Tributação das Telecomunicações. Data: 07/07/2012

Tributação

das

Telecomunicações

Tributação das Telecomunicações

Objetivo da Apresentação:

Apresentar os conceitos tributários básicos

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Da Competência da União (CF/88, art. 153, incisos I a VII): :

imposto sobre a importação de produtos estrangeiros (II);

imposto sobre a exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR);

imposto sobre produtos industrializados (IPI);

imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF);

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Da Competência Exclusiva da União (CF/88, art. 149,

caput):

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Da Competência dos Estados e do DF (CF/88, art. 155,

incisos I a III):

imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos (ITD);

imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de telecomunicações (ICMS); e

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Da Competência dos Municípios (CF/88, art. 156, incisos I a

III):

imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU);

transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (ITBI); e

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Da Obrigação Tributária:

“É o vínculo jurídico pelo qual o Estado, com base exclusivamente na

legislação tributária, pode exigir do particular uma prestação tributária.”

A obrigação tributária se divide em principal e acessória. Obrigação Tributária Principal:

“Surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento do

tributo ou penalidade pecuniária e extingüe-se juntamente com o crédito

dela decorrente.”

Obrigação Tributária Acessória:

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Hipótese de Incidência:

É a situação hipoteticamente descrita na norma que, uma vez ocorrida no

mundo fático, ensejará a cobrança do tributo.

Fato Gerador:

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Da Autonomia dos Estabelecimentos:

Cada estabelecimento do mesmo contribuinte é autônomo, no tocante ao cumprimento das obrigações principal e acessórias do imposto. A legislação do ICMS exige que cada

estabelecimento pertencente ao mesmo titular, ainda que dentro do mesmo Estado, possua sua própria inscrição no cadastramento do Estado, mantenha seus próprios livros e registros e efetue o recolhimento do seu respectivo ICMS.

Constitui-se exceção à regra acima a previsão contida na cláusula segunda do Convênio ICMS 126/98, segundo a qual:

“Cláusula Segunda – A empresa de telecomunicação, em cada unidade federada de sua área de atuação, deverá manter:

I – apenas um de seus estabelecimentos inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS, dispensados dessa exigência os demais locais onde exercer a sua atividade;

II – centralizada a escrituração fiscal e o recolhimento do ICMS correspondente.

§ 1º - A inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS, bem como as demais obrigações

acessórias poderão, a critério de cada unidade federada, ser exigidas dos estabelecimentos que realizem operações com mercadorias.

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Da Autonomia dos Estabelecimentos:

Cada estabelecimento do mesmo contribuinte deve obrigatoriamente possuir CNPJ próprio. Instrução Normativa RFB nº 1.183/2011:

Art. 4º - Todas as pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil, inclusive as equiparadas, estão obrigadas a inscrever no CNPJ cada um dos seus

estabelecimentos localizados no Brasil ou no exterior, antes do início de suas atividades.

§ 2º No âmbito do CNPJ, estabelecimento é o local, privado ou público, edificado ou não, móvel ou imóvel, próprio ou de terceiro, onde a entidade exerce, em caráter

temporário ou permanente, suas atividades, inclusive as unidades auxiliares constantes do Anexo VII a esta Instrução Normativa, bem como onde se encontram

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Da Autonomia dos Estabelecimentos:

Instrução Normativa RFB nº 1.183/2011: Anexo VII - Unidades Auxiliares:

Sede; Escritório administrativo; Depósito fechado; Almoxarifado; Oficina de reparação; Garagem;

Unidade de abastecimento de combustíveis; Posto de coleta;

Ponto de exposição; Centro de treinamento

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Da Autonomia dos Estabelecimentos:

Convênio ICMS 113/04 – Os prestadores de serviços de comunicação, nas

modalidades abaixo relacionadas, deverão inscrever-se nas unidades

federadas de situação dos destinatários dos serviços.

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Local de Ocorrência do Fato Gerador:

A definição do local da ocorrência do fato gerador é imprescindível para a definição da localidade onde o imposto é devido.

Nas prestações de serviços de telecomunicação, a regra geral é de que o ICMS é devido para o Estado em que o serviço é cobrado.

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Contribuinte:

Considera-se contribuinte a pessoa física ou jurídica que está obrigada por lei a pagar o tributo, em face da sua relação pessoal e direta com o respectivo fato gerador.

Responsável:

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Base de Cálculo:

É a expressão pecuniária sobre a qual se aplicará a alíquota, que determinará a importância a ser recolhida aos cofres públicos pelo sujeito passivo da obrigação tributária.

Alíquota:

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Imunidade (CF/88, art. 150, inciso VI):

Pode ser conceituada como a limitação constitucional que suprime do poder tributante a

competência para legislar, desonerando certas pessoas, fatos ou coisas. São por essa razão, divididas em objetivas e subjetivas:

Imunidades Objetivas: quando dirigidas a fatos e coisas. Imunidades Subjetivas: quando atribuídas às pessoas.

Isenção:

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Diferimento:

É a postergação do vencimento da obrigação tributária para uma etapa posterior.

Não Incidência:

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Não incidência

isenção

Imunidade

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Dos tributos aplicáveis às Prestadoras dos serviços de

telecomunicações:

Programa de Integração Social (PIS);

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Fundo de Universalização dos Serviços de Telecomunicações (FUST); Fundo para o Desenvolvimento Tecnológico das Telecomunicações (FUNTTEL);

Imposto sobre as Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e

sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS); e

Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

Tributos aplicáveis sobre a renda:

Imposto sobre a Renda (IR);

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Tributo Base de Cálculo Alíquota

IR Lucro real. 15%, mais adicional de 10% sobre a parcela que exceder R$ 20.000,00/mês.

CSLL Lucro líquido da pessoa jurídica (ajustado). 9%

PIS Faturamento, exceto o decorrente da exportação. 0,65% (serviços de telecomunicação) ; 1,65% (demais receitas); e 0% (receitas financeiras - despesas financeiras)

COFINS Faturamento, exceto o decorrente da exportação. 3% (serviços de telecomunicação); 7,6% (demais receitas); e 0% (receitas financeiras – despesas financeiras)

FUST Receita operacional bruta decorrente da prestação de serviços de telecomunicação, excluídos o ICMS, o PIS e a COFINS.

1%

FUNTTEL Receita operacional bruta decorrente da prestação de serviços de telecomunicação, excluídas as vendas canceladas, os descontos concedidos, o ICMS, o PIS e a COFINS.

0,5%

ICMS/FECP Valor do serviço de telecomunicação prestado, exceto se prestado para o exterior.

25% a 35% (conforme a UF)

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PIS:

•

Serviços de telecomunicação: 0.65%

• Demais Receitas: 1,65% (metodologia não-cumulativa)

•

Sobre Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras: 0%

COFINS:

•

Serviços de telecomunicação: 3%

• Demais Receitas: 7,6% (metodologia não-cumulativa)

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Serviços de telecomunicação propriamente ditos:

voz; dados.

Outros serviços (Serviço de Valor Adicionado):

facilidades;

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ICMS x ISS

Convênio ICMS 69/98

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Convênio ICMS 69/98

“Cláusula primeira - Os signatários firmam entendimento no sentido de que se

incluem na base de cálculo do ICMS incidente sobre prestações de serviços de

comunicação os valores cobrados a título de acesso, adesão, ativação,

habilitação, disponibilidade, assinatura e utilização dos serviços, bem assim

aqueles relativos a serviços suplementares e facilidades adicionais que

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Serviço de Valor Adicionado - SVA:

O Superior Tribunal de Justiça (STJ) decidiu pela não-incidência do ICMS sobre o SVA, que nos termos do artigo 61 da Lei nº 9.472/97 (LGT) não são serviços de telecomunicação.

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Serviços de acesso à internet - Tributação:

O Superior Tribunal de Justiça (STJ) decidiu pela não-incidência do

ICMS sobre os serviços de acesso à internet prestados pelos

provedores.

Súmula 334 STJ - 13/12/2006 - DJ 14.02.207

ICMS - Incidência - Provedores de Acesso à Internet

O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à Internet.

No entanto, a tributação dos serviços de internet pelo ISS depende da

inclusão de tais serviços na lista estabelecida pela Lei Complementar

116/2003.

Convênio ICMS nº 78/01 autoriza a redução da base de cálculo do

ICMS incidente sobre serviço de provimento de acesso à internet,

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ICMS nos produtos de voz:

Nos serviços de longa distância nacional (LDN) e de longa distância

internacional (LDI), sejam as chamadas originadas de terminais fixos ou SMP, o ICMS é devido para o Estado de origem da chamada.

Nas chamadas feitas a cobrar, ao contrário, o ICMS é devido para o Estado de destino.

No 0800, assim como nas chamadas feitas a cobrar, o ICMS é devido para o Estado de destino.

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ICMS nos produtos de dados:

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Da incidência do ISS nos serviços de valor adicionado:

Nos chamados serviços complementares, pode ocorrer a incidência do

ISS, desde que relacionados na lista anexa à Lei Complementar 116/03.

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Do Cofaturamento:

O Convênio ICMS nº 126/98 permite a impressão CONJUNTA de Notas

Fiscais de Serviços de Telecomunicações (NFST), entre empresas de

telecomunicações listadas no Ato COTEPE, devendo a emissão dos

documentos fiscais ser feita de forma individual pelas empresas

envolvidas.

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Cessão Onerosa do Meio de Rede:

A cláusula 10ª do Convênio ICMS nº 126/98 dispõe que na cessão onerosa

de meio de rede entre empresas relacionadas no Ato COTEPE,

prestadoras de STFC, SMC e SMP, o ICMS será devido apenas sobre o

preço cobrado do usuário final. O benefício se aplica também quando o

serviço for prestado por SLE, SME e SCM, tendo como tomadora empresa

listada no Ato COTEPE.

Fibra Apagada X Fibra Acesa

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Estorno de Débito

O Convênio ICMS nº 126/98 autoriza os Estados e Distrito Federal a

permitirem que as empresas de telecomunicações procedam com o

estorno de débito do ICMS para recuperar o imposto pago indevidamente,

caso se comprove que não houve a prestação do serviço.

Diversos Estados não autorizam esta prática, adotando a sistemática de

repetição de indébito.

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FUST & FUNTTEL:

Lei nº 9.998/2000 (FUST)

Art. 6º Constituem receitas do Fundo

IV – contribuição de um por cento sobre a receita operacional bruta, decorrente de

prestação de serviços de telecomunicações nos regimes público e privado, excluindo-se o ICMS, PIS e a COFINS.

§ Único – Não haverá a incidência do Fust sobre as transferências feitas de uma

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FUST & FUNTTEL:

Lei nº 10.052/2000 (FUNTTEL)

Art. 4º - Constituem receitas do Fundo

III – contribuição de meio por cento sobre a receita bruta das empresas prestadoras de

serviços de telecomunicações, nos regimes público e privado, excluindo-se, para determinação da base de cálculo, as vendas canceladas, os descontos concedidos, o ICMS, o PIS e a COFINS.

Decreto nº 3.737/2001 (FUNTTEL)

Art. 6º - ...omissis...

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FUST & FUNTTEL:

Tese das Operadoras Fixas

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FUST & FUNTTEL:

Posicionamento da ANATEL

Despacho 29/03: (favorável à tese das Operadoras Fixas)

“d) esclarecer que a base de cálculo das contribuições sobre a receita operacional bruta de serviços de telecomunicações, em regime público ou privado, de cada prestadora, deve considerar as transferências recebidas;”

Súmula nº 07/05 (antiga nº 1): (revogou o Despacho nº 29/03)

“Não podem ser excluídas da base de cálculo das contribuições ao FUST, dentre outras, as receitas a serem repassadas a prestadoras de telecomunicações a título de remuneração de interconexão e pelo uso de recursos integrantes de suas redes.

Não podem ser excluídas da base de cálculo das contribuições ao FUST, dentre outras, as receitas recebidas de prestadoras de serviços de telecomunicações a título de remuneração de interconexão e pelo usos de recursos integrantes de suas redes.

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FISTEL – TFI/TFF:

TFI sobre Prorrogação dos Contratos de Concessão

A ANATEL efetua a cobrança de TFI por ocasião da prorrogação dos contratos de concessão, assim como pela prorrogação do direito de uso de radiofrequências.

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Tratado de Melbourne – Brasil é signatário

estabeleceu a isenção tributária referente à remuneração pela prestação de serviços de comunicação internacional (interconexão).

O Tratado de Melbourne foi aprovado nas Convenções de Genebra (1992) e Quioto (1994) da União Internacional de Telecomunicações - UIT, tendo sido referendado pelo Decreto Legislativo nº 67/98, e promulgado pelo Decreto Presidencial nº 2.962/99.

No entanto, a Secretaria da Receita Federal, em resposta à Consultas formuladas pelas empresas de telecomunicações, firmou o entendimento pela incidência do IRF sobre tais remessas, sob o argumento de que o mencionado tratado não foi recepcionado pela legislação interna brasileira, nos termos do Parecer nº 01/2000 da Advocacia-Geral da União (AGU).

Endereços:

www.felsberg.com.br

São Paulo, SP

Av. Paulista, 1294 - 2º Andar 01310-915 - São Paulo, SP Tel.: +55 (11) 3141-9100 Fax: +55 (11) 3141-9150

Rio de Janeiro, RJ

Av. Almirante Barroso, 52 - 22º Andar 20031-000 - Rio de Janeiro, RJ Tel.: +55 (21) 2156-7500 Fax: +55 (21) 2220-3182

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