Coordenação-Geral de Tributação
Solução de Consulta nº 98.187 - Cosit
Data 8 de junho de 2017
Processo
Interessado
CNPJ/CPF
ASSUNTO: CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIAS Código NCM: 2106.10.00
Mercadoria: Preparação alimentícia, em pó, contendo aproximadamente
24 gramas de matéria proteica por 29,4 gramas do produto, constituída por proteínas de soro de leite isoladas, proteínas de soro de leite concentradas, peptídeos de soro de leite, lecitina de soja, edulcorante acessulfame de potássio e aroma natural e artificial de baunilha, apresentada em embalagem PET de 909 gramas.
Dispositivos Legais: RGI 1 (texto da posição 21.06) e RGI 6 (texto da
subposição 2106.10.00) da TEC, aprovada pela Res. Camex nº 125, de 2016, e da Tipi, aprovada pelo Dec. nº 8.950, de 2016, e subsídios extraídos das Nesh, aprovadas pelo Dec. no 435, de 1992, e atualizadas pela IN RFB no 807, de 2008, e alterações posteriores.
Relatório
Fundamentos
2. Trata-se de preparação alimentícia, em pó, contendo aproximadamente 24 gramas de matéria proteica por 29,4 gramas do produto, constituída por proteínas de soro de leite isoladas, proteínas de soro de leite concentradas, peptídeos de soro de leite, lecitina de soja, edulcorante acessulfame de potássio e aroma natural e artificial de baunilha, apresentada em embalagem PET de 909 gramas. A análise laboratorial encontrou um conteúdo inferior a 80% (entre 73,4% e 76,5%), em peso, de proteínas de soro de leite, calculado sobre a matéria seca.
3. A classificação fiscal de mercadorias fundamenta-se, conforme o caso, nas Regras Gerais para a Interpretação do Sistema Harmonizado (RGI) da Convenção Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, nas Regras Gerais
nos pareceres de classificação do Comitê do Sistema Harmonizado da Organização Mundial das Aduanas (OMA) e nos ditames do Mercosul, e, subsidiariamente, nas Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh).
4. A RGI 1 dispõe que os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos têm apenas valor indicativo. Para os efeitos legais, a classificação é determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e, desde que não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas, pelas Regras RGI 2 a 6.
5. O consulente pretende classificar o produto no código NCM 3502.20.00, portanto, na posição 35.02 (“Albuminas (incluindo os concentrados de várias proteínas de soro de leite,
que contenham, em peso, calculado sobre a matéria seca, mais de 80% de proteínas de soro de leite), albuminatos e outros derivados das albuminas.”), por entender que se trata de
concentrado de proteínas de soro de leite, com mais de 80% dessas proteínas.
6. Contudo, tal suposição tem por base apenas as informações do rótulo, já que o consulente considera haver 24 g de proteínas em cada porção de 29,4 g do produto, o que resultaria em aproximadamente 81,6 % de conteúdo proteico. Constata-se, porém, que esse cálculo não considera o “peso, calculado sobre a matéria seca”. Na verdade, a análise laboratorial do produto, realizada pelo Laboratório de Análises da Alfândega do Porto de Santos, identificou um conteúdo de proteínas de soro de leite, calculado sobre matéria seca, inferior a 80%, em peso (cerca de 73,4%, quando calculado com base no teor de nitrogênio). Tal característica, por si só, já bastaria para concluir que o produto não atende o texto da posição 35.02 e, portanto, não se inclui nessa posição. (Cabe registrar, no entanto, que mesmo que o teor em proteínas fosse superior a 80%, o produto ainda não se classificaria na posição 35.02, por conta principalmente dos aromatizantes que se encontram misturados a essas proteínas, os quais alteram a natureza da mercadoria, resultando em uma preparação alimentícia da posição 21.06).
7. As Nesh da posição 35.02 esclarecem que os concentrados de proteínas do soro de leite contendo, em peso calculado sobre matéria seca, 80% ou menos de proteínas do soro de leite classificam-se na posição 04.04:
35.02 - Albuminas (incluindo os concentrados de várias proteínas de soro de leite, que contenham, em peso, calculado sobre matéria seca, mais de 80 % de proteínas de soro de leite), albuminatos e outros derivados das albuminas.
1) As albuminas são proteínas de origem animal ou vegetal. As primeiras são as mais importantes, particularmente a clara de ovo (ovalbumina), a albumina do sangue (soroalbumina), a albumina do leite (lactalbumina) e a albumina do peixe. Ao contrário das caseínas, são solúveis tanto em água quanto em meios alcalinos e as suas soluções se coagulam pela ação do calor.
A presente posição compreende igualmente os concentrados de proteínas do soro de leite que contêm duas ou mais proteínas do soro de leite e com um teor, em peso calculado sobre matéria seca, em proteínas do soro de leite, superior a 80%. O teor em proteínas do soro de leite é calculado multiplicando-se o teor de nitrogênio (azoto) por um fator de conversão de 6,38. Os concentrados de proteínas do soro de leite contendo, em peso calculado sobre matéria seca, 80% ou menos de proteínas do soro de leite classificam-se na posição 04.04.
As albuminas apresentam-se habitualmente com aspecto viscoso, ou em palhetas amareladas e transparentes ou ainda em pó amorfo branco, amarelado ou avermelhado.
Utilizam-se para preparar colas, alimentos ou produtos farmacêuticos, e ainda nas operações de acabamento de couros, estampagem de tecidos, tratamento do papel (especialmente papéis fotográficos), na clarificação (colagem) do vinho ou de outras bebidas, etc.
...
(grifou-se)
8. Dessa forma, deve-se verificar a possibilidade de classificação do produto na posição 04.04 (“Soro de leite, mesmo concentrado ou adicionado de açúcar ou de outros edulcorantes;
produtos constituídos por componentes naturais do leite, mesmo adicionados de açúcar ou de outros edulcorantes, não especificados nem compreendidos noutras posições”).
9. Desde já, é importante notar que a posição 04.04, conforme seu texto, inclui apenas o soro de leite propriamente dito e a sua forma concentrada, e eventualmente alguns aditivos que serão detalhados em seguida, mas não inclui, por exemplo, as proteínas de soro de leite hidrolisadas, ou seja, os peptídeos (pequenas cadeias de aminoácidos), ainda que provenientes do soro de leite. A abrangência da posição 04.04 é descrita da seguinte forma nas Nesh:
04.04 - Soro de leite, mesmo concentrado ou adicionado de açúcar ou de outros edulcorantes; produtos constituídos por componentes naturais do leite, mesmo adicionados de açúcar ou de outros edulcorantes, não especificados nem compreendidos noutras posições.
A presente posição abrange o soro de leite (isto é, os constituintes naturais do leite que ficam depois de as gorduras e a caseína terem sido eliminadas) e o soro de leite modificado (ver a Nota 1 de Subposições do presente Capítulo). Estes produtos podem apresentar-se no estado líquido, pastoso ou sólido (incluindo o congelado), mesmo com a lactose parcialmente retirada ou parcialmente desmineralizados, podendo ainda ser concentrados (em pó, por exemplo) ou conservados.
Esta posição abrange igualmente os produtos frescos ou conservados formados por constituintes naturais do leite, com composição diversa da do produto natural, desde que não sejam citados mais especificamente em outras posições da Nomenclatura. A presente posição compreende assim os produtos dos quais tenham sido retirados um ou mais componentes naturais do leite e o leite ao qual tenham sido adicionados componentes naturais (por exemplo, para obter um produto de teor elevado em proteínas).
Independentemente dos constituintes naturais do leite e dos aditivos mencionados nas Considerações Gerais do presente Capítulo, os produtos desta posição podem ainda ser adicionados de açúcar ou outros edulcorantes.
Os produtos em pó desta posição, por exemplo, o soro de leite, podem ser adicionados de pequenas quantidades de fermentos lácticos para serem utilizados em produtos de charcutaria ou como aditivos para alimentação de animais.
A presente posição não compreende:
a) O leite desnatado e o leite reconstituído cuja composição qualitativa e quantitativa seja a mesma que a do leite natural (posições 04.01 ou 04.02).
b) O queijo à base de soro de leite (posição 04.06).
c) Os produtos obtidos a partir de soro de leite e contendo, em peso, mais de 95% de lactose, expressos em lactose anidra, calculado sobre matéria seca (posição 17.02).
d) As preparações alimentícias à base de constituintes naturais do leite, mas contendo outras substâncias cuja presença nos produtos do presente Capítulo não seja autorizada (em
e) As albuminas (incluídos os concentrados de várias proteínas do soro de leite, contendo, em peso calculado sobre matéria seca, mais de 80% de proteínas do soro de leite) (posição 35.02), bem como as globulinas (posição 35.04).
(grifou-se)
10. As Considerações Gerais do Capítulo 4 mencionam os aditivos que podem estar presentes nos laticínios, nos seguintes termos:
Capítulo 4
Leite e lacticínios; ovos de aves; mel natural; produtos comestíveis de origem animal, não especificados nem compreendidos noutros Capítulos
CONSIDERAÇÕES GERAIS
Este Capítulo compreende:
I. Os laticínios:
A) O leite, a saber, o leite integral (completo) e o leite total ou parcialmente desnatado.
B) O creme de leite (nata*).
C) O leitelho, o leite e o creme de leite (nata*), coalhados, o iogurte, o quefir e outros leites e cremes de leite (natas*), fermentados ou acidificados.
D) O soro de leite.
E) Os produtos à base de componentes naturais do leite não especificados nem compreendidos em outros Capítulos.
F) A manteiga e outras matérias gordas provenientes do leite; as pastas de espalhar (barrar) de produtos provenientes do leite.
G) O queijo e o requeijão.
Os produtos mencionados nos itens A) a E) acima podem conter, independentemente dos componentes naturais do leite (por exemplo, o leite enriquecido de vitaminas ou de sais minerais), pequenas quantidades de estabilizantes (por exemplo, fosfato dissódico, citrato trissódico ou cloreto de cálcio) que permitem conservar a consistência natural do leite durante o seu transporte sob o estado líquido, bem como ínfimas quantidades de antioxidantes ou vitaminas que o leite não contém normalmente. Alguns destes produtos podem ser adicionados com pequenas quantidades de produtos químicos (por exemplo, bicarbonato de sódio) necessários a sua fabricação; os produtos em pó ou granulados podem conter emulsionantes (anticoagulantes) tais como fosfolipídios, dióxido de silício amorfo.
...
Excluem-se também deste Capítulo, entre outros, os seguintes produtos:
a) As preparações alimentícias à base de laticínios (especialmente da posição 19.01).
...
(grifou-se)
11. Com base nas Nesh acima reproduzidas, conclui-se que o soro de leite da posição 04.04 pode conter, além de edulcorantes, pequenas quantidades de estabilizantes, de produtos químicos necessários à sua fabricação e de emulsionantes, mas não há qualquer referência a aromatizantes. No Capitulo 4, somente a posição 04.03 tem a presença de aromatizantes permitida, e, por constituir exceção, essa permissão se dá expressamente no texto da posição (“Leitelho, leite e creme de leite (nata*) coalhados, iogurte, quefir e outros leites e cremes de
leite (natas*) fermentados ou acidificados, mesmo concentrados ou adicionados de açúcar ou de outros edulcorantes, ou aromatizados ou adicionados de fruta ou de cacau.” (grifou-se)).
12. Dessa forma, a presença de aromatizantes no produto sob consulta (aromas artificiais e naturais de baunilha, mas poderiam ser quaisquer outros – morango, kiwi, etc.) resulta numa preparação alimentícia que não pode ser incluída na posição 04.04, e para a qual as Nesh acima reproduzidas sugerem a posição 19.01 como possível enquadramento.
13. A posição 19.01 inclui as “[...] preparações alimentícias de produtos das posições
04.01 a 04.04, que não contenham cacau ou que contenham menos de 5 %, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, não especificadas nem compreendidas noutras posições.” No entanto, o produto sob consulta não consiste apenas numa preparação à
base de concentrado de soro de leite ou concentrado de proteínas de soro de leite da posição 04.04. Entre os constituintes proteicos do produto encontram-se também as proteínas de soro de leite isoladas (a rigor, uma mercadoria da posição 35.02) e os peptídeos de soro de leite, ou seja, proteínas de soro de leite hidrolisadas (posição 21.06). Em suma, a preparação alimentícia em análise não é constituída apenas por produtos das posições 04.01 a 04.04, e, portanto, também não pode ser classificada na posição 19.01.
14. Assim, uma vez que não há na Nomenclatura posição específica para a preparação alimentícia com as características apresentadas, o produto sob consulta inclui-se na posição
21.06 (“Preparações alimentícias não especificadas nem compreendidas noutras posições”),
cujas Nesh descrevem da seguinte forma os produtos nela incluídos:
21.06 - Preparações alimentícias não especificadas nem compreendidas noutras posições. Desde que não se classifiquem em outras posições da Nomenclatura, a presente posição compreende:
A) As preparações para utilização na alimentação humana, quer no estado em que se encontram, quer depois de tratamento (cozimento, dissolução ou ebulição em água, leite, etc.). B) As preparações constituídas, inteira ou parcialmente, por substâncias alimentícias que entrem na preparação de bebidas ou de alimentos destinados ao consumo humano. Incluem-se, entre outras, nesta posição as preparações constituídas por misturas de produtos químicos (ácidos orgânicos, sais de cálcio, etc.) com substâncias alimentícias (farinhas, açúcares, leite em pó, por exemplo), para serem incorporadas em preparações alimentícias, quer como ingredientes destas preparações, quer para melhorar-lhes algumas das suas características (apresentação, conservação, etc.) (ver as Considerações Gerais do Capítulo 38).
...
(grifou-se)
15. Observe-se que, conforme item A) acima, a posição 21.06 abrange as “preparações
para utilização na alimentação humana, quer no estado em que se encontram, quer depois de [...] dissolução [...] em água [...]”, como é o caso do produto sob consulta.
16. A posição 21.06 desdobra-se nas seguintes subposições:
21.06 Preparações alimentícias não especificadas nem compreendidas noutras
posições.
2106.10.00 - Concentrados de proteínas e substâncias proteicas texturizadas
17. A RGI 6 dispõe que a classificação de mercadorias nas subposições de uma mesma posição é determinada, para os efeitos legais, pelos textos dessas subposições, entendendo-se que apenas são comparáveis subposições do mesmo nível. Logo, como o produto sob consulta é uma preparação alimentícia à base de concentrados de proteínas, na forma de “proteínas de soro de leite concentradas” e de “proteínas de soro de leite isoladas”, classifica-se na subposição 2106.10.00 (“- Concentrados de proteínas e substâncias proteicas texturizadas”), que não possui outros desdobramentos, e portanto corresponde ao código NCM da mercadoria.
Conclusão
18. Com base nas Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado RGI 1 (texto da posição 21.06) e RGI 6 (texto da subposição 2106.10.00), da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) constante da Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex n.º 125, de 2016, e da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n.º 8.950, de 2016, e em subsídios extraídos das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh), aprovadas pelo Decreto no 435, de 1992, e atualizadas pela Instrução Normativa RFB no 807, de 2008, e alterações posteriores, a mercadoria classifica-se no código NCM 2106.10.00.
Ordem de Intimação
Aprovada a Solução de Consulta pela 5ª Turma, constituída pela Portaria RFB nº 1.921, de 13 de abril de 2017, à sessão de 25 de maio de 2017. Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 28 da Instrução Normativa RFB nº 1.464, de 8 de maio de 2014.
Remeta-se o presente processo para ciência do interessado e demais providências cabíveis.
Assinado digitalmente
JULIANA CORDEIRO COUTINHO
Auditora-Fiscal da RFB – matrícula 1291428 Membro da 5ª Turma
Assinado digitalmente
LUCAS ARAÚJO DE LIMA
Auditor-Fiscal da RFB – matrícula 1006915 Membro da 5ª Turma
Assinado digitalmente
ANTONIO JOAQUIM GUERRA CONCEIÇÃO SILVA
Auditor-Fiscal da RFB – matrícula 9618 Relator
Assinado digitalmente
MARCO ANTÔNIO RODRIGUES CASADO
Auditor-Fiscal da RFB – matrícula 26175 Presidente da 5ª Turma
