Contribuições profissionais e a
legalidade na visão do STF
Objeto da ADI 4.697
Lei nº 12.514/2011. Art. 5º O fato gerador das anuidades é a existência de
inscrição no conselho, ainda que por tempo limitado, ao longo do exercício.
Art. 6o As anuidades cobradas pelo conselho serão no valor de:
I - para profissionais de nível superior: até R$ 500,00 (quinhentos reais);
II - para profissionais de nível técnico: até R$ 250,00 (duzentos e cinquenta reais); e
III - para pessoas jurídicas, conforme o capital social, os seguintes valores
máximos: [...]
§ 2o O valor exato da anuidade, o desconto para profissionais recém-inscritos,
os critérios de isenção para profissionais, as regras de recuperação de créditos, as regras de parcelamento, garantido o mínimo de 5 (cinco) vezes, e a concessão de descontos para pagamento antecipado ou à vista, serão estabelecidos pelos respectivos conselhos federais.
-Valor exato da anuidade;
-Desconto para profissionais recém-inscritos e para pagamento antecipado ou à vista;
-Critérios de isenção;
-Regras de recuperação de créditos e de parcelamento (5)
Capital Social Nível Técnico Nível Superior
Anuidades –
Conselhos
Profissionais
Lei nº
12.514/2011
Valores máximos (Teto) Profissionais Pessoas Jurídicas 7 faixasCabe a cada Conselho
Objeto do RE 838.284
Lei nº 6.994/82. Art. 2º: Cabe às entidades referidas no art. 1º desta Lei a
fixação dos valores das taxas correspondentes aos seus serviços relativos e atos
indispensáveis ao exercício da profissão, restritas aos abaixo discriminados e observados os seguintes limites máximos:
a inscrição de pessoas jurídicas...1 MVR b inscrição de pessoa física...0,5 MVR c expedição de carteira profissional...0,3 MVR d substituição de carteira ou expedição de 2ª. via...0,5 MVR e certidões...0,3 MVR
Parágrafo único - O disposto neste artigo não se aplica às taxas referentes à Anotação de Responsabilidade Técnica - ART, criada pela lei nº 6.496, de 7 de dezembro de 1977, as quais poderão ser fixadas observado o limite máximo de
Fixar os valores das taxas observado o limite máximo de 5 MVR Serviços relativos ao exercício da profissão - Inscrição de PJs (1 MVR) - Inscrição de PFs (0,5 MVR);
- Expedição de carteira profissional (0,3 MVR);
- Substituição de carteira/ expedição de 2ª via (0,5 MVR); - Certidões (0,3 MVR)
Taxas –
Conselhos
Profissionais
Lei nº
6.994/82
Objeto do RE 838.284
Fixar os valores das taxas, observando os limites máximos
Legalidade Tributária
CF, Art. 150. Sem prejuízo de
outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União,
aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo
sem lei que o estabeleça;
Questão Constitucional
Tributos Vinculados
Lei: Teto (+ parâmetros)
Outros atos normativos: Fixação dos valores
Tipicidade Cerrada
1
Questões
Delegação Legislativa
4
Natureza/Estrutura do Tributo
2
Praticabilidade
3
Tipicidade Cerrada
Alberto Xavier
“[...] o princípio da tipicidade atua integralmente na norma tributária, em todos os seus elementos, na previsão ou hipótese e na estatuição ou injunção (…) E, desta sorte, são objeto de tipificação todos os
elementos necessários à fixação do quantum da prestação tributária”
Min. Edson Fachin
Tipicidade Cerrada
“No entanto, com esse
entendimento não se pode
concordar, sob pena de
inviabilização da tributação no país ou, pelo menos, assumir um modelo de legalismo datado [...] ”
Min. Dias Toffoli
Tipicidade Cerrada
“[...] atualmente, háuma clara tendência da doutrina em oferecer uma alternativa teórica à corrente formalista tradicional e em desfazer o dogma de que a segurança jurídica do contribuinte seria garantida pela tipicidade fechada”
Tipicidade Cerrada
1
Questões
Natureza/Estrutura do Tributo
2
Min. Edson Fachin
Natureza do Tributo
“Nesses termos,
reputa-se suficientemente
determinado o mandamento tributário, para fins de observância da legalidade tributária, na hipótese das contribuições profissionais previstas no diploma impugnado, tendo em conta as categorias jurídicas da praticabilidade e da parafiscalidade, como próprias dessa espécie tributária ”
Min. Luiz Fux
“[...] ninguém
melhor do que o próprio conselho para avaliar, quanto
uma pessoa física deve
contribuir e quanto a pessoa jurídica deve contribuir de acordo com o seu capital social”.
Natureza do Tributo
Min. Dias Toffoli
Natureza do Tributo
“Fundamentalmente, as taxas são tributos orientados
pelo princípio da justiça
comutativa”.
A consequência disso “[...] no plano da base de cálculo ou da quantificação da taxa, é que deve haver uma proporção razoável
com os custos dessa atuação do Estado” (poder de polícia).
Min. Dias Toffoli
“Sem me comprometer com a tese, consideradas as demais espécies tributárias, tenho, para mim, que as leis disciplinadoras de taxas, no tocante ao aspecto quantitativo da regra matriz de incidência, podem estabelecer especial diálogo com os regulamentos”.
Natureza do Tributo
Min. Marco Aurélio Mello
Natureza do Tributo
“Não existe qualquer menção à possibilidade de o legislador ordinário valer-se de delegação para atribuir a outrem o dever de estabelecer os aspectos gerais da regra-matriz de incidência de outras espécies tributárias”.
Posição Minoritária
Tipicidade Cerrada
1
Questões
Natureza/Estrutura do Tributo
2
Praticabilidade
3
Min. Luís Roberto Barroso
“[...] uma visão pragmática que permita você fixar valores máximos e dê uma certa margem para o conselho, de modo a que você não tenha que, anualmente, aprovar uma nova lei com toda a tramitação e o transtorno de aprovação de uma lei anual, eu tendo a achar que é razoável”.
Praticabilidade
Min. Dias Toffoli
“[...] A razão
autorizadora da delegação dessa atribuição anexa à competência tributária está justamente na maior capacidade de a administração pública, por estar estreitamente
ligada à atividade estatal
direcionada a contribuinte,
conhecer da realidade e dela extrair elementos para complementar o aspecto quantitativo da taxa ”.
Praticabilidade
Tipicidade Cerrada
1
Questões
Delegação Legislativa
4
Natureza/Estrutura do Tributo
2
Praticabilidade
3
Min. Dias Toffoli
“Segundo entendo, na espécie, não há delegação de poder de tributar no sentido técnico da expressão” (...) “os elementos essenciais da exação podem ser encontrados nas leis de regência (Lei nº 6.496/77 e Lei nº 6.994/82”.
Delegação Legislativa
Min. Luís Roberto Barroso
“[...] a fixação de um valor máximo e a previsão de parâmetros para a variação desse valor em função de determinados fatores objetivos é razoável e admissível”.
Delegação Legislativa
Min. Luiz Fux
“[...] a lei formal, ela já instituiu a contribuição, estabeleceu critérios que, bem ou mal, mal ou bem, indicam a base de cálculo, a razoabilidade dos critérios fixados”.
Delegação Legislativa
“ [...] essa própria consagração dos critérios, na lei formal, afasta e conjura a alegação de violação do princípio da legalidade”.
Min. Dias Toffoli
“Em alguns casos, a possibilidade de um ato infralegal tocar nos elementos da regra matriz de incidência de um tributo se explicará por razões técnicas, fáticas,
ou mesmo pela otimização de
princípios ou valores previstos na Constituição”.
Delegação Legislativa
Min. Dias Toffoli
“Em suma, o art. 2º, parágrafo único, da Lei nº 6.994/82 estabeleceu diálogo com o regulamento
em termos de subordinação (ao prescrever o teto legal da taxa referente à ART), de desenvolvimento (da justiça comutativa) e de complementariedade
(ao deixar um valoroso espaço para o regulamento complementar o aspecto quantitativo da regra matriz da taxa cobrada em razão do exercício do poder de polícia)”.
Delegação Legislativa
“O Poder Legislativo
não está abdicando de sua
competência de legislar sobre a matéria tributária. A qualquer momento, pode o Parlamento deliberar de maneira diversa, firmando novos critérios políticos ou outros paradigmas a serem observados pelo regulamento”.
Min. Dias Toffoli
Delegação Legislativa
Min. Marco Aurélio Mello
“Há apenas previsão legal quanto ao teto. Ao delegar aos conselhos profissionais a fixação exata da anuidade, abre-se, inclusive, a possibilidade de tais entes levarem em consideração critérios outros para a quantificação do tributo, tudo sendo versado por meio de ato infralegal, em matéria, repito, que a Constituição preceitua estar submetida à lei”.
Delegação Legislativa
Min. Marco Aurélio Mello
“O que não cabe é a previsão legal remetendo a ato infralegal a fixação de elementos da tributação, no que a Constituição Federal exige a disciplina mediante lei (...)
Descabe ter o aspecto quantitativo de certo tributo apenas na fixação de limite máximo”.
Delegação Legislativa
Desde que observados o teto e outros parâmetros
estabelecidos pela lei, não há delegação
Possibilidade de outros atos
normativos fixarem base de
cálculo e alíquota
Resultado das Decisões
Legalidade suficiente para
tributos vinculados
Aspecto
Quantitativo
Considerações
Omissão do
legislador
Margem de discricionariedade: qualquer valor que não ultrapasse olimite estabelecido
1
Seria o próprio custo: o valor a ser pago estaria pressuposto
2
O critério quantitativo seria inferido/descoberto assim como geralmente o são os critérios espacial e temporal
Considerações
Margem de discricionariedade: qualquer valor que
não ultrapasse o limite estabelecido
1
Violação à
Legalidade
Não pode o Executivo ter
discricionariedade no momento de tributar, tanto para mais, quanto para
Excepciona
em
relação às alíquotas: II, IE, IPI e IOF.
As exceções
constitucionais
à legalidade são
expressas
Considerações
“[...] é vedado [...] I - exigir ou aumentar
tributo
sem lei que o estabeleça”;
Art. 150, I
Excepciona
em
relação
às
alíquotas:
ICMS-combustíveis e CIDE-ICMS-combustíveis
EC 33/2001
Art. 153, §1º
O CTN é explícito referente à fixação de alíquotas e base
de cálculo
Considerações
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
[...]
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
Atenderia a Legalidade se a Lei
estabelecesse o(s) critério(s)
Considerações
Seria o próprio custo: o valor a ser pago estaria
pressuposto
2
Único custo
de serviço
É determinável a partir de
critério(s)
Estrutura dos
Tributos Vinculados
Considerações
Legalidade Suficiente
Isso está implícito na CF?
Se isso está implícito na CF, o art. 97, IV, do CTN seria
aplicável aos tributos vinculados?
“sistema fiscal”
abrange taxas e outros tributos?
Controvérsia
Considerações
ARTIGO 167.º
(Reserva de competência legislativa)
É da exclusiva competência da Assembleia da República legislar sobre as seguintes matérias: [...] o) Criação de impostos e sistema fiscal;
Constituição 1976
Reserva de lei só para impostos, sendo inconstitucional lei que alargue essa
Considerações
ARTIGO 165.º
(Reserva relativa de competência legislativa)
1. É da exclusiva competência da Assembleia da República legislar sobre as seguintes matérias, salvo autorização ao Governo: [...]
i) Criação de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e demais contribuições financeiras a favor das entidades públicas;
Constituição 1976 Revisão Constitucional de 1997
Deixou expressa a posição do Tribunal Constitucional: reserva
de lei apenas para impostos
Inexistem critérios objetivos para averiguar o custo pressuposto Não está evidente se há um conceito indeterminado ou uma discricionariedade
