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T R I B U T O CTN – Art. 3º
“É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída por Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”.
T R I B U T O
Prestação: pagamento
Pecuniária: em moeda ou bens Compulsória: obrigatória
Que não constitua sanção por ato ilícito: multa por infração fiscal Instituído por Lei: deve existir uma Lei criando o tributo T R I B U T O
“ Pagamento obrigatório em moeda ou bens, que não seja oriundo de multa por infração fiscal e deve ser criado por uma Lei “
ESPÉCIES DE TRIBUTO
São determinados pelo Fato Gerador
- Fato Gerador: Hipótese prevista em Lei que faz nascer (gera) a obrigação tributária
Ex.: Saída de mercadoria: paga o ICMS
- IMPOSTOS - É devido independentemente de qualquer atividade estatal em relação ao contribuinte.
- TAXAS - Tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia ou a utilização efetiva ou potencial de serviço público, específico e divisível, prestado ou colocado à disposição do contribuinte
- CONTRIBUIÇÕES - Só pode ser cobrado se, em virtude de obra pública, decorrer valorização imobiliária para o contribuinte.
- Ex.: Asfalto, rede de energia elétrica, etc. - CONTRIBUIÇÕES FEDERAIS
• Contribuições Sociais
- INSS◊ Salários, rendimentos do trabalho - COFINS ◊ Receita ou Faturamento - CSLL ◊ Lucro
• Contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE)
• Contribuições de Interesse das categorias profissionais ou econômicas PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
Os Princípios jurídicos, prevalecem sobre todas as normas jurídicas, que só tem validade se editadas em rigorosa consonância com eles.
Princípio da legalidade Isonomia Tributária Irretroatividade da lei
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Anterioridade Noventena
Reserva de Lei Complementar Reserva de Lei para Renúncia Fiscal Imunidade de Impostos Capacidade Contributiva ELEMENTOS DO TRIBUTO Obrigação Tributária Principal ◊ pagamento
Acessória ◊ administrativo ◊ emitir NF, escriturar livros, prestar declaração, guardar documentos
SUJEITO ATIVO SUJEITO PASSIVO Contribuinte
Sujeito passivo que tem relação pessoal e direta com o Fato Gerador Ex.: proprietário de imóvel (IPTU)
Responsável
Pessoa que a lei escolher para responder pela Obrigação Tributária., em substituição ao contribuinte em razão da dificuldade de alcançá-lo
- Não arca com o ônus do tributo - É agente arrecadador
- Fiel depositário - Ex.: IRRFonte
INSS descontado do funcionário IPI
ISS retido na Fonte
PIS-COFINS-CSLL–retido na fonte Base de Cálculo
Valor sobre o qual é aplicada a alíquota (percentual) para apurar o valor do tributo a pagar Alíquota
Fator definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser pago
ADICIONAL
A lei determina o pagamento de mais um valor, além da alíquota normal
Adicional do imposto de Renda de 10% quando o lucro mensal exceder a R$ 20.000,00 TRIBUTOS INDIRETOS
INCIDENTES NA FORMAÇÃO DO PREÇO
Conceito: São aqueles que a cada etapa econômica são repassados para o preço do produto/mercadoria/serviço
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ICMS
Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação
FATO GERADOR: I – saída de mercadoria
II – fornecimento de alimentação, bebida
III – início da prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal IV – do ato final do transporte iniciado no exterior
V – serviço de comunicação: geração, emissão, recepção, transmissão, retransmissão, repetição e ampliação
VI – Desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens importados
VII – Aquisição em licitação pública de mercadorias ou bens apreendidos ALÍQUOTAS
7% - Gêneros Alimentícios essenciais
12% - Transporte, Material de Construção, Fornecimento de Alimentação, Veículos, pão, 18% - Regra Geral
25% - Telecomunicações, energia elétrica, Cigarro, Bebidas, perfumarias, produtos de beleza. Alíquotas Interestaduais
São Paulo vende para regiões Norte, Nordeste, Centro Oeste e Estado do Espírito Santo = 7% São Paulo vende para regiões Sudeste e Sul = 12%
São Paulo compra de qualquer região = 12%
COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social Contribuinte: Pessoa Jurídica
Base de Cálculo: Receita Bruta (de Vendas e Serviços) Alíquota: 3% (sistema cumulativo)
Período de Apuração: Mensal
Receita Bruta (excluir: vendas canceladas, Descontos Incondicionais Concedidos, IPI, Reversão de Provisão, Receita decorrente da venda de Ativo Permanente
P I S- Programa de Integração Social
Contribuinte: Pessoa Jurídica e Entidades sem fins lucrativos Base de cálculo: Receita Bruta (vide Cofins) e Folha de Pagamento) Alíquota: 0,65% sobre Receita Bruta (sistema cumulativo)
Alíquota:1% sobre Folha de Pagamento Período de Apuração: Mensal
I P I – Imposto sobre Produtos Industrializados Competência: União
Contribuinte: Consumidor Final
Empresas: somente depositário da união
Fato Gerador: Desembaraço aduaneiro de produtos importados e saída do produto Alíquotas: variáveis
Princípio da não-cumulatividade I S S – Imposto sobre serviços Competência: municípios
Contribuinte: Prestador de Serviços Alíquotas: 2% a 5%
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Base de Cálculo: valor do serviço Local da Prestação de serviço:
Estabelecimento do prestador Construção civil: local onde efetuar a prestação
OBS.: Para efeito de cálculo dos tributos, na apuração da Base de Cálculo, excluir das receitas o valor das vendas canceladas, Descontos Incondicionais Concedidos, IPI, Reversão de Provisão, Receita decorrente da venda de Ativo Permanente.
TRIBUTOS DIRETOS
INCIDEM SOBRE O PATRIMÔNIO E A RENDA Recaem sobre o contribuinte
EX.: IPTU, IRPJ, IRPF, CSLL
CSLL – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Contribuinte: Pessoa Jurídica
Base de Cálculo:
IR Lucro Real: Lucro Líquido ajustado IR Lucro Presumido: Serviço: 32%
Outros: 12% Alíquota: 9%
Apuração: IR Lucro Real: Anual ou trimestral IR Lucro Presumido: Trimestral Observação:
Quem optar pela apuração anual do IRPJ estará sujeito à uma antecipação mensal do IRPJ devido, com base em estimativa.
Imposto de Renda Pessoa Jurídica Estimativa: aplicar os mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido)
IRPJ-Imposto de Renda Pessoa Jurídica Contribuinte: Pessoa Jurídica
Base de Cálculo:
Lucro Real ou Lucro Presumido Alíquota: 15%
Adicional: 10% sobre o valor da Base de Cálculo que exceder a R$ 20.000 mensal ou R$ 60.000 trimestral
Apuração: IR Lucro Real: Anual ou trimestral IR Lucro Presumido: Trimestral IRPJ-Imposto de Renda Pessoa Jurídica Base de Cálculo: LUCRO REAL
- lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IR
- somente pode ser apurado pela escrituração contábil Observação:
Quem optar pela apuração anual do IRPJ estará sujeito à uma antecipação mensal do IRPJ devido, com base em estimativa.
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Empresas obrigadas a optar pelo Lucro Real:
- receita total, no ano anterior, superior ao limite de R$ 48.000.000,00, - instituições financeiras e equiparadas
- com lucro, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior - aquele que usufrua de benefício fiscal do lucro da exploração - factoring
IRPJ-LUCRO PRESUMIDO
alternativa para as pequenas empresas, Receita bruta: até R$ 48.000.000 Contribuinte: Pessoa Jurídica
Base de Cálculo: Lucro presumido – vide tabela Alíquota: 15%
Apuração: trimestral
Adicional: 10% sobre o valor da Base de Cálculo que exceder a R$ 60.000 trimestral IRPJ-LUCRO PRESUMIDO
Percentuais aplicáveis sobre a receita 1,6%
Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustíveis para consumo) 8,0% - Indústria e Comércio - Transporte de cargas - Serviços hospitalares - Atividades imobiliárias - Atividade Rural
- Construção por empreitada, com materiais próprios
- Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante
- Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico
16,0%
- Serviços de transporte (exceto de cargas)
- Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual não superior a R$ 120.000,00 (*)
32%
- Serviços em geral, inclusive sociedades civis de profissões regulamentadas. - Intermediação de negócios
- Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza. - Serviços de mão-de-obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra
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PIS e COFINS
CUMULATIVO e NÃO-CUMULATIVO PIS e COFINS CUMULATIVO
A cada etapa comercial acrescenta-se a o tributo no valor da venda PIS e COFINS NÃO-CUMULATIVO
Princípio da não-cumulatividade
DISPÕE SOBRE O ICMS E O IPI
Compensa o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
PIS e COFINS
Além do valor das compras compensa vários outras despesas. (vide abaixo) COFINS – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social Contribuinte: Pessoa Jurídica
Base de Cálculo:
- Lucro Presumido (cumulativo):
Receita Bruta (de Vendas e Serviços) - Lucro Real (não-cumulativo Receita Bruta Ajustada
Alíquota: Lucro Presumido: 3% Lucro Real: 7,6% Período de Apuração: Mensal
P I S- Programa de Integração Social
Contribuinte: Pessoa Jurídica e Entidades sem fins lucrativos Base de Cálculo:
- Lucro Presumido (cumulativo):
Receita Bruta (de Vendas e Serviços) - Lucro Real (não-cumulativo Receita Bruta Ajustada
Entidades sem fins lucrativos Folha de Pagamento
Alíquota: Lucro Presumido: 0,65% Lucro Real: 1,65%
Entidades s/fins lucrativos: 1% Período de Apuração: Mensal
BASE DE CÁLCULO DA COFINS E DO PIS Faturamento Bruto de Mercadorias e Serviços (+) Totalidade das Receitas
(+) descontos obtidos
(+) aluguéis recebidos e demais receitas auferidas pela empresa (+) rendimentos de aplicações financeiras
(+) juros ativos (-) IPI
(-) vendas canceladas
(-) receita de venda de bens do ativo permanente (-) receitas de exportação de mercadorias ou serviços
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(=) FATURAMENTO BRUTO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS (BC PIS E COFINS CUMULATIVOS)
(-) Bens para Revenda
(-) Bens utilizados como insumos (-) serviços utilizados como insumos (-) Despesas de Energia Elétrica
(-) Despesas de aluguéis de prédios locados de PJ
(-) Despesas de Aluguéis de Máquinas e Equipamentos locados de P Jurídica (-) Despesas de Armazenagem e Fretes na operação de venda
(-) despesas de contraprestação de arrendamento mercantil (-) encargos de depreciação e Amortização
(-) outras
(=) BASE DE CÁLCULO DO PIS e da COFINS NÃO-CUMULATIVOS
Remuneração dos Sócios Pró-labore:
remuneração pelo trabalho do sócio desenvolvido na empresa e estabelecido de forma compatível com o cargo e funções desempenhadas
Resultados da Companhia: - Dividendos
- Juros sobre capital - Bonificações Resultados do mercado
- Lucro na venda (ganho de capital) Previdência Social Pró-labore 11% - encargo do sócio 20% - encargo da empresa Lucro Isento LUCRO: Isento do IR
Remuneração do Capital Invetido:
significa a remuneração do capital que o sócio/proprietário investiu para que a empresa pudesse existir.
Dividendos:
- parcela do lucro líquido distribuída aos quotistas / acionistas. - proporcional à quantidade de quotas / ações que possui.
- No prejuízo: não vai ajudar a pagar a conta. Mas preço de suas ações devem cair Valorização das ações
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Importância paga ao seu titular, sócio ou acionista, como remuneração dos valores por eles investidos na composição do capital da própria empresa
-facultativo
- representa um rendimento extra que os titulares das empresas recebem alem da participação nos lucros
A base para a remuneração é a Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
o efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes da dedução do juros, ou de lucros acumulados, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
- Os juros ficarão sujeitos a incidência do imposto de renda na fonte a alíquota de 15%, na data do pagamento ou credito ao beneficiário.
- A lei não obriga que as empresas remunerem seus titulares pagando-lhes juros sobre o capital próprio
- permite que seja deduzida da base de cálculo da provisão: - para contribuição social sobre o lucro líquido (PCSLL ) - para o Imposto de Renda (PIR)
Critérios para determinar a base de cálculo dos JCP.
O Patrimônio Líquido = é o existente no encerramento do período imediatamente anterior àquele da remuneração.
- regime do lucro real anual: PL existente no último dia do exercício anterior - regime do lucro real trimestral: PL existente no ultimo dia do trimestre anterior. - A base de cálculo dos juros sobre o Capital Próprio = o total do Patrimônio Líquido
antes de apurado o resultado do exercício. Patrimônio Líquido é igual a soma de:
(+) Capital Subscrito (-) Capital a Realizar (+) Reservas de Capital (+) Reservas de Lucros
(+ ou -) Ajustes de Avaliação Patrimonial (-) Ações em Tesouraria
(-) Prejuízos Acumulados (=) Total do Patrimônio Líquido
SIMPLES NACIONAL
Lei Complementar n° 123 de 14/12/2006 Regime especial unificado de arrecadação de Tributos e contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional
Microempresas (ME)
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Simples Nacional Definição:
Sociedade empresária Ltda Sociedade simples Ltda
Eireli – Empresa Individual de Responsabilidade Limitada
Empresário (Firma Individual) Condições: para enquadramento
- Faturamento (Receita bruta) - Atividade
Condições: para enquadramento Receita Bruta:
- ME – Até R$ 360.000,00 / ano - EPP – Até R$ 3.600.000,00 / ano No Ano de abertura da empresa
- Faturamento proporcional ao número de meses Receita Bruta: Abrangência: - IRPJ e CSLL - IPI - COFINS e PIS - ICMS - ISS
- CPP (Contribuição Patronal Previdenciária) exceto: construção de imóveis e obras de Engenharia, serviço de vigilância, limpeza e conservação
OPÇÃO:
No mês de janeiro, ou mês de abertura, válido para todo o ano. Através da Internet. VEDAÇÕES:
- Limite de receita bruta: R$ 3.600.000,00 - Ter sócio Pessoa Jurídica
- Empresa com matriz (sede) no exterior - Sócio Pessoa Física sócio de empresa, desde
a receita bruta global ultrapasse o limite de ] Receita bruta
- Cooperativa
- Sociedade Anônima
- Ser sócia de outra Pessoa Jurídica
- Bancos, Caixas Econômicas, Corretoras, etc - Assessoria Creditícia, Gestão de Crédito,
Seleção de Riscos, administração de contas a receber e a pagar
- Sócio domiciliado no exterior - Ter sócio empresa pública
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-serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; -importação ou fabricação de automóveis e motocicletas;
-importação de combustíveis; -produção ou venda no atacado de: -Cigarros, armas de fogo,
-bebidas Alcoólicas; refrigerantes,
-prestação de serviços de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediação de negócios;
- cessão ou locação de mão-de-obra; -consultoria;
-loteamento e à incorporação de imóveis. -locação de imóveis próprios
BIBLIOGRAFIA BÁSICA FABRETTI, Laudio Camargo.
Contabilidade Tributária. São Paulo: 10ª ed. Atlas, 2007
CHAVES, Francisco Coutinho. Planejamento Tributário na Prática: Gestão Tributária Aplicada. São Paulo: 2ª Ed. Atlas, 2010
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR OLIVEIRA, Gustavo Pedro de.
Contabilidade Tributária. São Paulo: 3ª Ed. Saraiva, 2009. BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributário. São Paulo: 8ª ed. Atlas, 2008
