos de barras. Como gerente de alto escalão, ela precisa responder a uma variedade de questões de planejamento, controle e tomada de decisão. Considere as seeguintes questões que Mary tem enfrentado:

• Planejamento: No último ano, a CodeConnect vendeu 20.000 dispositivos de-leitura de códigos de barras ao preço de S200 por unhidade. O custo de produção desses itens foi de $ 2.940.000- custos administrativos e de vendas totalizaram $ 800.000. O lucro obtido foi de $260.000. No próximo ano a empresa espera vender 25.000 unidades. Que previsão de lucro deverá constar no orçamento?

• Controle: Em abril, os custos de produção foram de $250.000. Em maio esses

custos aumentaram para $265.000, mas a produção também aumentou de 1.750 para 2.000 unidades. Será que o gerente responsável pelos custos de produção realizou um bom trabalho de controle de custos em maio?

• Tomada de decisão: O preço atual do dispositivo de leitura de códigos de barras

é de $200 por unidade. Se o preço unitário aumentar para $225, as vendas deverão cair de 20.000 para 17.000 unidades. O preço deveria ser reajustado?

• A resposta a cada uma dessas perguntas depende de como os custos e, consequentemente, o lucro se alteram quando o volume varia. A análise do comportamento dos custos e do lucro mediante a variação de volume é denominada análise de custo-volume-lucro (CVL)

(14)

 Uma das principais utilizações da análise de Custo Volume

Lucro é calcular o ponto de equilíbrio.

O ponto de equilíbrio é o número de unidades que

precisão ser vendidas para uma empresa atingir o

equilíbrio- não ter lucro e nem prejuízo.

O CVL é qualquer análise que explore as relações

entre custos,volume ou nível de atividade e lucro.

(15)

Margem de Contribuição



M

.C.

= a parcela do preço de venda

que ultrapassa os custos e despesas

variáveis

e

que

contribuirá,

para

absorver os custos fixos e, ainda para

a formação do lucro.

PV

MCu

IMCu

GVu

PV

MCu







ceita

MCT

IMCT

MCu

Qde

MCT

Re







X

(16)



Suponha-se um produto X e possui a seguinte

situação:



preço de venda unitário seja $ 15,00



custos variáveis $ 3,00 (MP) e $ 4,00 de mão-de-obra

direta.



comissão aos vendedores :5% do preço de venda e



impostos, à base de 15% do preço de venda.



Pede-se

a. Calcular a MC unitária

b. MC Total para uma produção de 300 unidades no período. c. Índice de MC Unitária e Total

(17)

PV = $ 15,00 unitário

CV= (MP $ 3,00 + MOD $ 4,00)= $ 7,00

DV =

( CV 0,05 x15 +Impostos 0,15 x15)= $ 3,00

Resolução do Exercício MCU

MC= 15 – (7 + 3) = 5,00

MC= PV – (CV + DV)

...

(18)

PV = $ 15,00 unitário

CV= (MP $ 3,00 + MOD $ 4,00)= $ 7,00

DV =

( CV 0,05 x15 +Impostos 0,15 x15)= $ 3,00

Quantidade. Produzida 300 unidades

O produto contribui com $ 1.500,00 para absorver

os gastos fixos para formação do lucro.

Resolução do Exercício MCT

MCT= QP x MCU

(19)

PV = $ 15,00 unitário

CV= (MP $ 3,00 + MOD $ 4,00)= $ 7,00

DV = ( CV 0,05 x15 +Impostos 0,15 x15)= $ 3,00

Quantidade : Produzida 300 unidades

Interpretação: para cada $ 1,00 de Receita de venda

a empresa possui $ 0,33 de MC ou para cada $ 1,00

Receita de Venda a empresa contribui com 33

%

Índice de Margem de Contribuição Unitária

(20)

PV = $ 15,00 unitário

CV= (MP $ 3,00 + MOD $ 4,00)= $ 7,00

DV = ( CV 0,05 x15 +Impostos 0,15 x15)= $ 3,00

Quantidade : Produzida 300 unidades

...

Interpretação: para cada $ 100,00 de Receita de venda

a empresa possui $ 0,33 de MC ou para cada $ 100,00

RV a empresa contribui com

33%

Índice de Margem de Contribuição Total

(21)

• A empresa Tamborzé produz 2 tipos de calculadoras.

–

1.O modelo

A

é vendido por $30 e requer $15 de custos variáveis por

unidade.

–

2. O modelo

B

é vendido por $50 e requer $20 de custos variáveis por

unidade.

–

Além disso, a Tamborzé vende normalmente dois modelos do tipo A

para cada modelo do tipo B.

–

Pede-se: calcular a margem de contribuição ponderada.

• O fato de que A é vendido duas vezes mais que B precisa ser levado em

consideração. Em função disso, a margem de contribuição de A é

multiplicada por 2 e a margem de contribuição de B é multiplicada por 1. A

soma é então dividida por 3 unidades para resultar na margem de

contribuição

Margem de Contribuição Ponderada

(22)

22

O fato de que A é vendido duas vezes mais que B precisa ser levado em

consideração. Em função disso, a margem de contribuição de A é multiplicada

por 2 e a margem de contribuição de B é multiplicada por 1. A soma é então

dividida por 3 unidades para resultar na margem de contribuição.

A

B

Quantidade

2

1 Preço de Venda

$ 30,00

$ 50,00

Custos Variáveis

$ 15,00

$ 20,00

$ 15,00

$ 30,00

[(15 x 2)+ (30 x 1)]/3

Margem de Ccontribuiçã Ponderada

Modelos

$ 20,00

Margem de Contribuição Ponderada

s

(23)

• O

Uma vez que os custos fixos e variáveis tenham sido

estimados, a análise de custo-volume-lucro (CVL) pode ser

realizada.

• Basicamente, uma análise de CVL é qualquer análise que

explore as relações entre custos, volume ou níveis de

atividade e lucro.



Equação de lucro:

Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT

Onde x= quantidade de unidades vendidas e produzidas PV= preço de venda unitário

CV= Custo variável unitário CFT=custos fixos totais

Uma das principais utilizações da análise de CVL é calcular o

ponto de equilíbrio. O ponto de equilíbrio é o número de

unidades que precisam ser vendidas para uma empresa atingir

o equilíbrio

— não ter lucro, nem prejuízo.

Análise de custo-volume-lucro

s

(24)

24

Gráfico do Ponto de Equilíbrio

(25)

Consideremos um exemplo. Mary Stuart, a

vice-presidente de operações da CodeConnect, deseja saber

o ponto de equilíbrio para o modelo DX375 de

dispositivo de leitura de códigos de barras da empresa.

Isso irá ajudá-la a estimar a possibilidade desse produto

incorrer em prejuízo. Suponha que a CodeConnect

venda esse modelo por $200 cada unidade

Os custos variáveis são estimados em $90,83 por

unidade, os custos fixos totais são estimados em

$160.285 por mês compostos de $93.619 de custos

fixos de produção (estimados dos anteriormente) e

$66.666 de custos fixos de vendas administrativos.

Quantas unidades precisam ser vendidas para atingir o

ponto de equilíbrio em um determinado mês?

.

Atividade

(26)

26

PV

$200,00

CV

$90,83

C.Fixos de produção

$93.619,00

CF

C.Fixos de vendas e adm.

$66.666,00

Total de custos fixos

$160.285,00

Dados CondeConect Tamborzé

Lucro = PV(x)- CV(x) – CFT

Cálculo do ponto de equilíbrio

0 = 200x- 90,83x- 160.285

0 = 109,17x - 160.285

109,17x = - 160.285

x= 160.285

÷109,17

(27)

A empresa Tamborzé S/A fabrica lixeiras para escritórios

. Seus custos operacionais fixos é de $ 2.500, seu preço

de venda unitário é de $10 e seus custos operacionais

variáveis é de $ 5 por unidade. Calcular o ponto de

equilíbrio.

Suponha que empresa Tamborzé S/A queira avaliar o

impacto (através do PE):

aumentar os custos fixos operacionais para $ 3.000

aumentar preço de venda unitário para $ 12,50,

aumentar o custo variável operacional por unidade para $ 7,50

simultaneamente implementar todas essas três alterações

(28)

28

1º Aumentar os custos fixos para $ 3.000,00

• Custos Fixos Totais = $ 2.500,00

• Preço de Venda unitário = $ 10,00

• Custo Variável Unitário= $ 5,00

• MC= ( $ 10,00 - $ 5,00) = $ 5,00

PE quantidade = Custos Fixos Totais

Margem de Contribuição

PE Quantidade = 3.000 = 600 lixeiras

5

(29)