APLICAÇÃO DO CUSTEIO ABC EM
UMA EMPRESA COMERCIAL DA ÁREA
DE INFORMÁTICA
Keivison Pinto do Rosario (UEPA )
keivison_r@hotmail.com
Larissa Moraes Dantas (UEPA )
lariissadantas@hotmail.com
Estudar os custos fabricação de um produto, ou na prestação de um serviço é algo imprescindível quando se trata do atual cenário competitivo. Analisar os custos de produção não é tarefa só para o ramo industrial ou de serviços, mas também éé uma ferramenta de extrema importância quando se trata do ramo comercial. Deste modo, o presente trabalho buscou através do método ABC (Activity-Based Costing), que aloca os custos indiretos de acordo com cada atividade, calcular os custos envolvidos na venda de uma mercadoria e mostrar a importância do estudo de custos em empresas que trabalham no ramo comercial. A compreensão desses custos gera o entendimento de qual a real taxa de lucro que a empresa está tendo em relação a uma determinada mercadoria, além de demonstrar a maneira que esses custos influenciam no preço final, influenciando os gestores na tomada de decisão.
Palavras-chave: Contabilidade de custos, método de custeio ABC, artigos de informática.
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1. Introdução
Para a administração de uma empresa, é de fundamental importância compreender quais custos estão incorporados ao serviço prestado, ou ao produto vendido. Com essas informações é possível mensurar o lucro obtido pela empresa, orientando nas tomadas de decisões e direcionando os investimentos de acordo com cada centro de gastos. Possíveis perdas podem estar acontecendo por conta da inexistência de uma gestão de custos, ou pelo não conhecimento de quanto aquele produto (ou serviço) está custando para a empresa, e essas perdas podem ser evitadas.
No atual cenário, o mercado encontra-se cada vez mais competitivo, e evitar gastos desnecessários, tornou-se uma necessidade para as empresas. Dessa forma, percebe-se anseio das instituições para que sejam adotadas medidas que reduzam custos e que possam lhes trazer ganhos reais. Megliorini (2012) cita que os custos de uma empresa resultam da combinação de diversos fatores, entre os quais a capacitação tecnológica e produtiva, o nível de atualização da estrutura operacional e gerencial e a qualidade da mão-de-obra.
De acordo com Martins (2003), prevenir, evitar, reduzir, eliminar ou otimizar os custos e as despesas, propiciando aos gestores uma postura muito mais proativa do que reativa é papel da Contabilidade de Custos, e para que isso ocorra, é preciso acompanhar todos os gastos da empresa; conhecer e acompanhar todas as atividades; analisá-las quanto a sua utilidade e valor; acompanhar as efetivas consequências das novas tecnologias feitas ou dos novos investimentos realizados, além de verificar o desempenho de novos produtos e outras tarefas mais tradicionais.
O objeto de estudo desse artigo será uma empresa que se ocupa com a venda de produtos do ramo de informática, localizada na cidade de Castanhal, nordeste do estado do Pará, considerada com uma empresa de pequeno porte. Vale ressaltar que a empresa estudada possui 3 funcionários e trabalha com a venda de diversos artigos de informática, incluindo computadores, notebooks, periféricos e acessórios, dentre os quais será identificado o valor unitário dos computadores vendidos pela empresa após agregado todos as despesas e os custos diretos e indiretos, e este será o objetivo desse trabalho.
3 A realização deste estudo justifica-se por promover um real auxilio para que a empresa possa verificar se o preço do computador que está sendo vendido traz um lucro satisfatório para o proprietário do estabelecimento, após vinculados todas as despesas e custos
O seguinte trabalho encontra-se dividido da seguinte forma: na primeira seção foi feita a introdução ao tema, falando sobre a importância de se compreender os custos incorporados nos produtos e serviços. Na segunda seção encontra-se o referencial teórico, ou seja, a base científica para desenvolver o trabalho. A seção 3 fala sobre a metodologia empregada para a realização da seguinte pesquisa. Na seção 4 são apresentados os resultados obtidos a partir da análise dos dados fornecidos pela empresa estuda, enquanto que na última seção, são mostradas as considerações finais do estudo.
2. Referencial teórico
Nesta seção são abordados os conceitos necessários para o embasamento teórico da pesquisa, tais como: contabilidade de custos, sistemas de custeio e custeio baseado em atividades (ABC).
2.1 Contabilidade de custos
Ribeiro (2009) defini a contabilidade de custos, também chamada de contabilidade industrial, como sendo um ramo da Contabilidade Geral ou Financeira que se aplica às empresas industriais. O autor ainda completa afirmando que quando se fala em Contabilidade Geral ou Financeira, é uma forma de se referir à contabilidade no seu sentido mais amplo considerada como a ciência social que tem por objetivo o patrimônio de todas as entidades, públicas ou privadas, que tenham ou não finalidade econômica.
Martins (2003), cita que o princípio básico da contabilidade de custos é, no que diz respeito a sua finalidade, auxiliar a avaliação de estoques. Entretanto, de acordo com crepaldi (2010), há a evolução e modernização, nas últimas décadas, da contabilidade de custos, onde esta vem deixando de ser simplesmente auxiliar na avaliação de estoques e de custos globais, para se tornar um instrumento de controle e suporte para a tomada de decisões.
4 Segundo Megliorini (2012), os métodos de custeio determinam o modo de valorização de valorização de um determinado objeto, que pode ser uma através de uma operação, uma atividade ou um conjunto de atividades, um produto, um departamento, etc. Martins (2009) ratifica mostrando que os gastos que correspondem a custos ou despesas integrarão o custo de fabricação ou resultado do exercício, conforme o sistema de custeio adotado.
Existem vários sistemas que podem ser utilizados para o custeamento dos produtos, segundo Martins (2009), como por exemplo:
Custeio departamental: sistema de atribuição de custos indiretos aos produtos por meio de departamentos.
Custeio ABC: nesse sistema o custo de fabricação comtempla a atribuição dos custos indiretos por meio das atividades.
Custeio direto: nesse sistema o custo de fabricação comtempla apenas os custos indiretos ocorridos no processo de fabricação.
Custeio por absorção: nesse sistema o custo de fabricação contempla todos os custos indiretos ocorridos no processo de fabricação.
Custeio RKW (Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit): esse sistema comtempla como custo dos produtos todos os custos e as despesas incorridos no período.
Neste artigo será dado ênfase ao Custeio ABC (custo baseado em atividades), desta forma, na subseção seguinte, encontra-se esse sistema de custeio de maneira mais detalhada.
2.3 Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Desde a década de 1980, as empresas de modo geral, vêm modificando a sua estrutura operacional para se adequar a um mundo cada vez mais competitivo (MEGLIORINI, 2012). Para que isso fosse possível, foram desenvolvidas novas tecnologias de produção e novas filosofias de gestão. Como consequência, ainda segundo Megliorini (2012), os métodos de custeio adequados aos ambientes de manufatura tradicional já não satisfaziam as necessidades informacionais dos gestores. Por essa razão, buscando atender as necessidades de gestores, pesquisadores e estudiosos desenvolveu-se novas técnicas para a gestão de custos, e uma
5 delas foi o custeio ABC, que Segundo Nakagawa (1994) é uma metodologia desenvolvida para facilitar a análise estratégica de custos relacionada com as atividades que mais imputam o consumo de recursos de uma empresa.
O custeio ABC (Activity-Based Costing, ou custo baseado em atividades) é um sistema de custeio que se caracteriza pela atribuição dos custos indiretos aos produtos por meio de atividades, e as atividades são definidas como um conjunto de tarefas decorrentes da combinação de recursos humanos, financeiros, matérias e tecnológicos que visa a produção de bens ou a prestação de serviços (RIBEIRO, 2009). Martins (2003) completa esta definição afirmando que o custeio ABC é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Este método surgiu em meados da década de 80 quando, quando segundo Bornia (2010), as empresas de automação encontravam dificuldade para vender seus produtos, uma vez que o desejo dos gestores da época era automatizar seus processos, mas não conseguiam justificar o investimento necessários à compra de equipamentos.
Segundo Ribeiro (2009), este sistema fundamenta-se no fato de que as atividades consomem recursos e os produtos consomem atividades. Por esse motivo, os custos indiretos de fabricação (CIFs) devem ser transferidos aos produtos com base nas atividades que cada um consumiu. De acordo com Wernke (2005), o custeio ABC tem como parâmetro a distribuição justa das despesas e custos indiretos aos produtos, e é um método que usa critérios de direcionamento com relação lógica, onde todos os gastos são alocados aos produtos.
Para Megliorini (2012), o sistema ABC requer a divisão da empresa em departamentos. A priori, os custos são acumulados em seus respectivos departamentos, a posteriori esses custos são transferidos paras as respectivas atividades vinculadas em cada departamento. Ainda segundo o autor, sugere-se identificar as atividades mais relevantes, tidas a partir de entrevistas com gestores, aplicação de questionário e observação direta. Martins e Rocha (2010) afirmam que os serviços consomem atividades que, por sua vez, consomem recursos, e estes podem ser materiais ou humanos e são úteis para gerar os serviços.
6 Depois de acumulados nas atividades, Ribeiro (2009) afirma que os custos devem ser transferidos diretamente para os produtos e defini um esquema técnico para a contabilização do custeio ABC em oito etapas, a saber:
a) Departamentalização: caso a empresa não seja devidamente dividida esta é a primeira etapa a se cumprir.
b) Identificação dos gastos comuns a todos os departamentos: nessa etapa deve-se acumular todos os custos comum aos departamentos como aluguel, energia elétrica, água e esgoto, por exemplo.
c) Distribuição dos gastos comuns a todos os departamentos: deve-se alocar os custos aos diversos departamentos de serviços e produtivos da empresa industrial.
d) Identificação e/ou acumulação dos gastos incorridos em cada departamento: deve-se identificar o total dos gastos incorridos em cada departamento para que possam ser transferidos para as atividades.
e) Identificação das atividades realizadas em cada departamento: deve-se, inicialmente, realizar um rol com todas as atividades desenvolvida no departamento.
f) Definição das atividades relevantes em cada departamento: depois de elaborado o rol com todas as atividades desenvolvidas em cada departamento, deve-se eleger as mais expressivas e desprezar as demais.
g) Atribuição de custos às atividades: nessa etapa é possível verificar que o custo de cada atividade é a soma dos recursos consumidos na sua realização.
h) Atribuição de custos aos produtos: depois que os custos estiverem devidamente acumulados, o passo final será transferi-los para os produtos.
3. Método de pesquisa
Primeiro foi realizada uma pesquisa bibliográfica acerca dos assuntos necessários para a realização do trabalho, servindo como embasamento para o estudo.
O próximo passo foi a visita ao local de estudo. O local a ser estudado é uma loja de artigos de informática, que está localizada no interior do estado do Pará, na cidade de Castanhal e já está no mercado a mais de 10 anos.
7 Após a visita para o conhecimento do local, foi realizada uma entrevista com uma das funcionárias responsáveis pela venda dos produtos, para obtenção das informações necessárias para o estudo.
A primeira informação a ser conhecida era qual o produto que era mais vendido pela loja, e influenciava mais na receita da mesma. Juntamente com essa informação, precisaríamos de outros dados. Como a loja não tem terreno próprio, os donos pagam aluguel, portanto, o valor pago no aluguel participaria na contabilização dos gastos que estão embutidos no valor do produto. Então buscamos informações sobre o valor do aluguel, sobre as contas de energia, número de computadores usados na loja e salário dos funcionários, esse valores contribuiriam indiretamente para a o custo do produto vendido.
O produto a analisado foi o computador, onde as informações necessárias foram obtidas através da análise de notas fiscais, como por exemplo, o custo do material (computador). Já as informações como valor do aluguel, custos com energia e o salário dos funcionários, foram fornecidas pela empresa e com esses dados sendo conhecidos, buscou-se identificar qual o método de custeio que mais se adequava com o objeto estudo. Dessa forma, O método de custeio utilizado para identificar o valor do custo unitário do computador vendido pela empresa em estudo foi o Método de Custeio Baseado em Atividades (ABC).
Para a utilização do sistema de custeio baseado nas atividades (ABC) na venda de computadores da empresa, primeiro foi elaborada uma planilha de custos na qual foram incluídos todos os custos diretos e indiretos do produto, que foram considerados como base de cálculo para utilização do sistema de custeio ABC. Após isso, os valores de todos os gastos foram alocados nas atividades que pertencem ao serviço de venda do computador.
4. Resultados
O serviço com a venda de computadores tem a função de atender os clientes durante o horário de expediente da empresa. Como a empresa não possuía uma divisão departamental, esta foi a primeira etapa do trabalho. Os departamentos foram definidos pelos participantes através de entrevistas feitas com a gestão e a partir de observações. Com isso também foi possível identificar as atividades existentes em cada departamento, e essas atividades são consideradas as mais relevantes. Na tabela 1 estão dispostos todos os departamentos e suas respectivas atividades:
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Tabela 1 – Descrição dos departamentos e suas atividades
Fonte: Autores (2016)
Como é possível observar na tabela 1, a empresa encontra-se dividida em três departamentos: compras, armazenamento e vendas. O departamento de compras é essencial para o funcionamento da empresa, pois tem a função de manter os produtos na prateleira para que as vendas sejam efetuadas, e este setor, na empresa em questão, realiza três atividades primordiais, sendo: entrar em contato com fornecedores, realizar a compra e receber os pedidos. O departamento de armazenagem é importante para a instituição, pois mantém os produtos sob controle, e nele estão vinculadas três atividades principais, a saber: conferência da mercadoria entregue, registro dessas mercadorias no sistema próprio da loja e disposição de todos os produtos em local adequado. No departamento de vendas, onde todas as vendas são realizadas, as atividades identificadas foram: atendimento ao cliente, registro de venda e entrega do produto.
Após isso, foi preciso a identificação de todos os custos que são comuns em todas as atividades e estes foram identificados a partir entrevistas e observações dos realizadores da pesquisa no local. Os custos comuns a todas as atividades estão dispostos na tabela 2:
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Fonte: Autores (2016)
A partir da análise da tabela 2 é possível identificar que os custos comuns à todas as atividades são com aluguel, R$ 2500, energia, R$ 580, mão de obra, R$ 2640 e depreciação com 3 computadores utilizados na prestação do serviço ao cliente no valor de R$ 321,6. Entretanto, esses são valores integrais e não representam custos apenas da venda de computadores. Dessa forma, foram feitas as considerações e chegou-se a conclusão que a venda de computadores contribui com os custos de aluguel em R$ 100, energia R$ 23,2, mão de obra R$ 105,6 e depreciação R$ 2,68.
O passo seguinte foi identificar os custos incorridos em cada departamento e na sequência atribuir os custos às atividades para posteriormente somar com os custos comuns. A tabela seguinte apresenta esses custos:
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Fonte: Autores (2016)
Baseando-se nessas informações, e alocando o valor de cada atividade que o serviço de venda consome, atribuiu-se todos os custos das atividades ao custo de compra do produto. Sabendo que, o preço de compra do computador é de R$ 1608 e atribuindo o custo das atividades a esse valor, chegou-se ao real custo do produto, neste caso R$ 1839,51.
Com base no valor cobrado pelo estabelecimento, que equivale a R$ 2083, percebe-se que a empresa está tendo um lucro unitário de R$ 243,49. Vale ressaltar que os gestores da empresa acreditavam que a sua lucratividade na venda do computador era bem maior, com um custo bem menor ao identificado pelo método de custeio ABC. Com essa informação, o proprietário da empresa terá uma ferramenta muito importante que o auxiliará a tomar decisões e possibilitará o controle interno dos negócios.
5. Considerações finais
O estudo teve como objetivo identificar o real custo dos computadores adquiridos pela empresa para venda, incorporados a eles todos os custos diretos e indiretos e as despesas. Com os dados coletados foi possível alcançar esse objetivo e concluir que o custo real do computador é de R$ 1839,51 e não somente de R$ 1608,00, que é o preço de compra do produto.
Desta forma, observa-se que o custo do produto é maior do que o esperado pelos gestores, pois não inclui somente o valor da compra, mas aloca outros custos que muitas vezes não são percebidos. O estudo concluiu que o valor de venda do produto não está gerando o lucro que os gestores esperavam, e se tratando de um produto que influencia a receita da empresa, é necessário fazer uma revisão dos custos da mesma, para que seja feita uma redução nos custos, ou será preciso fazer uma revisão no preço de venda, e formulado um novo preço de venda, de acordo com os custos reais obtidos pelo estudo.
A contabilização dos custos é fundamental para a análise da lucratividade da instituição, e se torna um instrumento muito eficaz quando feita a análise de todos os produtos que são vendidos, visto que, podem existir produtos que não sejam tão lucrativos como se imaginam, como o apresentado no estudo de caso. Assim como podem existir produtos que sejam mais
11 lucrativos, mas que não sejam notórios. Deste modo, um estudo futuro poderia complementar o presente estudo, com a análise mais profunda de cada um dos produtos vendidos, para que dessa forma fossem indicados quais produtos que tem os custos reais menores, e geram mais lucrativa para a empresa, influenciando assim nas suas futuras tomadas de decisões.
REFERÊNCIAS
BORNIA, Antônio Cezar. Análise Gerencial de Custos. 3 ed. São Paulo: Atlas,2010.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos. 5 ed. São Paulo: Atlas, 2010.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2003
MARTINS, Eliseu. ROCHA, Welington. Métodos de custeio comparados: custos e margens analisados sob diferentes perspectivas. São Paulo: Atlas, 2010.
NAKAGAWA, MASAYUKI. ABC: custeio baseado em atividades. 1 ed. São Paulo: Atlas, 1994.
MEGLIORINI, Evandir. Custos, análise e gestão. 3 ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos. 1 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
