Aula 17 CPC 09 Demonstração do Valor Adicionado. Contabilidade Geral para AJAA - Contador do TJ PI Prof. Igor Cintra

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Aula 17 – CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado.

Contabilidade Geral para AJAA - Contador do TJ PI

Prof. Igor Cintra

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Sumário

AULA 17 ...2

CPC 09 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO ... 3

ALCANCEEAPRESENTAÇÃO ... 4

DEFINIÇÕES ... 6

CARACTERÍSTICASDASINFORMAÇÕESDADVA ... 9

FORMAÇÃODARIQUEZA ... 11

Receitas ... 11

Insumos Adquiridos de Terceiros ... 12

Retenções ... 12

Valor Adicionado Recebido em Transferência ... 14

DISTRIBUIÇÃODARIQUEZA ... 16

Pessoal ... 16

Impostos, Taxas e Contribuições ... 17

Remuneração de Capitais de Terceiros ... 17

Remuneração de Capitais Próprios ... 18

MODELODEDEMONSTRAÇÃODOVALORADICIONADO ... 22

CASOSESPECIAIS–ALGUNSEXEMPLOS ... 33

Depreciação de Itens Reavaliados ou Avaliados ao Valor Justo ... 33

Ajustes de Exercícios Anteriores ... 33

Ativos Construídos pela Empresa para Uso Próprio ... 34

Distribuição de Lucros Relativos a Exercícios Anteriores ... 38

Substituição Tributária ... 39

QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ... 39

LISTA DE QUESTÕES... 66

GABARITO ... 78

RESUMO DIRECIONADO ... 79

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Aula 17

E aí pessoal, tudo bem?

Como estão os estudos rumo à aprovação? Espero que você esteja realizando um controle de desempenho, de modo que ao final do curso você consiga identificar seus pontos fracos! Estudar desta maneira é fundamental para que seu nível de conhecimento aumente de forma mais rápida.

A aula de hoje é sobre o Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado. Através da análise de várias questões ao final da aula você estará muito bem preparado!

Se pintar alguma dúvida estou à disposição através dos canais de comunicação do Direção Concursos. Se preferir pode me procurar pelas redes sociais!

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Vamos ao trabalho!

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CPC 09 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

O objetivo do CPC 09 é estabelecer critérios para elaboração e apresentação da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balanço Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período.

Segundo o Art. 188, II, da Lei n° 6.404/76, a Demonstração do Valor Adicionado deve evidenciar o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

Sua elaboração deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC intitulado Estrutura Conceitual Básica para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, e seus dados, em sua grande maioria, são obtidos principalmente a partir da Demonstração do Resultado.

(FCC – Administrador – ELETROSUL – 2016) Considere as seguintes afirmações sobre a Demonstração do Valor Adicionado − DVA, que, a partir da edição da Lei n° 11.638, de 2007, passou a constituir peça obrigatória das Demonstrações Financeiras das sociedades anônimas de capital aberto:

I. referida obrigatoriedade se deu em função da convergência com as normas internacionais, já que o DVA também é uma exigência preconizada pelo International Accounting Standards Board − IASB.

II. tal peça tem por objetivo apresentar, de forma ordenada e sintética, a riqueza gerada pela entidade em determinado período, bem como a sua distribuição.

III. inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.

Está correto o que se afirma APENAS em (A) I e II.

(B) II e III.

(C) I e III.

(D) I.

(E) II.

RESOLUÇÃO:

Vamos analisar as afirmativas.

I. Incorreta. Segundo o Termo de Aprovação do Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado, a é exigida pela Lei brasileira (Lei n° 11.638/07) para as companhias abertas a partir dos exercícios iniciados a partir do primeiro dia de 2008, mas não é exigida pelo IASB – International Accounting Standards Board, apesar de incentivado por ele e, também, pela ONU – Organização das Nações Unidas.

II. Correta. O objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 09 é estabelecer critérios para elaboração e apresentação da Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes

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do Balanço Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuição, durante determinado período.

III. Correta. Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.

Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B

ALCANCE E APRESENTAÇÃO

A entidade deve elaborar a DVA e apresentá-la como parte integrante das suas demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício social.

A elaboração da DVA consolidada deve basear-se nas demonstrações consolidadas e evidenciar a participação dos sócios não controladores conforme o modelo anexo ao Pronunciamento Técnico CPC 09.

A DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas.

A distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:

(a) pessoal e encargos;

(b) impostos, taxas e contribuições;

(c) juros e aluguéis;

(d) juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos;

(e) lucros retidos/prejuízos do exercício.

Isso é muito cobrado em prova!

(CESPE – ICMS/RS – 2019) Informações a respeito da riqueza econômica gerada por uma entidade e sobre a forma de distribuição dessa riqueza podem ser obtidas mediante a análise do(a)

A) balanço patrimonial.

B) demonstração das mutações do patrimônio líquido.

C) demonstração do resultado do exercício.

DISTRIBUIÇÃO DA RIQUEZA

pessoal e encargos impostos, taxas e contribuições

juros e aluguéis

juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos lucros retidos/prejuízos do exercício

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D) demonstração dos fluxos de caixa.

E) demonstração do valor adicionado.

RESOLUÇÃO:

A Demonstração do Valor Adicionado evidencia o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

Com isso, correta a alternativa E.

GABARITO: E

(FAUEL – Especialista – AGEPAR – 2018) De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a Demonstração do Valor Adicionado deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas. Sendo que, a distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:

a) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e dividendos; e lucros retidos/prejuízos do exercício.

b) origens dos recursos; aplicações de recursos; excesso ou insuficiência das origens de recursos; e saldos no início e no fim do exercício.

c) resultado das atividades operacionais; resultado das atividades de investimento; resultado das atividades de financiamento; e saldos no início e no fim do exercício.

d) receita operacional bruta; deduções da receita operacional bruta; custos operacionais, lucro operacional bruto; despesas operacionais; provisão para impostos sobre o lucro; e lucro operacional líquido.

RESOLUÇÃO:

A DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas.

Com isso, correta a alternativa A.

GABARITO: A

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(FAURGS – Analista – HCPA – 2018) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado, a distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, em:

a) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e dividendos; lucros retidos/prejuízos do exercício.

b) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; depreciação, amortização e exaustão;

lucros retidos/prejuízos do exercício.

c) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e dividendos; valor adicionado recebido em transferência.

d) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; depreciação, amortização e exaustão;

valor adicionado recebido em transferência.

e) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; depreciação, amortização e exaustão; juros sobre o capital próprio e dividendos; lucros retidos/prejuízos do exercício.

RESOLUÇÃO:

A DVA deve proporcionar aos usuários das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela entidade em determinado período e a forma como tais riquezas foram distribuídas.

GABARITO: A

DEFINIÇÕES

Os termos abaixo são utilizados pelo CPC 09 com os seguintes significados.

Valor Adicionado

Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.

Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços

Representa os valores reconhecidos na contabilidade a esse título pelo regime de competência e incluídos na demonstração do resultado do período.

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Outras Receitas

Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienação de ativos não-circulantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transações incluídas na demonstração do resultado do exercício que não configuram reconhecimento de transferência à entidade de riqueza criada por outras entidades.

Diferentemente dos critérios contábeis, também incluem valores que não transitam pela demonstração do resultado, como, por exemplo, aqueles relativos à construção de ativos para uso próprio da entidade e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo (normalmente, imobilizados).

No caso de estoques de longa maturação, os juros a eles incorporados deverão ser destacados como distribuição da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, não há que se considerar esse valor como outras receitas.

(CESPE – Analista – ANTAQ – 2014) O valor adicionado por uma empresa é obtido pela diferença entre a receita líquida obtida e o custo dos insumos fornecidos por terceiros.

( ) CERTO ( ) ERRADO

RESOLUÇÃO:

A Demonstração do Valor Adicionado é apresentada de forma a detalhar a riqueza criada pela entidade, estando fundamentada em conceitos macroeconômicos, apresentando o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período.

A afirmativa está incorreta pois dentro da análise da riqueza criada por venda de mercadorias, produtos e serviços, são considerados os valores de tributos incidentes sobre tais operações. Representa, portanto, o faturamento bruto e não a Receita Líquida.

GABARITO: E

(FGV – Analista – Contador – CODEBA – 2016) Uma sociedade empresária, fabricante de equipamentos de longo prazo, obteve um empréstimo bancário diretamente relacionado à construção do estoque. A construção demorou 36 meses.

De acordo com o pronunciamento técnico CPC 09 –Demonstração do Valor Adicionado, assinale a opção que indica o momento em que os juros incorporados ao estoque devem ser evidenciados como distribuição da riqueza na DVA.

(A) Na captação do empréstimo.

(B) Na construção do estoque.

(C) Na baixa do estoque.

(D) No pagamento do empréstimo.

(E) Na apuração do lucro líquido anual.

RESOLUÇÃO:

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Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado, no caso de estoques de longa maturação, os juros a eles incorporados deverão ser destacados como distribuição da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, não há que se considerar esse valor como outras receitas.

Assim, correta a alternativa C.

GABARITO: C

Insumos Adquirido de Terceiros

Representa os valores relativos às aquisições de matérias-primas, mercadorias, materiais, energia, serviços, etc. que tenham sido transformados em despesas do período. Enquanto permanecerem nos estoques, não compõem a formação da riqueza criada e distribuída.

Depreciação, Amortização e Exaustão

Representam os valores reconhecidos no período e normalmente utilizados para conciliação entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado líquido do exercício.

Valor Adicionado Recebido em Transferência

Representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

As disposições a respeito do valor adicionado recebido em transferência despencam em prova!

(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) O ganho com juros sobre o capital próprio recebido de participações societárias é classificado na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Receita bruta.

b) Redutor da receita bruta.

c) Remunerações de capitais de próprios.

d) Valor adicionado recebido em transferência.

RESOLUÇÃO:

Valor Adicionado Recebido em Transferência

Receitas Financeiras Equivalência Patrimonial

Dividendos (investimentos avaliados ao Custo) Aluguel

Royalties

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Valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

Apesar do CPC 09 não mencionar, os Juros sobre o Capital Próprio recebidos de participações societárias são evidenciados como valor adicionado recebido em transferência.

Com isso, correta a alternativa D.

Tenha cuidado para não confundir Juros sobre o Capital Próprio recebidos (valor adicionado recebido em transferência) com Juros sobre o Capital Próprio pagos (remuneração de capitais próprios).

GABARITO: D

(FUMARC – Analista – CEMIG – 2018) A receita de equivalência patrimonial é classificada na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Insumos adquiridos de terceiros.

c) Remunerações de capitais de terceiros.

RESOLUÇÃO:

Valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

GABARITO: D

CARACTERÍSTICAS DAS INFORMAÇÕES DA DVA

A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período.

Existem, todavia, diferenças temporais entre os modelos contábil e econômico no cálculo do valor adicionado.

A ciência econômica, para cálculo do PIB, baseia-se na produção, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contábil da realização da receita, isto é, baseia-se no regime contábil de competência. Como os momentos

DVA conceitos macroeconômicos

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de realização da produção e das vendas são normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade são naturalmente diferentes em cada período. Essas diferenças serão tanto menores quanto menores forem as diferenças entre os estoques inicial e final para o período considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistência de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilização de conceitos econômicos e contábeis convergirão.

Para os investidores e outros usuários, essa demonstração proporciona o conhecimento de informações de natureza econômica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliação das atividades da entidade dentro da sociedade na qual está inserida. A decisão de recebimento por uma comunidade (Município, Estado e a própria Federação) de investimento pode ter nessa demonstração um instrumento de extrema utilidade e com informações que, por exemplo, a demonstração de resultados por si só não é capaz de oferecer.

A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, área geográfica e outros) pode representar informações ainda mais valiosas no auxílio da formulação de predições e, enquanto não houver um pronunciamento específico do CPC sobre segmentos, sua divulgação é incentivada.

Vamos analisar um exercício sobre estes pontos!

(CESPE – Analista – EMAP – 2018) A demonstração do valor agregado visa apresentar, em uma perspectiva microeconômica, a contribuição da empresa na formação da renda nacional.

( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:

A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período.

Assim, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E

(FGV – Contador – Paulínia-SP – 2016) De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado, a Demonstração do Valor Adicionado está fundamentada em conceitos macroeconômicos.

Assinale a opção que indica quando o Valor Adicionado tem o mesmo conceito do Produto Interno Bruto de um país.

(A) A empresa apresentou prejuízo.

(B) A empresa apresentou lucro.

(C) Não há estoque inicial e nem estoque final.

(D) Não há vendas no período.

(E) Não há pagamento de impostos no período.

RESOLUÇÃO:

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Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado:

10. A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a entidade tem na formação do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstração apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são vendidos ou consumidos durante determinado período.

11. Existem, todavia, diferenças temporais entre os modelos contábil e econômico no cálculo do valor adicionado.

A ciência econômica, para cálculo do PIB, baseia-se na produção, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contábil da realização da receita, isto é, baseia-se no regime contábil de competência. Como os momentos de realização da produção e das vendas são normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade são naturalmente diferentes em cada período. Essas diferenças serão tanto menores quanto menores forem as diferenças entre os estoques inicial e final para o período considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistência de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilização de conceitos econômicos e contábeis convergirão.

Com isso, correta a alternativa C.

GABARITO: C

FORMAÇÃO DA RIQUEZA

A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada estão apresentados a seguir nos seguintes itens:

Receitas

• Venda de mercadorias, produtos e serviços – inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas.

• Outras receitas – da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas.

• Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Constituição/Reversão - inclui os valores relativos à constituição e reversão dessa provisão.

Veja como isso pode ser cobrado em prova!

(CESPE – Analista Judiciário – STM – 2018) Na demonstração do valor adicionado, a receita com vendas e prestação de serviços deve ser apresentada líquida de seus efeitos tributários, uma vez que tributos não constituem receitas efetivas da empresa.

( ) CERTO ( ) ERRADO RESOLUÇÃO:

As Receitas, para efeitos da elaboração da DVA, incluem os valores dos tributos incidentes sobre elas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS). Ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas.

Assim, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E

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Insumos Adquiridos de Terceiros

• Custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos - inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio.

• Materiais, energia, serviços de terceiros e outros – inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros.

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia etc.

consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.

• Perda e recuperação de valores ativos – inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação do CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado).

Retenções

• Depreciação, amortização e exaustão – inclui a despesa ou o custo contabilizados no período.

Vamos praticar!

(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) Os serviços prestados por fornecedores são classificados na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

b) Receita bruta.

c) Redutor da receita bruta.

RESOLUÇÃO:

Insumo adquirido de terceiros representa os valores relativos às aquisições de matérias-primas, mercadorias, materiais, energia, serviços, etc. que tenham sido transformados em despesas do período. Enquanto permanecerem nos estoques, não compõem a formação da riqueza criada e distribuída.

Materiais, energia, serviços de terceiros e outros inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros. Inclui valores relativos a ajustes por avaliação a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Também devem ser incluídos os valores reconhecidos no resultado do período, tanto na constituição quanto na reversão de provisão para perdas por desvalorização de ativos, conforme aplicação do CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos (se no período o valor líquido for positivo, deve ser somado).

GABARITO: A

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(FUMARC – Analista – CEMIG – 2018) A perda com recuperabilidade de bens do ativo imobilizado, em função da aplicação do CPC 01, é classificada na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

RESOLUÇÃO:

A perda com recuperabilidade de bens do ativo imobilizado é evidenciada como Insumos Adquiridos de Terceiros.

GABARITO: A

(QUADRIX – Analista – CODHAB – 2018) Os materiais consumidos na produção de mercadorias e serviços vendidos devem ser incluídos na demonstração do valor adicionado, no grupo de insumos adquiridos de terceiros, descontados os impostos pagos na aquisição.

RESOLUÇÃO:

Os insumos adquiridos de terceiros representam os custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos (inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio) e materiais, energia, serviços de terceiros e outros (inclui valores relativos às despesas originadas da utilização desses bens, utilidades e serviços adquiridos junto a terceiros).

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia etc. consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.

Com isso, incorreta a afirmativa.

GABARITO: E

(CESPE – Analista – EBSERH – 2018) Uma empresa que tenha adquirido insumos de terceiros para seu processo produtivo deve apresentar esses valores na seção da demonstração do valor adicionado destinada à demonstração da riqueza criada pela entidade.

RESOLUÇÃO:

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Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade.

Perceba, portanto, que os insumos adquiridos de terceiros são evidenciados na DVA na parte destinada à demonstração da riqueza criada pela entidade, o que torna correta a afirmativa.

GABARITO: C

Valor Adicionado Recebido em Transferência

• Resultado de equivalência patrimonial – o resultado da equivalência pode representar receita ou despesa;

se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo.

• Receitas financeiras – inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais ativas, independentemente de sua origem.

• Outras receitas – inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc.

Já vimos o esquema abaixo, mas vale ter atenção redobrada pois despenca em provas de concursos públicos!

Veja como isso pode ser cobrado em prova!

(FGV – Contador – MPE/AL – 2018) Na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado de uma entidade, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado, deve ser evidenciado como Valor Adicionado recebido em transferência,

a) a receita com a prestação de serviços.

b) a receita ou a despesa com equivalência patrimonial.

c) a receita com a venda de mercadorias.

d) a receita com a venda de ativo imobilizado.

e) o lucro com a venda de ativo imobilizado.

RESOLUÇÃO:

Valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência

Valor Adicionado Recebido em Transferência

Receitas Financeiras Equivalência Patrimonial

Dividendos (investimentos avaliados ao Custo) Aluguel

Royalties

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patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

Com isso, correta a alternativa B.

GABARITO: B

(FGV – Analista – ALERO – 2018) As opções a seguir apresentam exemplos de transações classificadas como “Valor Adicionado recebido em transferência” na elaboração da Demonstração do Valor Adicionado, à exceção de uma. Assinale-a.

a) Variações cambiais ativas.

b) Resultado de equivalência patrimonial.

c) Desconto financeiro obtido.

d) Receitas relativas à construção de ativos próprios.

e) Dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo.

RESOLUÇÃO:

Valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

Lembre-se que são consideradas como receitas financeiras as variações cambiais ativas assim como o desconto financeiro obtido.

Com isso, incorreta a alternativa D.

Ainda falaremos do tratamento dado a ativos construídos pela empresa para uso próprio, mas saiba que nessa construção diversos fatores de produção são utilizados, inclusive a contratação de recursos externos (por exemplo, materiais e mão-de-obra terceirizada) e a utilização de fatores internos como mão-de-obra, com os conseqüentes custos que essa contratação e utilização provocam. Para elaboração da DVA, essa construção equivale a produção vendida para a própria empresa, e por isso seu valor contábil integral precisa ser considerado como receita.

GABARITO: D

(FUMARC – Analista – CEMIG – 2018) As receitas de aplicações financeiras são classificadas na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Valor adicionado recebido em transferência.

b) Remunerações de capitais de terceiros.

c) Remunerações de capitais de próprios.

d) Redutor da receita bruta.

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RESOLUÇÃO:

O valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalência patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregações.

GABARITO: A

Vamos, agora, analisar a distribuição da riqueza gerada pela entidade.

DISTRIBUIÇÃO DA RIQUEZA

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir:

Pessoal

Valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de:

• Remuneração direta – representada pelos valores relativos a salários, 13º salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos resultados, etc.

• Benefícios – representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria etc.

• FGTS – representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.

Vamos analisar uma questão!

(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) Os gastos com alimentação dos empregados são classificados na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Pessoal.

b) Insumos adquiridos de terceiros.

c) Impostos, taxas e contribuições.

d) Encargos sociais.

RESOLUÇÃO:

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída.

A distribuição da riqueza gerada para o pessoal inclui valores apropriados ao custo e ao resultado do exercício na forma de:

• Remuneração direta - representada pelos valores relativos a salários, 13º salário, honorários da administração (inclusive os pagamentos baseados em ações), férias, comissões, horas extras, participação de empregados nos resultados, etc.

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• Benefícios - representados pelos valores relativos a assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria etc.

• FGTS – representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.

GABARITO: A

Impostos, Taxas e Contribuições

Valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições aos INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador, bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como “insumos adquiridos de terceiros”.

• Federais – inclui os tributos devidos à União, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Estados, Municípios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui também a contribuição sindical patronal.

• Estaduais – inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte aos Municípios, Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA.

• Municipais – inclui os tributos devidos aos Municípios, inclusive aqueles que são repassados no todo ou em parte às Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.

Em questões práticas de DVA tenha cuidado com os dados a respeito do INSS, pois o tratamento é distinto se referir a parte patronal (distribuição ao governo) ou parte do empregado (distribuição ao pessoal).

Vamos prosseguir com a análise a respeito da distribuição da riqueza gerada.

Remuneração de Capitais de Terceiros

Valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.

• Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período.

• Aluguéis - inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.

• Outras - inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

INSS

Patronal GOVERNO

Empregado PESSOAL

(19)

Remuneração de Capitais Próprios

Valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas.

• Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos” no exercício em que foram gerados.

• Lucros retidos e prejuízos do exercício - inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo.

• As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Próprio – JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem ser imputados.

Vamos praticar questões!

(FUMARC – Analista – CEMIG – 2018) A perda cambial com empréstimos em moeda estrangeira é classificada na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Redutor da receita bruta.

b) Remuneração de capitais próprios.

RESOLUÇÃO:

A remuneração de capitais de terceiros inclui os valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.

• Juros – inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período.

• Aluguéis – inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.

• Outras – inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Com isso, correta a alternativa C.

GABARITO: C

(FGV – Contador – MPE/AL – 2018) Em relação à contabilização dos juros sobre capital próprio a pagar na Demonstração do Valor Adicionado, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado, assinale a afirmativa correta.

(20)

a) Valor Adicionado recebido em transferência, na composição do valor adicionado a distribuir.

b) Pessoal, na Distribuição do Valor Adicionado.

c) Remuneração de Capitais de Terceiros, na Distribuição do Valor Adicionado.

d) Remuneração de Capitais Próprios, na Distribuição do Valor Adicionado.

e) Os juros devem ser contabilizados, apenas quando pagos.

RESOLUÇÃO:

A remuneração de capitais próprios evidencia valores relativos à remuneração atribuída aos sócios e acionistas, tais como:

– Juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos – inclui os valores pagos ou creditados aos sócios e acionistas por conta do resultado do período, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser incluídos apenas os valores distribuídos com base no resultado do próprio exercício, desconsiderando-se os dividendos distribuídos com base em lucros acumulados de exercícios anteriores, uma vez que já foram tratados como “lucros retidos” no exercício em que foram gerados.

– Lucros retidos e prejuízos do exercício – inclui os valores relativos ao lucro do exercício destinados às reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuízo, esse valor deve ser incluído com sinal negativo.

– As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Próprio – JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem ser imputados.

GABARITO: D

(UERR – Contador – SETRABES – 2018) A Demonstração do Valor Adicional (DVA) tornou-se obrigatória para todas as companhias abertas (sociedades que têm suas ações negociadas em bolsa de valores) a partir de 1° de janeiro de 2008, por força da modificação introduzida no art. 176 da Lei das Sociedades por Ações (Lei n° 6.404/1976) pela Lei n° 11.638/2007. Em relação à elaboração da Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa correta:

a) No valor dos insumos adquiridos de terceiros devem estar incluídos os impostos incidentes sobre a aquisição, sejam recuperáveis ou não.

b) O Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial integra o Valor Adicionado produzido pela entidade.

c) O valor Contabilizado para Constituição da Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa deve ser somado ao valor das vendas para o cálculo do Valor Adicionado Bruto.

d) O valor da alienação de Ativos Não Circulantes não deve ser computado no cálculo do Valor Adicionado a distribuir pela entidade.

e) Na distribuição do valor adicionado, os juros sobre o capital próprio devem ser computados como remuneração do capital de terceiros.

(21)

RESOLUÇÃO:

Vamos analisar as alternativas apresentadas.

a) Correta. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia etc.

consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.

b) Incorreta. O Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial integra o Valor Adicionado Recebido em Transferência.

c) Incorreta. O valor contabilizado para constituição da Perda Estimada com Créditos de Liquidação Duvidosa deve ser subtraído ao valor das vendas para o cálculo do Valor Adicionado Bruto

d) Incorreta. O resultado da alienação de Ativos Não Circulantes deve ser computado no cálculo do Valor Adicionado a distribuir pela entidade, como Outras Receitas (item 1 da DVA).

e) Incorreta. Na distribuição do valor adicionado, os juros sobre o capital próprio devem ser computados como remuneração de capitais próprios.

GABARITO: A

(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) As comissões bancárias são classificadas na Demonstração do Valor Adicionado - DVA como:

a) Receita bruta.

RESOLUÇÃO:

Remuneração de capitais de terceiros incluem valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital, como:

• Juros – inclui as despesas financeiras, inclusive as variações cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto a instituições financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obtenção de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no período.

• Aluguéis – inclui os aluguéis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.

• Outras – inclui outras remunerações que configurem transferência de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Com isso, correta a alternativa C, dado que comissões bancárias são classificadas como custos de transação envolvidos na captação de recursos, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 08. Ou seja, são apropriadas ao resultado como encargos financeiros.

GABARITO: C

(22)

(FEPESE – Contador – CELESC – 2018) A Lei 11.638/07 tornou obrigatória a Demonstração do Valor Adicionado (DVA.) para todas as companhias abertas.

Assinale a alternativa correta sobre a DVA.

a) Compõem os insumos adquiridos de terceiros os custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos excluindo os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros.

b) As Receitas são formadas pelas vendas de mercadorias, produtos e serviços incluindo os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS).

c) Sobre os insumos adquiridos de terceiros, nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc. consumidos, não devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não.

d) O resultado de equivalência patrimonial, quando despesa, será componente da distribuição da riqueza gerada pela companhia.

e) A segunda parte da DVA deve apresentar deforma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída, os valores referentes à remuneração de capitais de terceiros, incluindo juros, aluguéis e pessoal (remuneração direta, benefícios e FGTS).

RESOLUÇÃO:

Vamos analisar as alternativas apresentadas.

a) Incorreta. Compõem os insumos adquiridos de terceiros o custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos, que inclui os valores das matérias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos serviços vendidos adquiridos de terceiros; não inclui gastos com pessoal próprio.

b) Correta. Venda de mercadorias, produtos e serviços inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstração do resultado tais tributos estejam fora do cômputo dessas receitas.

c) Incorreta. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, serviços, energia, etc.

consumidos, devem ser considerados os tributos incluídos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperáveis ou não. Esse procedimento é diferente das práticas utilizadas na demonstração do resultado.

d) Incorreta. O resultado da equivalência pode representar receita ou despesa e deve ser evidenciado como Valor Adicionado Recebido em Transferência. Se despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo.

e) Incorreta. A remuneração de capitais de terceiros inclui juros, aluguéis, royalties, direitos autorais etc. Os valores referentes à remuneração direta, benefícios e FGTS são evidenciados junto à remuneração de pessoal.

GABARITO: B

(CESGRANRIO – Contador – PETROBRAS – 2018) Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 09, a Demonstração do Valor Adicionado é formada por duas partes: a primeira, responsável por apresentar de

(23)

forma detalhada a riqueza criada pela entidade, e a segunda, que apresenta de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Associe os principais componentes da segunda parte da DVA com as informações que constam em cada componente e que estão apresentadas a seguir.

I – Pessoal

II – Impostos, Taxas e Contribuições III – Remuneração de Capital de Terceiros IV – Remuneração de Capital Próprio P – Aluguéis

Q – Lucros Retidos

R – Imposto de Renda de Pessoa Jurídica S – Energia Elétrica

T – 13° Salário

As associações corretas são:

a) I - P , II - R , III - S , IV - T b) I - R , II - Q , III - P , IV - T c) I - R , II - Q , III - S , IV - T d) I - T , II - R , III - P , IV - Q e) I - T , II - R , III - S , IV - Q RESOLUÇÃO:

As despesas com aluguéis são evidenciadas como remuneração de capitais de terceiros.

Os lucros retidos são evidenciados como remuneração de capitais próprios.

O imposto de renda é evidenciado como distribuição a governo.

A energia elétrica e evidenciada como insumos adquiridos de terceiros.

O 13° salário, por sua vez, é evidenciado como distribuição ao pessoal.

GABARITO: D

MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

O CPC 09 apresenta o seguinte modelo de DVA para empresas em geral:

(24)

Vamos analisar algumas questões práticas!

(CESGRANRIO – Contador – TRANSPETRO – 2018) O quadro abaixo apresenta a estrutura para elaboração da Demonstração do Valor Adicionado:

1 – Receitas

2 – Insumos adquiridos de terceiros 3 – Valor adicionado bruto

4 – Retenções

5 -Valor adicionado líquido produzido pela entidade 6 – Valor adicionado recebido em transferência 7 – Valor adicionado total a distribuir

(25)

8 – Distribuição do valor adicionado

Considerando essa estrutura de itens e as orientações do CPC 09, os valores relativos a depreciações e amortizações devem ser

a) apresentados como retenção de riqueza.

b) apresentados como redutores do valor adicionado recebido em transferência.

c) apresentados de forma adicional aos insumos adquiridos de terceiros.

d) alocados de forma dedutiva após o item valor adicionado a distribuir.

e) alocados apenas na DRE, pois não afetam a riqueza gerada pela entidade.

RESOLUÇÃO:

Os valores de depreciação, amortização e exaustão representam os valores reconhecidos no período e normalmente utilizados para conciliação entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado líquido do exercício.

São considerados no item 4 da Demonstração do Valor Adicionado, como retenções.

Assim, correta a alternativa A.

GABARITO: A

(FCC – Analista – AFAP – 2019) A Demonstração do resultado do ano de 2017 da empresa Só Negócios S.A.

é apresentada a seguir, com os valores expressos em reais.

Demonstração do Resultado − 01/01/2017 a 31/12/2017 Receita Bruta de Vendas 120.000 (−) Impostos sobre vendas (27.500)

(=) Receita Líquida 92.500

(−) Custo das Mercadorias Vendidas ( 37.500)

(=) Lucro Bruto 55.000

(−) Despesas operacionais

Despesa de depreciação ( 8.750) Despesa com salários ( 5.000) INSS sobre salários (empresa) ( 1.000) FGTS sobre salários ( 400) (=) Lucro antes do IR e CSLL 39.850

(−) IR e CSLL ( 8.850)

(=) Lucro Líquido 31.000

Com base na demonstração acima e sabendo que o valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos comercializados em 2017 foi 6.750 (em reais), o valor adicionado total a distribuir pela empresa no período foi, em reais,

a) 75.750.

b) 73.750.

(26)

c) 39.500.

d) 67.000.

e) 31.000 RESOLUÇÃO:

Considerando que valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos comercializados em 2017 foi R$

6.750 vamos elaborar a Demonstração do Valor Adicionado.

1. RECEITAS 120.000

Vendas 120.000

2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 44.250

CMV 44.250

3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 75.750

4. DEPRECIAÇÃO 8.750

5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 - 4) 67.000

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 67.000 Com isso, correta a alternativa D.

Perceba que o CMV da Demonstração do Valor Adicionado não é igual ao CMV apresentado na DRE. Isso ocorre pois o CMV da DRE não contempla o valor de tributos recuperáveis incidentes sobre a aquisição das mercadorias vendidas, ao passo que o CMV da DVA sim! Sendo assim, o CMV da DVA é de R$ 37.500 + R$ 6.750.

Didaticamente vamos analisar a distribuição do valor adicionado, de R$ 67.000.

Salários 5.000

FGTS 400

Valor Total Distribuído ao Pessoal 5.400

ICMS a Recolher 20.750 (27.500 – 6.750)

INSS (parte do empregador) 1.000

IR e CSLL 8.850

Valor Total Distribuído ao Governo 30.600

Lucro Líquido 31.000

Valor Total Distribuído ao Capital Próprio 31.000

Perceba, portanto, que o valor total distribuído soma R$ 67.000, o que confirma o gabarito da questão.

GABARITO: D

(FCC – ICMS/SC – 2018) A empresa comercial Compra & Venda S.A. apresentou as seguintes informações referentes ao resultado do primeiro semestre de 2018:

Demonstração do Resultado 01/01/2018 a 30/06/2018

Receita Bruta de Vendas 780.000

(27)

(−) Impostos sobre vendas (210.000)

(−) Custo das Mercadorias Vendidas (330.000)

(=) Lucro Bruto 240.000

(−) Despesas operacionais

Despesas de depreciação (40.000)

Despesas gerais (20.000)

(=) Lucro antes do IR e CSLL 180.000

(−) IR e CSLL (53.500)

( = ) Lucro Líquido 126.500

Sabe-se que o valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos vendidos no primeiro semestre de 2018 foi R$ 48.000,00. Com base nessas informações, o Valor Adicionado a Distribuir gerado pela empresa Compra & Venda S.A., no primeiro semestre de 2018, foi, em reais,

a) 450.000.

b) 402.000.

c) 362.000.

d) 240.000.

e) 410.000.

RESOLUÇÃO:

Considerando que valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos comercializados em 2018 foi R$

48.000 vamos elaborar a Demonstração do Valor Adicionado.

1. RECEITAS 780.000

Vendas 120.000

CMV 378.000

4. DEPRECIAÇÃO 40.000

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 0 7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 362.000 Com isso, correta a alternativa C.

Perceba que o CMV da Demonstração do Valor Adicionado não é igual ao CMV apresentado na DRE. Isso ocorre pois o CMV da DRE não contempla o valor de tributos recuperáveis incidentes sobre a aquisição das mercadorias vendidas, ao passo que o CMV da DVA sim! Sendo assim, o CMV da DVA é de R$ 330.000 + R$

48.000.

GABARITO: C

(28)

(FCC – ICMS/SC – 2018) A empresa comercial Só Negócios S.A. apresentou as seguintes informações referentes ao primeiro semestre de 2018:

Demonstração do Resultado 01/01/2018 a 30/06/2018

Receita Bruta de Vendas 480.000 (−) Impostos sobre vendas (110.000)

(−) Custo das Mercadorias Vendidas (150.000)

(=) Lucro Bruto 220.000

(−) Despesas operacionais

Despesas de depreciação (35.000) Despesas com Salários (20.000) INSS sobre salários (empresa) (4.000)

FGTS sobre salários (1.600)

(−) IR e CSLL (35.400)

( = ) Lucro Líquido 124.000

Com base nessas informações e sabendo que o valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos comercializados no primeiro semestre de 2018 foi R$ 27.000,00, o Valor Adicionado distribuído na forma de Impostos, Taxas e Contribuições pela empresa Só Negócios S.A. foi, em reais,

a) 122.400,00.

b) 145.400,00.

c) 176.400,00.

d) 118.400,00.

e) 124.000,00.

RESOLUÇÃO:

O Valor Adicionado distribuído na forma de Impostos, Taxas e Contribuições inclui os valores relativos ao imposto de renda, contribuição social sobre o lucro, contribuições aos INSS (incluídos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam ônus do empregador, bem como os demais impostos e contribuições a que a empresa esteja sujeita.

Para os impostos compensáveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou já recolhidos, e representam a diferença entre os impostos e contribuições incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como “insumos adquiridos de terceiros”.

Desta forma, vamos apurar o valor adicionado distribuído ao governo.

Impostos sobre Vendas Recolhidos R$ 83.000 (R$ 110.000 – R$ 27.000)

INSS Patronal R$ 4.000

(29)

IR e CSLL R$ 35.400 Valor Adicionado Distribuído ao Governo R$ 122.400 Com isso, correta a alternativa A.

GABARITO: A

(FCC – ISS São Luís/MA – 2018) A empresa comercial Só Pastilhas S.A. apresentou as seguintes informações referentes ao ano de 2017, com os valores expressos em reais:

Receita Bruta de Vendas 2.000.000

(−) Impostos sobre Vendas (360.000)

(=) Receita Líquida 1.640.000

(−) Custo das Mercadorias Vendidas (740.000)

(=) Lucro Bruto 900.000

(−) Despesas Operacionais

Despesa de Depreciação (80.000)

Despesa com Salários (40.000)

(+) Receita Financeira 15.000

(−) IR e CSLL (115.000)

(=) Lucro Líquido 680.000

O valor dos tributos recuperáveis referentes aos produtos comercializados no ano de 2017 foi R$

110.000,00. Com base nessas informações, o Valor Adicionado a Distribuir gerado pela empresa comercial Só Pastilhas S.A. no ano de 2017 foi, em reais,

(A) 1.070.000,00 (B) 1.260.000,00 (C) 1.195.000,00 (D) 1.150.000,00 (E) 1.085.000.00 RESOLUÇÃO:

A Demonstração do Valor Adicionado está estruturada para ser elaborada a partir da Demonstração do Resultado do período. Assim, há uma estreita vinculação entre essas duas demonstrações e essa vinculação deve servir para sustentação da consistência entre elas. Mas ela tem também uma interface com a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados na parte em que movimentações nesta conta dizem respeito à distribuição do resultado do exercício apurado na demonstração própria.

A partir disso vamos elaborar a DVA!

1. RECEITAS 2.000.000

Vendas 2.000.000

(30)

CMV 850.000

3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 1.150.000

4. DEPRECIAÇÃO 80.000

5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 - 4) 1.070.000

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 15.000

Receita Financeira 15.000

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 1.085.000 Assim, correta a alternativa E.

Perceba que o CMV da DRE é diferente do CMV apresentado na DVA, pois nesta demonstração temos que incluir os tributos recuperáveis, de R$ 110 mil, sobre o custo das mercadorias que foram vendidas.

GABARITO: E

(CONSULPLAN – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2018) Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017:

Receita de vendas: R$600.000.

Custo das mercadorias vendidas: R$250.000.

Receita com a venda de ativo imobilizado: R$80.000.

Custo do ativo imobilizado vendido: R$70.000.

Receita de equivalência patrimonial: R$150.000.

Despesa de salários de funcionários próprios: R$100.000.

Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$40.000.

Despesa de aluguel: R$36.000.

Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017.

a) R$ 320.000.

b) R$ 410.000.

c) R$ 434.000.

d) R$ 470.000.

RESOLUÇÃO:

A partir dos dados do enunciado vamos elaborar a Demonstração do Valor Adicionado.

1. RECEITAS 610.000

Vendas 600.000

Outras Receitas (imobilizado) 10.000

CMV 250.000

Salários de Funcionários Terceirizados 40.000

(31)

4. DEPRECIAÇÃO 0

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 150.000 Receita de Equivalência Patrimonial 150.000

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 470.000 Com isso, correta a alternativa D.

GABARITO: D

(FGV – Analista – ALERO – 2018) Uma entidade apresentava, em 31/12/2017, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) a seguir.

DRE (31/12/2017)

Receita de Vendas 130.000

CMV – 40.000

Lucro Bruto 90.000

Despesas Operacionais

Salários de empregados – 25.000

Depreciação de ativos imobilizados – 12.000

Despesa de aluguel – 24.000

Outras receitas e despesas operacionais

Venda de terreno 60.000

Baixa do terreno vendido – 30.000 Resultado antes do resultado financeiro 59.000

Receita de Juros 8.000

Despesa de Juros – 5.000

LAIR 62.000

IRCS (34%) – 21.080

Lucro Líquido 40.920

Com base na DRE acima, assinale a opção que indica o Valor Adicionado a Distribuir da entidade.

a) R$67.000.

b) R$84.000.

c) R$91.000.

d) R$108.000.

e) R$116.000.

RESOLUÇÃO:

A partir dos dados do enunciado vamos elaborar a Demonstração do Valor Adicionado.

(32)

1. RECEITAS 160.000

Vendas 130.000

Outras Receitas (terreno) 30.000

CMV 40.000

4. DEPRECIAÇÃO 12.000

6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 8.000

Receita Financeira 8.000

7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 116.000 Com isso, correta a alternativa E.

Se você preferir pode resolver este tipo de questão analisando a distribuição do valor adicionado.

Salários de empregados 25.000

Valor Total Distribuído ao Pessoal 25.000

IR e CSLL 21.080

Valor Total Distribuído ao Governo 21.080

Despesa de Aluguel 24.000

Despesa de Juros 5.000

Valor Total Distribuído ao Capital de Terceiros 29.000

Lucro Líquido 40.920

Valor Total Distribuído ao Capital Próprio 40.920

Perceba que a soma dos valores distribuídos é de exatamente R$ 116.000.

GABARITO: E

(FGV – ICMS/RO – 2018) A Cia. Dado apresentava o seguinte balanço patrimonial, em 31/12/2016.

Em 2017, aconteceram os fatos a seguir.

• Em 01/01, a empresa aplicou R$ 30.000 em uma aplicação financeira de longo prazo com rendimento de 2% ao ano;

• A empresa vendeu o terreno por R$ 70.000;

• A empresa reconheceu receita de serviços no valor de R$ 300.000 para recebimento em 2018. A empresa considera perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa de 3%.