Aspectos fiscais decorrentes das alteraçõ. ções SUFIS na Lei das S/A COFIS. Ricardo de Souza Moreira. Subsecretaria de Fiscalização - SUFIS

(1)

COFIS

SUFIS

Ricardo de Souza Moreira

Aspectos fiscais decorrentes das

altera

(2)

Subsecretaria de Fiscalização - SUFIS

As opini

õ

es apresentadas s

ã

o pessoais e,

portanto, n

ã

o representam o posicionamento

de qualquer

ó

rg

ã

o ou instituiçã

o ou institui

çã

o pú

o p

ública ou

blica ou

privada.

(3)

Introdução

As alteraçõ

As altera

çõ

es cont

ábeis decorreram da

á

beis decorreram da

ades

ã

o

do

Brasil

ao

Processo

de

Converg

ê

ncia das Normas Contá

ncia das Normas Cont

á

beis

Internacionais elaboradas pelo IASB.

(4)

THE MOMENTUM TOWARDS GLOBAL IFRS ADOPTION

More

A Converg

ê

ncia no mundo

Countries that require or permit IFRS

Countries seeking convergence with IASB or pursuing adoption of IFRS

(5)

Caracter

í

sticas das Normas Internacionais

}

Orientadas por princ

í

pios;

}

Formulados por especialistas;

}

O investidor

é

o usu

á

rio principal;

}

Primazia da ess

ê

ncia sobre a forma;

}

Primazia da An

á

lise de Riscos e Benef

í

cios

sobre a propriedade jur

(6)

Desafios da converg

ê

ncia no Brasil

}

Incorpora

çã

o das normas aos balan

ç

os

individuais;

}

Curto prazo para ado

çã

o;

}

(7)

Lei n

º

11.638, de 28 de dezembro de 2007

Adota a Norma Cont

á

bil Internacional;

Estabelece

que

as

normas

suplementares expedidas pela CVM sejam

elaboradas

em

conson

elaboradas

em

conson

â

ncia

com

os

padr

(8)

Lei nº 11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Lei n

º

11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Consolida a contabilidade como fonte de

informa

(9)

Lei 6404/76 art. 177

Lei 6404/76 art. 177 §§ 2 2o o _Escritura_Escritura_çã_çã_o_o

§

§ 2 2oo _{A companhia observar}_{A companhia observar}_á_á _{exclusivamente}_{exclusivamente}

em livros ou registros auxiliares

em livros ou registros auxiliares, sem, sem qualquer modifica

qualquer modificaçãção da escriturao da escrituraçãção mercantil eo mercantil e das demonstra

das demonstraçõções reguladas nesta Lei, es reguladas nesta Lei, asas disposi

disposições da lei tributções da lei tributááriaria, ou de legisla, ou de legislaçãçãoo especial sobre a atividade que constitui seu

especial sobre a atividade que constitui seu

objeto, que prescrevam, conduzam ou

incentivem a utiliza

incentivem a utilizaçãção de mo de méétodos ou crittodos ou critéériosrios cont

contáábeis diferentes ou determinem registros,beis diferentes ou determinem registros, lan

lanççamentos ou ajustes ou a elaboraamentos ou ajustes ou a elaboraçãção deo de outras demonstra

outras demonstraçõções es financeiras.financeiras. (Reda(Redaçãçãoo dada pela Lei n

(10)

Lei nº 11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Lei n

º

11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Adota para fins tributá

Adota para fins tribut

ários, os m

rios, os m

é

todos e

crit

é

rios cont

á

beis vigentes em 31 de

dezembro de 2007;

(11)

RTT - Lei n

RTT - Lei nºº 11.941, de 2009, Art. 16_{11.941, de 2009, Art. 16} Crit

Critéérios Contrios Contáábeis Fiscaisbeis Fiscais

Art. 16.

Art. 16. As altera As alteraçõções introduzidas pela es introduzidas pela Lei nLei nºº 11.638, de 28 de dezembro de 2007

11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos , e pelos artsarts.. 37 e 38 desta Lei que modifiquem o crit

37 e 38 desta Lei que modifiquem o critéério derio de reconhecimento de receitas, custos e despesas

reconhecimento de receitas, custos e despesas

computadas na apura

computadas na apuraçãção do lucro lo do lucro lííquido doquido do exerc

exercíício definido no cio definido no art. 191 da Lei nart. 191 da Lei noo_{6.404, de 15}_{6.404, de 15} de dezembro de 1976

de dezembro de 1976, n, nãão tero terãão efeitos para finso efeitos para fins de apura

de apuraçãção do lucro real da pessoa juro do lucro real da pessoa juríídica sujeitadica sujeita ao RTT, devendo ser considerados,

ao RTT, devendo ser considerados, para finspara fins tribut

tributááriosrios, os m, os méétodos e todos e critcritéérios contários contábeisbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007

(12)

Lei nº 11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Lei n

º

11.941, de 2009

(MP 449/2008)

Institui o Regime Tribut

á

rio de Transi

çã

o

(RTT).

(13)

RTT - Lei n

RTT - Lei nºº_{11.941, de 2009, Art. 15}_{11.941, de 2009, Art. 15} REGIME TRIBUT

REGIME TRIBUTÁÁRIO DE TRANSIRIO DE TRANSIÇÃÇÃOO Art. 15.

Art. 15. Fica institu Fica instituíído o Regime Tributdo o Regime Tributáário derio de Transi

Transiçãção o –– RTT de apura RTT de apuraçãção do lucro real, que tratao do lucro real, que trata dos ajustes tribut

dos ajustes tributáários decorrentes dos novosrios decorrentes dos novos m

méétodos e crittodos e critéérios contrios contáábeis introduzidos pelabeis introduzidos pela Lei n Lei noo 11.638, de 28 de dezembro de 2007

11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos , e pelos artsarts. 37. 37 e 38 desta Lei.

e 38 desta Lei.

§

§ 2 2oo _{Nos anos-calend}_{Nos anos-calend}_á_á_{rio de}_{rio de} _{2008 e 2009}_{2008 e 2009}_{, o}_{, o}_RTT_RTT ser

(14)

RTT - Lei n

RTT - Lei nºº_{11.941, de 2009, Art. 15}_{11.941, de 2009, Art. 15} REGIME TRIBUT

REGIME TRIBUTÁÁRIO DE TRANSIRIO DE TRANSIÇÃÇÃOO

Art. 15.

Art. 15. §§ 3 3oo _{Observado o prazo estabelecido no}_{Observado o prazo estabelecido no}_§_§₁₁oo deste artigo, o RTT ser

deste artigo, o RTT seráá obrigatobrigatóório a partir dorio a partir do ano-calend

ano-calendáário de 2010rio de 2010, inclusive para a apura, inclusive para a apuraçãçãoo do imposto sobre a renda com base no lucro

do imposto sobre a renda com base no lucro

presumido ou arbitrado, da Contribui

presumido ou arbitrado, da Contribuiçãção Social sobreo Social sobre o Lucro L

o Lucro Lííquido quido –– CSLL, da Contribui CSLL, da Contribuiçãção para oo para o PIS/PASEP e da Contribui

PIS/PASEP e da Contribuiçãção para o Financiamento dao para o Financiamento da Seguridade Social

(15)

RTT - Lei n

RTT - Lei nºº 11.941, de 2009, Art. 17_{11.941, de 2009, Art. 17} Ajustes Espec

Ajustes Especííficos_ficos

Art. 17.

Art. 17. Na ocorrêNa ocorrência de disposincia de disposiçõções da leies da lei tribut

tributáária que conduzam ou incentivem aria que conduzam ou incentivem a utiliza

utilizaçãção de mo de méétodos ou crittodos ou critéérios contrios contáábeisbeis diferentes

diferentes daqueles determinados pela daqueles determinados pela Lei nLei nºº 6.404, de 15 de dezembro de 1976

6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as, com as altera

alteraçõções da es da Lei nLei nºº 11.638, de 28 de dezembro de 11.638, de 28 de dezembro de 2007

2007, e dos , e dos artsarts. 37 e 38 desta Lei, e pelas normas. 37 e 38 desta Lei, e pelas normas expedidas pela Comiss

expedidas pela Comissãão de Valores Mobilio de Valores Mobiliááriosrios com base na compet

com base na competêência conferida pelo §ncia conferida pelo § 3 3ºº do art. do art. 177 da Lei n

177 da Lei nºº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e e demais

demais óórgrgããos reguladores, a pessoa juros reguladores, a pessoa juríídicadica sujeita ao RTT dever

(16)

RTT - Lei n

RTT - Lei nºº 11.941, de 2009, Art. 17_{11.941, de 2009, Art. 17}

I

I –– utilizar os méutilizar os métodos e critétodos e critérios definidos pelarios definidos pela Lei n

Lei nºº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 6.404, de 15 de dezembro de 1976,, para para apurar o resultado do exerc

apurar o resultado do exercíício antes do Impostocio antes do Imposto sobre a Renda, (...), com a ado

sobre a Renda, (...), com a adoçãção:o: a) dos m

a) dos méétodos e crittodos e critéérios introduzidos pelarios introduzidos pela Lei n Lei nºº 11.638, de 28 de dezembro de 2007

11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos , e pelos artsarts. 37. 37 e 38 desta Lei; e

e 38 desta Lei; e

b) das determina

b) das determinaçõções es constantes constantes das das normasnormas expedidas pela Comiss

expedidas pela Comissãão de Valores Mobilio de Valores Mobiliáários, comrios, com base na compet

base na competêência conferida pelo ncia conferida pelo §§ 3 3ºº do art. 177 do art. 177 da Lei n

da Lei nºº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua

de companhias abertas e outras que optem pela sua

observ

(17)

RTT - Lei n

II

II –– realizar ajustes especírealizar ajustes específicos ao lucro lficos ao lucro lííquidoquido do per

do perííodo, apurado nos termos do inciso I do caputodo, apurado nos termos do inciso I do caput deste artigo, no Livro de Apura

deste artigo, no Livro de Apuraçãção do Lucro Real,o do Lucro Real,

inclusive com observ

inclusive com observâância do disposto no ncia do disposto no §§ 2 2oo_deste_deste artigo,

artigo, que revertam o efeito da utilizaçãque revertam o efeito da utilização deo de m

méétodos e critétodos e critérios contrios contáábeis diferentesbeis diferentes daqueles daqueles da legisla

da legislaçãção o tributtributáária, ria, baseada baseada nos nos critcritéériosrios cont

contáábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nosbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 16 desta Lei;

(18)

RTT - Lei n

III

III –– realizar os demais ajustes, no Livro derealizar os demais ajustes, no Livro de Apura

Apuraçãção do Lucro Realo do Lucro Real,, de adi de adiçãção, excluso, exclusãão eo e compensa

compensaçãção, o, prescritos prescritos ou ou autorizados autorizados pelapela legisla

legislaçãção tributo tributáária, para apuraria, para apuraçãção da base de co da base de cáálculolculo do imposto.

(19)

Opção pelo RTT

Op

Opçã

ção pelo

o pelo

RTT

op

çã

o exercida na DIPJ de 2009;

in

í

cio de atividade em 2009 - op

çã

o na

DIPJ de 2010

(20)

Opção pelo RTT

Op

Opçã

ção pelo

o pelo

RTT

aplic

á

vel ao lucro presumido;

todos os trimestres de 2008 e 2009;

a opçã

a op

çã

o pelo RTT vincula a ado

çã

o

para CSLL, PIS/Pasep e

(21)

Vigência do RTT

Vig

ê

ncia do RTT

At

é

entrada em vigor de Lei que discipline

os efeitos tribut

á

rios dos novos m

é

todos e

crit

é

rios

contá

cont

á

beis,

buscando

a

neutralidade tribut

(22)

Controle Fiscal Cont

á

bil de Transi

ção

çã

o

(FCONT)

IN 949, de 16 de junho de 2009

Obrigat

ó

rio e exclusivo para as PJ sujeitas

cumulativamente ao lucro real e ao RTT.

(23)

FCONT

O FCONT

é

uma escritura

çã

o, das contas

patrimoniais e de resultado, em partidas

dobradas, que considera os m

é

todos e

crit

é

rios cont

á

beis aplicados pela legisla

çã

o

tribut

(24)

Fcont (dispensa)

Fica dispensada a elabora

çã

o do FCONT no

caso de n

ã

o existir lan

çamento com base

ç

amento com base

em m

é

todos e crit

é

rios diferentes daqueles

prescritos pela legisla

(25)

Gera ECD Internet Ambiente da Pessoa Jur

Ambiente da Pessoa Juríídicadica

Sped

Sped Contábil x FCONT

Gera FCONT

PVA FCONT

PVA ECD

SPED

(26)

Secretaria da Receita Federal do Brasil

COMAC

COPES

COFIS

SUFIS

CONCLUSÃO

(27)

Secretaria da Receita Federal do Brasil