CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

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Prof. Cássio Marques da Silva 2016

CONTABILIDADE E

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

TRIBUTOS

Modalidades

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Anteriormente vimos que....

• Estado bem-comum recursos financeiros (dinheiro); • Dinheiro tributos, empréstimos, repasses, leilões;

• Tributo 2 tipos: vinculado ou não-vinculado; 3 funções: fiscal, extrafiscal e parafiscal;

• Sujeitos Tributários Sujeito ativo e Sujeito Passivo; • Sujeito Passivo Direto (contribuinte) e Indireto

(responsável)

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

MODALIDADES DE TRIBUTOS

• Como vimos tributo seria a “receita” do Estado, que pode estar ou não vinculada a uma contra-prestação. Entretanto existem modalidades distintas para a arrecadação destes recursos, a saber:

– Impostos; – Taxas;

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IMPOSTO

• Segundo o CTN é um tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.

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IMPOSTO

Podem ser classificados pela incidência: • Sobre o comércio exterior

– II – IE

• Sobre produção e circulação – IPI

– ICMS

• Sobre renda e patrimônio – IR

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CLASSIFICAÇÃO DOS IMPOSTOS

• DIRETOS: são aqueles em que o valor econômico da obrigação tributária é suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o ônus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimônio e a renda, e são considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc.

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• INDIRETOS: são aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigação tributária é transferida para terceiros ficando o sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o ônus fica transferido para outrem.

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Os impostos indiretos são aqueles que incidem sobre a produção e a circulação de bens e serviços e são repassados para o preço, pelo produtor, vendedor ou prestador de serviço. Exemplo: IPI e ICMS.

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COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

A CF (Constituição Federal), permite a cada ente da federação instituir os impostos de sua competência.

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Impostos Federais

• II - Imposto sobre importação • IE - Imposto sobre exportação

• IR - Imposto de renda e provento de qualquer natureza

• IPI - Imposto sobre produtos industrializados • IOF - Imposto sobre operações financeiras • ITR - Imposto sobre propriedade territorial rural

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Impostos Federais

• II - Imposto sobre importação • IE - Imposto sobre exportação

• IR - Imposto de renda e provento de qualquer

natureza

• IPI - Imposto sobre produtos industrializados

• IOF - Imposto sobre operações financeiras • ITR - Imposto sobre propriedade territorial rural

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Impostos Estaduais

• ITCD - Transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens e direitos

• ICMS - Operações relativo à circulação de mercadoria e sobre prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação

• IPVA - Imposto sobre propriedade de veiculo automotores

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Impostos Estaduais

• ITCD - Transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens e direitos

• ICMS - Operações relativo à circulação de

mercadoria e sobre prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicação

• IPVA - Imposto sobre propriedade de veiculo automotores

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Impostos Municipais

• IPTU – Imposto sobre propriedade predial e territorial urbano

• ISSQN – Imposto sobre serviços de qualquer natureza

• ITBI – Imposto sobre transmissão de bens imóveis por ato oneroso "inter vivos"

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Impostos Municipais

• IPTU – Imposto sobre propriedade predial e territorial urbano

• ISSQN – Imposto sobre serviços de qualquer

natureza

• ITBI – Imposto sobre transmissão de bens imóveis por ato oneroso "inter vivos"

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TAXA

• É a modalidade escolhida pela Constituição para permitir a cobrança, pelo Estado, de valores por ele despendidos em função de uma atividade sua. Consiste na cobrança que a administração faz em troca de algum serviço público, atentando-se que neste caso, há um destino certo para a aplicação do dinheiro.

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TAXA

• Diferentemente do imposto, a taxa não possui uma base de cálculo e seu valor depende do serviço prestado. Exemplo: taxa de iluminação pública, taxa de limpeza pública, taxa de emissão de CND municipal, taxa de emissão de nota fiscal avulsa,

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ESPÉCIES DE TAXAS

• As taxas podem ser divididas em duas espécies segundo seus fatos geradores, a saber:

– Serviço Público; – Poder de Polícia;

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Serviço Público: há que se observar-se que o serviço público prestado deve ser específico e divisível. Dizem-se específicos os serviços que podem ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilização ou de necessidades públicas, e divisíveis, quando passíveis de utilização separadamente por parte de cada um dos

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Em suma seria a “prestação efetiva de serviço público específico e divisível, utilizado de forma efetiva ou de forma potencial pelo contribuinte”.

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Atente-se para que “de forma potencial” indica que não há necessidade de o usuário ou o destinatário do serviço vir a fazer efetivo uso dele. A pura e simples colocação de um serviço público à disposição do cidadão já proporciona ao Estado o direito de arrecadar as taxas. Isso decorre do caráter tributário das taxas. Elas são impostas por

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Outro ponto é que a taxa tem de manter correspondência com o custo do serviço prestado -é o chamado caráter indenizatório, segundo o qual fica proibido o Estado de valer-se das taxas como forma de auferir receitas não ligadas ao serviço prestado.

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Poder de polícia: é toda atividade, preventiva ou repressiva, exercida pela Administração com o propósito de disciplinar o exercício dos direitos individuais, de molde a compatibilizá-lo com o exercício de outros direitos dessa natureza, ou até mesmo com igual direito de outras pessoas.

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ESPÉCIES DE TAXAS

• Embora essa atividade vise o bem comum, a Administração, toda vez que se vir compelida a atuar através de medidas concretas, como, por exemplo, concedendo alvarás, interditando estabelecimentos, fiscalizando certas atividades e a publicidade na paisagem urbana, poderá impor ao administrado uma taxa pelo exercício do poder de polícia.

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CONTRIBUIÇÕES

• As contribuições são também modalidades de tributos e se dividem em dois tipos:

– Contribuição de melhoria

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CONTRIBUIÇÕES

• Contribuição de melhoria: cobrada pelas esferas públicas, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada, e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. Exemplo: asfaltamento de uma rua que valoriza o imóvel.

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CONTRIBUIÇÕES

• ATENÇÃO: Quando existir desvalorização imobiliária: à luz do art. 145, par. 1°, da Constituição, não deve haver tributação. Não houve o fato gerador, que é a valorização imobiliária.

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CONTRIBUIÇÕES

• Contribuições especiais: compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas relativamente às contribuições a que alude o dispositivo. As contribuições especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na lei que institui cada contribuição. Exemplo: INSS, SENAC, SESI, CRC, OAB.

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CONTRIBUIÇÕES

• Apesar de apenas a União ter competência para instituir contribuições, a Constituição Federal prevê que os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, de sistema de previdência e assistência social. Exemplo: LavrasPrev (Previdência dos funcionários

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EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

• É uma espécie de tributo cobrado pela União, previsto sua instituição somente em casos excepcionais dividindo-se assim em dois tipos:

– Ordinário: no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional;

– Extraordinário: para atender a despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;