06/04/17. Contabilidade e Legislação Tributária Aula 4. Prof. Gustavo Gonçalves Vettori COMPETÊNCIA E FONTES

Contabilidade  e  Legislação  Tributária

Aula  4

Prof.  Gustavo  Gonçalves  Vettori

Federalismo

• Do latim foedus (“liga”, "aliança", "pacto", "contrato”)

• Origem na aglutinação (coming together) ou na descentralização

(holding together)

• Amplas variações políticas e institucionais entre federações • Normalmente, são 2 os níveis de governo: federal + regional

(estados, províncias, comunidades, cantões, ilhas etc.)

• Há federações com 3 (e.g. Brasil. Índia, África do Sul e Nigéria)

Modelos  de  Federalismo  

•

Modelo “bolo mármore”

(cooperativo)

•

Modelo “bolo em camadas”

(dual)

Federalismo  no  Mundo

• 24  países;  60%  da  população  mundial

África  do  Sul Alemanha Argentina Austrália Áustria Bélgica

Bósnia  e  Herzegovina Brasil

Canadá Comores

Emirados  Árabes  Unidos   Espanha Etiópia EUA Índia Malásia México Micronésia Nigéria Paquistão   Rússia St.  Kitts e  Nevis Suíça Venezuela Fonte:  http://www.forumfed.org

Federalismo  Fiscal

• Federalismo fiscal regula os papéis – e as respectivas interações – dos governos em um sistema federativo

• Questões centrais: (i) arrecadação de receitas, (ii) despesas públicas e (iii) endividamento.

• Há amplas diferenças entre os modelos de federalismo fiscal

Objetivos  do  Federalismo  Fiscal

• Eficiência econômica nacional

• Suficiência de recursos para os entes subnacionais

• Previsibilidade e estabilidade no financiamento das políticas públicas • Equidade horizontal e equidade vertical

• Promoção da igualdade de oportunidades • Cooperação entre os entes da federação • Responsabilidade fiscal

• Coesão social

Custos  da  Descentralização  Fiscal

•

Concorrência predatória entre os entes

•

Distorções na alocação de recursos econômicos

•

Inviabilidade na administração tributária

Receitas  Tributárias  no  Federalismo  

Fiscal

• Receitas tributárias podem ser próprias (com bases exclusivas ou compartilhadas) ou transferidas

• Atribuição de competências tributárias próprias facilita e

intensifica a autonomia financeira dos governos subnacionais e promove a responsabilidade fiscal

• Preocupação com a adequada repartição de atribuições materiais

e receitas financeiras entre os entes

Federação  no  Brasil

•

Entes com  diferentes atribuições constitucionais

•

Orçamentos próprios

•

Fontes de  financiamento tributário próprias

•

Repasses

Receitas  Tributárias  no  Federalismo  Fiscal:  

Comparações

Porcentagem  da  arrecadação  federal  de  tributos  em  relação  à  

carga  tributária  nacional

Fonte:  Gráficos criados com  dados  do  portal da  Transparência  do  Governo  Federal  -­‐ Controladoria  Geral  da   União  

Composição  da  Carga  Tributária  por  

Nível  de  Governo  -­‐ 2009

Composição  da  Carga  Tributária  por  

Nível  de  Governo  -­‐ 2009

Alocação  de  Competências  Tributárias

• Identificação de quem deve tributar, quando e como deve tributar, e o que deve ser tributado (tax assignment problem)

• Critérios:

(i) Mobilidade  da  base  tributária

(ii) Eficiência  na  distribuição  de  recursos  públicos

(iii) Eficiência  econômica

(iv) Economia  de  escala  e  viabilidade  na  administração  do  tributo

• Resultado:  atribuição  restrita  de  tributos  aos  entes  subnacionais

Distribuição  de  Competência  no  Brasil

•

Qual é o critério que a CF/88 utiliza para

distribuir competências entre os entes da

federação?

Tributo Tipos de  Fatos  Geradores Competência

Taxa • Utilização  (efetiva  ou  potencial)  de  serviço   público  específico  e  divisível

• Exercício  de  atividade  que  gerou  poder  de   polícia

Quem  fiscalizar  ou   prestar  os  serviços:   União,  Estados  ou   Municípios. Contribuição  

de  melhoria Realização  de  obra  pública  e  valorização  imobiliária Quem  fizer  a  obra.União,  Estados  ou  Mun. CIDE Realização  de  determinada atividade  

econômica  em  setor  que  sofre  intervenção União Contribuição  

especial

Exercício  de  profissão  regulamentada União Impostos Realização de ato, ou exercício de determinada

posição jurídica que denote capacidade contributiva (e.g., consumo, auferir renda, deter propriedade etc.)

União,  Estados  ou   Municípios, obedecendo   repartição  constitucional Contribuições   sociais Idem União Empréstimos   compulsórios Depende União

CIP Prestação  dos  serviços  de  iluminação.  Base  de   cálculo:  consumo  de  energia?

Municípios

Distribuição  de  Competência  para  

Impostos

União

Estados

Municípios

II,  IE

ITCMD

IPTU

IPI

ICMS

ISS

IR

IPVA

ITBI

IOF

ITR

IGF

IEG

Residual

Alocação  de  Competências  

Tributárias  no  Brasil

§ Não parece ter decorrido de uma análise racional da realidade econômica § Mera repartição baseada em aspectos históricos e políticos

§ Brasil viveu um processo desastrado de descentralização governamental em favor dos governos subnacionais

§ Há fortes razões para a revisão do sistema de repartição de competências tributárias adotado pela Federação brasileira

Composição  da  Carga  Tributária  Brasileira  por  Espécie  Tributária

• União: 69,5% da carga tributária brasileira – Contribuições Sociais: 45,5%

– Impostos : 22,45% (principal imposto: IR → 17%); – Contribuições Especiais: 1,5%

– Taxas: 0,05%

• Estados: 26% da carga tributária brasileira

– Impostos : 23% (principal imposto: ICMS → 21%); – Contribuições Sociais: 2%

– Taxas: 0,5% – Outros Tributos: 0,5%

• Municípios: 4,5% da carga tributária brasileira – Impostos : 3,5% (principal imposto: ISS → 2%); – Contribuições Sociais: 0,5%

– Taxas: 0,4% – Outros Tributos: 0,1%

Categorias  Tributárias

Categorias  Tributárias

•

Diferença  entre:

–

Competência

–

Não  competência

–

Imunidade

–

Incidência

–

Não  incidência

–

Isenção

–

Alíquota  zero

Categorias  Tributárias  e  Fontes  do  

Direito  Tributário

•

Competência

–

Outorgada pela Constituição

–

Determina quem pode cobrar o tributo

–

CF/88 também estabelece as imunidades (que não deixam de

ser delimitações de competência)

–

Lei complementar delimita competência em alguns casos, além

de dispor sobre regras gerais (de abrangência nacional) e

imunidades

•

Incidência

–

Exercida por meio de lei ordinária pelo ente que possui

competência

–

Isenção é outorgada também por meio de lei ordinária pelo

ente competente

–

Medidas provisórias

Outras  Fontes

•

Resolução (Congresso Nacional: Câmara ou Senado)

–

Senado define por resolução: alíquota máxima do ITCMD,

mínima do IPVA e interestadual do ICMS.

•

Tratados internacionais

•

Decreto legislativo (aprova tratados)

•

Convênios (podem ser meramente administrativos, ou

feitos no âmbito do ICMS, sendo, neste caso,

relevantes para a apuração de tributos)

•

Decretos

•

Normas complementares (atos normativos)

•

Jurisprudência

–

Administrativa

Fontes

• Outorga  de  Competência • Imunidades

• Normas  gerais  de  direito   tributário

• Complementação  das   regras  de  competência  e   imunidades

• Instituição  do  IGF,   empréstimos  

compulsórios  e  impostos   na  competência  residual • Instituição  dos  tributos • Administração  tributária

• Constituição  Federal

• Lei  Complementar   (Congresso  Nacional)

• Lei  Ordinária  do  ente  competente   (Congresso  Nacional  /  Assembleia   Legislativa  /  Câmara  dos  Vereadores) • Decretos,  portarias,  instruções  normativas  

etc.  (Poder  Executivo  do  ente   competente)

Esferas de  governo e  suas funções

tributárias

União Estados Municípios Função

Executivo Presidência e  

Ministérios Governo e  Secretarias Prefeitura  e  Secretarias Arrecadação,fiscalização e administração (inclui julgamentos

administrativos)

Legislativo Congresso

Nacional AssembleiaLegislativa Câmara  dos  Vereadores Instituição do  tributo  (lei  ordinária)

Judiciário Justiça