LOGISTÍCA TRIBUTÁRIA. Professor : Almir Gomes Valladas Nome da Disciplina. Cursos de Extensão FunCefet

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LOGISTÍCA TRIBUTÁRIA

Professor : Almir Gomes Valladas

Almirg@br-petrobras.com.br

(2)

Cursos de Extensão FunCefet Nome da Disciplina

Sistema Tributário Nacional

(3)

O Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia

Das Normas Jurídicas.

Constituição Federal Leis Complementares Leis Ordinárias Medidas Provisórias Leis Delegadas Decreto Legislativo Resoluções do Senado ou da

Câmara dos Deputados Atos Administrativos

Instruções Normativas, Pareceres, Portarias Circulares, Resoluções, etc.

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Sistema Tributário Nacional

9 Constituição Federal de 1988 (arts 145 ao 162)

9 Tributo – Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º 5.172/66, art.3º e 4º

Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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Sistema Tributário Nacional

Espécies de tributos

Imposto (art. 16 do CTN e art. 145, I, CF/88) Taxa (art. 77 do CTN e art. 145, II, CF/88)

Contribuição de Melhoria (art.81 do CTN e art. 145, III, CF/88) Contribuições Especiais ou Parafiscais (art. 195 da CF/88) Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)

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TAXA

• Tem a característica de ser cobrada em razão do poder de política ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição.

IMPOSTO

• É um tributo cuja exigência não tem qualquer vínculo com uma atividade específica do Estado – esta é a característica que o diferencia dos demais tributos.

CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

• Só pode ser cobrada para custeio de obras públicas, poderá ser lançada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pública. Ex.: Despesas com asfalto.

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EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

• São imposições feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a

uma prestação monetária que será devolvida no futuro.

CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS/PARAFISCAIS

• São contribuições cobradas por Autarquias, Órgãos Estatais

de Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear

seu financiamento.

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Competência Tributária Privativa da União Impostos – Art. 153 CF/88

II – Imposto sobre importação de produtos estrangeiros.

IE – Imposto sobre exportação, de produtos nacionais ou nacionalizados. IR – Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

IPI – Imposto sobre produtos industrializados.

IOF – Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou

valores mobiliários.

ITR – Imposto sobre a propriedade rural. IGF – Imposto sobre grandes fortunas.

(9)

Competência Privativa dos Estados e do

Distrito Federal

(art. 155 CF/88)

IPVA

Imposto sobre propriedade de veículos automotores.

IT “causa mortis”

Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos.

ICMS

Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

(10)

Competência privativa dos Municípios

(CF – Artigo 156)

IPTU – Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana.

ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza.

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Categorias de Tributação

Imunidade Imunidade Incidência Incidência Não Não Incidência Incidência Incidência Incidência Isenção Isenção Suspensão Suspensão Diferimento Diferimento

(12)

Incidência

Categorias de Tributação

É a reunião de todos os aspectos que compõem o

fato gerador. O pressuposto legal é concretizado,

surgindo então, a relação jurídico-tributária.

(13)

Suspensão

Categorias de Tributação

É a postergação sob condição do pagamento do tributo

para uma etapa posterior. Não transfere a

responsabilidade do tributo.

Ex.: Remessa de matéria prima para Industrialização.

Sistema tributário Nacional

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Diferimento

Transferem o momento em que se torna devido o

pagamento do imposto incidente, para uma outro

expressamente previsto em lei.

Transfere a responsabilidade do pagamento do tributo.

Ex.: Venda de Sucata dentro do Estado. (Art. 266 do

(15)

Isenção

É a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no

campo de incidência, mas por motivos de ordem pública, de

interesse social, o sujeito ativo abre mão do tributo com

vistas ao benefício social ou geral.

Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia

elétrica até a faixa de 50 Kwh mensais. (Art. 5º, X, a, do

RICMS/ES)

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Imunidade

É a vedação constitucional à competência tributária.

A Constituição proíbe que certos fatos possam ser acolhidos pela hipótese de incidência de impostos.

Ex.1: Imunidade sobre livros, jornais, periódicos e o papel

destinado à sua impressão. (Art. 150, VI)

Ex.2: Artigo 155, § 2º, X, b da CF: o ICMS não incidirá sobre

operações que destinem a outros estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica.

(17)

Isenção Parcial ou Redução

de Base de Cálculo

Ocorre no caso em que se calcula o imposto sobre parte

do valor da nota fiscal.

Ex.: GLP tem base de cálculo reduzida. Em uma NF de

R$ 10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00.

Ocorre carga tributária de 12% de ICMS.

(18)

Não Incidência

É uma situação tributária que não é precedida de fato

gerador. Não possui elementos essenciais para a exigência

do tributo.

Obs: A Não Incidência não dispensa a emissão da NF.

Ex.: Remessa de equipamento para locação. (Art. 4º, X, do

(19)

Relação Jurídica Tributária

Sujeito Ativo

Pessoa jurídica de direito público titular da competência para exigir o cumprimento da obrigação.

(Art. 119 e 120 CTN)

_{Sujeito Passivo}

Pessoa obrigada ao pagamento de tributo (contribuinte/responsável).

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Obrigação Tributária

Fato Gerador

(CTN – Arts. 114 ao 118)

•

da obrigação principal

é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

•

da obrigação acessória

é qualquer situação que, na forma de legislação aplicável, impõe à prática ou a abstenção de ato que não configure principal.

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Classificação dos Impostos

Diretos:

Sujeito passivo de direito e de

fato é o mesmo.

Ex.: IR, IPTU e IPVA.

Indiretos:

Sujeito passivo de direito é um e

o de fato é outro.

Ex.: ICMS, IPI e ISS.

Sistema tributário Nacional

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Operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação

ICMS

Legislações aplicáveis

Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996

Dispõe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, e dá outras providências

(23)

ICMS

Campo de Incidência

Mercadorias - Usuais - Minerais - Combustíveis e Lubrificantes - Energia Elétrica Serviços Transporte Comunicação - Intermunicipal - Interestadual

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ICMS

Campo de Incidência

mercadorias e serviços

I. Operações de circulação de mercadorias.

II. Prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal. III. Prestações onerosas de serviços de comunicações.

IV. Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência dos municípios.

V. Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços prevista na lista de serviços.

VI. Mercadoria importada do exterior.

VII. Serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior.

VIII. Entrada interestadual de petróleo, lubrificantes e combustíveis dele derivados e de energia elétrica quando for para uso e consumo.

(25)

ICMS

Imunidade

(art. 155, X, a, b, c, CF/88 c/ art. 3º LC 87/96)

O ICMS não incide sobre

¾ Operações interestaduais destinadas à industrialização ou à comercialização de:

- Energia elétrica;

- Petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados. Esta imunidade não se aplica às operações com gás natural.

¾ Exportação.

¾Operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.

(26)

ICMS

Contribuintes

(art. 4º LC 87/96)

9 qualquer pessoa, física ou jurídica

9 que importe mercadorias do exterior

9 seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja

prestação se tenha iniciado no exterior

9adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à industrialização

(27)

ICMS

Base de cálculo

(art 13, LC 87/96)

•

O valor da operação ou serviço

• Importação – a soma das seguintes parcelas + o valor da mercadoria ou bem

+ imposto de importação

+ imposto sobre produtos industrializados + imposto sobre operações de câmbio

+ quaisquer despesas aduaneiras + ICMS por dentro

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Imposto por dentro

Integra a base de cálculo de imposto o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicação p/ fins de controle – art. 13, §1º da LC 87/96.

Carga tributária efetiva maior que o nominal

ICMS

PVC/ICMS = PVS/ICMS (1-%ICMS)

Fórmula =

Alíquotas

Tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e , portanto, 27 leis Estaduais instituindo o ICMS, as alíquotas do imposto variam de 7% a 37%, dependendo do produto e da localização do vendedor e do comprador.

Reforma tributária

Há uma proposta de Emenda à Constituição em tramitação em que prevê a simplificação da atual sistemática do ICMS através da existência de apenas uma lei geral que regularia o ICMS e seria aplicável aos 27 Estados brasileiros. Nessa lei, estariam previstas apenas 5 alíquotas de ICMS em substituição as 44 existentes.

(29)

ICMS

_{Alíquotas Interestaduais}

Interestadual para não contribuintes = % Interna

Interestadual para contribuintes = % por região

REGIÃO NORTE:

AC, AM, AP, PA, RO, RR e TO

NORDESTE:

AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN, SE e ES CENTRO-OESTE: DF, GO, MS e MT REGIÃO SUL: PR, SC e RS REGIÃO SUDESTE: SP, RJ e MG

12%

7%

12%

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Cursos de Extensão FunCefet Nome da Disciplina D E S T I N O AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR S C S P S E TO AC ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ AL ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ AM ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ AP ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ BA ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ CE ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ DF ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ES 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 GO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 O MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 R MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 I MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 G MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 E PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 M PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 PR ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ PE ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ PI ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ RN ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ RS ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ RJ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ RO ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ RR ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ S C ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ S P ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ ₇ ₁₂ ₁₂ ₇ ₇ ₁₂ ₇ ₇ S E ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ TO ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂ ₁₂

Tabela resumo de alíquotas de ICMS

Atenção: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alíquotas a serem utilizadas quando o destinatário não for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alíquotas diferenciadas

17 18 18 18 19 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17 17

(31)

NIHIL Não Processo Industrial Sim Energia Elétrica Não Não Sim Sim Insumos Sim Sim 1/48 Sim Ativo imobilizado NIHIL NIHIL Não 01/01/07 Comunicações NIHIL Sim Conforme a situação Quando for caso Fretes Sim Sim Não 01/01/07 Uso/Consumo IPI Integra BC ICMS HÁ DIFAL CRÉDITO INTEGRAL GERA CRÉDITO MODALIDADE

Apropriação do ICMS nas aquisições

ICMS

(32)

ICMS

Não-cumulativa

No regime normal de tributação

em cada uma destas etapas há incidência normal do ICMS

Fabricante Atacadista Varejista Consumidor Final

Vende por:

1.000,00

1.300,00

1.500,00

X 18%=180,00 X 18%=234,00 X 18%=270,00

ICMS

Recolhe:

180,00

54,00

(234 -180)

36,00

(270 -234)

(33)

Imposto sobre serviços de qualquer natureza

(ISS)

Até 31/12/03

Decreto-Lei nº 406, de 31 de dezembro de 1968.

Estabelece normas gerais de direito financeiro, aplicáveis aos impostos sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre serviços de qualquer natureza, e dá outras providências.

Após 31/12/03

Lei complementar nº 116, 31 de julho de 2003.

Dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, e dá outras providências.

(34)

ISS

• O ISS era regulamentado pelo Decreto-Lei 406/1968, o qual dispunha,

em seu art. 8º, que o fato gerador do referido imposto é a prestação dos serviços constantes da lista anexa ao seu texto, a qual foi alterada pela Lei Complementar nº 56/1987.

• Recentemente, foi editada a Lei Complementar 116/2003 que institui,

desde 01/01/2004, importantes modificações com relação ao ISS no que concerne a novas hipóteses de incidência do ISS que não eram tributados sob a vigência da legislação anterior.

• Fato gerador – prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador (art. 1º da Lei Complementar 116/2003).

• Base de cálculo – o preço do serviço (art. 7º da Lei Complementar 116/2003).

• Alíquota - variam de acordo com as legislações municipais que instituem o imposto, sendo certo que a alíquota mínima deve ser de 2% e a máxima de 5%.

(35)

Tributação nas Aquisições de Mercadorias

0,38 CPMF 0,38 CPMF 25,00 AFRMM -7,60 COFINS*** 7,60 COFINS 1,65 PIS*** 1,65 PIS 19,00 ICMS** 19,00 ICMS** 12,00 IPI* 12,00 IPI* 19,00 II* -% Estrangeira % Nacional Origem * Média da Indústria do Petróleo. ** No RJ e demais Estados 17% e 18%. *** A partir de 01/05/2004 MP 164/2004.

– Imposto sobre Importação

– Imposto sobre Produtos Industrializados

– Imposto sobre Operações Relativas Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação

– Programa de Integração Social

– Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social – Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante II IPI ICMS PIS COFINS AFRMM

(36)

Tributação nas Aquisições de Serviços

10,00 CIDE -25 ou 15 IRF -0,38 CPMF 0,38 CPMF 7,60 COFINS 7,60 COFINS 1,65 PIS 1,65 PIS 5,00 ISS 5,00 ISS % Estrangeira % Nacional Origem

– Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza – Programa de Integração Social

– Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social

– Imposto de Renda sobre Remessa para Residentes ou Domiciliados no Exterior

– Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Operações relativas a Títulos e Valores Mobiliários

– Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico – Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira ISS PIS COFINS IRF IOF CIDE CPMF A partir de 01/05/2004

(37)

ISS

Importação de Serviços

• Nova hipótese de incidência do ISS: importação de serviços.

“O imposto incide também sobre o serviço proveniente do exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior.”

• Contribuinte – prestador do serviço, ainda que o serviço seja proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no exterior.

• Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte).

• Remessa – da mesma forma que o IRRF, provavelmente as remessas para o exterior só poderão ser efetuadas com o comprovante de recolhimento do ISS.

(38)

TRIBUTOS

Recuperável

ICMS

– 18% ou 19% 9 Insumos de Produção 9 Imobilizado – 1/48 por mês

9 Uso ou Consumo – a partir de 01/01/07

PIS

(1,65%) e

COFINS

(7,60%) 9 Insumos de Produção 9 Imobilizado 9 Uso ou Consumo 9 Serviço

Não Recuperável

(custo)

II

IPI ()*

ISS

CPMF

(*) Decreto 3.827 de 21/05/2001 reduz a zero as alíquotas de IPI de vários equipamentos para geração de energia elétrica, desde que o projeto tenha autorização da ANEEL.

(39)

Substituição Tributária - ICMS

Previsão Constitucional

A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária

a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou

contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente

(art. 150, § 7º CF/88).

(40)

Subseqüente

(art. 6º, § 1º, LC 87/96)

Fabricante substitui Atacadista e Varejista

Substituição Tributária - ICMS

FABRICANTE ATACADISTA Distribuidora VAREJISTA Postos CONSUMIDOR FINAL Contribuinte Substituto Contribuinte Substituído Contribuinte Substituído

Ex.: No RJ o Fabricante cobra ICMS ST para Gasolina, Diesel e CLP.

(41)

Base de Cálculo

Regras

1ª Regra –Preço Tabelado

2ª Regra

a) Margem de Valor Agregado

b) PMPF – Preço Médio Ponderado

Consumidor Final

(42)

Margem de Valor Agregado

É o somatório das margens de revenda do

produto, definido por cada estado, que deve ser

utilizada para calcular o ICMS ST.

PMPF – Preço Médio Ponderado Consumidor

Final.

(43)

Regime de Substituição Tributária – Subseqüente

Nas etapas subseqüentes NÂO há incidência do ICMS Fabricante retém o ICMS de = 90,00 (54,00 – 36,00) Substituição Tributária - ICMS

54,00

No regime normal de tributação

em cada uma destas etapas há incidência normal do ICMS

Fabricante Atacadista Varejista Consumidor Final

Vende por:

1.000,00 1.300,00

1.500,00

X 18%=180,00 X 18%=234,00 X 18%=270,00

ICMS

Recolhe:

180,00

A

36,00

B C A B D D C

(44)

Agenda

Introdução

Visão Geral sobre os Tributos no Brasil

Aspectos Gerais do ICMS

Visão Integrada (Logística + Tributária)

Exemplos de Benefícios Fiscais

(45)

VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS

Existem hoje 74 tributos no Brasil!!! Cerca de R$ 650 bilhões em 2004

FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL

Cofins* ICMS* IPTU

CPMF IPVA ISS*

Imposto de Importação _ITD _ITBI Imposto de Exportação

IOF IPI IRRF

PIS*

* Tributos que mais impactam na logística

PRINCIPAIS TRIBUTOS PRATICADOS NO BRASIL DIVISÃO DA ARRECADAÇÃO TRIBUTÁRIA

36% PIB

69% 26% 5% FEDERAIS = R$451,42 bilhões ESTADUAIS = R$168,82 bilhões MUNICIPAIS = R$29,91 bilhões FEDERAIS = R$ 451,42 bilhões ESTADUAIS = R$ 168,82 bilhões MUNICIPAIS = 29,91 bilhões

(46)

A ARRECADAÇÃO QUE MAIS SUBIU

4,7 4 3,7 2 1,5 1,2

ICMS Cofins* INSS IR CSLL** FGTS

VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS

A CARGA TRIBUTÁRIA EM ALGUNS PAÍSES EM 2003 50,8% 43,9% 44,2% 36,2% 34,9% _33,9% 29,8% 25,8% 25,5% 25,4% 20,7% 18,1% 16,7%

(aumento entre 10_{trim/04 e 1}0_{trim/05 – em R$ bilhões)}

* _{Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social} ** _{Contribuição Social sobre Lucro Líquido}

Suécia Noruega França Alemanha Brasil (Rec. Fed.)

Canadá Suiça Japão*** Coréia Do Sul

EUA Argentina Chile China

*** _{Números de 2002}

% do PIB Fonte : IBPT

A EVOLUÇÃO DOS IMPOSTOS ANO A ANO

38% 37%

38% 39%

40%

42% ( A parcela do Produto Interno Bruto correspondente a tributos)

(47)

VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS

IMPORTÂNCIA DO ICMS NA ARRECADAÇÃO DOS ESTADOS Principais Tributos do Brasil em 2004

32% 56% 74% 80% 85% 90% 94% 96% 96% 96% 96% 0,00 20,00 40,00 60,00 80,00 100,00 120,00 140,00 160,00 ICM S Impo sto de R enda Cof ins CPM F _IPI CSL L PIS /PAS EP II IPV A ISS _IPTU R $ bi lhõe s 0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% (% ) acu m u la d o Federal Municipal Estadual

(48)

Representatividade dos Estados na Arrecadação de ICMS em 2004 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% SP MG RJ RS PR BA SC GO ES PE MT CE AM DF PA MS RN MA PB RO AL SE PI TO AC AP RR UF (%) Total arrecadado = R$ 138 bilhões

Fonte: Receita Federal

VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS

Fonte: Secretarias de Fazenda Estaduais Valores em milhões 65% SP MG RJ RS PR Total arrecadação com Impostos R$ 54.193,50 R$ 14.988,20 R$ 15.382,39 R$ 10.634,85 R$ 8.736,48 Total de arrecadação de ICMS R$ 47.655,20 R$ 12.827,76 R$ 12.867,90 R$ 9.637,94 R$ 7.763,90 Representatividade do ICMS na Arrecadação do Estado 88% 86% 84% 91% 89%

(49)

Em alguns produtos os impostos superam a soma (custos + margem)

Participação dos Impostos nos preços de Produtos e Serviços 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% Livros Telefone celular Carro Tinta Refrigerante Gasolina Cerveja em lata Cigarro

IMPACTO DOS IMPOSTOS SOBRE OS PREÇOS DE

PRODUTOS

Fonte: Revista Exame / IBPT

Por exemplo, ao se pagar R$ 1,00 em uma lata de cerveja no supermercado, o

consumidor estará pagando em torno de R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44 servirão para cobrir os custos e a margem do negócio.

Por exemplo, ao se pagar R$ 1,00 em uma lata de cerveja no supermercado, o

consumidor estará pagando em torno de R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44 servirão para cobrir os custos e a margem do negócio.

(50)

1

2

3

Mapear atividades da empresa e carga de tributos

Identificar operações que geram maior custo tributário

Verificar se estão feitas de forma adequada

É preciso verificar, por exemplo, se o fato de se constituir uma filial em determinado estado onde existe incentivo fiscal não reduziria o custo total

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Tem por objetivo reduzir a carga tributária das empresas considerando os princípios que norteiam a legalidade fiscal, isto é, procurar obter todas as vantagens permitidas em lei que visem à economia de tributos.

(51)

Paradigma da Eficiencia Logística

?

Aspecto tributário: Restrição ou

Oportunidade?

Quais são os tipos de impactos fiscais?

Qual o peso dos ganhos fiscais no sistema?

Como abordar a questão de forma integrada?

Gastos

Logistico

s

Despesas

Fiscais

(52)

Cursos de Extensão FunCefet Nome da Disciplina FÁBRICA FÁBRICA CLIENTE CLIENTE OU OU REVENDEDOR REVENDEDOR Comercial Logística Tributária Comercial Logística Tributária PSL PSL Produção Produção FORNECEDOR FORNECEDOR

(53)

A equipe de projetos possui, em

média, 6 profissionais full time;

100% das empresas pesquisadas

possuem profissionais

especializados na área tributária. Entretanto, somente cerca de 15% possui este profissional alocado na área de projetos logísticos;

A interatividade entre as equipes

fiscal e de projetos costuma ser boa em 77% dos casos;

Freqüência com que as questões fiscais alteram os projetos logísticos:

TODAS as empresas pesquisadas realizam/já realizaram projetos onde os custos logísticos são ampliados para obtenção de benefícios fiscais!!!!

Dentre os projetos em que as questões fiscais foram consideradas, 33%

IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGÍSTICOS

Quase sempre 54% Nunca 0% Algumas vezes 46% Raramente 0%

(54)

Vantagens fiscais geralmente

obtidas

O custo total da operação com os benefícios é, em média, 16% menor que o custo total da melhor solução logística sem os benefícios

IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGÍSTICOS

15% 31% 46% 54% 69% 69% 0% 20% 40% 60% 80% R ed ução d a B as e d e C álculo Is enção C réd it o P res umid o Variação d as Alí q uo t as F inanciament o Out ro s :

(55)

1. Regime Especial

2. Operações de Consignação Mercantil 3. Operações de Consignação Industrial

4. Operações de venda a ordem ou entrega futura 5. Operações realizadas fora do estabelecimento 6. Operações de venda ambulante

7. Operações com depósito fechado 8. Operações de armazém geral

9. Operações de remessa para industrialização 10. Operações de fornecimento de mercadorias

11. Operações de prestações de serviço de transportes rodoviários de cargas 12. Operações realizadas com o fim especifico de exportação

13. Transferência de créditos entre estabelecimentos 14. Direito ao crédito

15. Compra de mercadorias com saldo credor 16. Benefícios fiscais

Obrigações acessórias

ABORDAGENS PARA PLANEJAMENTO

LOGÍSTICO - TRIBUTÁRIO

(56)

Decisão de Localização ⇒Número, tamanho e locação

⇒Posicionamento dos estoques na cadeia de suprimentos.

⇒Alocação de instalações a pontos de suprimentos e demanda.

⇒Seleção de armazéns próprios ou de terceiros

Decisão de Estoque ⇒Definição do giro

⇒Definição dos níveis de estoque de segurança

⇒Definição de estratégia puxada ou empurrada

⇒Seleção de métodos de controle Decisão de Transporte

⇒Definição dos modais

⇒Programação e roteamento de veículos

⇒Consolidação dos embarques ⇒Tamanho da frota

POSICIONAMENTO LOGÍSTICO

(57)

Suprimento Demanda Fábricas/ Fornecedores Armazéns/ CD’s Clientes/ Demanda

ANÁLISE DE UMA REDE LOGÍSTICA

Compra Transporte de Suprimento Armazenagem Estoque Manuseio Transporte ao Cliente Componentes de Custo

Objetivos de uma rede logística:

Atender os níveis de serviço

Atender novos segmentos de mercado

Minimizar custo logístico total

Entretanto, algumas fábricas deslocam suas instalações para locais que tendem a possuir custos

(58)

Exemplo: Análise de Rede Logística

UN “CD” CLIENTE FLUXO 1 FLUXO 1 FLUXO 1 FLUXO 2 FLUXO 2 FLUXO 2

$

Total =

$

Logísticos +

$

Fiscal

$Logísticos = $Arm + $Transportes + $ Estoque $Fiscal = Crédito – Débito (Onde Crédito>Débito)

FLUXO 1 FLUXO 1 FLUXO 1 Ex: MaxiPlast- PE RESULTADO CD -19 3 37 7 57 0 RS -37 7 -37 7 BA S C D UF -193 377 570 SP -377 -377 BA S C D UF FLUXO 2 FLUXO 2 FLUXO 2 -193 (SP) 196 FLUXO 2 -193 (RS) 17 RESULTA DO -193 (RS) 213 FLUXO 1 SALDO TRANSPO RTE FLUXO R$ -176,00/ton CONSUMO CRÉDITO RS R$/ton R$/ton R$/ton BA SP SC RS

(59)

Estratégia para Análise de Cenários

PLANEJAMENTO DA DEMANDA ESTRATÉGIA COMERCIAL ESTRATÉGIA LOGÍSTICA DEMANDA E CAPACIDADE NÍVEL DE SERVIÇO QUESTÕES FISCAIS FECHAMENTO E ABERTURA DE CDs QUESTÕES FISCAIS MODAIS LONGO PRAZO NOVAS PLANTAS MIX DE PRODUÇÃO + CDs - CDs DESCENTRALIZADO CENTRALIZADO SISTEMA LOGÍSTICO Restrição para o Sistema Logístico Restrição para o Sistema Logístico

Busca pela Eficiência Fiscal e Logística

(60)

ICMS – ASPECTOS GERAIS

FORNECEDOR

Crédito: ICMS pago

Débito:

ICMS recebido

Estrutura de cálculo com débito e crédito:

EMPRESA CLIENTE

- R$10.000,00 _{+ R$50.000,00}

Ex:

= R$ 40.000,00

Valor de ICMS a pagar

Base de Cálculo

Regra geral: valor da operação relativa à circulação da mercadoria ou à prestação do serviço.

(61)

Alíquotas

Regra geral nas operações internas: 17%, inclusive quando destinarem mercadorias a não contribuintes.

exceções: 18 % (em SP, MG e PR) e 19% (no RJ). Regra geral nas operações interestaduais: 12%.

exceções: 7% nas operações interestaduais iniciadas nos estados da região Sul e Sudeste, destinadas a contribuintes localizados no Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no ES.

ICMS – ASPECTOS GERAIS

ALÍQUOTA 7%

Para as operações internas (dentro do mesmo Estado) será aplicada a alíquota prevista em sua própria legislação. Ex.: SP = 18%

Se o destinatário de outro Estado não for contribuinte, aplica-se a alíquota internado Estado do Remetente.

(62)

ICMS – EXEMPLO NUMÉRICO

Operação Interna no PR:

Operação Interestadual (recebida no PR)

- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,82

- Preço Bruto: R$ 121,95

- Valor da Nota Fiscal: R$ 121,95

- ICMS destacado: 18% = R$ 21,95

- Custo de aquisição: R$ 121,95 (-) Crédito R$ 21,95: R$ 100,00

- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,88

- Preço Bruto: R$ 113,63

- Valor da Nota Fiscal: R$ 113,63

- ICMS destacado: 12% = R$ 13,63

(63)

ESTUDOS LOGISTÍCOS E

FERRAMENTAS DE

(64)

ESTUDOS LOGISTÍCOS

- COMPRAS - ARMAZENAGEM - TRANSPORTE - DISTRIBUIÇÃO - VENDA

(65)

Contribuinte “A”

RJ

Origem da mercadoria

SP

Fluxo das mercadoria

Alíquota interna = 18%

Alíquota interestadual = 12%

Valor da mercadoria = R$1.000,00

ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00

COMPRAS

(66)

ARMAZENAGEM

OPERAÇÕES COM

DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL

Remessa

: IPI - Suspenso ICMS - Não-incidência Retorno Simbólico : IPI - Suspenso ICMS - Não-incidência ARMAZÉM/DEPÓSITO EMPRESA COMERCIANTE Venda de Mercadoria: D - IPI D - ICMS

Saída Simbólica de mercadoria

Remessa Física

(67)

(68)

TRIBUTAÇÃO NO TRANSPORTE

¾ O Principal imposto a ser considerado pelo setor é o ICMS. O impacto deste tributo é grande pois as alíquotas para o comércio intra-estado ou inter-estados variam de 7% a 18%

¾ Incide nas viagens intermunicipais e interestaduais

¾ No transporte intra-municipal, o imposto incidente é o ISS

¾ Alguns estados utilizam-se do regime de substituição tributária (cobrança do imposto tomador do serviço)

¾ Base de cálculo: Preço do serviço.

(69)

Modelo CIF: Fornecedor paga ICMS

Modelo FOB: Comprador paga ICMS

Ônus sobre: Riscos + Custos Fornecedor (Azul) Comprador (verde)

(70)

CASO DOOR

¾ Durante anos, a indústria Lemon tivera uma frota própria de entrega

de seus produtos aos clientes varejistas, distribuidores e atacadista;

¾ Posteriormente a indústria passou a trabalhar com outra

transportadora, que não estava realizando seu serviço a contento;

¾ A indústria resolveu que não mais daria toda a sua distribuição para

apenas uma transportadora;

¾ Foi realizado uma tomada de preço e a indústria exigiu que todos os

custos fossem informados;

¾ Questionada sobre o preço, a empresa DOOR informa, se o

faturamento fosse por uma das filiais não haveria questionamento quanto a incidência do ICMS, mas o contrato estaria sendo fechado pela Matriz.

(71)

RESULTADO DO PROCESSO

3º 2º 1º Colocação R$ 71,10 R$ 67,95 R$ 65,55 Custo total por Km

R$ 23,70 R$ 22,65 R$ 21,85 Taxa de Adm. R$ 8,90 R$ 8,00 R$ 8,50 Encargos Gerais R$ 14,50 R$ 14,00 R$ 12,20 Manutenção R$ 24,00 R$ 22,90 R$ 23,00 Salários Diretos LIGHT LINUX DOOR EMPRESAS CUSTOS (Unitário p/ Km)

(72)

DETALHAMENTO DOS IMPOSTOS

R$ 2,76 R$ 2,64 R$ 2,18 - COFINS R$ 1,52 R$ 1,45 R$ 1,20 - PIS R$ 16,55 R$ 15,81 -- ICMS -R$ 3,62 - ISS Impostos e Contribuições R$ 91,92 R$ 87,85 R$ 72,55 Valor do serv. com impostos

R$ 71,10 R$ 67,95 R$ 65,55 Custo do serviço LIGHT LINUX DOOR EMPRESAS CUSTOS (Unitário p/ Km)

(73)

1. A empresa Door entende que por realizar o faturamento pela sua matriz (administrativa) no município de SP e estar entregando as mercadorias a clientes do mesmo município, a operação torna-se intramunicipal, esta interpretação esta correta?

2. Qual a importância da consulta ao fisco de SP, da forma realizada?

3. Se a empresa Door estiver equivocada na sua análise tributária e faturar com a incidência do ISS, ela assume integralmente o risco de autuação, por parte do Estado?

4. O ISS é um custo financeiro para a Empresa Lemon?

5. O ICMS seria um custo financeiro para a empresa Lemon?

6. O conhecimento de transportes devem elencar quais contribuintes como remetente e destinatário?

7. Quais são as consequências fiscais do tomador de serviço com o pagamento do ICMS sobre o frete?

(74)

(75)

OPERAÇÕES COM CENTROS DE DISTRIBUIÇÃO Transferência de Mercadoria IPI - Débito ICMS - Débito IPI – Crédito ICMS - Crédito IPI – Custo ICMS - Crédito CENTRO DE DISTRIBUIÇÃO COMERCIANTE IPI – Débito ICMS - Débito EMPRESA

(76)

OPERAÇÕES COM DISTRIBUIDOR

Venda de Mercadoria

IPI - Débito ICMS - Débito IPI – Custo ICMS - Crédito ICMS - Crédito DISTRIBUIDOR ICMS - Débito COMERCIANTE EMPRESA

(77)

(78)

FERRAMENTAS DE PLANEJAMENTO

(79)

REGIME ESPECIAL

Exemplos:

• Escrituração e apuração de ICMS centralizada.

• Emissão de uma única NF para o mesmo cliente que recebe várias entregas no mesmo dia. (remessa do produto por (OR) – ordem de carregamento e faturamento no final do dia)

• Recolhimento de impostos centralizados, via GNRE.

• Emissão de um único conhecimento de transporte, para clientes diversos, no final do mês.

• Armazenagem entre empresas de diferentes estados, sem o efetivo retorno da mercadoria (operação simbólica – deve ser averbado em ambos os estados).

• Empresas com diversas filiais no estado, o faturamento é realizado para um único cadastro observando o endereço de entrega.

(80)

OPERAÇÃO DE VENDA A ORDEM OU ENTREGA FUTURA

Obs: Operações análogas com risco de autuação por descumprimento

das obrigações acessórias.

(não há previsão legal no Regulamento do Estado – deve-se buscar o Regime Especial)

1. Remessa por conta e ordem.

(81)

OPERAÇÕES REALIZADAS COM O FIM ESPECÍFICO DE

EXPORTAÇÃO

DIREITO AO CRÉDITO (REDUÇÃO DE CUSTO VIA CARGA

TRIBUTÁRIA)

(82)

COMPRA DE MERCADORIAS COM SALDO CREDOR

BENEFÍCIOS FISCAIS

a) Isenções

b) Redução de Base de Cálculo c) Crédito presumido

(83)

Benefícios Fiscais relativos ao ICMS

É concedido para um tipo específico de produto.

Ex: SP: Isenção nas operações internas com trigo e produtos derivados

Ex: BA: Redução da base de cálculo em 59%, de forma que a carga tributária incidente corresponda a 7% , nas operações internas realizadas por fabricantes de açucar, café torrado ou moído e leite tipo longa vida.

O governo concede crédito para empresa.

Ex: RJ: Concede crédito presumido do ICMS de 4% do valor da operação, nas compras interestaduais de produtos agropecuários produzidos em outros

estados para processamento agro-industrial.

Postergação do pagamento ICMS para o momento da saída.

Ex: PE: concedeu diferimento de ICMS na aquisição de máquinas e equipamentos industriais para estimular o setor industrial.

Isenção:

Redução da Base de Cálculo:

Crédito Presumido

(84)

A maioria dos benefícios fiscais relativos ao ICMS é advindo do CONFAZ (Conselho

Nacional de Política Fazendária)

Espécies de benefícios passíveis de concessão no âmbito do ICMS:

Benefícios Fiscais relativos ao ICMS

Benefícios Financeiros

Que não impliquem em redução do pagamento do ICMS Ex: Financiamento do ICMS

Não é necessário amparo em Convênio

Qualquer tipo de incentivo que resulte

dimunuição do ICMS devido

Ex: Redução da Base de Cálculo, Isenção,

Crédito Presumido, diferimento

É necessário amparo em Convênio (LC nº24/75)

A maioria dos incentivos concedidos com base no ICMS são ilegais

Benefícios Fiscais Benefícios

(85)

Glosa de 9% Crédito de 3% CASO PRÁTICO:

MG

SP

MT

NF destaque de 12% Benefício de 9% Recolhimento de 3%

9 MG e SP: só admitem o crédito na proporção do imposto que foi efetivamente pago pelo remetente.

9 Deixa de ser um problema entre os Estados e passa a ser também do contribuinte.

9 Protocolo ICMS n° 19/04: Tentativa dos Estados de coibir a concessão de benefícios sem amparo em Convênio. .

(86)

86

aproxima Neste caso,há um aumento de 6%do custo da mercadoria(que se

da diferença entre as alíquotas interna (18%) e interestadual (12%)).

Venda R$ 1.000,00 ICMS NF (12%) R$ 120,00

Crédito Presumido R$ 60,00

ICMS Recolhido R$ 60,00

Vendedor

1) Vendedor localizado em Estado que concede benefício fiscal de crédito

presumido de ICMS (50% do total do imposto devido sobre as vendas) efetuadas em determinado período.

Neste caso o recolhimento efetivo do ICMS será de somente 50% do valor destacado na Nota Fiscal de Venda.

Compra R$ 1.000,00 ICMS NF (12%) R$ 120,00 Crédito apropriado R$ 120,00 Custo da Mercadoria R$ 880,00 Glosa do Crédito R$ 60,00 Custo Efetivo R$ 940,00 Comprador (SP) EXEMPLO

impactos - benefícios fiscais sem amparo

em convênio

Fluxo de mercadoria

(87)

2) Financiamento de 50% do ICMS, de modo que parte do valor recolhido é devolvido ao empreendimento beneficiado, para que este recolha ao Estado de forma parcelada.

Os benefícios financeiros deste tipo, envolvem operações a longo prazo e com reduzidas taxas de juros, proporcionando reduções efetivas no recolhimento do ICMS do período.

Venda Incentivada Venda não Incentivada

Venda R$ 3.000,00 Valor ICMS (17%) R$ 510,00 Financiamento R$ 255,00 Desembolso Imediato R$ 255,00 Venda R$ 3.000,00 Valor ICMS (17%) R$ 510,00 Financiamento R$ 0,00 Desembolso Imediato R$ 510,00 EXEMPLO

impactos - benefícios fiscais sem amparo

em convênio

(88)

Exemplos de incentivos fiscais regionais:

PE – PRODEPE

AL – PRODESIN

BA – BAHIAPLAST

RS – FUNDOPEM

(89)

' Conflito de interesses

' Concessão de benefícios fiscais sem amparo em Convênios

' Os Estados prejudicados dos seus contribuintes o estorno dos seus contribuintes dos créditos oriundos de Estados com benefícios ditos “ilegais”

Problemas entre os Estados....

(90)

Principais Problemas do Sistema Tributário Nacional

3,0% 3,8% 6,0% 7,9% 8,2% 20,2% 33,8% 40,7% 49,6% 57,3% 75,5% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% Outros Garantias do contribuinte Tributação sobre as exportações Tributação desigual entre produtos nacionais e estrangeiros Tributação sobre o investimento Prazos de recolhimento dos produtos Carga tributária desigual entre os setores Complexidade (excesso de burocracia) Tributação sobre folha de pagamento Tributos cumulativos em cascata Grande número de tributos

Fonte: IBPT

Visão geral sobre os tributos

sistema tributário atual

(91)

Redução da carga tributária

Simplificação do sistema

Redução do número de tributos

Acabar com a guerra fiscal

Principais objetivos da reforma tributária

Principais receios

Aumento da arrecadação

Redução da autonomia dos estados e municípios, em matéria de tributação

9 Criação do IVA (Imposto sobre Valor Agregado)

(92)

Incentivos fiscais

ANTES DA REFORMA

Estados podiam conceder incentivos fiscais para atrair empresas, o que deu origem à guerra fiscal, em que governos lutam entre si para oferecer as melhores condições ao setor privado.

DEPOIS DA REFORMA

Está proibida a concessão de novos incentivos estaduais. Os que estão em

vigor poderão ser extintos em 8 anos após a aprovação da reforma.

(93)

¾

Alíquotas uniformes em todo o Território Nacional

¾

Máximo de 5 alíquotas

¾

Os estados que sofrerem perdas poderão escolher

quatro produtos para elevar o imposto - em até

cinco pontos percentuais acima da alíquota

definida.

¾

Deixa de fazer diferença, nas operações

interestaduais, se o destinatário da mercadoria ou

serviço é contribuinte ou não;

¾

A parcela do ICMS que couber ao Estado de

localização do destinatário não será objeto de

compensação, pelo remetente, com o montante

Com relação ao ICMS...

(94)

MUDANÇAS NOS PRINCIPAIS TRIBUTOS

Por se tornar imposto, poderá ocorrer aumento na alíquota, inclusive superior ao da proposta

Fonte adicional de arrecadação Torna-se definitiva e

terá alíquotas variáveis, sendo o máximo de 0,38% É provisória. Incide em 0,38% sobre as operações em conta corrente bancária CPMF Elevação da receita Equilibrar o mercado interno com o mercado externo Passará a incidir também sobre as importações Incide sobre o faturamento nas etapas de produção com alíquota de 1,65% PIS Perda de competitividade externa Uniformizar a atividade econômica Incidiria também sobre

serviços Recai sobre produtos

exportados com alíquota variável IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO Elevação de receita Equilibrar o mercado interno com o mercado externo Incidiria também sobre

serviços Recai sobre produtos

importados com alíquota variável

IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO

Pode provocar substancial queda na arrecadação o que geraria necessidade de compensação em outros tributos Estimular investimentos em produção Excluir a incidência

sobre bens de produção Incide sobre os

produtos

industrializados.

Possui alíquotas que variam de 0 a 300%

IPI

A tendência é que os Estados apliquem a alíquota máxima em quase todos os produtos para compensar o caixa

Eliminar a guerra fiscal existente entre os Estados Teria legislação única

federal com 5 alíquotas, cabendo aos Estados a

classificação dos produtos por alíquotas

Possui 27 legislações de âmbito estadual com 44 alíquotas distintas ICMS EFEITOS OBJETIVO PROPOSTA SITUAÇÃO HOJE TRIBUTO

(95)

OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

a) Cadastro de contribuintes (Validação no arquivo do Sintegra) b) Documentos fiscais

c) Documentos relativos a operações com mercadorias

d) Documentos fiscais relativos à prestação de serviços de trasnportes e) Prazo de validade doas documentos fiscais para fins de transportes f) Livros em geral

g) Extravio, perda, furto de mercadorias, de livros e documentos h) Convênio ICMS 57/95

i) Disposições finais

(96)

1) Um Distribuidor situado no Estado do RJ deseja suprir o seu cliente, um consumidor industrial, situado no Estado de SC, porém o seu principal fornecedor, um industrial, esta situado no Estado de SP. As mercadorias comercializadas estão na Regra geral do ICMS (Crédito e Débito) e as condições de entregas, são:

Distribuidor x Cliente: RJ - SC = 1.300 Km, valor frete = 1,00 Fornecedor x Distribuidor: SP – RJ = 600 Km , Valor frete = 1,00

Questões:

a) Qual o custo do frete para entrega da mercadoria ao cliente em SC? b) Qual a ferramenta de Logística Tributária que poderia ser aplicada? c) Faça um esboço da operação após a escolha da ferramenta.

d) Descreva as observações que devem constar nas NF´s. e) Quais são as alíquotas aplicadas nas NF´s?

f) Qual o dispositivo legal que ampara a operação?

(97)

2) Uma empresa de Grande Porte com filiais em todos os Estados do País, tem o seguinte cenário para atendimento a um cliente Consumidor Industrial, situado em Santa Catarina:

Filial 1 : Situado no PR à 900 km de distância do cliente Filial 2 : Situado em SC à 400 km de distância do cliente Filial 3 : Situado no RS à 200 km de distância do cliente Exigências do cliente:

Ele não deseja ser suprido por uma filial do Estado de SC, pois não deseja receber a tributação de ICMS, na alíquota interna do Estado, de 18 % do valor do produto;

O cliente deseja pagar o menor custo de frete, condição CIF. Considerações do exercício:

- cada filial da empresa tem sua fonte de suprimento (fornecedor) próximo ao seu local; - Se o cliente for suprido por outro Estado não haverá a incidência de ICMS;

- A filial 3 não tem condições tributárias para realizar esta venda, em virtude de ter na sua escrita fiscal um saldo credor de ICMS elevado;

- Os produtos atendidos são da regra geral de tributação, sem Substituição tributária; Perguntas:

a) Faça um esboço da operação.

b) Que planejamento fiscal que pode ser realizado para viabilizar a venda ao cliente ?

c) Substituindo o cliente por um consumidor final, situado no Estado de MG, onde os estados envolvidos são : Filial 1 = SP ; Filial 2 = MG ; Filial 3 = RJ. Nas condições em que a filial 3 do Estado do RJ não possui saldo credor e sim devedor. Pergunta -se: É possível realizar o mesmo

(98)

3) Uma empresa situada em SC faz uma tomada de preços de compras de mercadorias para uso e consumo e a cotação resume-se da seguinte forma :

Fornecedor A situado em SC: Valor unitário = 82,00 + (18% Icms = 18,00) = 100,00 Fornecedor B situado em SC: Valor unitário = 83,00 + (18 % Icms = 18,22) = 101,22 Fornecedor C situado no RS: Valor unitário = 86,00 + (12 % Icms = 11,72) = 97,72 A carga tributária aplicada para formação do preço final, está correta? Qual a empresa selecionada?

4) Uma Empresa Industrial Exportadora de produtos possui um saldo credor de ICMS na ordem de Duzentos milhões de Reais. O motivo deste elevado saldo é a resultante das compras de insumos com créditos e as subseqüentes saídas isentas.

a) Quais são as alternativas para aproveitamento destes créditos ?

b) Se a indústria ao invés de produzir, exportasse produtos adquiridos de terceiros, qual seria a alternativa para evitar este elevado saldo credor?

(99)

1) O caso da AES Sul - O ICMS é um imposto cobrado "por dentro“ e essa característica peculiar está fazendo com que muitos gaúchos tenham dúvidas na hora de analisar as contas de luz da AES Sul. A empresa é a única das três fornecedoras de energia que atuam no Estado.

Calcule quanto será o valor do ICMS destacado na fatura de uma conta de luz residencial na qual o cliente teve um consumo de R$ 576,69 (calculado multiplicando-se o número de kWh pela tarifa). Alíquota de ICMS = 30%

Encargo de capacidade emergencial: R$ 12,95 ICMS = Base de Cálculo x Alíquota do ICMS

OBS: A BC é definida somando o consumo (VC), os acréscimos, no caso o encargo de capacidade emergencial para evitar apagões (AC) e o próprio valor do ICMS, ainda não definido.

ICMS = (VC + AC + ICMS) x 30%

ICMS = (576,69 + 12,95 + ICMS) x 30% 100/30 x ICMS = 589,64 + ICMS

3,333 ICMS - ICMS = 589,64

2,333 ICMS = 589,64 ICMS = 589,64 / 2,333 ICMS = R$ 252,73 Assim, o valor da fatura é calculado somando os seguintes fatores: Consumo: R$ 576,69 / ICMS: R$ 252,73

EXERCÍCIOS

(100)

Substituição tributária de ICMS

10 -10+12=2 -12+15=3 CF=15 DISTRIBUIDOR REVENDEDOR PRODUTOR CONSUMIDOR -10+12+(-12+15)=5 0 CF=15 10+(-10+12)+(-12+15)=15 CF=15 10 0 0 Quando não há substituição tributária Com substituição tributário na distribuição Com substituição tributária no Produtor

• Contribuinte Substituto X Contribuinte Substituído

• É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar.

• Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como base de cálculo este preço.

(101)

Contribuinte (mercadoria para consumo próprio) SP Origem da mercadoria MG

Fluxo das mercadoria

Alíquota interna = 18%

Alíquota interestadual = 12%

Valor da mercadoria = R$1.000,00

ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00

Diferencial de alíquotas de ICMS

Cálculos relativamente ao diferencial do ICMS:

Valor do ICMS na operação interestadual: R$ 120,00

Valor do ICMS pela alíquota interna no Estado de localização do contribuinte “A”:

R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00