TEORIA CONTÁBIL DO LUCRO Prof. Paulo Arnaldo Olak

(1)

INBRAPE

–

I

NSTITUTO

B

RASILEIRO DE

E

STUDOS E

P

ESQUISAS

S

ÓCIO

-E

CONÔMICOS

UNISALESIANO

–

C

ENTRO

U

NIVERSITÁRIO

C

ATÓLICO

S

ALESIANO

“A

UXILIUM

”

–

L

INS

(SP)

MBA

EM

G

ESTÃO

F

INANCEIRA E

C

ONTÁBIL

TEORIA CONTÁBIL DO LUCRO

Prof. Paulo Arnaldo Olak

(

olak@uel.br

)

Lins [SP]

2007

(2)

P

A

U

L

O

A

R

N

A

L

D

O

L

A

K

–

C

UUURRRRRRÍÍÍCCCUUULLLOOO

(

MMMIIINNNIII

)

Mestre e doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Graduado em Ciências Contábeis pela UEL. Especialista em Contabilidade Gerencial e Auditoria pela FACCAR. Professor da Universidade Estadual de Londrina - UEL. Coordenador de cursos de Especialização lato sensu na UEL. Professor de cursos de especialização em diversas IES. Consultor ad hoc do MEC/INEP. Sócio da empresa BOS-Cursos e Consultoria Ltda. Co-autor do livro Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (Atlas 2006).

E

MMMEEENNNTTTAAA

“Price-level accounting”. Correção integral, demonstrações contábeis segundo os princípios do custo corrente corrigido.

O

BBBJJJEEETTTIIIVVVOOOSSS

¾ Refletir sobre o conceito de lucro.

¾ Analisar os impactos das variações do poder aquisitivo da moeda sobre as demonstrações contábeis (BP e DRE), valendo-se, inicialmente, de índices gerais de preços (correção integral) e, depois, das variações específicas de preços (custo de reposição).

P

RRROOOGGGRRRAAAMMMAAA

1 O QUE É LUCRO?

Algumas definições de lucro.

Lucro e avaliação dos ativos a valores de entrada e saída. Lucro contábil versus lucro econômico.

2 MENSURAÇÃO DO LUCRO CONTÁBIL SEGUNDO AS VARIAÇÕES GERAIS DE PREÇOS

Correção monetária do balanço (modelo da Lei 6404/76).

Demonstrações contábeis ao nível geral de preços (Price Level Accounting) Contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM). Análise das variações nos lucros em função do modelo adotado.

3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS SEGUNDO OS PRINCÍPIOS DO CUSTO CORRENTE CORRIGIDO (CCC)

Impacto das variações específicas de preços nas D. Contábeis (BP e DRE) Integração da metodologia da correção monetária integral e CCC.

Análise do lucro segundo os princípios do CCC.

E

SSSTTTRRRAAATTTÉÉÉGGGIIIAAASSSDDDEEE

E

NNNSSSIIINNNOOOEEE

A

PPPRRREEENNNDDDIIIZZZAAAGGGEEEMMM

A proposta metodológica a orientar este módulo fundamenta-se no processo de reflexão do aluno a partir dos temas propostos no programa desta disciplina. Neste sentido, após a exposição do tema pelo professor, serão apresentadas situações hipotéticas e casos práticos que irão requerer a aplicação dos conceitos/metodologias discutidos.

(3)

C

AAARRRGGGAAA

H

OOORRRÁÁÁRRRIIIAAAEEE

C

RRROOONNNOOOGGGRRRAAAMMMAAA

DATAS Conteúdos

(Itens do Programa) Carga-horária

16/06/2007 1 e 2 (introdução) 10 horas/aula.

30/06/2007 2 e 3 10 horas/aula.

A

VVVAAALLLIIIAAAÇÇÇÃÃÃOOO

Serão vários os instrumentos que se pretende utilizar no processo de avaliação do aprendizado, especialmente: participação ativa em sala de aula (incluindo assiduidade), desenvolvimento de exercícios e estudos de casos e, se necessário, testes avaliativos individuais.

B

IIIBBBLLLIIIOOOGGGRRRAAAFFFIIIAAA

1. FIPECAFI. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica.

São Paulo: Atlas, 2001. (Capítulos 1 a 3)

2. FIPECAFI; CFC. Aprendendo Contabilidade em Moeda Constante. São

Paulo: Atlas, 1994.

3. GUERREIRO, Reinaldo. Mensuração do Resultado Econômico. Revista

Contabilidade e Finanças. Setembro de 1991.

4. IUDÍCIBUS, Sérgio. Teoria da Contabilidade. 7 ed. São Paulo: Atlas, 2004.

(Capítulos 12 e 15 a 18)

5. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens Gelbcke. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. 6 ed. São Paulo: Atlas,

2006. (Capítulo 36).

6. MARTINS, Eliseu. Avaliação de Empresas: da mensuração contábil à econômica. Caderno de Estudos, São Paulo, FIPECAFI, v.13, n. 24, p. 28 - 37,

julho/dezembro 2000.

7. MARTINS, Eliseu. Contabilidade versus Fluxo de Caixa. in Caderno de Estudos, São Paulo: FIPECAFI e EAC/FEA/USP, n. 20, v.11, p. 9-17, jan./abril 1999

8. SANTOS, Luiz José; SCHMIDT, Paulo. Avaliação de Empresas:foco nos

modelos a valores de entrada e saída. São Paulo: Atlas, 2006. (Capítulos 1 a 5)

9. SCHIMIDT, Paulo. Teoria Contábil do Lucro. Apostila do curso de

Especialização em Contabilidade e Controladoria Empresarial. Universidade Estadual de Londrina – Londrina-Pr. 2006.

10. SCHMIDT, Paulo. Apresentação de demonstrações contábeis segundo o princípio

do custo corrente corrigido. IOB, São Paulo. Boletim 31/00 e 32/00, 2000. Caderno de Temática Contábil.

11. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz; FERNANDES, Luciane Alves. Manual de Conversão das Demonstrações Financeiras. São Paulo: Atlas, 2005.

(4)

ANEXO I – EXEMPLOS RESOLVIDOS

Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting)

I - DADOS DO EXEMPLO (SEM ESTOQUES)

(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS

1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1) ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALOR

Caixa 2.000 4.000 Receitas de Serviços 100.000 Contas a Receber 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Estoques - - Lucro do Período 15.000

Imobilizado (Terreno) 26.00026.000

TOTAL ATIVO 40.000 60.000 2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)

PASSIVO + PL 31/12/X0 100 Contas a Pagar 5.000 10.000 MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social 35.000 35.000 31/12/X1 120 Lucro do Período 15.000-

TOTAL PASSIVO + PL 40.000 60.000 3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS

1. BALANÇOS 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 ATIVO Caixa 2.000 4.000 20,0000 33,3333 2.400 4.000 Contas a Receber 12.000 30.000 120,0000 250,0000 14.400 30.000 Estoques - - - - - -Imobilizado (Terreno) 31.20026.000 260,0000 260,0000 31.200 31.200 TOTAL ATIVO 40.000 65.200 400,0000 543,3333 48.000 65.200 PASSIVO + PL Contas a Pagar 5.000 10.000 50,0000 83,3333 6.000 10.000 Capital Social 35.000 42.000 350,0000 350,0000 42.000 42.000 Lucro do Período 13.200- 110,0000- 13.200- TOTAL PASSIVO + PL 40.000 65.200 400,0000 543,3333 48.000 65.200

CONTAS EM QTDE. IGPM

NÍVEL GERAL DE PREÇOS C. MONETÁRIA

MOEDA DE 31/12/X1

(5)

2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas Valor Receitas de Serviços 100.000 Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período 13.200 2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOS

Valor EM MOEDA

Nominal Valor DE 31/12/X1

($) ($) (IGPM 120)

Receitas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (4,8485) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 1.45512,1212

Lucro do Período 110,0000 13.200 IGPM Qtde. CONTAS 3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado 5.200 (26.000*(108/100)) CM Capital Social (35.000*(108/100))(7.000) Resultado CM (1.800)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA

Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1

Saldo Inicial 2.000 100 20,0000 2.400 Variação do Caixa 2.000 110 2.18218,1818 Saldo que DEVERIA Existir 38,1818 4.582 Saldo Existente 4.000 120 4.00033,3333 PERDAS NO CAIXA (4,8485) (582) 4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER

Saldo Inicial 12.000 100 120,0000 14.400 Vendas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Recebimento de Vendas (*) 110(82.000) (89.455)(745,4545) Saldo que DEVERIA existir 283,6364 34.036 Saldo Existente 30.000 120 30.000250,0000 PERDAS COM CONTAS A RECEBER (33,6364) (4.036)

(*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final

4.3. GANHOS COM CONTAS A PAGAR

Saldo Inicial 5.000 100 50,0000 6.000 Despesas do Período 85.000 110 772,7273 92.727 Pagamento de Contas 110(80.000) (87.273)(727,2727)

Saldo que DEVERIA existir 95,4545 11.455 Saldo Existente 10.000 120 10.00083,3333 GANHOS COM CONTAS A PAGAR 12,1212 1.455

(*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

MOVIMENTO

MOVIMENTO IGPM

(6)

5. ANÁLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP)

SEM COM

IGPM IGPM

Receitas de Serviços 100.000 109.091 9.091 Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (582) (582) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 1.455- 1.455

SOMA 15.000 13.200 (1.800)

Resultado da CMB (1.800) - 1.800

LUCRO DO PERÍODO 13.200 13.200

-CONTAS DA DRE DIFERENÇA

I - DADOS DO EXEMPLO (COM ESTOQUES)

(*)

1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1)

ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALOR

Caixa 1.000 3.000 Receitas de Serviços 100.000 Contas a Receber 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Estoques 1.000 1.000 Lucro do Período 15.000

Imobilizado (Terreno) 26.00026.000

TOTAL ATIVO 40.000 60.000 2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)

PASSIVO + PL 31/12/X0 100

Contas a Pagar 5.000 10.000 MÉDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social 35.000 35.000 31/12/X1 120 Lucro do Período - 15.000

TOTAL PASSIVO + PL 40.000 60.000 3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

3.1. Os elementos patrimoniais não monetários foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

(7)

II - DEMONSTRAÇÕES AO NÍVEL GERAL DE PREÇOS

1. BALANÇOS 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 ATIVO Caixa 1.000 3.000 10,0000 25,0000 1.200 3.000 Contas a Receber 12.000 30.000 120,0000 250,0000 14.400 30.000 Estoques 1.000 1.000 10,0000 10,0000 1.200 1.200 Imobilizado (Terreno) 31.20026.000 260,0000 260,0000 31.200 31.200 TOTAL ATIVO 40.000 65.200 400,0000 545,0000 48.000 65.400 PASSIVO + PL Contas a Pagar 5.000 10.000 50,0000 83,3333 6.000 10.000 Capital Social 35.000 42.000 350,0000 350,0000 42.000 42.000 Lucro do Período 13.200- 111,6667- 13.400- TOTAL PASSIVO + PL 40.000 65.200 400,0000 545,0000 48.000 65.400 EM QTDE. IGPM

NÍVEL GERAL DE PREÇOS C. MONETÁRIA CONTAS MOEDA DE 31/12/X1 2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76) Contas Valor Receitas de Serviços 100.000 Despesas Operacionais (85.000) Resultado da CMB (Item 3) (1.800) Lucro do Período 13.200 2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOS

Nominal Valor DE 31/12/X1

($) ($) (IGPM 120)

Receitas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Despesas Operacionais (85.000) 110 (772,7273) (92.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) (3,1818) (382) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) (33,6364) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) 1.45512,1212

Lucro do Período 111,6667 13.400

IGPM Qtde. CONTAS

(8)

3. RESULTADO DA CMB

CM Imobilizado 5.200 (26.000*(108/100))

CM Capital Social (35.000*(108/100))(7.000)

Resultado CM (1.800)

Saldo Inicial 1.000 100 10,0000 1.200 Variação do Caixa 2.000 110 2.18218,1818

Saldo que DEVERIA Existir 28,1818 3.382

Saldo Existente 3.000 120 3.00025,0000

PERDAS NO CAIXA (3,1818) (382)

4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER

Saldo Inicial 12.000 100 120,0000 14.400 Vendas de Serviços 100.000 110 909,0909 109.091 Recebimento de Vendas (*) 110(82.000) (89.455)(745,4545)

Saldo que DEVERIA existir 283,6364 34.036

Saldo Existente 30.000 120 30.000250,0000

PERDAS COM CONTAS A RECEBER (33,6364) (4.036)

(*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final

Saldo Inicial 5.000 100 50,0000 6.000 Despesas do Período 85.000 110 772,7273 92.727 Pagamento de Contas 110(80.000) (87.273)(727,2727)

Saldo que DEVERIA existir 95,4545 11.455

Saldo Existente 10.000 120 10.00083,3333

GANHOS COM CONTAS A PAGAR 12,1212 1.455

(*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

5. ANÁLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP)

SEM COM

IGPM IGPM

Receitas de Serviços 100.000 109.091 9.091 Despesas Operacionais (85.000) (92.727) (7.727) Perdas no Caixa (Item 4.1) - (382) (382) Perdas com Contas a Receber ( - (4.036) (4.036) Ganhos com Contas a Pagar (ite 1.455- 1.455

SOMA 15.000 13.400 (1.600) Resultado da CMB (1.800) - 1.800 LUCRO DO PERÍODO 13.200 13.400 200 DIFERENÇA MOVIMENTO IGPM IGPM CONTAS DA DRE MOVIMENTO MOVIMENTO IGPM

(9)

Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante

(*)

I - DADOS DO EXEMPLO

1.1. BALANÇOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1)

ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 CONTAS VALOR

Caixa 20.000 5.000 Receitas de Vendas 85.000 Contas a Receber - 85.000 Custo das Vendas (60.000) Estoques 20.000 40.000 Lucro Bruto 25.000 Imobilizado - - Despesas Operacionais (15.000)

TOTAL ATIVO 40.000 130.000 Lucro do Período 10.000 PASSIVO + PL

Contas a Pagar - 80.000 2. TAXAS DE JUROS DA ANBID

Capital Social 40.000 40.000 Taxas médias para 30 dias 12% Lucro do Período 10.000-

TOTAL PASSIVO + PL 40.000 130.000 3. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)

31/12/X0 100

4. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES MÉDIO JAN X1 (APROX.) 105

4.1. Estoques e Capital Social foram formados em 31/12/X0. 15/01/X1 105

4.2. As compras ocorreram dia 15/X1 a prazo (60 dias). 31/01/X1 110

4.3. As vendas ocorreram dia 15/X1 a prazo (30 dias). 4.4. As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista. 4.5. Os estoques são avaliados pelo método PEPS.

(10)

II - DEMONSTRAÇÕES EM MOEDA CONSTANTE

1. BALANÇOS 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 ATIVO Caixa 20.000 5.000 200,0000 45,4545 22.000 5.000 Contas a Receber - 85.000 - 732,9221 - 80.621 Estoques 20.000 40.000 200,0000 303,6929 22.000 33.406 Imobilizado - - - - - -TOTAL ATIVO 40.000 130.000 400,0000 1.082,0696 44.000 119.028 PASSIVO + PL Contas a Pagar - 80.000 - 615,9009 - 67.749 Capital Social 40.000 44.000 400,0000 400,0000 44.000 44.000 Lucro do Período 6.000- 66,1686- 7.279- TOTAL PASSIVO + PL 40.000 130.000 400,0000 1.082,0696 44.000 119.028 2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (JAN/X1)

2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76)

Contas Valor 3. RESULTADO DA CMB

Receitas de Vendas 85.000 CM Imobilizado -Custo das Vendas (60.000) CM Capital Social (4.000) Lucro Bruto 25.000 Resultado CM (4.000) Despesas Operacionais (15.000) Resultado da CMB (Item (4.000) Lucro do Período 6.000 EM QTDE. IGPM C. MONETÁRIA CONTAS MOEDA CONSTANTE MOEDA DE 31/01/X1

Valor Qtde. Taxa Valor EM MOEDA

Futuro Dias (30 dias) Presente Valor Qtde. DE 31/12/X1

Receber _31/01/X1 _85.000 ₁₄ _12% _80.621 ₁₁₀ _732,922 _80.621 Pagar _31/01/X1 _80.000 ₄₄ _12% _67.749 ₁₁₀ _615,901 _67.749

AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO BLANÇO) IGPM

DATA CONTAS

2.2. DRE - NÍVEL GERAL DE PREÇOS

EM MOEDA DE 31/12/X1

Receitas de Vendas 722,7891 79.507

Custo das Vendas (55.406)(503,6929)

Lucro Bruto 219,0962 24.101

Despesas Operacionais (142,8571) (15.714) Perdas no Caixa (Item 4.1) (11,6883) (1.286) Receita Finaceira Comercial (Item 4.2) 10,1330 1.115 Despesa Financeira Comercial (Item 4.3) (937)(8,5151)

Lucro do Período 66,1686 7.279

(11)

Valor Nominal IGPM 31/01/X1 EI 20.000 200,0000 22.000 COMPRAS 80.000 607,3858 66.812 (-) EF (303,6929)(40.000) (33.406) CMV 60.000 503,6929 55.406 -50,00%

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

MOEDA CONSTANTE MOVIMENTO

Valor Qtde. Taxa Valor EM MOEDA

Futuro Dias (30 dias) Presente Valor Qtde. DE 31/12/X1

Compras 15/01/X1 80.000 60 12% 63.776 105 607,386 66.812 Vendas 15/01/X1 85.000 30 12% 75.893 105 722,789 79.507

AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO EVENTO)

CONTAS DATA IGPM

Valor MOEDA DE

Nominal Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial 20.000 100 200,0000 22.000 Pagto. Despesas (15.000) 105 (15.714)(142,8571) Saldo que DEVERIA Existir 57,1429 6.286 Saldo Existente 5.000 110 5.00045,4545 PERDAS NO CAIXA (11,6883) (1.286)

IGPM MOVIMENTO

4.2. RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL

Presente Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial - 100 - -Vendas a Prazo 75.893 105 79.507722,7891 Saldo que DEVERIA existir 722,7891 79.507 Saldo Existente 80.621 110 80.621732,9221 RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL 10,1330 1.115

4.3. DESPESA FINANCEIRA COMERCIAL

Presente Valor Qtde. 31/01/X1

Saldo Inicial - 100 - -Compras a Prazo 10563.776 66.812607,3858

Saldo que DEVERIA existir 607,3858 66.812 Saldo Existente 67.749 110 67.749615,9009 DESPESA FINACEIRA COMERCIAL (8,5151) (937)

(12)

ANEXO 2 – EXERCÍCIOS

Contabilidade ao Nível Geral de Preços (Price Level Accounting)

EXERCÍCIO Nº 1(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 50.000 80.000 Estoques - -Imobilizado (Terreno) 30.00030.000 TOTAL ATIVO 85.000 130.000 PASSIVO + PL Contas a Pagar 35.000 50.000 Capital Social 40.000 40.000 Lucros Acumulados 40.00010.000 TOTAL PASSIVO + PL 85.000 130.000 1.2. DEMONST. DO RESULTADO (X1) CONTAS VALOR Receitas de Serviços 200.000 Despesas Operacionais (170.000) Lucro do Período 30.000

2. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM)

31/10/X0-1 100 31/12/X0 110 30/06/X0 130 MÉDIO X1 (APROX.) 130 31/12/X1 150 3. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

3.1. O capital social e o imobilizado foram formados em 31/10/X0-1 3.2. As receitas e despesas ocorreram na média;

PEDE-SE:

Colocar as demonstrações contábeis (BP e DRE) em moeda de poder aquisitivo de 31/12/X1 de acordo com o modelo Price Level Accounting.

(13)

1. BALANÇOS 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 ATIVO Caixa _5.000 _20.000 _133,3333_45,4545 _6.818_20.000 Contas a Receber _50.000 _80.000 _533,3333_454,5455 _68.182_80.000 Estoques _- _- _- _- _- -Imobilizado (Terreno) _33.000 _45.000 _300,0000_300,0000 _45.000_45.000 TOTAL ATIVO _88.000 _145.000 _800,0000 _966,6667 _120.000 _145.000 PASSIVO + PL Contas a Pagar _35.000 _50.000 _333,3333_318,1818 _47.727_50.000 Capital Social _44.000 _60.000 _400,0000_400,0000 _60.000_60.000 Lucros Acumulados _9.000 _12.273 _81,8182_81,8182 _12.273_12.273 Lucro do Período - 22.727 151,5152- 22.727- TOTAL PASSIVO + PL _88.000 _145.000 _800,0000 _966,6667 _120.000 _145.000 NÍVEL GERAL DE PREÇOS

C. MONETÁRIA

(14)

2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO (X1)

2.1. CM BALANÇO (LEI 6404/76)

Contas

Valor

Receitas de Serviços

_200.000

Despesas Operacionais

_(170.000)

Resultado da CMB (Item 3)

(7.273)

Lucro do Período

22.727 2.2. NÍVEL GERAL DE PREÇOS

Valor

EM MOEDA

Nominal

Valor

DE 31/12/X1

($)

(IGPM 150)

Receitas de Serviços

_200.000

₁₃₀

_1.538,4615

_230.769

Despesas Operacionais

_(170.000)

₁₃₀

_(1.307,6923)

_(196.154)

Perdas no Caixa (Item 4.1)

_(27,5058)

_(4.126)

Perdas com Contas a Receber (Item 4.2)

_(151,9814)

_(22.797)

Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3)

_100,2331

_15.035

Lucro do Período

_151,5152

_22.727

IGPM

Qtde.

CONTAS

3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado _12.000 CM Capital Social _(16.000) CM Lucros Acumulados _(3.273) Resultado CM _(7.273)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETÁRIOS

4.1. PERDAS NO CAIXA

Valor

EM MOEDA

Nominal

Valor

Qtde.

DE 31/12/X1

Saldo Inicial

_5.000

₁₁₀

_45,4545

_6.818

Variação do Caixa

_15.000

₁₃₀

_17.308

_115,3846

Saldo que DEVERIA Existir

_160,8392

_24.126

Saldo Existente

_20.000

₁₅₀

_20.000

_133,3333

PERDAS NO CAIXA

_(27,5058)

_(4.126)

(15)

4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER

Saldo Inicial _50.000 ₁₁₀ _454,5455 _68.182 Vendas de Serviços _200.000 ₁₃₀ _1.538,4615 _230.769 Recebimento de Vendas (*) ₁₃₀_(170.000) _(196.154)_(1.307,6923) Saldo que DEVERIA existir _685,3147 _102.797 Saldo Existente 80.000 150 80.000533,3333

PERDAS COM CONTAS A RECEBER _(151,9814) _(22.797) (*) Sd. Inicial + Vendas do período - Saldo Final

Saldo Inicial _35.000 ₁₁₀ _318,1818 _47.727 Despesas do Período _170.000 ₁₃₀ _1.307,6923 _196.154 Pagamento de Contas ₁₃₀_(155.000) _(178.846)_(1.192,3077)

Saldo que DEVERIA existir _433,5664 _65.035 Saldo Existente _50.000 ₁₅₀ _50.000_333,3333 GANHOS COM CONTAS A PAGAR _100,2331 _15.035 (*) Sd. Inicial + Desp.Período - Saldo Final

5. ANÁLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP)

SEM

COM

IGPM

Receitas de Serviços

200.000

230.769

30.769 Despesas Operacionais

(170.000)

(196.154)

(26.154)

Perdas no Caixa (Item 4.1)

-

(4.126)

Perdas com Contas a Receber (Item 4.2)

-

(22.797)

Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3)

15.035 -

15.035 SOMA

30.000

22.727 (7.273)

Resultado da CMB

(7.273)

-

7.273 LUCRO DO PERÍODO

22.727

(16)

Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante

EXERCÍCIO Nº 2

(*)

1. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A VALORES HISTÓRICOS 1.1. BALANÇOS ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 25.000 100.000 Estoques 100.000 80.000 Imobilizado (Terreno) 50.000 50.000 TOTAL ATIVO 180.000 250.000 PASSIVO + PL Contas a Pagar 80.000 120.000 Capital Social 100.000 100.000 Lucro do Período - 30.000 TOTAL PASSIVO + PL 180.000 250.000

1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) 1.3. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA

CONTAS VALOR DATA MOVIMENTO VALOR

Receitas de Vendas 400.000 31/12/X0 Saldo Inicial 5.000 Custo das Vendas (320.000) 15/01/X1 Recebimento de Contas de X0 25.000 Lucro Bruto 80.000 15/01/X1 Vendas a vista 300.000 Despesas Operacionais (50.000) 15/01/X1 Pagamento de Contas de X0 (80.000)

Lucro do Período 30.000 15/01/X1 Compras a vista (180.000) 15/01/X1 Pagamento de Despesas (50.000) 31/01/X1 Saldo Final 20.000

3. ÍNDICES DE PREÇOS (IGPM) 2. TAXAS DE JUROS DA ANBID

31/12/X0 100 Taxas médias para 30 dias 15% MÉDIO JAN X1 (APROX.) 110

15/01/X1 110

31/01/X1 120 4. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

4.1. Todos os itens não monetários de 31/12/X0 foram formados nessa data; 4.2. As contas a receber e a pagar de 31/12/X0 vencem dia 15/01/X1;

4.3. As vendas ocorreram dia 15/01/X1: As vendas a prazo serão recebidas em 45 dias. 4.4. As compras ocorreram dia 15/01/X1. A empresa concede 45 dias para as vendas a prazo. 4.5. As despesas ocorreram na média e foram pagas a vista.

4.6. Os estoques são avaliados pelo método PEPS.

PEDE-SE: Apenas os Balanços de 31/12/X0 e 31/01/X1 em moeda de poder

aquisitivo constante de 31/01/X1.

(17)

31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 ATIVO Caixa 50,0000 166,6667 6.000 20.000 Contas a Receber 780,7160 - 93.686 Estoques 1.000,0000 549,9227 120.000 65.991 Imobilizado (Terreno) _500,0000_500,0000 _60.000_60.000 TOTAL ATIVO 1.550,0000 1.997,3054 186.000 239.677 PASSIVO + PL Contas a Pagar 814,6602 - 97.759 Capital Social 1.000,0000 1.000,0000 120.000 120.000 Lucro do Período _182,6452_550,0000 _66.000_21.917 TOTAL PASSIVO + PL 1.550,0000 1.997,3054 186.000 239.677 EM QTDE. IGPM CONTAS MOEDA CONSTANTE MOEDA DE 31/01/X1

(18)

O CASO DA EMPRESA LINS

(*)

Essas são as únicas contas patrimoniais da Empresa Lins no final de T1, a

valores históricos:

Caixa

$ 300

Estoques (50 unidades)

$ 500 (adquiridos em meados de T1, a vista)

Imobilizado (Terreno)

$ 700 (adquirido no início de T1, a vista)

Capital

$ 1.500 (formado no início de T1)

Em T2, foram esses os acontecimentos econômicos da Lins:

1. Venda, no meio do período, de 30 unidades do estoque inicial por $ 15

cada (recebimento previsto para meados de T4);

2. Compra, no meio do período, de 10 unidades de estoque por $ 13 cada

(pagamento previsto para meados de T3);

3. O valor do terreno, no final de T1, era de $ 720 e no final de T2 era de $

750;

4. O valor de compra dos estoques, no final de T1 era de $ 11 a unidade e

de $ 9 no final de T2.

5. As despesas administrativas foram de $ 50, pagas a vista.

6. Não houve inflação no período.

Pede-se:

a) Elaborar o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados de T2

a valores históricos.

b) Elaborar o Balanço Patrimonial de T1 e T2 a valores correntes.

c) Elaborar o Demonstrativo de Resultados e a Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido de T2 a valores correntes.

BOM TRABALHO A TODOS !!!!!

Continuannnnnndo...

Imagine, agora, que a inflação gire em torno de 10% em cada período e que

a taxa média de juros seja de 12% a.p.

Converta as demonstrações contábeis de valores históricos para contabilidade

em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM) e custo corrente

corrigido.

(19)

METODOLOGIA (ROTEIRO) DE CONVERSÃO DE CUSTO HISTÓRICO PARA CUSTO CORRENTE1

Item Contas Patrimoniais Metodologia de Cálculo

(1) Estoques (Ativo Circulante) Quantidade estocada na data do BP multiplicada pelo preço corrente unitário de mercado.

(2) Imobilizado (Ativo Permanente) Valor corrente do imobilizado no mercado. (3) Depreciações Acumuladas (Ativo

Permanente) Valor corrente do imobilizado multiplicado pelo percentual depreciado na data do BP histórico. (4) Economia (Deseconomia) de Custos não

Realizada nos Estoques (P. Líquido)

Diferença entre o custo corrente e custo histórico dos estoques.

(5) Economia (Deseconomia) de Custos não Realizada no Imobilizado (P. Líquido)

Diferença entre o valor líquido do custo corrente e o valor líquido do custo histórico do imobilizado.

Item Contas de Resultado Metodologias de Cálculo

(6) Custo (Corrente) das Vendas Quantidade vendida multiplicada pelo custo unitário corrente na data da venda.

(7) Economias (Deseconomias) de custos Realizadas no Período - Estoques

Diferença entre custo das vendas a valores históricos e custo das vendas a valores correntes.

(8) Despesas com Depreciação a Valores Correntes (RE)

Média do valor corrente do imobilizado entre dois períodos multiplicado pela taxa de depreciação do período.

(9) Economia (Deseconomia) de custos Realizada no Período – Imobilizado (RE)

Diferença entre o valor das despesas com depreciação a valores históricos e o valor das despesas com depreciação a valores correntes.

(10) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Estoque

Diferença unitária entre o custo corrente e custo histórico dos estoques apurado no período anterior multiplicada pela quantidade vendida no período.

(11) Realização de economia (deseconomia) de custos auferida em períodos anteriores - Imobilizado

Valor apurado no item 2 dividido pelas quotas a depreciar.

(12) Economia (Deseconomia) de custos não

realizada no Período – Estoque Valor apurado no item 4 (período atual) menos valor apurado no item 9 menos valor apurado no item 4 (período anterior). (13) Economia (Deseconomia) de custos não

realizada - Estoque

Valor apurado no item 5 (período atual) menos valor apurado no item 10 menos valor apurado no item 5 (período anterior).

1. BALANÇOS

3. MOVIMENTO DO ESTOQUE

ATIVOS T1 T2 T1 T2 Movimento Qtde. C.Unit. C.Total

Caixa - 90 - 90 Sd. Inicial 5 20 100

Estoque 100 40 105 52 Venda (meio do período) 20(3) (60) Terreno 200200 190 170 Saldo parcial 2 40 40

TOTAL 300 330 295 312 Compra 13- -PASSIVO + PL Saldo Final 2 40 Capital 300 300 300 300

Lucro - 30 - 30

Econ.Estoque não Realizada - - 5 12 Econ.Terreno não Realizada - (10)- (30) TOTAL 300 330 295 312

2. RESULTADOS (T2) 4. PREÇOS UNITÁRIOS DE MERCADO

CONTAS Estoque:

Vendas 3 90 3 90 T1 (final) 21

CMV (69)(60) T2 (meio) 23

Lucro Bruto 30 21 T2 (final) 26

Econ. Realizada - Estoques - 9 Terreno

Econ.Realizada - Terreno - - T1 (final) 190

Lucro Realizado no Período 30 30 T2 (meio) 190

Reversão Econ. Estoques (T1) - (3) T2 (final) 170

Reversão Econ. Terreno (T1) -

-Lucro Realiz. Per. Após Reversão 30 27 Econ. Estoque Não Realiz.(T2) - 10

Econ.Terreno Não Realiz.(T2) (20)-

Lucro Líquido 30 17

HISTÓRICO CUSTO CORRENTE

HISTÓRICO C.CORRENTE