Unidade I
PLANEJAMENTO CONTÁBIL
TRIBUTÁRIO
Objetivos gerais:
Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários para desenvolvimento das seguintes competências:
Desenvolver conhecimentos científicos e técnicos necessários para incrementar a eficiência e criatividade no desempenho de atribuições voltadas para o eficaz entendimento sobre os encargos tributários.
Verificar a legislação pertinente sobre a elaboração de um planejamento fiscal voltado à redução do ônus tributário.
Objetivos gerais:
Conhecer a legislação em vigor e
introduzir a necessidade de acompanhar as alterações posteriores.
Expor noções fundamentais de
contabilidade e de legislação tributária e a forma prática de aplicá-las na atividade empresarial.
Planejamento contábil tributário
A disciplina está dividida em duas unidades.
Unidade I
1. Objetivo do Planejamento Tributário 2. Sociedades Simples e Empresária 3. Enquadramento Fiscal das Empresas Unidade II
4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido
5 Empresas Tributadas com Base no Lucro 5. Empresas Tributadas com Base no Lucro
Real
Planejamento contábil tributário
1. Objetivo do Planejamento Tributário
“O planejamento tributário é uma conjunto de sistemas legais com o objetivo de
diminuir o pagamento dos tributos
(impostos, taxas e contribuições)”.
A forma legal de planejamento tributário é chamada elisão → Há duas espécies de elisão fiscal:
Decorrente da lei → incentivos fiscais
Configuração do negócios pelo
Configuração do negócios pelo contribuinte
Planejamento contábil tributário
1. Objetivo do Planejamento Tributário Diferença entre sonegação fiscal e elisão fiscal.
A fraude ou sonegação fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal.
Elisão fiscal é o próprio planejamento, ou seja, meios lícitos para pagar menos
tributos tributos
Planejamento contábil tributário
1. Objetivo do Planejamento Tributário
Três finalidades do Planejamento Tributário 1ª) Evitar a incidência do fato gerador do tributo:
Exemplo: substituir a maior parte do valor Exemplo: substituir a maior parte do valor do pró-labore dos sócios de uma empresa por distribuição de lucros, pois a partir de janeiro de 1996 eles não sofrem incidência do IR nem na fonte nem na declaração,
evitaria também, a incidência do INSS (20%) evitaria também, a incidência do INSS (20%)
Planejamento contábil tributário
1. Objetivo do Planejamento Tributário Três finalidades do Planejamento Tributário
2ª) Retardar o pagamento do tributo, postergando o seu pagamento, sem a ocorrência da multa :
Exemplo: transferir o faturamento da
empresa do dia 30 ou 31 para o 1º dia do mês subsequente. Com isto, ganha-se trinta dias adicionais para o pagamento dos impostos.
Planejamento contábil tributário
1. Objetivo do Planejamento Tributário Três finalidades do Planejamento Tributário
3ª) O planejamento tributário é previsto na própria Lei das S.A.s - artigo 153.
“O administrador da companhia deve
empregar, no exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo homem ativo e probo costuma empregar na administração dos seus próprios negócios”.
Planejamento contábil tributário
2. Sociedade s Simples e Empresária 2.1 As sociedades simples: são um tipo
societário introduzido pelo Código Civil de 2002, vindo, de certa forma, a
substituir a antiga sociedade civil. Nessa condição estão as sociedades de dentistas, médicos, advogados,
engenheiros etc.
O registro da sociedade simples é feito no Registro Civil das Pessoas Jurídicas
Planejamento contábil tributário
2. Sociedade s Simples e Empresária 2.2 As sociedades organizadas como
empresárias: determinam que o caráter econômico ou o objetivo social é
impessoal, ou seja, as atividades que são desenvolvidas estão apartadas da figura dos seus sócios.
A sociedade empresária adquire vida
própria independentemente de seus sócios. O registro é feito nas Juntas Comerciais O registro é feito nas Juntas Comerciais estaduais.
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas De acordo com os objetivos sociais, as empresas podem enquadrar-se para fins tributários em:
MicroempresasMicroempresas
Empresas de pequeno porte
Empresas que podem ser tributadas pelo lucro presumido e lucro real.
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas 3.1 As microempresas e as empresas de
pequeno porte
Podem aderir ao Simples Nacional, que é um regime tributário diferenciado,
um regime tributário diferenciado, simplificado, favorecido e previsto na
Lei Complementar nº 123 de 14/12/2006 e aplicável a partir de 01 de julho de 2007.
Existe, ainda, um Comitê Gestor do
Simples Nacional (CGSN) instituído pelo Simples Nacional (CGSN), instituído pelo Decreto nº 6.038, de 07 de fevereiro de 2007, vinculado ao M.F.
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas 3.1.1 Microempresas –ME
Considera-se microempresa, para efeito do Simples Nacional, a pessoa jurídica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.
Planejamento Contábil Tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas 3.1.2 Empresa de Pequeno Porte – EPP
Considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o empresário ou a pessoa
jurídica, ou a ela equiparada, que aufira, jurídica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendário, receita bruta
superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
Interatividade
Dentre as finalidades apontadas para
efetuar o planejamento tributário, assinalar a alternativa incorreta:
a) Zelar pelo patrimônio da entidade. b) Não reconhecer os tributos.
b) Não reconhecer os tributos. c) Evitar o fato gerador.
d) Postergar ao máximo o recolhimento do tributo, sem ônus.
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas 3.2 Recolhimento Unificado de tributos O Simples Nacional considera :
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
Jurídica (IRPJ)
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas O Simples Nacional considera e mais...
Contribuição para o PIS/Pasep
Contribuição para a Seguridade Social (cota patronal)
(cota patronal)
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS)
Comunicação (ICMS)
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS)
Planejamento contábil tributário
3. O Enquadramento Fiscal das Empresas 3.3 Impedimentos a optar pelo Simples
Nacional → Para as ME.s e EPP.s:
que tenham auferido, no ano-calendário imediatamente anterior, receita bruta imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00;
de cujo capital participe outra pessoa jurídica;
que sejam filial, sucursal, agência ou representação no País de pessoa representação no País, de pessoa jurídica, com sede no exterior;
Planejamento contábil tributário
3.3 Impedimentos a optar pelo Simples Nacional → Para as ME.s e EPP.s:
de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
Obs: entre outros impedimentos listados no Livro Texto
Planejamento contábil tributário
3. 4 Não impedidas de optar pelo Simples Nacional → Para as ME.s e EPP.s:
creche, pré-escola e estabelecimento de Ensino Fundamental, escolas técnicas, profissionais e de Ensino Médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e escolas livres;
agência terceirizada de correios;
agência de viagem e turismo;agência de viagem e turismo;
centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;
Planejamento contábil tributário
3. 4 Não impedidas de optar pelo Simples Nacional → Para as ME.s e EPP.s e +
planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
escritórios de serviços contábeis;
serviço de vigilância, limpeza ou conservação;
Obs: entre outras permissões listadas no Obs: entre outras permissões listadas no Livro Texto
Planejamento contábil tributário
3.5 opção pelo simples nacional
A opção pelo Simples Nacional poderá ser realizada, exclusivamente, por meio da Internet, no Portal do Simples Nacional,
sendo irretratável para todo o ano-calendário e somente no mês de janeiro, até o seu
último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção.
Planejamento contábil tributário
3.6 Alíquotas
A determinação das alíquotas aplicáveis sobre a receita bruta mensal a ser tributada no Simples Nacional está vinculada à
receita bruta acumulada nos últimos doze meses e também às tabelas específicas por ramo de atividade, contidas nos
Planejamento contábil tributário
Unidade I
3. 6 Alíquotas
Anexo I – Comércio
Anexo II – Indústria
Anexo III – Serviços com inclusão da Contribuição Patronal Previdenciária – CCP → alguns serviços:
Agência terceirizada de correios;
Agência de viagem e turismo;g g ;
Planejamento contábil tributário
3. 6 Alíquotas
● Anexo IV – Serviços sem inclusão da Contribuição Patronal Previdenciária – CCP → os seguintes serviços:
a) Construção de imóveis e obras de a) Construção de imóveis e obras de
engenharia em geral, inclusive, sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores;
b) Serviço de vigilância, limpeza ou b) Serviço de vigilância, limpeza ou
Planejamento contábil tributário
3. 6 Alíquotas
Anexo V – Serviços com inclusão da Contribuição Patronal Previdenciária – CCP → alguns serviços:
Administração e locação de imóveis deAdministração e locação de imóveis de terceiros;
Academia de dança, capoeira, de ioga e de artes marciais;
Academia de atividades físicas,
desportivas de natação e escolas de desportivas, de natação e escolas de esportes;
Planejamento contábil tributário
3. 6 Alíquotas Importante:
As tabelas por ramo de atividades referem-se à receita bruta acumulada dos últimos doze meses, obedecendo ao regime de doze meses, obedecendo ao regime de
competência ou à receita bruta dos últimos doze meses pelo regime de caixa.
Somente é permitida a aplicação do regime de caixa a partir do exercício de 2009.
Interatividade
Dentre os tributos a seguir, assinalar a
alternativa que não compõe o recolhimento unificado do Simples: a) CSLL b) ICMS b) ICMS c) IPI d) FGTS e) COFINS
Planejamento contábil tributário
Exemplo 1:
ME → ramo comercial → Anexo I
Vendas em janeiro/10 ....R$ 10.000,0
Receita bruta acumulada nos últimos doze meses (jan/dez/09) R$ 120 000 00
meses (jan/dez/09)...R$ 120.000,00
Anexo I → Receita bruta até R$ 120.000,00 Alíquota... 4%
(compõe 2,75% de CPP + ICMS de 1,25%)
Valor do Simples Nacional:
Valor do Simples Nacional: R$ 10.000,00 x 0,04 → R$ 400,00
Planejamento contábil tributário
EPP → ramo industrial → Anexo II Vendas em maio/10 ....R$ 135.400,00
Receita bruta acumulada nos últimos doze meses (maio/09 a abril/10)...R$ 978.350,00
978.350,00
Anexo II → Receita bruta de R$ 960.000,01 a R$ 1.080.000,00 → Alíquota... 9,53%
(compõe 0,42% IRPJ + 0,42de CSLL + 1,25%de COFINS + 0 30% de PIS/PASEP + 3 57% de CPP COFINS + 0,30% de PIS/PASEP + 3,57% de CPP + 3,07% ICMS + 0,50 IPI)
Valor do Simples Nacional:
Planejamento contábil tributário
Algumas complexidades de cálculo em relação às empresas que se enquadram no Anexo V, → referem aos serviços de:
a) Administração e locação de imóveis de terceiros;
b) Academia de dança, capoeira, de ioga e de artes marciais;
c) Academia de atividades físicas,
desportivas, de natação e escolas de esportes;
esportes;
d) Elaboração de programas de computadores, inclusive jogos
eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
Planejamento contábil tributário
e) Planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
f) Empresas montadoras de estandes para feiras;
g) Produção cultural e artística;
h) Produção cinematográfica e de artes cênicas;
i) Laboratórios de análises clínicas ou de i) Laboratórios de análises clínicas ou de
Planejamento contábil tributário
j) Serviços de tomografia, diagnóstico
médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética;
k) Serviços de prótese geral
Essas empresas, que se classificam no Anexo V, devem estabelecer um cálculo percentual, denominado Fator “r”, que é apurado pela divisão da folha de salários, incluídos os encargos (em doze meses) pela incluídos os encargos (em doze meses) pela receita bruta de doze meses.
Planejamento contábil tributário
Exemplificando: determinada empresa de serviços de prótese em geral tem as
seguintes informações:
a) Receita do mês de janeiro de 2010 no valor de R$ 15.000,00.
b) Receita bruta acumulada, nos doze
meses anteriores (de janeiro a dezembro de 2009), de R$ 130.000,00.
c) Folha de salário dos últimos doze meses no valor de R$ 40.000,00.
Planejamento contábil tributário
Cálculo do Fator “r”
Folha de salário dos últimos 12 meses
Folha de salário dos últimos 12 meses
Fator “r =
---R it b t l d d últi 12
Receita bruta acumulada dos últimos 12 m.
Planejamento contábil tributário
A alíquota será formada a partir de duas tabelas:
Anexo V → faixa da receita bruta de
R$ 120.000,00 a R$ 240.000,00 e coluna referente ao fator 0,31→ 10,72 %
Anexo IV → faixa da receita bruta de
R$ 120.000,00 a R$ 240.000,00 → acrescer somente o ISS → 2,79%
Alíquota → 10,72 + 2,79 = 13,51 %
Simples = 15 000 00 x 0 1351 →R$ 2 026 50
Planejamento contábil tributário
Outra situação especial que existe no Simples Nacional é o estabelecimento de “sublimites” para fins de recolhimento do ICMS – Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Serviços.
Planejamento contábil tributário
De acordo com a Lei Complementar 123/06, existe a possibilidade de os estados, os municípios e o Distrito Federal adotarem todas as faixas de receitas previstas nos Anexos de I a V, ou a possibilidade de aplicarem para efeito de recolhimento aplicarem, para efeito de recolhimento
do ICMS em seus respectivos territórios, as faixas de receita bruta de até
R$ 1.200.000,00 , cujo estado tenha
participação de até 1% no PIB – Produto Interno Bruto.
Planejamento contábil tributário
Para os estados cuja participação no PIB seja de mais de 1% e até 5%, a faixa de receita bruta é até R$ 1.800.000,00
Para os estados cuja participação no PIB seja superior a 5%, ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta.
O Conselho Gestor do Simples Nacional, por meio de resoluções, lista em todos os anos a participação dos estados no
PIB. PIB.
Planejamento contábil tributário
Para os estados cuja participação no PIB seja de até 1%, e a empresa cuja receita bruta dos últimos doze meses seja até R$ 1.200.000,00 a alíquota de ICMS será aquela estabelecida para esse limite, ou seja de 3 10% ( tabelas I e II)
seja, de 3,10% ( tabelas I e II)
Para os estados cujo PIB esteja situado acima de 1% e abaixo de 5%, a receita bruta será até R$ 1.800.000,00 para
determinação do percentual de ICMS, que é de 3 51%
Interatividade
A legislação fiscal exige a aplicação do regime de competência para apuração dos tributos, isto também ocorre com o Simples nacional?
a) Sim, não há diferença no regime,
t b d ál l
somente na base de cálculo.
b) Não, será utilizado o regime de caixa, mas desde que o faturamento seja somente por serviços prestados.
c) Sim, a diferença do Simples Nacional
t f d t ib t ã tá
com outras formas de tributação está nas alíquotas a serem empregadas.
d) Não, é o regime de caixa que prevalece, mas somente a partir de janeiro de 2009. e) Sim, exceto para a atividade industrial.
Planejamento contábil tributário
Ainda com relação aos créditos do ICMS as empresas que adquirem mercadorias de empresas optantes pelo Simples Nacional podem creditar-se do ICMS calculado na operação, observada a seguinte situação: a) As PJ e aquelas equiparadas, não
optante do Simples Nacional terão direito a crédito do ICMS e as alíquotas
aplicáveis são aquelas representadas nos Anexos I e II e devem estar
destacadas no documento fiscal pela ME destacadas no documento fiscal pela ME ou EPP → Lei Compl.nº 123/06 – Art.23
Planejamento contábil tributário
Exceções são feitas com relação ao aproveitamento de créditos do ICMS:
1. Não poderá ser aproveitado crédito de ICMS quando a empresa submetida ao Simples Nacional for tributada pelo ICMS por valores fixos mensais.
2. Não poderá ser aproveitado o crédito de ICMS quando a empresa enquadrada no Simples Nacional não informar a alíquota de ICMS relativa ao mês anterior, no
Planejamento contábil tributário
Outros aspectos relevantes em relação às empresas participantes do Simples Nacional → retenções ou não de diversos impostos.
ISS
PIS, COFINS E CSLLPIS, COFINS E CSLL
INSS
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → ISS
(LC 128/08 altera a LC 126/06 – art.21§ 4º)
A retenção na fonte de ISS das ME.s e EPP.s optantes pelo Simples Nacional somente será permitida se observado o disposto no p p art. 3º da Lei Compl. nº 116, de 31 de julho de 2003, e deverá observar as seguintes normas:
I. a alíquota aplicável na retenção na fonte deverá ser informada no documento fiscal e corresponderá ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no mês anterior ao da prestação;
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → ISS
II. a hipótese de o serviço sujeito à
retenção ser prestado no mês de início de atividades da ME ou EPP, deverá ser aplicada pelo tomador a alíquota
d t t l d ISS
correspondente ao percentual de ISS referente à menor alíquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Compl.; III. na hipótese do inciso II,constatando-se
que houve diferença entre a alíquota utilizada e a efetivamente apurada utilizada e a efetivamente apurada, caberá à ME ou EPP prestadora dos serviços efetuar o recolhimento dessa diferença no mês subsequente ao do início de atividade em guia própria do município
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → ISS
IV. na hipótese de a ME ou EPP estar sujeita à tributação do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, não caberá a retenção a que se refere o caput deste parágrafo;
V. na hipótese de a ME ou EPP não informar a alíquota de que tratam os incisos I e II, deste parágrafo no documento fiscal, aplicar-se-á a alíquota correspondente ao percentual de ISS referente à maior
alíquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar;
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → ISS
VI. não será eximida a responsabilidade do prestador de serviços quando a alíquota do ISS informada no documento fiscal for inferior à devida, hipótese em que o
recolhimento dessa diferença será
realizado em guia própria do município; VII.o valor retido, devidamente recolhido,
será definitivo, não sendo objeto de partilha com os municípios, e sobre a receita de prestação de serviços que sofreu a retenção não haverá incidência de ISS a ser recolhido no Simples
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → ISS
§ 4º - A. Na hipótese de que tratam os incisos I e II do § 4º, a falsidade na
prestação dessas informações sujeitará o responsável, o titular, os sócios ou os administradores da microempresa e da
empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela
concorrerem, às penalidades previstas na legislação criminal e tributária.
Planejamento contábil tributário
Resumindo: uma das exceções é a relativa aos serviços prestados de conserto de máquinas e equipamentos, em que o recolhimento do ISS corresponde ao município no qual está estabelecido o
prestador de serviço ainda que o prestador prestador de serviço, ainda que o prestador execute o serviço em município diverso, ou seja, se o tomador estiver localizado em outro município, não poderá pagar os
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → PIS, COFINS E CSLL Com relação aos tributos federais : PIS COFINS e CSLL as empresas participantes do Simples Nacional não retêm e não são retidas dessas contribuições.
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → INSS
A pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional, que prestar serviço mediante cessão de mão de obra ou empreitada, está sujeita à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura, ou do recibo de prestação de serviços (segundo a
Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil 761/07).
Planejamento contábil tributário
Retenções ou não → IRRF
A Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil nº 765/2007 dispensou a retenção do imposto de renda na fonte sobre as
importância pagas ou creditadas à pessoa jurídica inscrita no Simples Nacional.
Interatividade
Talvez um dos grandes benefícios para empresas que adquirem itens de ME.s ou EPP.s foi a possibilidade de creditar-se do ICMS. Você concorda?
a) Não, tal possibilidade não é permitida por lei
por lei.
b) Sim, desde que não sejam optantes pelo Simples Nacional e não contemple as exceções legais.
c) Não, para as ME.sou EPP.s não há
incidência do ICMS, somente o Simples. incidência do ICMS, somente o Simples. d) Sim, e sempre pela alíquota de acordo
com o Estado, no caso de SP, 18%.
e) Não, o Simples é tributo federal e o ICMS é estadual, ou seja, legislações
