Aula 05 Ativo Imobilizado. Depreciação. Exaustão. Contabilidade Geral e Avançada para ICMS MG Prof. Igor Cintra. 1 de 79

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Aula 05 – Ativo Imobilizado.

Depreciação. Exaustão.

Contabilidade Geral e Avançada para ICMS MG

Prof. Igor Cintra

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Sumário

SUMÁRIO ... 1

AULA 05 ...2

ATIVO NÃO CIRCULANTE – IMOBILIZADO ... 3

MENSURAÇÃO NO RECONHECIMENTO ... 4

BAIXA DO ATIVO IMOBILIZADO ... 5

DEPRECIAÇÃO ... 6

MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO ... 15

EXAUSTÃO ... 47

QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ... 51

LISTA DE QUESTÕES... 68

GABARITO ... 76

RESUMO DIRECIONADO ... 77

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Aula 05

E aí pessoal, tudo bem?

Hoje falaremos sobre um assunto extremamente cobrado em provas de Contabilidade Geral, que é o estudo do Ativo Imobilizado e aspectos da depreciação. Também vamos falar a respeito da exaustão.

Faça um rígido controle de desempenho para que você possa identificar seus pontos fracos. Não deixe passar nenhuma dúvida a respeito do cálculo da depreciação, pois é fundamental para provas de Contabilidade!

Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site.

Vamos, então, à aula desta semana!

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ATIVO NÃO CIRCULANTE – IMOBILIZADO

Segundo o inciso IV do art. 179 da Lei 6404/76, o imobilizado é composto pelos “direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens” (leasing, por exemplo).

São exemplos de contas classificadas no Ativo Não Circulante – Imobilizado:

• Imóveis;

• Veículos;

• Móveis e Utensílios;

• Máquinas e Equipamentos;

• Terrenos;

• Benfeitorias em Imóveis de Terceiros;

• Instalações.

Seu edital não prevê a cobrança de Contabilidade Avançada, mas é importante saber a definição do CPC 27, que dispõe que o Ativo Imobilizado é o item tangível que:

a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e

b) se espera utilizar por mais de um período.

De início já vamos resolver exercícios!

(FGV – Analista – CM Salvador/BA – 2018) Dentro do contexto da gestão patrimonial das empresas, os bens corpóreos destinados à manutenção das atividades de uma companhia ou exercidos com essa finalidade são classificados como:

a) ativo contábil;

b) ativo imobilizado;

c) bens intangíveis;

d) despesa operacional;

e) despesa permanente.

RESOLUÇÃO:

Segundo o inciso IV do art. 179 da Lei 6404/76, o imobilizado é composto pelos “direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens”.

Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B

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(CESPE – Técnico – TRE/BA – 2017) Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, incluídos os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, os riscos e o controle desses bens, são classificados

a) no intangível.

b) no ativo circulante.

c) no ativo realizável em longo prazo.

d) em investimentos.

e) no ativo imobilizado.

RESOLUÇÃO:

Segundo o inciso IV do art. 179 da Lei 6404/76, o imobilizado é composto pelos “direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens”.

Com isso, correta a alternativa E.

GABARITO: E

Pessoal, neste momento eu quero que vocês conheçam algumas disposições básicas do CPC 27 – Ativo Imobilizado. Neste curso não quero me aprofundar nos pronunciamentos técnicos, pois não é nosso objetivo.

Vou apenar passar conteúdos que julgo prováveis de serem cobrados em sua prova...

Mensuração no Reconhecimento

A mensuração inicial do Imobilizado deve ser pelo custo de aquisição, que compreende:

a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;

b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;

c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.

Exemplos de custos diretamente atribuíveis são:

a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado;

b) custos de preparação do local;

c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação);

d) custos de instalação e montagem;

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e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e

f) honorários profissionais.

Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:

a) custos de abertura de nova instalação;

b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais);

c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e

d) custos administrativos e outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração.

Aliás, geralmente o reconhecimento de custos cessa na data de aquisição fornecida pelo enunciado. Veremos, mais adiante, que geralmente é a partir desta mesma data que se inicia a depreciação do item.

O candidato deve ficar atento, muitas vezes o enunciado deseja saber apenas as definições dadas pela Lei 6.404/76, que em seu inciso V do art. 183 diz de forma simples e objetiva: “os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão”.

Baixa do Ativo Imobilizado

O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:

(a) por ocasião de sua alienação; ou

(b) quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a sua utilização ou alienação.

Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultado quando o item é baixado.

Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do item.

Zé Curioso: “Professor, como é o lançamento da baixa de um imobilizado?”

Zé, a entidade tem que dar baixa no custo histórico do item, bem como em sua depreciação acumulada.

Assim, são dois lançamentos realizados! Suponha, por exemplo, que determinado equipamento possui um custo histórico de R$ 100.000 e depreciação acumulada de R$ 65.000. A entidade realizará os seguintes lançamentos para baixa-lo:

Baixa do Item

D – Outras Despesas R$ 100.000 (Resultado)

C – Equipamento R$ 100.000 (ANC – Imobilizado)

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Baixa da Depreciação Acumulada do Item

D – Depreciação Acumulada R$ 65.000 (ANC – Imobilizado) C – Outras Receitas R$ 65.000 (Resultado)

Geralmente, por efeitos práticos, se faz o lançamento simplificado. Ou seja, baixando o item diretamente pelo valor contábil, veja:

D – Outras Despesas R$ 35.000 (Resultado)

C – Equipamento (valor contábil) R$ 35.000 (ANC – Imobilizado)

Vamos analisar o conceito de depreciação, que despenca em provas de Contabilidade Geral!

Depreciação

Depreciação é o custo ou despesa decorrente do desgaste ou da obsolescência de ativo imobilizado pelo uso ou ação da natureza.

Art. 183, § 2° A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de:

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;

b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

A depreciação de ativo imobilizado ocorre tanto em bens destinados à produção de bens ou serviços quanto em bens não destinados à produção, sendo tratados, respectivamente, como custo e despesa.

Vamos ver como isso já foi cobrado em prova?

IMOBILIZADO DESTINADO À

PRODUÇÃO CUSTO

IMOBILIZADO NÃO

DESTINADO À PRODUÇÃO DESPESA

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(IDECAN – Contador – CM Natividade – 2017) Numa indústria de calçados, todo o maquinário de produção está contabilizado em $ 1.000.000,00 e anualmente é registrada a depreciação em 10% do seu valor contábil. Essa depreciação é registrada na contabilidade como:

a) Exaustão.

b) Custo de produção.

c) Despesas financeiras.

d) Perda de valor patrimonial.

RESOLUÇÃO:

Em contabilidade geralmente apropriamos a depreciação como despesa, no resultado. No entanto, como o enunciado menciona que se trata da depreciação de um maquinário de produção, tal valor é apropriado ao custo do produto fabricado. Isso é muito estudado, por exemplo, em Contabilidade de Custos!

GABARITO: B

A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os métodos de depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção.

Como eu disse anteriormente, para efeitos de prova a regra geral é que os bens devam ser depreciados a partir de sua aquisição. Subentende-se que a partir desta data o ativo imobilizado já esteja disponível para uso (a não ser que o enunciado mencione expressamente outra data).

INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO

DISPONÍVEL PARA USO

FIM DA

DEPRECIAÇÃO

MANTIDO PARA VENDA

BAIXADO

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(CESPE – Analista – SE/DF – 2017) A depreciação de um ativo somente deve ser contabilizada a partir do momento em que o ativo estiver efetivamente em uso.

( ) CERTO ( ) ERRADO

RESOLUÇÃO:

A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração.

Como o enunciado mencionar “efetivamente em uso”, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E

(NC-UFPR – Contador – COPEL – 2016) Com relação a amortização, depreciação e exaustão, numere a coluna da direita de acordo com sua correspondência com a coluna da esquerda.

1. Amortização.

2. Depreciação.

3. Exaustão.

( ) Diminuição do valor dos bens do Ativo Imobilizado resultante dos desgastes pelo uso, ação da natureza ou obsolescência.

( ) Perda de valor do capital aplicado em Ativos Intangíveis e em benfeitorias em propriedade de terceiros.

( ) Perda de valor decorrente da exploração de direitos cujo objeto sejam recursos materiais, ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

Assinale a alternativa que apresenta a numeração correta da coluna da direita, de cima para baixo.

a) 2 – 1 – 3.

b) 2 – 3 – 1.

c) 3 – 2 – 1.

d) 3 – 1 – 2.

e) 1 – 2 – 3.

RESOLUÇÃO:

Segundo o § 2° do Art. 183 da Lei n° 6.404/76 a diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de:

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência;

b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

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c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.

Com isso, correta a alternativa A.

GABARITO: A

Bens Depreciáveis

Podem ser objeto de depreciação todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescência normal, inclusive:

I - edifícios e construções, observando-se que:

a) a quota de depreciação é dedutível a partir da época da conclusão e início da utilização;

b) o valor das edificações deve estar destacado do valor do custo de aquisição do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;

II - projetos florestais destinados à exploração dos respectivos frutos.

Depreciação de Bens Usados

É bastante raro de ser cobrado em prova, mas é permitida a depreciação de bens usados sendo que a taxa anual de depreciação de bens adquiridos usados será fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:

I - metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo;

II - restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira instalação para utilização do bem.

No entanto, caso o enunciado forneça a vida útil remanescente definida pela administração da entidade, você deve utilizá-la para o cálculo da depreciação! Ou seja, só use a regra acima se o enunciado não mencionar absolutamente nada a respeito da vida útil definida pela própria entidade para o item.

(SMTR – Fiscal de Transportes – 2016) Em 31/03/2014 a Companhia ABC adquiriu à vista um equipamento usado por R$63.000,00 da Cia Alfa. Este equipamento fora comprado novo pela companhia vendedora em 31/03/2007, por R$ 84.000,00. É de praxe no mercado, quando esse equipamento é adquirido novo, estimar sua vida útil em 10 anos. Sabendo-se que as duas empresas quando adquiriram o equipamento não determinar qualquer valor residual, o montante apropriado em 31/12/2014 como despesa de depreciação pela CIA ABS era igual

(a) R$ 9.450,00 (b) R$ 12600,00 (c) R$ 15750,00 (d) R$ 21000,00 RESOLUÇÃO:

Segundo o artigo 311 do RIR/99, a taxa anual de depreciação de bens adquiridos usados será fixada tendo em vista o MAIOR dos seguintes prazos:

I - metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo;

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II - restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira instalação para utilização do bem.

Com isso, temos conclui-se que a vida útil a ser utilizada na depreciação para fins fiscais é de 5 anos (metade da vida útil do bem novo).

Assim, a depreciação anual será de:

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑛𝑢𝑎𝑙 =𝑅$ 63.000,00

5 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑅$ 12.600,00

Como o bem foi adquirido em 31/03/2014, a depreciação apropriada no período foi de R$ 9.450,00 (referente a 9 meses).

GABARITO: A

Vamos analisar os Métodos de Depreciação, lembrando que o método linear é disparado o mais provável de ser cobrado em sua prova!

Taxa de Depreciação

A taxa de depreciação é utilizada de acordo com o prazo de vida útil estimada para o bem. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício. Quem define a vida útil do bem é a própria entidade, que levará em conta os seguintes fatores na determinação de sua vida útil:

(a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo;

(b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso;

(c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo;

(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.

Zé Curioso: “Professor, certa vez vi que a legislação fiscal define a vida útil, e consequentemente as taxas de depreciação, de acordo com classificação de cada bem. No entanto, você disse que é a própria entidade que define a vida útil. Estou confuso!”

Zé, a legislação fiscal (Instrução Normativa DRF n° 1.700/2017) realmente define a vida útil para diversos itens do imobilizado (veículos, máquinas, equipamentos, contêineres, imóveis etc). No entanto, a partir de 2010 as entidades devem seguir o conceito de Depreciação Econômica, que é aquela em que a própria entidade define a vida útil de seus bens depreciáveis, levando em consideração vários fatos, como vimos acima.

Evidente que a legislação fiscal exige um ajuste se houver divergência entre a Depreciação Fiscal (cuja vida útil é definida pela legislação fiscal) e a Depreciação Econômica (cuja vida útil é definida pela própria entidade). Mas não se preocupe com isso para provas de Contabilidade Geral, pois este ajuste só é importante para o cálculo da base de cálculo do Lucro Real, o que não veremos neste curso e raramente (mas muito raro mesmo) é cobrado em prova.

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Desta forma, se o enunciado de determinada questão informar a vida útil determinada pela legislação fiscal e outra determinada pela entidade não tenha dúvidas: utilize a vida útil que foi definida pela própria entidade.

Afinal, conforme disposto no CPC 27 – Ativo Imobilizado, vida útil é:

(a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou

(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo.

Em termos percentuais, a taxa de depreciação é dada por:

𝑻𝒂𝒙𝒂 𝒅𝒆 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 = 𝟏𝟎𝟎%

𝒗𝒊𝒅𝒂 ú𝒕𝒊𝒍 Vamos ver como isso pode cair em sua prova!

(IADES – Profissional – CFM – 2018) Considere um recurso patrimonial com depreciação linear anual equivalente a 5% do respectivo valor contábil no momento da aquisição. Em quantos anos esse bem terá valor contábil igual a zero?

a) 5 b) 30 c) 10 d) 15 e) 20

RESOLUÇÃO:

Segundo o enunciado a taxa de depreciação do item é de 5%. Assim:

𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 = 100%

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙= 5%

𝑽𝒊𝒅𝒂 Ú𝒕𝒊𝒍 = 𝟐𝟎 𝒂𝒏𝒐𝒔 Com isso, correta a alternativa E.

GABARITO: E

Valor Residual dos Bens Depreciáveis

O bem do ativo imobilizado muitas vezes possui um valor de mercado ao final de sua vida útil. Desta forma, não seria prudente depreciar todo o valor do bem, de forma que ao final de sua vida útil seu valor contábil estivesse zerado.

Assim, o valor residual representa o valor do bem que não sofre depreciação, sendo, consequentemente, o valor do ativo imobilizado ao final da sua vida útil.

Suponha, por exemplo, que determinada entidade adquiriu um equipamento pelo custo de R$ 100.000. Se ela espera vender este item, ao final de sua vida útil, por R$ 18.000, seu valor depreciável é de R$ 82.000.

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 = 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

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O valor residual de um ativo pode variar ao longo do tempo.

Além disso, a despesa de depreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil.

Vamos resolver alguns exercícios?

(FCC – Auditor – TCM-GO – 2015) O valor original de um ativo deduzido do seu valor residual denomina-se valor

(A) líquido Contábil.

(B) contábil Original Líquido.

(C) depreciável, amortizável ou exaurido.

(D) realizável Líquido.

(E) realizável.

RESOLUÇÃO:

Valor depreciável, amortizável ou exaurido é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.

Assim, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(CESPE – Analista – MPU – 2015) A redução do valor residual de um ativo imobilizado proporcionará aumento da cota de depreciação mensal desse ativo, caso sua vida útil seja mantida inalterada.

( ) CERTO ( ) ERRADO

RESOLUÇÃO:

A redução do valor residual de um ativo provoca aumento no seu valor depreciável. Consequentemente, a taxa de depreciação (ou cota) aumentará.

Assim, correta a alternativa C.

GABARITO: C

R$100.000

R$18.000

Custo Valor Residual

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Bens Não Depreciáveis

Não será admitida quota de depreciação referente a:

I – terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções;

II – prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados à revenda;

III – bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades;

IV – bens para os quais seja registrada quota de exaustão.

Vamos analisar questões!

(FGV – Assistente – COMPESA – 2018) Assinale a opção que indica bens que devem ser depreciados por uma entidade.

a) Terrenos utilizados no negócio da entidade.

b) Veículos utilizados para transporte de empregados.

c) Prédios destinados à revenda.

d) Obras de arte expostas na sede da entidade.

e) Marcas formadas internamente.

RESOLUÇÃO:

Vamos analisar as alternativas apresentadas.

a) Incorreta. Terrenos não são depreciados, salvo em relação aos melhoramentos ou construções.

b) Correta. Imobilizados devem ser depreciados.

c) Incorreta. Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados à revenda não são depreciados.

d) Incorreta. Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades, não são depreciados.

e) Incorreta. Intangíveis estão sujeitos à amortização (desde que sua vida útil seja definida).

GABARITO: B

(CESPE – Analista Judiciário – TRE/PE – 2017) Com base na NBC TG 27 (ativo imobilizado), assinale a opção correta, em relação à depreciação, ao valor depreciável e ao período de depreciação.

A) Os normativos contábeis não permitem que o valor residual de um ativo imobilizado seja aumentado depois de estabelecido.

B) A obsolescência técnica proveniente de mudanças ou as melhorias na produção não são consideradas na determinação de vida útil de um ativo.

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C) O valor depreciável de um ativo imobilizado deve ser apropriado de forma eventual ao longo de sua vida útil.

D) A depreciação de um ativo imobilizado deve ser interrompida caso ele seja classificado como ativo mantido para venda.

E) O valor depreciável dos ativos imobilizados é determinado pelo seu valor histórico, antes da dedução de seu valor residual.

RESOLUÇÃO:

Vamos analisar as alternativas apresentadas.

a) Incorreta. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício.

Sendo assim, o valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciação será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil.

b) Incorreta. Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados na determinação da vida útil de um ativo:

(a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ou produção física esperadas do ativo;

(b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, o programa de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativo enquanto estiver ocioso;

(c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças ou melhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para o produto ou serviço derivado do ativo;

(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de término dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.

c) Incorreta. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada.

d) Correta. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que o ativo é baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os métodos de depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zero enquanto não houver produção.

e) Incorreta. O valor depreciável de um ativo é determinado após a dedução de seu valor residual. Na prática, o valor residual de um ativo frequentemente não é significativo e por isso imaterial para o cálculo do valor depreciável.

GABARITO: D

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Métodos de Depreciação

O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros. Diversos são os métodos de depreciação. A esmagadora maioria das questões de concurso utilizam o método linear. De qualquer forma, iremos dar uma passada pelos outros métodos para efeitos de conhecimento.

O método de depreciação aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houver alteração significativa no padrão de consumo previsto, o método de depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança.

Método Linear

Consiste na aplicação de taxas constantes ao longo da vida útil estimado para o bem. O calculo da depreciação anual relaciona o valor depreciável com a vida útil, conforme detalhado abaixo.

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍

𝑽𝒊𝒅𝒂 Ú𝒕𝒊𝒍 =𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 − 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑹𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 𝑽𝒊𝒅𝒂 Ú𝒕𝒊𝒍

Se tratar-se, por exemplo, de uma edificação, considerando uma vida útil de 25 anos adotar-se-á uma taxa de depreciação de 4% ao ano.

Exemplo: Imóvel no valor de R$ 100.000,00. A depreciação anual será de 4%, ou R$ 4.000,00 ao ano. Assim, o seguinte lançamento será realizado para apropriar a despesa com depreciação do período:

D – Despesa com Depreciação R$ 4.000,00 (Conta de Resultado) C – Depreciação Acumulada R$ 4.000,00 (Retificadora do Ativo) Zé Curioso: “Professor, e se o bem tiver valor residual de 20%, é só descontar este valor?”

Exatamente, Zé! No nosso exemplo, se o bem possuir um valor residual de 20%, terá ao final de sua vida útil o valor de R$ 20.000,00. Desta forma, o “Valor Depreciável” total deste bem será R$ 80.000,00, ou R$ 3.200,00 ao ano (4% ao ano). Os lançamentos seriam:

D – Despesa com Depreciação R$ 3.200,00 (Conta de Resultado) C – Depreciação Acumulada R$ 3.200,00 (Retificadora do Ativo) Vamos analisar uma questão!

(CS UFG – Contador – APARECIDAPREV – 2018) Qual é o método de depreciação que resulta em despesa constante durante a vida útil do ativo, caso o seu valor residual não se altere?

a) Unidades produzidas.

b) Linear.

c) Saldos decrescentes.

d) Produção esperada.

RESOLUÇÃO:

O Método das Cotas Constantes, ou Método Linear, consiste na aplicação de taxas constantes ao longo da vida útil estimado para o bem.

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GABARITO: B

Método Cole

Consiste na aplicação de taxas variáveis ao longo da vida útil estimado para o bem de acordo com a soma dos algarismos que formam o tempo de vida útil do bem. Neste método a despesa com depreciação é decrescente ao longo de sua vida útil (maiores despesas de depreciação no início da vida útil do bem).

Exemplo: veículo de passageiros no valor de R$ 50.000,00, com vida útil de cinco anos, sem valor residual.

O “Valor Depreciável”, neste caso, é de R$ 50.000,00. Para o cálculo da depreciação anual temos que somar os algarismos que formam o tempo de vida útil do bem (cinco anos), ou seja: 1 + 2 +3 + 4 + 5 = 15. Este será nosso denominador em todos os cálculos.

• Taxa de Depreciação do Primeiro Ano = 5/15

• Taxa de Depreciação do Segundo Ano = 4/15

• Taxa de Depreciação do Terceiro Ano = 3/15

• Taxa de Depreciação do Quarto Ano = 2/15

• Taxa de Depreciação do Quinto Ano = 1/15

Portanto, a Despesa de Depreciação do período será igual ao “Valor Depreciável” multiplicado por sua respectiva taxa anual. Por exemplo:

𝐷𝑒𝑠𝑝𝑒𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝑑𝑜 𝑇𝑒𝑟𝑐𝑒𝑖𝑟𝑜 𝐴𝑛𝑜 = 𝑅$ 50.000 × 3/15 = 𝑅$ 10.000

É interessante observar que algumas bancas, como o CESPE, também consideram a existência do método das cotas crescentes, onde a taxa de depreciação seria a seguinte:

• Taxa de Depreciação do Primeiro Ano = 1/15

• Taxa de Depreciação do Segundo Ano = 2/15

• Taxa de Depreciação do Terceiro Ano = 3/15

• Taxa de Depreciação do Quarto Ano = 4/15

• Taxa de Depreciação do Quinto Ano = 5/15

Não é muito usual a aplicação do Método Cole pelas cotas crescentes, mas saiba que há esta previsão na doutrina, embora na prática seja incomum de se observar.

Método das Horas de Trabalho

Consiste na aplicação de taxas de acordo com o número de horas trabalhadas no período relativamente ao total de horas estimadas durante a vida útil do bem.

Método Cole Decrescente

(18)

Se, por exemplo, num período trabalhou-se 1.000 horas em determinado bem que possui um total de horas estimadas, durante sua vida útil, de 5.000 horas, conclui-se que a Taxa de Depreciação deste ano será de 20%

(1.000 / 5.000).

Método das Unidades Produzidas

É semelhante ao método anterior, mas relaciona-se com a estimativa da quantidade de unidades produzidas ao longo da vida útil do bem. Para chegar à Taxa de Depreciação Anual basta dividir a quantidade de unidades produzidas no período pela quantidade estimada total para a vida útil do bem.

Vamos resolver exercícios? São muitos!!! Esta é a parte da aula que você deve ter mais atenção, pois provavelmente será cobrada em sua prova ao menos uma questão envolvendo cálculos de depreciação.

(COVEST – Técnico – UFPE – 2017) Os bens tangíveis sofrem perdas de valor pelo uso, pela ação da natureza e por obsolescência. O registro contábil que contempla esta perda é:

a) Despesas de Amortização a Amortização Acumulada.

b) Despesas de Exaustão a Exaustão Acumulada.

c) Despesas Administrativas a Recuperação de Bens.

d) Despesas de Vendas a Receitas Temporárias.

e) Despesas de Depreciação a Depreciação Acumulada.

RESOLUÇÃO:

O lançamento da despesa de depreciação tem como contrapartida a conta Depreciação Acumulada, retificadora do item depreciado.

D – Despesa de Depreciação ( ↓ Resultado) C – Depreciação Acumulada ( ↓ Ativo) Com isso, correta a alternativa E.

GABARITO: E

(IADES – Profissional – CFM – 2018) Suponha um bem patrimonial cujo valor contábil, no momento da aquisição, era de R$ 100.000,00 e cuja vida útil é de dez anos. Considerando a depreciação linear, após oito anos de uso, qual será o valor contábil desse bem?

a) R$ 100.000,00 b) R$ 80.000,00 c) R$ 20.000,00

(19)

d) R$ 60.000,00 e) R$ 15.000,00 RESOLUÇÃO:

Inicialmente vamos calcular o valor da Despesa Anual de Depreciação.

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑛𝑢𝑎𝑙 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 100.000

10 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟏𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, anualmente a entidade deverá proceder ao seguinte lançamento:

D – Despesa de Depreciação R$ 10.000 ( ↓ Resultado) C – Depreciação Acumulada R$ 10.000 ( ↓ Ativo)

Com isso, após 8 anos de uso o equipamento será evidenciado pelo seguinte valor contábil:

Custo de Aquisição R$ 100.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 80.000) → 8 anos x R$ 10.000/ano

( = ) Valor Contábil R$ 20.000 Assim, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(AOCP – Analista – UEFS – 2018) Considerando as seguintes informações: Valor do Bem R$ 60.000,00;

vida útil 5 anos; valor residual 20%, é correto afirmar que o valor da depreciação mensal em um determinado período será

a) R$ 600,00.

b) R$ 800,00.

c) R$ 880,00.

d) R$ 1.000,00.

e) R$ 1.200,00.

RESOLUÇÃO:

Vamos calcular o valor da depreciação mensal, considerando um custo de aquisição de R$ 60 mil, valor residual de R$ 12 mil (20% sobre o custo) e uma vida útil de 60 meses (5 anos).

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑎𝑙 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑴𝒆𝒏𝒔𝒂𝒍 =𝑅$ 60.000 − 𝑅$ 12.000

60 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟖𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B

(20)

(FADESP – Contador – CM Abaetetuba/PA – 2018) Empresa industrial adquiriu máquina em 02/01/2017 por R$ 120.000,00 e estimou para efeito de depreciação a vida útil econômica da máquina em 10 anos. O valor contábil dessa máquina em 31/10/2017 é

a) R$ 120.000,00.

b) R$ 12.000,00.

c) R$ 108.000,00.

d) R$ 110.000,00.

RESOLUÇÃO:

Vamos apurar o valor contábil em 31/10/2017, 10 meses após o início da depreciação da máquina. Para isso, vamos apurar o valor da depreciação mensal.

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑴𝒆𝒏𝒔𝒂𝒍 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 120.000

120 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟏. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, o valor contábil em 31/10/2017 será o seguinte:

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 10.000) → 10 meses x R$ 1.000/mês

( = ) Valor Contábil R$ 110.000 Com isso, correta a alternativa D.

GABARITO: D

(FGV – Contador – MPE/AL – 2018) Em 01/06/2015, uma sociedade empresária comprou uma máquina para produção de canetas por R$ 220.000. Na data, ela estimativa utilizar a máquina por cinco anos e vende-la por R$ 20.000.

A sociedade empresária estimava utilizar a máquina para produzir um milhão de canetas, do seguinte modo:

• 2015: 70.000

• 2016: 100.000

• 2017: 250.000

• 2018: 250.000

• 2019: 300.000

• 2020: 30.000.

Assinale a opção que indica o valor da depreciação acumulada da sociedade empresária, em 31/12/2017, admitindo que esta usa o método do benefício gerado para depreciar os seus ativos imobilizados e que as previsões se confirmaram.

A) R$ 50.000,00.

B) R$ 70.000,00

(21)

C) R$ 84.000,00.

D) R$ 92.400,00.

E) R$ 100.000,00.

RESOLUÇÃO:

Segundo o enunciado a entidade usa o método do benefício gerado para depreciar os seus ativos imobilizados. Temos, portanto, que calcular a depreciação de acordo com a produção de canetas em cada período em relação à produção total esperada, que é de:

2015 70.000

2016 100.000

2017 250.000

2018 250.000

2019 300.000

2020 30.000

PRODUÇÃO ESPERADA 1.000.000

Como de 2015 a 2017 foram produzidas 420 mil unidades, o valor da depreciação acumulada será:

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙 ×𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑧𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢çã𝑜 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂 = (220.000 − 20.000) × 420.000

1.000.000= 𝑹$ 𝟖𝟒. 𝟎𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(VUNESP – Técnico – CM Indaiatuba/SP – 2018) Uma empresa adquiriu um determinado bem industrial para o seu ativo imobilizado, com as seguintes características:

• Tipo de ativo: Prensa Hidráulica

• Data da compra: 1o de janeiro de 2017

• Valor do Bem: R$ 400.000,00, líquido de impostos

• Valor residual do bem para sua realização R$ 20.000,00

• Vida útil estabelecida para o bem 16 anos

Com base nessas informações, assinale a alternativa que indica corretamente o valor em Reais da prensa em 31 de dezembro de 2017:

(A) 346.750,00.

(B) 356.250,00.

(C) 375.000,00.

(D) 375.350,00.

(E) 376.250,00.

(22)

RESOLUÇÃO:

Nesta questão devemos depreciar o item a partir de janeiro de 2017. Na realidade sabe-se que a depreciação inicia-se a partir do momento em que o item está disponível para uso. Mas como não temos outra data para utilizar, entende-se que a data da compra, neste caso, é o momento em que o item está disponível para uso.

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 400.000 − 𝑅$ 20.000

16 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟐𝟑. 𝟕𝟓𝟎 Desta maneira, o valor contábil do item em 31/12/2017 será o seguinte:

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 23.750) → ref. a 1 ano de uso

( = ) Valor Contábil R$ 376.250 Com isso, correta a alternativa E.

GABARITO: E

(FUNDATEC – Contador – CM Trinfo/RS – 2018) Em 30/11/2016, determinada sociedade empresarial adquiriu para a produção uma máquina no valor de R$ 50.000,00, sendo que, para funcionar, foi necessária a instalação, que restou realizada, sem custo adicional, no dia 31/12/2016, bem como a vida útil foi estimada em 120 meses, e o valor residual foi de R$ 4.000,00. A empresa adota o método das contas constantes para calcular a depreciação. Com base nos dados informados, o saldo da conta depreciação acumulada, em 30/11/2017, é de:

a) R$ 4.599,96.

b) R$ 4.216,63.

c) R$ 4.583,26.

d) R$ 4.999,92.

e) R$ 4.799,96.

RESOLUÇÃO:

Para se chegar ao valor da depreciação acumulada em 31/12/2017, 11 meses após o item estar disponível para uso (após a instalação), vamos calcular a depreciação mensal.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 50.000 − 𝑅$ 4.000

120 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟑𝟖𝟑, 𝟑𝟑

Desta forma, a Depreciação Acumulada em 31/12/2017 será de R$ 4.216,63 (11 x R$ 383,33), o que torna correta a alternativa B.

GABARITO: B

(23)

(IBADE – Contador CM Cacoal/RO – 2018) Considere as seguintes informações de um item integrado ao Imobilizado de uma empresa e identifique, nas alternativas disponibilizadas, o valor da depreciação acumulada ao final de 3 anos de utilização desse item.

Custo R$ 250.000,00

Valor residual R$ 30.000,00 Vida útil econômica 12 anos Vida útil fiscal 10 anos a) R$ 62.500,00

b) R$ 66.000,00 c) R$ 70.000,00 d) R$ 55.000,00 e) R$ 75.000,00 RESOLUÇÃO:

Para se chegar ao valor da depreciação acumulada do item ao final de 3 anos vamos calcular sua depreciação anual. Lembre-se que a vida útil para fins fiscais não é utilizada em provas de Contabilidade Geral.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 250.000 − 𝑅$ 30.000

12 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟏𝟖. 𝟑𝟑𝟑, 𝟑𝟑 Com isso, o valor da depreciação acumulada ao final do terceiro ano será de R$ 55.000 (3 anos x R$ 18.333,33), o que torna correta a alternativa D.

GABARITO: D

(IADES – Contador – SES/DF – 2018) Um veículo foi adquirido por R$ 78.000,00. A vida útil estimada do bem é de cinco anos com taxa de depreciação linear mensal e valor residual de R$ 6.000,00. No balancete de julho/20X2, o valor contábil do bem era de R$ 49.200,00. Com relação ao exposto, é correto afirmar que, no balancete de agosto/20X2, o saldo da conta Depreciação Acumulada foi igual a

a) R$ 1.200,00.

b) R$ 1.300,00.

c) R$ 8.400,00.

d) R$ 28.800,00.

e) R$ 30.000,00.

RESOLUÇÃO:

Segundo o enunciado o valor contábil do bem em 07/20x2 era de R$ 49.200. Considerando que seu custo de aquisição é de R$ 78.000, conclui-se que sua depreciação acumulada é de R$ 28.800.

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡á𝑏𝑖𝑙 = 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎 𝑅$ 49.200 = 𝑅$ 78.000 − 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎

(24)

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂 = 𝑹$ 𝟐𝟖. 𝟖𝟎𝟎

Apenas com isso conseguimos matar a questão, pois a alternativa E é a única que apresenta um valor superior a R$ 28.800. Vamos confirma-la calculando o valor da depreciação mensal.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 78.000 − 𝑅$ 6.000

60 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟏. 𝟐𝟎𝟎

Desta forma, o saldo da conta depreciação acumulada em 08/20x2 será aumentado em R$ 1.200, passando de R$ 28.800 para R$ 30.000, o que confirma a alternativa E como resposta correta.

GABARITO: E

(FUNDATEC – Analista – CM Eldorado do Sul/RS – 2018) Uma empresa adquiriu um móvel em 05/02 do exercício atual, e esse móvel foi colocado em operação no dia 25/05 do exercício atual. O valor desse móvel foi de R$ 40.000,00 e o tempo de vida útil estimado é de 10 anos. O valor residual fixado é de R$

4.000,00 e a taxa de depreciação anual é de 10%. Qual o valor da depreciação proporcional desse bem no final do exercício atual?

a) R$ 2.100,00.

b) R$ 2.400,00.

c) R$ 2.566,66.

d) R$ 2.933,33.

e) R$ 3.080,00.

RESOLUÇÃO:

Sabe-se que a depreciação se inicia a partir do momento em que o item está disponível para uso. Nesta questão não há esta informação, mas o enunciado menciona que o item em operação no dia 25/05. Sendo assim, vamos considerar que a partir de maio o móvel estava disponível para uso.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 40.000 − 𝑅$ 4.000

120 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟑𝟎𝟎

Desta forma, o valor da Depreciação Acumulada do item será de R$ 2.400 (8 meses x R$ 300). Perceba que a entidade deprecia o item de maio a dezembro, mesmo que o item tenha ficado disponível para uso apenas ao final de maio. Este é o entendimento adotado pela maioria dos doutrinadores!

Assim, correta a alternativa B.

GABARITO: B

(FADESP – Contador – BANPARÁ – 2018) Uma indústria adota o método linear quanto à depreciação de sua única máquina, adquirida por R$ 100.000,00, com vida útil estimada de 10 anos e valor residual de 10%. O valor da depreciação acumulada e o valor contábil desta máquina no terceiro ano após a aquisição são, respectivamente,

(25)

a) R$ 30.000,00 e R$ 70.000,00.

b) R$ 27.000,00 e R$ 73.000,00.

c) R$ 30.000,00 e R$ 100.000,00.

d) R$ 20.000,00 e R$ 80.000,00.

e) R$ 30.000,00 e R$ 60.000,00.

RESOLUÇÃO:

Vamos calcular o valor da depreciação anual da máquina, considerando que seu custo de aquisição é de R$

100 mil, com vida útil estimada de 10 anos e valor residual de 10% (R$ 10 mil).

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 100.000 − 𝑅$ 10.000

10 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟗. 𝟎𝟎𝟎

Desta forma, o valor da depreciação acumulada após três anos de uso será de R$ 27.000. O valor contábil desta máquina, por sua vez, será de R$ 73.000, conforme detalhado abaixo.

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 27.000) → ref. a 3 anos de uso

( = ) Valor Contábil R$ 73.000 Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B

(FGV – Técnico – SEFIN/RO – 2018) Em 31/12/2014, a Cia. XYZ comprou um veículo para ser utilizado por um de seus diretores, por R$ 60.000. Na data, a sociedade empresária pagou o seguro anual, no valor de R$ 36.000, e mais R$ 2.000, para instalar o ar condicionado no veículo.

A sociedade empresária esperava que o veículo fosse utilizado por quatro anos e depois vendido por R$

20.000. A legislação permite a depreciação do carro à taxa de 20% ao ano.

Em 31/12/2015, a sociedade empresária passou por uma reestruturação e foi definido que o veículo passaria a ser utilizado por outro diretor. Ela estima que o veículo seja utilizado por mais dois anos e não seja aproveitado depois disso.

Assinale a opção que indica, em 31/12/2016, o valor do veículo no Ativo Imobilizado do Balanço Patrimonial da Cia. XYZ.

(A) R$ 25.000.

(B) R$ 25.750.

(C) R$ 26.800.

(D) R$ 39.250.

(E) R$ 41.000.

RESOLUÇÃO:

(26)

Inicialmente vamos calcular o custo de aquisição do item, considerando as disposições do Pronunciamento Técnico CPC 27, que diz que fazem parte do custo de um imobilizados quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração.

Assim:

Preço de Aquisição R$ 60.000

( + ) Instalação do Ar-Condicionado R$ 2.000 ( = ) Custo de Aquisição R$ 62.000

Perceba que o valor pago a título de seguro anual é contabilizado no ativo como uma despesa referente ao exercício seguinte para posterior apropriação ao resultado (despesa de seguro).

Vamos, a partir disso, calcular a depreciação do item, considerando a vida útil econômica (definida pela própria entidade).

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 62.000 − 𝑅$ 20.000

4 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟏𝟎. 𝟓𝟎𝟎 Com isso, em 31/12/2015, exatamente um ano após a aquisição do item, o valor contábil do veículo será de:

Custo R$ 62.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 10.500)

( = ) Valor Contábil R$ 51.500

Nesta data o veículo passou a ser utilizado por outro diretor e sua vida útil remanescente passou a ser de dois anos e não seja aproveitado depois disso (ou seja, sem valor residual). Neste sentido, temos que recalcular o valor da depreciação anual.

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡á𝑏𝑖𝑙 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝑅$ 51.500 − 0

2 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟐𝟓. 𝟕𝟓𝟎 Assim, o valor contábil do veículo em 31/12/2016 será de:

Custo R$ 62.000

( = ) Valor Contábil R$ 25.750

Assim, correta a alternativa B.

GABARITO: B

(FGV – Analista Legislativo – ALERO – 2018) Em 02/01/2016, uma entidade adquiriu um veículo para ser utilizado em seu negócio por R$ 30.000. A entidade considerava vida útil de seis anos e valor residual de R$ 6.000.

Em 02/01/2017, a entidade resolveu que, após o período da vida útil, iria doar o veículo.

(27)

Obs.: considere que a entidade utiliza o método da linha reta para depreciar seus ativos e que não há indícios de perda de recuperabilidade em nenhum dos anos.

Assinale a opção que indica o valor da depreciação acumulada do veículo, que foi contabilizada no balanço patrimonial da entidade em 31/12/2017, e o valor comparativo, referente ao exercício de 31/12/2016, respectivamente.

a) R$ 8.000 e R$ 4.000.

b) R$ 8.800 e R$ 5.000.

c) R$ 9.200 e R$ 4.000.

d) R$ 10.000 e R$ 5.000.

e) R$ 10.400 e R$ 5.200.

RESOLUÇÃO:

Perceba que houve revisão do valor residual em 02/01/2017, pois o enunciado afirma que a partir desta data a entidade resolveu que, após o período da vida útil remanescente, iria doar o veículo. Sendo assim, temos que dividir a resolução em duas etapas: antes e após a revisão.

Antes da Revisão

Vamos calcular o valor da depreciação anual do item a partir dos dados do enunciado.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 30.000 − 𝑅$ 6.000

6 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟒. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, após um ano de uso o item estará apresentado da seguinte forma no ativo da entidade.

Custo R$ 30.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 4.000) → ref. a 2016

( = ) Valor Contábil R$ 26.000

Após à Revisão

Após a revisão temos que ajustar o valor depreciável, que passará a ser o valor contábil atual menos o valor residual (que no caso é zero). Como não houve menção à revisão da vida útil, consideraremos que ela continuou a mesma (neste caso restam 5 anos para se depreciar o item). Assim:

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡á𝑏𝑖𝑙 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 26.000 − 𝑅$ 0

5 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟓. 𝟐𝟎𝟎 Assim, após mais um ano de uso o item estará contabilizado da seguinte forma:

Custo R$ 30.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 9.200) → ref. a 2016 e 2017

( = ) Valor Contábil R$ 20.800

Com isso, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(28)

(VUNESP – Diretor – CM Dois Córregos/SP – 2018) A empresa Alfa S.A. adquiriu, em 31 de dezembro de 2014, uma máquina por R$ 300.000,00, à vista. Na data da aquisição, a vida útil econômica da máquina e o seu valor residual foram estimados, respectivamente, em 10 anos e R$ 60.000,00. Em 31 de agosto de 2017, a empresa vendeu a máquina por R$ 222.000,00 à vista.

Considerando que a empresa utilizou o método das cotas constantes para o cálculo da despesa de depreciação, o resultado obtido com a venda da máquina, evidenciado na Demonstração do Resultado do exercício de 2017, foi

(A) positivo em R$ 2.000,00.

(B) positivo em R$ 10.000,00.

(C) negativo em R$ 14.000,00.

(D) positivo em R$ 46.000,00.

(E) positivo em R$ 62.000,00.

RESOLUÇÃO:

Para verificar se houve ganho ou perda na venda de um item do imobilizado temos que comparar o valor de venda com o valor contábil do item. Assim, vamos calcular inicialmente o valor de sua depreciação.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 300.000 − 𝑅$ 60.000

120 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 = 𝑹$ 𝟐. 𝟎𝟎𝟎

Considerando que a venda ocorreu em 31/08/2017, exatamente 32 meses após a aquisição do item, seu valor contábil será o seguinte:

Custo R$ 300.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 64.000) → R$ 2.000 x 32 meses

( = ) Valor Contábil R$ 236.000

Como o valor de venda é inferior ao valor contábil, a entidade evidenciou um resultado negativo de R$ 14.000 na venda da máquina.

Com isso, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(CESPE – Analista – EBSERH – 2018) Situação hipotética: Uma empresa adquiriu o equipamento industrial X, com vida útil estimada de 10 anos e capacidade de processamento de um milhão de peças. X custou R$ 350 mil e apresentou a produtividade de 80 mil peças no primeiro ano e 120 mil peças no segundo ano. No final do primeiro trimestre do terceiro ano de utilização de X, quando já haviam sido produzidas mais 40 mil peças, a empresa resolveu substituir esse equipamento por um mais moderno, tendo realizado a venda de X por R$ 270 mil. A depreciação de X foi calculada pelo método das unidades produzidas. Assertiva: Nessa situação, a empresa realizou uma perda com a baixa de X.

( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:

(29)

O enunciado diz que a depreciação de X foi calculada pelo método das unidades produzidas. Assim, temos que verificar qual é o valor depreciado por unidade produzida, levando em consideração que a capacidade de processamento de um milhão de peças.

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑼𝒏𝒊𝒕á𝒓𝒊𝒂 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙

𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑡𝑖𝑣𝑎= 𝑅$ 350.000

1.000.000 𝑢𝑛𝑖𝑑 = 𝑹$ 𝟎, 𝟑𝟓

Segundo o enunciado foram produzidas 80 mil peças no primeiro ano, 120 mil peças no segundo ano e mais 40 mil peças no terceiro ano. Sendo assim, o valor da depreciação acumulada do item será:

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂 = 𝑅$ 0,35 × 240.000 𝑢𝑛𝑖𝑑 = 𝑹$ 𝟖𝟒. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, o valor contábil do item na data da venda é o seguinte:

Custo R$ 350.000

( = ) Valor Contábil R$ 266.000

Considerando que o valor de venda do equipamento foi de R$ 270.000, acima do valor contábil, conclui-se que houve um ganho de R$ 4.000 nesta venda.

Assim, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E

(VUNESP – Analista Legislativo – CM SJC/SP – 2018) Um equipamento foi adquirido por uma empresa em 30.06.2014. A empresa pagou R$ 2.000.000,00 à vista, definiu sua vida útil em 8 anos e estimou o valor residual do equipamento em R$ 240.000,00. A empresa utiliza o método das cotas constantes para cálculo da depreciação.

Em 31.12.2017, a empresa vendeu o equipamento por R$ 1.050.000,00, à vista. Assim, o resultado apurado na venda, que foi evidenciado na Demonstração do Resultado de 2017, foi um

a) prejuízo no valor de R$ 180.000,00.

b) lucro no valor de R$ 60.000,00.

c) lucro no valor de R$ 1.050.000,00.

d) prejuízo no valor de R$ 70.000,00.

e) lucro no valor de R$ 170.000,00.

RESOLUÇÃO:

Para saber o impacto causado pela venda do equipamento na Demonstração do Resultado temos que comparar o valor de venda, de R$ 1.050.000, com seu valor contábil. Sendo assim, vamos calcular o valor da depreciação anual do equipamento.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 2.000.000 − 𝑅$ 240.000

8 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟐𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, em 31/12/2017, exatamente 3,5 anos após a aquisição do item, seu valor contábil será o seguinte.

(30)

Custo R$ 2.000.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 770.000) → R$ 220.000 x 3,5 anos

( = ) Valor Contábil R$ 1.230.000

Como a entidade vendeu o equipamento por R$ 1.050.000,00, valor abaixo ao valor contábil, houve uma perda reconhecida no resultado, de R$ 180.000.

GABARITO: A

(FCC – Analista – SEGEP/MA – 2018) Um equipamento foi adquirido por uma empresa em 30/06/2013. A empresa pagou R$ 4.000.000,00 à vista, definiu sua vida útil em 8 anos, estimou o valor residual esperado para venda do equipamento no final do prazo de vida útil em R$ 640.000,00 e utiliza o método das cotas constantes para cálculo da depreciação. Se, em 31/12/2015, a empresa vendeu o equipamento por R$ 2.980.000,00, à vista, o resultado apurado na venda que foi evidenciado na Demonstração de Resultados de 2015 foi:

a) prejuízo na venda no valor de R$ 1.020.000,00.

b) lucro na venda no valor de R$ 230.000,00.

c) lucro na venda no valor de R$ 2.980.000,00.

d) lucro na venda no valor de R$ 30.000,00.

e) lucro na venda no valor de R$ 670.000,00.

RESOLUÇÃO:

Inicialmente vamos calcular o valor da depreciação anual do item. Tal procedimento é fundamental para se calcular o valor contábil do item na data de sua venda.

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑅$ 4.000.000 − 𝑅$ 640.000

8 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟒𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Desta forma, em 31/12/2015, após 2,5 anos da aquisição do item, seu valor contábil será o seguinte:

Custo R$ 4.000.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 1.050.000) → R$ 420.000 x 2,5 anos

( = ) Valor Contábil R$ 2.950.000

Como a empresa vendeu o equipamento por R$ 2.980.000, valor superior ao valor contábil, de R$ 2.950.000, conclui-se que tal operação gerou um lucro de R$ 30.000.

Assim, correta a alternativa D.

GABARITO: D

(31)

(FGV – Assistente Legislativo – ALERO – 2018) Uma entidade adquiriu uma máquina, em 01/01/2015, para produção de seu principal produto por R$ 80.000. A máquina tinha vida útil de dez anos; no entanto, a entidade esperava utilizá-la por oito anos e vendê-la, ao final do prazo, por R$ 8.000.

Em 02/01/2017, a entidade constatou que máquinas mais modernas estavam sendo produzidas, de modo que reavaliou suas estimativas, passando a considerar a vida útil de três anos e valor residual de R$

5.000, a partir desta data.

Assinale a opção que indica o valor contábil da máquina, em 31/12/2017, admitindo que a entidade utilizou o método das quotas constantes para depreciar os seus ativos imobilizados e que não houve ajustes decorrentes do teste de recuperabilidade.

a) R$ 5.000.

b) R$ 25.000.

c) R$ 37.000.

d) R$ 43.000.

e) R$ 45.400.

RESOLUÇÃO:

Como houve reavaliação da vida útil e do valor residual vamos dividir a resolução da questão em duas etapas:

antes e após a reavaliação.

Antes da Reavaliação

Segundo o enunciado o custo de aquisição foi de R$ 80.000, a máquina tinha vida útil de oito anos e o valor residual de R$ 8.000. Assim:

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑛𝑢𝑎𝑙 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =80.000 − 8.000

8 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟗. 𝟎𝟎𝟎

Com isso, em 02/01/2017, dois anos após a compra, o item estará contabilizado da seguinte maneira:

Custo R$ 80.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 18.000) → ref. a 2 anos

( = ) Valor Contábil R$ 62.000

Após a Reavaliação

Considerando que em 02/01/2017 a entidade reavaliou a vida útil do item para 3 anos e seu valor residual para R$ 5.000, vamos verificar qual é o valor da depreciação anual a partir desta data.

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝐴𝑛𝑢𝑎𝑙 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖á𝑣𝑒𝑙𝑙

𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 =𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡á𝑏𝑖𝑙 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =62.000 − 5.000

3 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 𝑹$ 𝟏𝟗. 𝟎𝟎𝟎

(32)

Desta forma, o valor contábil da máquina, em 31/12/201, será de R$ 43.000, conforme demonstrado abaixo.

Custo R$ 80.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 37.000) → ref. a 3 anos

( = ) Valor Contábil R$ 43.000

Com isso, correta a alternativa D.

GABARITO: D

(FCC – ICMS/SC – 2018) Em 28/02/2017, a empresa Monta e Desmonta comprou uma nova máquina no valor de R$ 160.000,00, à vista, com vida útil econômica estimada de 5 anos e valor residual de R$

10.000,00. Em 31/12/2017, após utilizar a máquina por 10 meses, a empresa Monta e Desmonta reavaliou a vida útil econômica remanescente da máquina em 40 meses e valor residual de R$ 15.000,00. Em 31/10/2018, a empresa Monta e Desmonta decidiu vender esta máquina por R$ 130.000,00, à vista. Com base nessas informações, o resultado obtido pela empresa Monta e Desmonta com a venda da máquina foi, em reais,

(A) 5.000,00, de prejuízo.

(B) 5.000,00, de ganho.

(C) 40.000,00, de ganho.

(D) 25.000,00, de ganho.

(E) 28.000,00, de ganho.

RESOLUÇÃO:

Para saber o resultado obtido pela empresa Monta e Desmonta com a venda da máquina precisamos comparar seu valor contábil, em 31/10/2018, com o seu valor de venda.

Como houve reavaliação da vida útil e do valor residual vamos dividir a resolução em suas etapas.

Antes da Reavaliação

No início de utilização odo item a empresa estimou sua vida útil em 5 anos e valor residual de R$ 10.000.

Considerando que o custo de aquisição foi de R$ 160 mil, vamos calcular o valor da depreciação mensal.

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎çã𝑜 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑎𝑙 =𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙

𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊𝒂çã𝒐 𝑴𝒆𝒏𝒔𝒂𝒍 = 160.000 − 10.000

5 𝑎𝑛𝑜𝑠 × 12 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠= 𝑹$ 𝟐. 𝟓𝟎𝟎

Com isso, em 31/12/2017, após utilizar a máquina por 10 meses, o valor contábil do item será de:

Custo R$ 160.000

( – ) Depreciação Acumulada (R$ 25.000) → ref. a 10 meses de 2017

( = ) Valor Contábil R$ 135.000