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Aula 02 – Escrituração. Livros Contábeis.
Contas. Duplicatas Descontadas.
Balancete de Verificação. Regimes Contábeis
Contabilidade Geral e Avançada para Auditor da Receita Federal – 2021
Prof. Igor Cintra
Sumário
AULA 02 ... 2
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ... 3
FORMALIDADES DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ... 8
ERROS NA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ... 11
Identificação da Conta ... 12
Valor ... 12
Inversão ... 13
Duplicidade ... 13
Omissão ... 13
DOCUMENTAÇÃO CONTÁBIL ... 15
LIVROS CONTÁBEIS ... 16
LIVRO DIÁRIO ... 17
Formalidades Extrínsecas ... 17
Formalidades Intrínsecas ... 18
Livro em Forma Digital ... 19
LIVRO RAZÃO ... 20
CONTAS ... 23
CONTAS PATRIMONIAIS ... 24
CONTAS DE RESULTADO ... 24
PLANO DE CONTAS ... 25
TEORIA DAS CONTAS ... 28
Teoria Patrimonialista ... 28
Teoria Personalista ... 28
Teoria Materialista... 29
REGIMES CONTÁBEIS ... 31
REGIME DE COMPETÊNCIA ... 31
REGIME DE CAIXA ... 33
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ... 42
DESCONTO DE DUPLICATAS ... 52
QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ... 58
LISTA DE QUESTÕES ... 94
GABARITO ... 113
RESUMO DIRECIONADO ... 114
Aula 02
E aí pessoal, tudo bem? Como foram os estudos desta semana? Usem e abusem do fórum de dúvidas, ok?
Também fique à vontade para se comunicar comigo através das redes sociais.
A aula de hoje será destinada ao estudo de conceitos relacionados às contas, planos de contas, teoria das contas e escrituração. Também vou aproveitar para falar a respeito do Balancete de Verificação, das Duplicatas Descontadas bem como dos Regimes Contábeis (competência e caixa).
Faça um controle de desempenho de acertos e erros das questões analisadas. Isso é fundamental para que você identifique seus pontos fracos. São estes temas que você deve atacar ao final da aula!
Vamos, então, à aula de hoje!
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
A escrituração contábil tem por objetivo registrar os fatos contábeis em livros próprios. Sua obrigatoriedade é prevista no art. 1.179 do Código Civil (Lei 10.406/2002):
Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.
(...)
Art. 1.180. Além dos demais livros exigidos por lei, é indispensável o Diário, que pode ser substituído por fichas no caso de escrituração mecanizada ou eletrônica.
Parágrafo único. A adoção de fichas não dispensa o uso de livro apropriado para o lançamento do balanço patrimonial e do de resultado econômico.
(...)
Art. 1.183. A escrituração será feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Parágrafo único. É permitido o uso de código de números ou de abreviaturas, que constem de livro próprio, regularmente autenticado.
Art. 1.184. No Diário serão lançadas, com individuação, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.
§ 1° Admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.
§ 2° Serão lançados no Diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico, devendo ambos ser assinados por técnico em Ciências Contábeis legalmente habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária.
Só para quebrar o gelo vamos analisar uma questão!
(CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) No caso de operações que sejam realizadas fora da sede do estabelecimento, é admitida a escrituração resumida no livro diário, por totais relativos ao período máximo de 60 dias, desde que sejam conservados os documentos que permitam verificação posterior.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 1.184, § 1°, do Código Civil, admite-se a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de trinta dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas
fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita verificação.
Assim, incorreta a afirmativa.
GABARITO: E
De outra forma, a lei das Sociedades por Ações (Lei n° 6.404/76) em seu arts. 175 a 177 diz que:
Art. 175. O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto.
Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa.
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
§ 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior.
§ 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como
"diversas contas" ou "contas-correntes".
§ 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral.
§ 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
§ 5º As notas explicativas devem:
I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos;
II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras;
III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e
IV – indicar:
a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3° );
d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo;
f) o número, espécies e classes das ações do capital social
g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1°);
i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.
§ 6° A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
§ 7° A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o § 3° deste artigo.
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
§ 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos.
§ 2° A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.
§ 3° As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
§ 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
§ 5° As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.
§ 6° As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.
Estes dispositivos da Lei n° 6.404/76 são muito cobrados em questões literais!
(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) Nos termos previstos no art. 177, da Lei nº 6.404/76, a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e societária e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
Assim sendo, é INCORRETO afirmar:
a) A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas na Lei 6.404/76, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.
b) As companhias fechadas também deverão observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.
c) As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
d) As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as disposições do art. 177 da Lei n° 6.404/76.
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
§ 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos.
§ 2° A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras.
§ 3° As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
§ 4º As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
§ 5° As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o § 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários.
§ 6° As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.
Com isso, incorreta a alternativa B.
GABARITO: B
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) deverão ser observadas pelas companhias abertas na elaboração das demonstrações financeiras e esses relatórios serão submetidos à auditoria independente, assinados pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
Segundo o art. 177, § 3°, da Lei n° 3.404/76 as demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
Com isso, correta a afirmativa.
GABARITO: C
(CESPE – Auditor do Estado – CAGE/RS – 2018) Assinale a opção correspondente a preceito legal aplicável às demonstrações contábeis elaboradas por sociedade anônima.
A) As contas de natureza semelhante que apresentem pequenos saldos devem ser agrupadas em contas de designações genéricas.
B) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados indicará o montante do lucro por ação do capital social.
C) A duração do exercício social não pode ser inferior a um ano.
D) Eventos subsequentes à data de encerramento do exercício social serão evidenciados em notas explicativas sempre que tragam, ou venham a trazer, impactos relevantes na situação financeira e no resultado futuro da empresa.
E) É vedado às companhias fechadas utilizar-se das normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) para fins de elaboração de suas demonstrações contábeis.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Incorreta. Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas- correntes".
b) Incorreta. A demonstração do resultado do exercício que indica o montante do lucro por ação do capital social.
c) Incorreta. Em regra o exercício social tem duração de um ano. No entanto, na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa.
d) Correta. Verificamos que as notas explicativas devem indicar os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.
e) Incorreta. Vimos que as companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas.
GABARITO: D
Formalidades da Escrituração Contábil
A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade, e ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
A escrituração contábil deve conter, ainda, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;
e) valor do registro contábil;
f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.
Isso cai muito em prova!
(IADES – Analista – Hemocentro/DF – 2017) Considere o lançamento contábil a seguir.
Brasília, 31/05/20X1 Salários
a Salários a Pagar
Apropriação da folha de pagamento da filial de Taguatinga, referente ao mês de maio de 20X1.
Considerando que o lançamento seja o registro completo do fato contábil ocorrido, assinale a alternativa correta.
a) O lançamento está correto, pois apresenta todos os elementos essenciais.
b) O histórico está incompatível com a conta debitada.
c) O lançamento está incompleto.
d) O lançamento refere-se ao pagamento da folha de salários de maio/20X1 de apenas uma das filiais da empresa.
e) O lançamento está incorreto, pois não informa a conta de disponibilidades (Caixa ou Bancos) de onde sairão os recursos.
RESOLUÇÃO:
Pelo lançamento apresentado no enunciado percebe-se a presenta do local, data, conta debitada e conta creditada e histórico.
Como não há identificação do valor, conclui-se que o lançamento está incompleto.
GABARITO: C
(IBFC – Contador – Divinópolis/MG – 2018) A ITG 2000 (R1) define a forma de execução da escrituração contábil. Considerando o disposto nessa instrução técnica geral 2000, avalie os itens a seguir e verifique quais são obrigatórios.
I. em idioma e em moeda corrente nacionais.
II. em forma contábil.
III. em ordem cronológica de dia, mês e ano.
IV. com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas.
V. com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
Assinale a alternativa correta a) I, II e III apenas
b) III, IV e V apenas c) I, II e V apenas d) I, II, III, IV e V RESOLUÇÃO:
A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade, e ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
Assim, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(IBFC – Contador – Divinópolis/MG – 2018) Segundo ITG 2000 (R1), são itens mínimos na escrituração contábil:
I. data do registro contábil e valor do registro contábil.
II. conta devedora e conta credora.
III. definição da moeda de origem, em caso de produto importado.
IV. histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio.
V. informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.
Assinale a alternativa correta a) I, III e V apenas
b) II e IV apenas c) I, II, IV e V apenas d) I, II, III, IV e V apenas RESOLUÇÃO:
A escrituração contábil deve conter, ainda, no mínimo:
a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu;
b) conta devedora e conta credora;
c) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste e) caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;
d) valor do registro contábil;
e) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) No lançamento contábil, é permitido o uso de código de histórico padronizado, desde que esteja baseado em tabela auxiliar que contenha os códigos e respectivos textos padrão.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
A escrituração deve conter histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio.
Assim, correta a afirmativa.
GABARITO: C
Erros na Escrituração Contábil
Pode ser que ocorram erros ao efetuar o lançamento contábil. Para corrigir este lançamento equivocado existe a figura do estorno, da complementação e da transferência.
Os erros ocorrem por diferentes motivos: erros na identificação da conta envolvida, em seu valor, lançamentos invertidos, registros em duplicidade e omissão.
(AOCP – Técnico – SUSIPE – 2018) Analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta as corretas.
De acordo com a NBC-T-2.4, a retificação de lançamentos contábeis é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro na escrituração contábil das Entidades. São formas de retificação de lançamentos contábeis:
I. o estorno.
II. a transferência.
III. a complementação.
IV. a exclusão.
a) Apenas I, III e IV.
b) Apenas I, II e IV.
c) Apenas II, III e IV.
d) Apenas I, II e III.
e) I, II, III e IV.
RESOLUÇÃO:
Os erros de escrituração ocorrem por diferentes motivos: erros na identificação da conta envolvida, em seu valor, lançamentos invertidos, registros em duplicidade e omissão.
Para corrigir este lançamento equivocado existe a figura do estorno, da complementação e da transferência.
Assim, correta a alternativa D.
GABARITO: D
(IDECAN – Consultor – CRF/SP – 2018) O processo de retificação do lançamento contábil é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de, EXCETO:
a) Estorno.
b) Extravio.
c) Transferência.
d) Complementação.
RESOLUÇÃO:
A retificação de lançamentos contábeis equivocados pode ser realizada mediante estorno, complementação ou transferência.
Assim, incorreta a alternativa B.
GABARITO: B
Tranquilo, não é? Vamos voltar a análise da retificação dos erros cometidos na escrituração contábil.
Identificação da Conta
Quando ocorre um lançamento equivocado em outra conta, a correção é realizada por transferência ou estorno. Por exemplo, suponha que na compra de mercadorias à vista o lançamento tenha sido registrado da seguinte forma:
D – Estoques C – Fornecedores
O lançamento correto deste fato contábil seria o crédito na conta “Caixa” e não na conta “Fornecedores”, pois a compra foi efetuada à vista.
Correção por Estorno: desfaz o lançamento incorreto seguido do lançamento correto. São realizados, portanto, dois lançamentos!
D – Fornecedores C – Estoques D – Estoques C – Caixa
Zé Curioso: “Professor, seria muito mais fácil debitar a conta “Fornecedores” e creditar a conta “Caixa”. Desta forma o lançamento final estaria correto”!
Zé, genial! Exatamente para isso que existe a figura da transferência!
Correção por Transferência: correção através do lançamento da conta equivocada em contrapartida da conta que deveria ter sido lançada.
D – Fornecedores C – Caixa
Valor
Quando o erro de lançamento refere-se ao valor das contas debitadas e creditadas. Imagine, por exemplo, que houve uma compra de imobilizado no valor de R$ 100.000,00 a prazo com o seguinte lançamento:
D – Imobilizado R$ 10.000,00 C – Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00
Observe que houve erro de digitação, pois esqueceram um zero!
Correção por complementação: lança-se o valor restante a débito e crédito.
D – Imobilizado R$ 90.000,00
C – Duplicatas a Pagar R$ 90.000,00
Inversão
Quando as contas creditadas e debitadas são invertidas. A correção pode ser realizada por estorno ou transferência. Suponha que houve o pagamento de “duplicatas a pagar”, no valor de R$ 5.000,00, e o lançamento tenha sido efetuado desta forma:
D – Caixa R$ 5.000,00
C – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00 Perceba que o débito e crédito estão invertidos.
Correção por estorno: desfaz o lançamento incorreto seguido do lançamento correto. São realizados, portanto, dois lançamentos! O primeiro é realizado para desfazer o lançamento equivocado:
D – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00
C – Caixa R$ 5.000,00
O segundo lançamento é o que deveria ter sido realizado corretamente:
D – Duplicatas a Pagar R$ 5.000,00
C – Caixa R$ 5.000,00
Correção por Transferência: é efetuado o lançamento invertido no dobro do valor.
D – Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00
C – Caixa R$ 10.000,00
Duplicidade
Por equívoco registra-se o fato contábil duas vezes. A correção é realizada pelo estorno do segundo lançamento. Por exemplo, se na compra de veículo no valor de R$ 40.000,00 à vista, com cheque, o lançamento realizado tenha sido realizado dois lançamentos:
D – Veículos R$ 40.000,00
C – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00
D – Veículos R$ 40.000,00
C – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00
Correção por Estorno: desfaz o segundo lançamento.
D – Bancos conta Movimento R$ 40.000,00
C – Veículos R$ 40.000,00
Omissão
Ocorre quando o lançamento não é realizado. Para correção basta efetuar o lançamento.
Vistos os erros na escrituração contábil, resolva as próximas questões!
(CFC – Perito Contábil – 2017) Durante a realização de uma perícia em avaliação de sociedade empresarial, o perito contábil identificou a anulação de um lançamento contábil por meio de um estorno, impactando no valor de apuração da quota patrimonial. Com relação ao conceito de estorno, de acordo com a ITG 2000 (R1) – Escrituração Contábil, assinale a opção CORRETA.
a) Estorno é o lançamento de regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada.
b) Estorno é o lançamento posterior que complementa, aumenta ou reduz o valor anteriormente registrado.
c) Estorno é o lançamento inverso àquele feito erroneamente, somente admitido para sua anulação.
d) Estorno é o lançamento que corrige erro anterior com a finalidade de reduzir o valor e alterar o histórico que continha impropriedade.
RESOLUÇÃO:
O estorno é o lançamento inverso àquele feito erroneamente, somente admitido para sua anulação. Logo, para a correção do lançamento incorreto é necessário, ainda, um segundo lançamento, dado que o estorno apenas desfaz o anterior.
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
(FEPESE – ISS Florianópolis/SC – 2014) Relacione corretamente as colunas 1 e 2 abaixo no que se refere a erros de escrituração e correções.
Coluna 1: Lançamentos 1. Complementação 2. Estorno
3. Fora de época 4. Transferência Coluna 2: Conceitos
( ) É um lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
( ) É um lançamento de transposição do valor para a conta adequada.
( ) Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.
( ) É um lançamento que deverá consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso.
Assinale a alternativa que indica a sequência correta, de cima para baixo.
a) 1 • 2 • 3 • 4
b) 1 • 3 • 4 • 2 c) 2 • 4 • 1 • 3 d) 3 • 2 • 1 • 4 e) 4 • 2 • 3 • 1
RESOLUÇÃO:
Complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.
Estorno é um lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
Fora de época é um lançamento que deverá consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso.
Transferência é um lançamento de transposição do valor para a conta adequada.
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Documentação Contábil
Segundo a Resolução CFC n° 1.330/11, documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração.
A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”.
Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magnético, desde que assinados pelo responsável pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro público competente.
(VUNESP – Contador – Itatiba-SP – 2015) De acordo com as Normas de Contabilidade, a documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou compõem a escrituração. A documentação contábil é hábil quando revestida das características essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”.
Essas características mencionadas no texto são (A) variáveis e permutativas.
(B) qualitativas e quantitativas.
(C) razoáveis e prudentes.
(D) públicas e privadas.
(E) intrínsecas ou extrínsecas.
RESOLUÇÃO:
Segundo a ITG 200 – Escrituração Contábil, documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração.
A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”.
Com isso, correta a alternativa E.
GABARITO: E
LIVROS CONTÁBEIS
Antes de estudarmos os Livros Contábeis saiba que existem os Livros que são exigidos pelos Fiscos – Livros Fiscais (Federal, Estaduais e Municipais). O Estado de São Paulo, por exemplo, possui o Livro Registro de Apuração do ICMS
(RAICMS), Livro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos deOcorrência
(RUDFTO), Livro Registro de Entradas de Mercadorias, Livro Registro de Saídas deMercadorias etc.
No âmbito Federal há o Livro de apuração do Lucro Real (LALUR), Livro Registro de Apuração do IPI etc.
Para a nossa disciplina esses livros não interessam. São estudados e cobrados em prova na matéria de legislação específica de cada ente tributante.
Nosso estudo objetivará os Livros
Contábeis, mais especificamente sobre o Livro Diário e o Livro Razão.Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011, quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por
processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro “Balancetes Diários e Balanços”.(VUNESP – Contador – CM Cotia/SP – 2017) No que tange à escrituração contábil, quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o seguinte procedimento:
a) o registro “Balancetes Diários e Balanços”.
b) o lançamento contábil em duplicidade de numeração.
c) o registro em forma mecanizada.
d) o controle por razão auxiliar.
e) a escrituração mensal, como forma acumulativa.
RESOLUÇÃO:
Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011, quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro “Balancetes Diários e Balanços”.
Assim, correta a alternativa A.
GABARITO: A
Livro Diário
No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais.
Segundo o Código Civil no Livro
Diário, que é obrigatório, serão lançadas, com individualização,clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas
as operações relativas ao exercício da empresa.Diz, ainda, deve ser realizada em
idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras,emendas ou transportes para as margens.
Então lembre-se que:
Por ser obrigatório, o Livro Diário necessita cumprir uma série de formalidades, denominadas, extrínsecas e intrínsecas.
Formalidades Extrínsecas
• Ser encadernado com folhas numeradas em sequência;
• Ter os termos de abertura e de encerramento;
• Ser autenticado do órgão competente do Registro do Comércio.
Livro Diário
É obrigatório (Código Civil)
Principal (registra todos os fatos contábeis)
Cronológico (dia, mês e ano)
Formalidades Intrínsecas
• Ser escriturado em idioma e moedas nacionais;
• Estar ordem cronológica de dia, mês e ano;
• Estar sem intervalos em branco nem entrelinhas, sem borraduras, rasuras, emendas (resumindo: sem esculacho!).
Para não confundir você também pode lembrar que:
Zé Curioso: “Professor, percebi que as formalidades extrínsecas estão relacionadas com a forma de apresentação e aparência dos livros, enquanto as formalidades intrínsecas se preocupam com seu conteúdo”.
Rapaz! Você está ficando bom nisso! É isso mesmo!
(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) São exemplos de formalidades intrínsecas do Livro Diário, EXCETO:
a) Ser encadernado com costura, com as páginas numeradas mecanicamente.
b) Obedecer, nos lançamentos, à rigorosa ordem cronológica.
c) Obedecer, a escrituração, a um método uniforme.
Extrínsecas
(apresentação)
Encadernação
Termos
(abertura e encerramento)Autenticação
Intrínsecas
(conteúdo)
Idioma e moeda nacionais Ordem Cronológica
Sem "esculacho"
(rasura, emenda, intervalos em branco)
Formalidades Extrínsecas
ETA
(Encadernação, Termos e Autenticação)
d) Não conter registro nas entrelinhas e nas margens.
RESOLUÇÃO:
São formalidades intrínsecas do Livro Diário:
• Ser escriturado em idioma e moedas nacionais;
• Estar ordem cronológica de dia, mês e ano;
• Estar sem intervalos em branco nem entrelinhas, sem borraduras, rasuras, emendas.
Assim, incorreta a alternativa A, que menciona uma das formalidades extrínsecas do Livro Diário.
GABARITO: A
Livro em Forma Digital
Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011, os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; serem autenticados no registro público competente.
Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade.
Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas.
Vamos verificar como isso pode cair em prova!
(CESGRANRIO – Profissional Júnior – LIQUIGÁS – 2018) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, mais precisamente da ITG 2000 (R1), O Livro Diário, em forma digital, deve revestir-se de formalidades extrínsecas, dentre as quais:
a) Ser encadernado
b) Ser assinado digitalmente pela entidade e pelo profissional de contabilidade legalmente habilitado
c) Ter nele lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, e, lançados, quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais
d) Ter as suas folhas numeradas sequencialmente
e) Conter termo de abertura e de encerramento, assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade
RESOLUÇÃO:
Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011, os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: serem assinados
digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; serem autenticados no registro público competente.
Assim, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(UECE – ISS Sobral/CE – 2018) No que diz respeito à escrituração contábil, assinale a afirmação FALSA.
a) Documentação contábil compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração.
b) O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis.
c) No Livro Diário devem ser lançadas todas as operações ocorridas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, quando provocarem variações patrimoniais quantitativas.
d) Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo.
RESOLUÇÃO:
No Livro Diário, que é obrigatório, serão lançadas, com individualização, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa. Ou seja, os fatos contábeis qualitativos e quantitativos serão evidenciados no Livro Diário.
Sendo assim, a alternativa C está incorreta, pois limita a atuação do Livro Diário aos fatos contábeis que provocarem variações patrimoniais quantitativas.
GABARITO: C
Livro Razão
É o livro que, através de contas, irá detalhar os lançamentos efetuados no Livro Diário. É um livro facultativo, pela legislação comercial, mas obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda àquelas empresas obrigadas a declarar com base no Lucro Real. Ele registra todos os fatos contábeis e é sistemático, pois os fatos são registrados por espécie, ou seja, por cada tipo de conta (caixa, estoques, duplicatas a pagar etc). A Resolução CFC n° 1.330/2011 também elenca sua obrigatoriedade de escrituração.
Desta forma, quanto à obrigatoriedade:
Vamos analisar mais algumas questões!
(IBADE – Contador – CM Cacoal/RO – 2018) Identificar, entre as alternativas, o livro utilizado para materializar a escrituração contábil, que é destinado ao registro dos débitos e créditos de cada conta, possibilitando a visualização do saldo final em determinado período.
a) Razão b) Diário
c) Contas Correntes d) Caixa
e) Contas a Receber RESOLUÇÃO:
É o livro que, através de contas, irá detalhar os lançamentos efetuados no Livro Diário. É um livro facultativo, pela legislação comercial, mas obrigatório pelo Regulamento do Imposto de Renda àquelas empresas obrigadas a declarar com base no Lucro Real.
Ele registra todos os fatos contábeis e é sistemático, pois os fatos são registrados por espécie, ou seja, por cada tipo de conta (caixa, estoques, duplicatas a pagar etc). A Resolução CFC n° 1.330/2011 também elenca sua obrigatoriedade de escrituração.
Assim, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(FUNDATEC – Controlador Interno – CIGA/SC – 2018) O Livro Diário sempre se constituiu em um bom lugar para se efetuar pesquisas na contabilidade quando se possui a data de um evento registrado. Isso se deve ao fato de que no Livro Diário os registros contábeis são efetuados em rigorosa ordem cronológica. Quanto ao Livro Diário, analise as seguintes assertivas:
I. O Diário, em que pese o avanço da tecnologia da informação, ainda é um livro obrigatório.
DIÁRIO Novo Cód. Civil (art. 1.180)
RAZÃO
Regulamento do IR
Resolução CFC n° 1330/11
II. No Livro Diário, os lançamentos contábeis são efetuados por conta contábil, portanto, é ele que demonstra as contas com seus registros de débitos, créditos e saldos.
III. A prioridade do registro no Livro Diário é o valor e o saldo a ser apurado, sendo nele desnecessário se registrar o histórico do lançamento.
Quais estão corretas?
a) Apenas I.
b) Apenas II.
c) Apenas III.
d) Apenas I e II.
e) Apenas I e III.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as afirmativas.
I. Correta. Segundo o Código Civil no Livro Diário, que é obrigatório, serão lançadas, com individualização, clareza e caracterização do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todas as operações relativas ao exercício da empresa.
Segundo a Resolução CFC n° 1.330/2011, os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; serem autenticados no registro público competente.
II. Incorreta. No Livro Razão os lançamentos contábeis são efetuados por conta contábil, portanto, é ele que demonstra as contas com seus registros de débitos, créditos e saldos.
III. Incorreta. A prioridade do registro no Livro Razão é o valor dos lançamentos realizados a débito e crédito bem como o saldo da conta a ser apurado. Além disso, o histórico do lançamento está entre as formalidades requeridas na escrituração do Livro Diário.
GABARITO: A
(CESPE – Auditor – CAGE/RS – 2018) A respeito do regime de competência e dos livros contábeis, julgue os itens a seguir.
I. No regime de competência, as receitas são reconhecida quando são ganhas, mesmo que não recebidas.
II. No lançamento em livro diário, devem-se descrever o título e o saldo da conta.
III. No livro razão, o confronto dos créditos e dos débitos denomina-se saldo.
IV. De acordo com o regime de competência, as receitas e as despesas são consideradas em função dos recebimentos ou dos pagamentos.
Estão certos apenas os itens
a) I e II.
b) I e III.
c) III e IV.
d) I, II e IV.
e) II, III e IV.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as afirmativas apresentadas.
I. Correta. No regime de competência as receitas e despesas de acordo com seu fato gerador, independente do seu efetivo recebimento/pagamento.
II. Incorreta. O saldo da conta não é requerido no lançamento em livro diário.
III. Correta. O confronto dos créditos e dos débitos denomina-se saldo.
IV. Incorreta. De acordo com o regime de caixa, as receitas e as despesas são consideradas em função dos recebimentos ou dos pagamentos.
GABARITO: B
CONTAS
Conta é o nome que identifica um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação) ou de uma variação do patrimônio (receita ou despesa).
Zé Curioso: “Professor, não entendi muito bem o que é uma conta.”
Zé, vamos fazer o seguinte. Imagine que você tem uma empresa e que cada empregado terá funções bem definidas, como:
• João: irá administrar o dinheiro em caixa;
• Pedro: irá administrar o estoque de mercadorias;
• Talita: irá administrar as contas a receber;
• Dirceu: irá administrar as vendas.
Perceba que é como se os empregados representassem suas respectivas contas (Caixa, Estoques de Mercadorias, Contas a Receber, Receita de Vendas). Todos os fatos contábeis que estiverem relacionados com estes empregados representarão uma mudança nessas contas.
Zé Curioso: “Agora entendi perfeitamente! Você percebeu, professor, que as três primeiras contas, se comportam como se o João, Pedro e a Talita, que administram essas contas, estivessem devendo para a empresa?“
É isso aí Zé! O que eles administram não pertence a eles e sim à empresa. Realmente, é como se estivessem devendo para a empresa. Isso talvez irá ajudá-lo a lembrar que as contas patrimoniais do ATIVO são de natureza devedora, conforme vimos na aula 01!
De outra forma, ao analisar natureza da conta do passivo exigível “Empréstimos a Pagar”, de natureza credora, é como se a instituição financeira fosse a CREDORA ou a financiadora desta empresa, não é?
(CESPE – Técnico- EBSERH – 2018) As contas permitem o registro dos fatos administrativos do dia a dia da entidade, os quais, por sua vez, são fundamentais para a elaboração das demonstrações contábeis e para o cumprimento dos objetivos da contabilidade.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
Conta é o nome que identifica um elemento patrimonial (bem, direito, obrigação) ou de uma variação do patrimônio (receita ou despesa). Permitem, portanto, o registro dos fatos contábeis do dia a dia da entidade.
Com isso, correta a assertiva.
GABARITO: C
Contas Patrimoniais
São as contas do ativo, passivo exigível e patrimônio líquido. São utilizadas para controle e apuração do patrimônio.
Contas de Resultado
São as contas de Receitas e Despesas. São utilizadas para a apuração do resultado do exercício.
Aluno, você só irá aprender quais contas fazem parte do ativo e do passivo ao praticar exaustivamente exercícios (além da lista de questões fornecida na aula passada). Mas não se preocupe demais com isso, pois é questão de tempo para memorizar as contas que mais são cobradas em prova.
Antes de prosseguir vamos analisar algumas questões.
(CESPE – Técnico- EBSERH – 2018) As receitas e as despesas provocam variações patrimoniais, aumentando ou diminuindo o patrimônio líquido; por essa razão, segundo a teoria patrimonialista, elas são classificadas como contas patrimoniais.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
As contas do ativo, passivo exigível e patrimônio líquido são chamadas de patrimoniais, visto que são utilizadas para controle e apuração do patrimônio.
As contas de receita e despesa, por sua vez, são chamadas de contas de resultado.
Com isso, incorreta a afirmativa.
GABARITO: E
(CESPE – Auditor do Estado – CAGE/RS – 2018) A respeito das contas de receitas e despesas, assinale a opção correta.
A) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade.
B) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do período para a apuração do resultado.
C) Despesa corresponde à entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber.
D) Receitas representam o reconhecimento de um passivo, com o aumento de obrigações a serem cumpridas para com clientes.
E) As contas de despesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza devedora.
RESOLUÇÃO:
Vamos analisar as alternativas apresentadas.
a) Correta. As contas de receita e despesa são chamadas de contas de resultado.
b) Incorreta. As contas patrimoniais se relacionam com o Ativo, Passivo Exigível e Patrimônio Líquido.
c) Incorreta. Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
d) Incorreta. Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. Portanto, receitas a prazo implicam no reconhecimento de um ativo, com o aumento de direitos a serem cumpridas pelos clientes.
e) Incorreta. As contas de despesas são de natureza devedora, e as contas de receita são de natureza credora.
GABARITO: A
Plano de Contas
Plano de Contas em regra é definido como um conjunto de contas contábeis (como conta Caixa, Clientes, Estoques, Imobilizado, Intangível, Salários a Pagar, Tributos a Pagar, Provisões, Capital Social, Reserva de Lucros etc) necessário para atender o registro, acumulação dos lançamentos contábeis e todas as necessidades futuras de informações por meio das demonstrações e relatórios contábeis, fiscais, societários e gerenciais, de forma a permitir o controle econômico da entidade.
Apesar de grande parte da doutrina considerar plano de contas e elenco de contas como termos sinônimos, este não é o posicionamento do CESPE. Neste sentido, para tal banca é importante considerar que são principais partes de um plano de contas:
a) Elenco de contas – relação lógica e ordenada dos títulos (nomes) das contas que compõem um plano b) Função das Contas – definição da conta, seu comportamento e seu objetivo.
c) Funcionamento – mostra o movimento da conta e a forma de se debitar e creditar.
As contas analíticas representam o maior detalhamento do conjunto patrimonial da entidade, e são as únicas que efetivamente recebem lançamentos contábeis.
As contas sintéticas não recebem os lançamentos contábeis propriamente ditos, mas apenas resumem, sumarizam, sintetizam o saldo de diversas contas analíticas ou até mesmo sintéticas.
Por exemplo, as contas abaixo são analíticas:
• Conta Corrente n° 147 – Banco do Brasil R$ 10.000,00
• Conta Corrente n° 258 – Banco Santander R$ 20.000,00
• Conta Corrente n° 369 – Banco Itaú R$ 40.000,00
Perceba que as contas analíticas acima serão representadas no balanço patrimonial dentro da conta sintética
“Bancos conta Movimento”, cujo saldo será de R$ 70.000,00 (soma das contas analíticas).
Vamos praticar um pouco?
(CESPE – Técnico- EBSERH – 2018) Um plano de contas consiste em uma relação com o código de cada conta e o respectivo título.
( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:
A afirmativa está se referindo ao elenco de contas, que é a relação lógica e ordenada dos títulos (nomes) das contas que compõem um plano de contas.
Lembre-se em provas do CESPE que plano de contas não é sinônimo de elenco de contas!
GABARITO: E
31. (CESPE – Analista – TRT – 2013) As contas analíticas são a base do sistema de acumulação contábil e têm o maior grau de detalhamento das informações contábeis.
( ) CERTO ( ) ERRADO
RESOLUÇÃO:
As contas contábeis são criadas como forma de acumulação, sintetização e classificação de elementos patrimoniais, sejam eles de balanço ou de resultados, por meio de lançamentos contábeis.
Divide-se as contas em analíticas ou sintéticas.
As contas analíticas recebem os lançamentos contábeis e por isso são a base do sistema de acumulação contábil. Possuem maior grau de detalhamento.
As contas sintéticas não recebem lançamentos contábeis, mas recebem o saldo de contas analíticas. Ou seja, sintetizam o saldo de contas que possuem maior nível de detalhamento.
Imagine que a conta “Fornecedores” de mercadorias é uma conta sintética que resume o saldo de várias contas analíticas (Fornecedor A, Fornecedor B, Fornecedor C etc).
Assim, correta a afirmativa!
GABARITO: C
(VUNESP – Contador – Itatiba-SP – 2015) Trata-se da estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de demonstrações contábeis. Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e para a sua montagem.
Tal estrutura deve, ainda,
I. atender às necessidades de informação da administração da empresa;
II. observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis;
III. adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda.
O texto refere-se a
(A) balancete de verificação.
(B) razão contábil.
(C) plano de contas contábil.
(D) diário contábil.
(E) fluxo de caixa.
RESOLUÇÃO:
Um plano de contas é uma peça da técnica contábil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escrituração, através da exposição das contas em seus títulos, funções, funcionamento, grupamentos, análises, derivações, dilatações e reduções. É um conjunto de normas e intitulação de contas, previamente estabelecido, destinado a orientar os trabalhos da escrituração contábil.
Cada empresa deverá elaborar seu plano de contas mediante adaptação a suas peculiaridades de operação, necessidades internas, transações e contas específicas. Ao preparar um projeto para desenvolver um plano de contas, a empresa deve ter em mente as várias possibilidades de relatórios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatórios a serem produzidos.
A elaboração de um bom plano de contas é fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da contabilidade e seu valor informativo para os inúmeros usuários.
Com isso, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Vamos analisar a Teoria das Contas, tema não muito recorrente em provas de concursos.
Teoria das Contas
Algumas bancas costumam cobrar, embora raro, as Teorias das Contas em suas provas. Vejamos cada uma delas!
Teoria Patrimonialista
É a teoria utilizada atualmente, onde as contas são divididas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e resultado (Receita e Despesa).
Teoria Personalista
As contas são personificadas, explicando as relações de direitos e obrigações, separando as contas que representam o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações) das contas de resultados e PL (receita e despesa e PL), dividindo as contas em:
• Proprietário: responsável pelas Receitas e Despesas e PL;
• Agente Consignatário: responsável pelos bens da empresa;
• Agente Correspondente: responsável pelos direitos e obrigações;
Muitos alunos se confundem com o que cada conta representa em relação aos Agentes Correspondentes e Consignatários. Vou tentar dar uma dica para você nunca mais se confundir com isso.
Quando você vai dar uma festa de arromba, com quinhentos convidados, você compra toda cerveja necessária? Claro que não! É impossível saber quantas caixas serão demandadas...Então o quê você faz? Pega essa mercadoria em consignação. Mercadorias são bens, não é mesmo? Então lembre-se sempre que Bens são de responsabilidade dos Agentes Consignatários!
Contas Patrimoniais
• Ativo
• Passivo Exigível
• Patrimônio Líquido
Contas de Resultado
• Receitas e Despesas
Ag. Consignatários
• Bens
Ag. Correspondentes
• Direitos
• Obrigações
Proprietário
• Patrimônio Líquido
• Receitas e Despesas
Teoria Materialista
Divide as contas em Integrais e Diferenciais. As contas Integrais são aquelas que integram o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações). As contas Diferenciais representam o PL e suas variações (PL, Receita e Despesa).
As contas traduzem simples ingressos e saídas de valores positivos (ativo) e negativos (passivo).
• Integrais: contas patrimoniais – Patrimônio Líquido;
• Diferenciais: contas de resultado + Patrimônio Líquido.
Muitos alunos se confundem em relação às Teorias Personalista e Materialista, em exercícios. Para resolver isso, tente lembrar algo básico, como:
Só para que não fique apenas na teoria vamos praticar alguns exercícios.
(CESPE – Perito Criminal – PC/PE – 2016) A contabilidade como ciência do patrimônio é concepção da escola contábil
a) aziendalista.
b) patrimonialista.
c) contista.
d) personalista.
e) controlista.
RESOLUÇÃO:
A Teoria Patrimonialista é a teoria utilizada atualmente, onde as contas são divididas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e resultado (Receita e Despesa).
Ou seja, a Contabilidade é a ciência (social) que estuda o patrimônio das entidades, com objetivo de controla- lo e finalidade de divulgação de informações aos usuários das demonstrações contábeis.
Contas Integrais
• Ativo
• Passivo Exigível
Contas Diferenciais
• Patrimônio Líquido
• Receitas e Despesas
Teoria
Materialista In Di
(Integrais e Diferenciais)
Com isso, correta a alternativa B.
GABARITO: B
(VUNESP – Contador – UFABC – 2013) Plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis. A estrutura do plano de contas é influenciada pela teoria das contas, que explica a representação e a classificação das contas contábeis. Nesse contexto, a teoria em que cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade e, dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mantém relacionamento, é a
(A) personalista.
(B) generalista.
(C) materialista.
(D) patrimonialista.
(E) de resultado.
RESOLUÇÃO:
Segundo a Teoria Personalista as contas são personificadas, explicando as relações de direitos e obrigações, separando as contas que representam o patrimônio, exceto o PL, (bens, direitos e obrigações) das contas de resultados e PL (receita e despesa e PL), dividindo as contas em:
– Proprietário: responsável pelas Receitas e Despesas e PL;
– Agente Consignatário: responsável pelos bens da empresa;
– Agente Correspondente: responsável pelos direitos e obrigações;
Com isso, correta a alternativa A.
GABARITO: A
(FUNCAB – CONTADOR – SEFIN-RO – 2014) As contas contábeis podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Identifique, nas alternativas abaixo, a classificação das contas, proposta pela Teoria Patrimonialista.
A) Materialista e Intangíveis.
B) Proprietários e Correspondentes.
C) Patrimoniais e de Resultado.
D) Devedoras e Credoras.
E) Integrais e Diferenciais.
RESOLUÇÃO:
Vimos que a Teoria Patrimonialista é a utilizada atualmente, onde as contas são divididas em patrimoniais (ativo, passivo exigível e patrimônio líquido) e resultado (Receita e Despesa).
Assim, correta a alternativa C.
GABARITO: C
Vamos passar ao estudo dos Regimes Contábeis, cujo entendimento é fundamental para a Contabilidade Geral.
REGIMES CONTÁBEIS
Os dois regimes mais conhecidos de apuração das receitas são o de Caixa e o de Competência. A regra geral é que adotamos é que os fatos contábeis são apropriados de acordo com o Regime de Competência.
Regime de Competência
As receitas e despesa serão apropriadas de acordo com o fato gerador, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas.
Segundo a Lei n° 6.404/76 o Regime de Competência deve ser observado para o registro das mutações patrimoniais.
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
Se, por exemplo, determinada empresa não paga, efetivamente, os salários do mês ela deverá, mesmo assim, contabilizar a despesa de salários (conta de resultado) em contrapartida da obrigação de pagamento (Salários a Pagar).
D – Despesas de Salários (Despesa) C – Salários a Pagar (Passivo Exigível) Vamos praticar algumas questões!
(VUNESP – Analista – Pref. Registro – 2018) Segundo a Lei das Sociedades Anônimas e suas alterações posteriores, a escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial, da referida Lei e das normas de contabilidade, devendo-se observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo
a) o regime de caixa.
b) seus atos e fatos.
c) os resultados acumulados.
