CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO - ASPECTOS PATRIMONIAIS OFICINA 20 Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação do Ativo Imobilizado

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CONTABILIDADE APLICADA AO

SETOR PÚBLICO - ASPECTOS

PATRIMONIAIS

OFICINA 20

Reconhecimento, Mensuração e

Evidenciação do Ativo Imobilizado

AUTOR: PROF. FRANCISCO

GLAUBER

LIMA

MOTA

E-MAIL: glauberlimamota@yahoo.com.br

Objetivos da Oficina 20 - Reconhecimento, Mensuração

e Evidenciação de Ativo Imobilizado:

- Distinguir reconhecimento e mensuração

- Diferenciar valor recuperável, valor líquido contábil, valor líquido

de venda etc

- Identificar os procedimentos para reconhecimento de ativo imobilizado

- Segregar os gastos incorporáveis ao ativo imobilizado dos que são tratados como despesa

- Indicar os elementos de custo do ativo imobilizado - Classificar os bens de uso comum

- Apontar o tratamento contábil dos bens de uso comum - Identificar as exigências de evidenciação do ativo imobilizado - Mensurar o custo de aquisição e de produção de itens do ativo imobilizado

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GRANDES QUESTÕES CONTÁBEIS

Identificação: O QUÊ?

Caracterizar objetos que satisfaçam os critérios de elemento integrante de balanço.

Reconhecimento: QUANDO?

Definir o momento adequado para incorporar elementos em balanço.

Mensuração: QUANTO?

Determinar o valor pelo qual elementos de balanço devem ser reconhecidos e divulgados nesse balanço.

Evidenciação: COMO?

Organizar itens de balanço de modo a atender a necessidades comuns de informação de um grande número de usuários.

GRANDES QUESTÕES CONTÁBEIS NO MUNDO

ORÇAMENTÁRIO:

Identificação:

O QUÊ?

O que são receitas e despesas orçamentárias?

Reconhecimento:

QUANDO?

Quando reconhecer as receitas

e despesas orçamentárias?

Mensuração:

QUANTO?

Por quanto mensurar as receitas

e despesas orçamentárias?

Evidenciação:

COMO?

Como demonstrar as receitas

e as despesas orçamentárias?

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O que é receita e despesa orçamentária?

Receita: tributos, taxas, serviços, operações de crédito etc. Despesa: salários, custeio, investimentos, amortização etc.

Quando reconhecer a receita orçamentária?

Na data do documento de arrecadação.

Quando reconhecer a despesa orçamentária?

Na data do empenho.

Mensuração: QUANTO?

Por quanto mensurar a receita orçamentária?

Pelo valor arrecadado.

Por quanto mensurar a despesa orçamentária?

Pelo valor empenhado.

Evidenciação: COMO?

Como demonstrar a receita e a despesa orçamentárias?

Por meio do balanço orçamentário.

RESPOSTAS ÀS QUESTÕES CONTÁBEIS NO MUNDO ORÇAMENTÁRIO:

O que é ativo, passivo, receita e despesa patrimoniais?

Quando reconhecer ativos, passivos, receitas e despesas patrimoniais?

Mensuração:QUANTO?

Por quanto mensurar ativos, passivos, receitas e despesas patrimoniais?

Evidenciação:COMO?

Como demonstrar ativos, passivos, receitas e despesas patrimoniais?

GRANDES QUESTÕES CONTÁBEIS NO

MUNDO PATRIMONIAL:

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ATIVO

Recurso controlado pela entidade, resultante de evento passado, e

do qual se espera futuros benefícios econômicos para a entidade ou

potencial de serviço.

PASSIVO

Obrigação presente da entidade, derivada de evento passado, cuja

liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de

gerar benefícios econômicos.

DESPESA

Decréscimo nos benefícios econômicos, no período contábil, sob a

forma de redução de ativos ou incremento de passivos, resultando

em redução do patrimônio líquido, sem representar distribuição aos

proprietários.

RECEITA

Acréscimo nos benefícios econômicos, no período contábil, sob a

forma de aumento de ativos ou redução de passivos, resultando em

aumento do patrimônio líquido, sem representar aporte dos

proprietários.

- Quando reconhecer ativos e passivos?

Ativos: quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em base confiável.

Passivos: quando for provável uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos para liquidação de obrigação presente e o valor

possa ser determinado em base confiável.

- Quando reconhecer receitas e despesas patrimoniais?

Receitas: quando há acréscimo nos benefícios econômicos (fato gerador), determinado em base monetária confiável, com consequente aumento no PL, independentemente do seu recebimento.

Despesas: quando há decréscimo nos benefícios econômicos (fato gerador), determinado em base monetária confiável, com consequente redução no PL, independentemente do seu pagamento.

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- Por quanto mensurar ativos e passivos?

Pelo valor original, pelo valor de aquisição, pelo custo de produção ou construção, pelo valor justo etc

- Por quanto mensurar receitas e despesas patrimoniais?

Pelos efetivos valores das variações patrimoniais aumentativas e diminutivas, respectivamente.

EVIDENCIAÇÃO PATRIMONIAL:

COMO?

- Como demonstrar ativos e passivos? Por meio do balanço patrimonial.

- Como demonstrar receitas e despesas patrimoniais?

Por meio da demonstração do resultado.

MENSURAÇÃO PATRIMONIAL:

QUANTO?

Ativo imobilizado: compreende itens tangíveis mantidos pela entidade para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para fins administrativos, e que se espera utilizar por mais de um período, inclusive os decorrentes de operações que transfiram para a entidade os benefícios, riscos e controle.

Bens móveis: bens corpóreos que têm existência material e que podem ser transportados por movimento próprio ou removidos por força alheia sem alteração da substância ou da destinação econômico-social, para a produção de outros bens ou serviços, tais como: máquinas, aparelhos, equipamentos de informática, móveis e utensílios, veículos etc.

Bens imóveis: os vinculados ao terreno e que não podem ser retirados sem destruição ou dano. Além dos próprios terrenos, compõem esse tipo de imobilizado os edifícios, casas,

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Avaliação patrimonial: atribuição de valor monetário a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciação dos atos e fatos.

Mensuração: constatação de valor monetário para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicação de procedimentos técnicos suportados em análises qualitativas e quantitativas.

Valor de aquisição: soma do preço de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para colocá-lo em condição de uso.

Valor recuperável: é o maior valor entre o preço líquido de venda e seu valor em uso.

Valor justo (fair value): preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado, ou ainda:

Preço líquido de venda: o valor justo de um ativo não gerador de caixa menos os custos de venda.

Valor em uso: valor que a entidade do setor público espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operações, estimado com base nos fluxos de caixa ou potencial de serviços futuros trazidos a valor presente por meio de taxa de desconto.ar

Custo do ativo: é o montante gasto ou o valor necessário para adquirir um ativo na data da sua aquisição ou construção.

Classe de ativo imobilizado: é um agrupamento de ativos de natureza ou uso semelhantes nas operações da entidade, que é demonstrada como um único item para fins de divulgação, tais como: terrenos, edifícios operacionais, estradas, maquinário, navios, aeronaves, veículos, móveis e utensílios, equipamentos de escritório etc.

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DÉBITOS E CRÉDITOS E TÍTULOS DE RENDA

VALOR NOMINAL, CONVERTIDO À TAXA DE CÂMBIO VIGENTE NA DATA DO BALANÇO

BENS MÓVEIS E IMÓVEIS

VALOR DE AQUISIÇÃO OU CUSTO DE PRODUÇÃO OU CONSTRUÇÃO

BENS DE ALMOXARIFADO

PREÇO MÉDIO PONDERADO DAS COMPRAS

OBS: PODERÃO SER FEITAS REAVALIAÇÕES DOS BENS MÓVEIS E IMÓVEIS

13 Permitida a reprodução desde que citada a fonte

13/7/2015

AVALIAÇÃO DE ATIVOS E PASSIVOS NA LEI 4.320/64

(ARTIGO 106)

Antes de efetuar a avaliação ou mensuração de ativos, faz-se necessário o reconhecimento do bem como ativo.

Princípio geral do reconhecimento:

A entidade deve aplicar esse princípio para os ativos imobilizados no momento em que os custos são incorridos, incluindo os custos iniciais e os subsequentes (exceto os relativos à manutenção periódica), e desde que seja:

- provável que benefícios econômicos futuros ou potenciais de serviços associados ao item fluirão para a entidade; e

- possível mensurar com segurança o custo ou valor justo do item.

TRATAMENTO DO IMOBILIZADO

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 15 O custo de reposição de partes do imobilizado deve ser reconhecido:

- quando houver melhoria significativa ou adição complementar significativa; e - desde que o custo possa ser mensurado com segurança.

Melhoria significativa: decorre do aumento de vida útil de um imobilizado, do incremento da capacidade produtiva ou da diminuição do custo operacional, Adições complementares significativas: não envolvem substituições, mas

aumentam o tamanho físico do ativo por meio de expansão, extensão etc.

A incorporação no imobilizado do custo de substituição de partes dele implica baixar o valor contábil das partes substituídas.

Caso não seja praticável a determinação do seu valor contábil, pode-se utilizar o custo de substituição como indicador do custo da parte substituída, na época em foi adquirida ou construída (IPSAS 17 – Ativo Imobilizado).

13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 16 CASO PRÁTICO:

Incorporação de custo de substituição de peças, quando não é praticável a determinação do valor contábil da peça substituída:

Hipótese: um veículo no valor de R$60.000,00 foi depreciado em 80% e o valor contábil líquido dele é R$12.000,00 (R$60.000,00 – R$48.000,00). Houve substituição do motor velho por um motor novo, o que custou R$10.000,00.

Como proceder para baixar o valor da peça substituída?

Utiliza-se como referência o custo de substituição do motor novo (R$10.000,00).

Considerando que o motor velho foi depreciado em 80%, o valor a ser baixado como referência ao motor velho seria...?

R$2.000,00, representando a parcela ainda não depreciada.

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 17 Os registros contábeis poderiam ser representados assim:

I – incorporação do custo de substituição:

D: Ativo Imobilizado – Veículos...R$10.000,00 C: Passivo – Fornecedores...R$10.000,00

II – baixa do custo da parte substituída:

D: VPD...R$2.000,00 C: Ativo Imobilizado – Veículos...R$2.000,00

O imobilizado passaria a ser evidenciado assim: Veículos...R$68.000,00 (-) Depreciação Acumulada...R$48.000,00 = Valor contábil líquido...R$20.000,00

Res CFC 1.137/08 (alterada pela 1.437/13), MCASP e NICSP

Critério do valor agregado

Aplicar no reconhecimento como imobilizado a itens que individualmente seriam considerados insignificantes, mas no conjunto possam ser representativos. Exempo: livros de biblioteca, periféricos de computadores e pequenos itens de equipamentos.

Tratamento individualizado de partes significativas:

Terrenos e edifícios são ativos separáveis e são contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente. Os edifícios têm vida útil limitada e por isso são ativos depreciáveis.

Para que um item do imobilizado seja depreciado separadamente, cada componente com custo significativo deve ser registrado individualmente.

Pode ser apropriado depreciar separadamente a estrutura de uma aeronave e os motores da aeronave.

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 19 Tratamento de gastos com o imobilizado (custos do produto ou custos do

período?)

No tratamento dos gastos com o imobilizado, a entidade deve observar: - as normas nacionais e internacionais;

- o princípio geral do reconhecimento; - a materialidade dos gastos; e

- o nível de detalhe dos registros mantidos pela entidade.

Especificação Procedimento Observações e Exemplos

Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera

Reconhecer como ativo imobilizado

Se a entidade espera utilizá-los por mais de um período.

Itens individualmente insignificantes, mas de valor representativo no conjunto

Reconhecer como ativo imobilizado

Desde que haja benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços e o custo ou valor justo possa ser mensurado confiavelmente. (Livros em bibliotecas) Custo de reposição de partes significativas do imobilizado Incorporar no item do imobilizado e baixar o valor contábil das partes substituídas

Desde que haja benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços e o custo ou valor justo possa ser mensurado confiavelmente.

Representa melhoria significativa. Custo de adições

complementares

Incorporar no item do imobilizado

Aumentam o tamanho físico do ativo por meio de expansão ou extensão.

Estimativa inicial de custos de remoção,

desmontagem e de restauração do local

A estimativa inicial de tais custos representa obrigação da entidade ao adquirir o item ou como consequência de usar o imobilizado durante determinado período e deve ser reconhecida e mensurada de acordo com as IPSAS 19 (Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes).

TRATAMENTO DOS GASTOS COM O IMOBILIZADO Res CFC 1.137/08 (alterada pela 1.437/13), MCASP e NICSP

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 21

Custos de empréstimos Incorporar no item do imobilizado

Somente se associados diretamente à aquisição, construção ou produção de ativo imobilizado de longa maturação (edifícios de escritórios, hospitais etc.)

Custos diretamente atribuíveis à aquisição

Faz parte do custo de aquisição: frete, seguro, manuseio, mão de obra decorrente diretamente da aquisição, honorários profissionais e preparação do local. Gastos com impostos de

importação e tributos não recuperáveis

Compõe o custo de aquisição do imobilizado em razão de que estão diretamente relacionados à aquisição.

Abatimentos e descontos comerciais

Deduzir do custo de aquisição

Não faz parte do custo de aquisição porque são estranhos ao conceito de ativo, em razão de não representarem benefício econômico futuro ou potencial de serviço.

Quantias anormais de material, mão de obra e recursos desperdiçados

Reconhecer como despesa do período

Não são incluídos no custo de produção ou construção do imobilizado em razão de não representarem o efetivo consumo de insumos para a produção ou construção dele.

Gastos de manutenção Reconhecer como despesa do período

Não incrementa a capacidade de prestação de serviços do imobilizado ou aumenta sua vida útil ou diminui seu custo operacional. Portanto, não representa melhoria significativa.

Produtos consumíveis, mão de obra, pequenas peças etc.

Gastos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalação

O reconhecimento de custos no valor contábil do imobilizado cessa quando ele está no local e em condições de operar. Gastos administrativos,

financeiros e outros gastos indiretos

Esses gastos não são facilmente associados ao processo de aquisição, produção ou construção do imobilizado.

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 23 O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, será

avaliado inicialmente com base no valor de aquisição, custo de produção ou construção.

Quando seus elementos tiverem vida útil econômica limitada, ficam sujeitos à depreciação, amortização ou exaustão sistemática durante esse período, sem prejuízo das exceções expressamente consignadas.

Quando forem itens obtidos a título gratuito, será considerado o valor justo, resultante da avaliação obtida com base em procedimento técnico, ou valor patrimonial definido nos termos da doação.

O critério de avaliação do imobilizado obtido a título gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensuração serão evidenciados em notas explicativas.

13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 24 No caso de bens imóveis específicos (prédios históricos, palácios, edifícios-sede de

governo entre outros), o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de reposição do ativo devidamente depreciado.

O valor de reposição de um ativo depreciado é estabelecido por referência ao preço de compra ou construção de um ativo com similar potencial de serviço. Ele é depreciado para refletir o ativo na sua condição de usado.

Essa técnica chama-se abordagem do custo de reposição depreciado (*), o qual é mensurado a partir do custo de reprodução ou o custo de reposição do ativo, o que for mais baixo, menos a depreciação acumulada calculada com base neste custo para refletir o potencial de serviço já consumido ou esgotado do ativo.

(*) Técnica utilizada também para mensurar a Redução a Valor Recuperável de ativo não gerador de caixa e o Valor Justo de ativos de infraestrutura.

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Caso Prático: apuração de perda por irrecuperabilidade via

técnica do custo de reposição depreciado

Hipótese: certa prefeitura é proprietária de um prédio escolar registrado por R$1.000.000,00, com depreciação acumulada de R$400.000,00. Transcorridos 25 anos de uso, ele é destinado a funcionar como armazém. A estimativa de sua vida útil é de 50 anos e o valor residual é 20%.

Dados necessários para apurar perda por irrecuperabilidade:

- custo de reposição atual de um armazém com a mesma capacidade oferecida pelas instalações disponíveis do prédio escolar;

- preço de mercado do prédio escolar; e - custo de alienação do prédio escolar.

Caso Prático:

Considerando que a prefeitura teve acesso a esses dados, os cálculos da perda por redução ao valor recuperável seriam assim desenvolvidos:

I – Dados do imóvel na contabilidade:

Valor contábil bruto (histórico):...R$1.000,000,00 (-) Depreciação Acumulada no 25º ano: ...(R$400.000,00) = Valor líquido contábil:... R$600.000,00

II – Valor de serviço recuperável do prédio escolar: II.a Valor em uso

Custo de reposição de armazém similar:...R$750.000,00 Menos a depreciação acumulada no 25º ano:...(R$300.000,00) = Custo de reposição depreciado:...R$450.000,00

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Caso Prático:

II.b Valor líquido de venda:

Preço de mercado do prédio escolar:...R$470.000,00 Menos custos de alienação:

- corretagem (5%):...(R$23.500,00) - divulgação:... (R$2.000,00)

- outros custos:... (R$3.500,00) = Valor líquido de venda:...R$441.000,00

II.c Maior valor entre o valor em uso e o valor líquido de venda: R$450.000,00

III – Perda por redução ao valor recuperável:

Valor líquido contábil:...R$600.000,00 Menos valor de serviço recuperável:...(R$450.000,00) = Perda por redução ao valor recuperável:...R$150.000,00

BASES DE MENSURAÇÃO DO IMOBILIZADO Formas de

Obtenção

Critérios de

Mensuração Exemplos de Elementos do Custo e Observações

Compra Valor de Aquisição

Preço de compra, acrescido de impostos de importação e tributos não recuperáveis, líquido de abatimentos e descontos comerciais.

Incluir os custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condições de operação: frete, manuseio e seguro, mão de obra decorrente da aquisição, honorários profissionais e preparação do local.

Produção ou Construção Custo de Produção ou Custo de Construção

Material direto. Mão de obra direta.

Custos indiretos de produção ou construção.

Permuta Valor justo do ativo cedido

Se a operação não tiver natureza comercial ou os valores justos não puderem ser mensurados com segurança, será usado o valor contábil do ativo cedido.

Transação sem

Contraprestação Valor justo

Apurado na data da transação (doação, confisco, legado, dação em pagamento).

Transferência Valor contábil

líquido Constante nos registros da entidade de origem.

Arrendamento Valor justo

Se o valor justo for superior ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil financeiro, este valor será adotado, ou seja: valor justo ou valor presente, o menor dos dois. Isso decorre da preocupação de não superestimar os ativos.

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 29 Os elementos do custo de um ativo imobilizado compreendem:

I. Seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e tributos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;

II. Quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessários para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração.

Não se consideram custo de um item do ativo imobilizado os administrativos e outros custos indiretos.

A entidade deve escolher o modelo de custo ou o modelo de reavaliação como sua política contábil e deve aplicar tal política para uma classe inteira de ativos imobilizados.

A reavaliação é uma alternativa em relação ao custo, útil para assegurar que o valor contábil de determinados ativos não difira do seu valor justo na data do BP.

Após o reconhecimento como ativo, o imobilizado deve ser evidenciado pelo custo(valor de aquisição,

produção ou construção) menos

depreciação e redução ao valor recuperável acumuladas. (MCASP).

Adotado o método da reavaliação para um item do ativo imobilizado, tal item, cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve ser apresentado pelo seu valor reavaliado, ou seja, pelo valor justo à data da reavaliação menos depreciação e redução ao valor recuperável acumuladas subsequentes.

Valor Justo (Valor de Mercado)...$ (-) Depreciação Acumulada...($) (-) Redução ao Valor Recuperável ...($)

Valor de Aquisição...$ (-) Depreciação Acumulada...($) (-) Redução ao Valor Recuperável ...($) TRATAMENTO DO IMOBILIZADO

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 31 Os gastos posteriores à aquisição ou ao registro do imobilizado (adicionais ou

complementares) serão incorporados, quando houver possibilidade de geração de benefícios econômicos futuros ou potenciais de serviços; e se o custo ou valor justo do item puder ser mensurado com segurança (*).

* Baseado no MCASP

Qualquer outro gasto que não gere benefícios futuros será reconhecido como despesa do período (VPD), como os custos de manutenção periódica.

13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 32 Transferências de itens do imobilizado:

No caso de transferências de ativos, o valor a atribuir será o valor contábil líquido constante nos registros da entidade de origem.

Em caso de divergência com o fixado no instrumento de autorização da transferência, o fato deverá constar em notas explicativas.

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13/7/2015 Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIÇÃO GRATUITA) 33 Baixa de itens do imobilizado

A baixa do valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ocorrer por sua alienação ou quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços com a sua utilização ou alienação.

Quando o item é baixado, os ganhos ou perdas decorrentes desta baixa devem ser reconhecidos no resultado patrimonial.

Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferença entre o valor líquido da alienação, se houver, e o valor contábil do item.

De acordo com a NICSP (IPSAS 17 – Ativo Imobilizado), o valor justo de terrenos, edifícios, veículos, instalações e equipamentos é normalmente determinado por referência aos preços praticados em mercado ativo e líquido, porque se tratam de bens cujos preços correntes de mercado são encontrados em publicações impressas de fácil acesso, bem como na rede mundial de computadores, onde há inclusive portais específicos para o mercado de usados.

Se eventualmente não houver mercado ativo e líquido para esses itens do imobilizado, o valor justo do item pode ser estabelecido por referência a outros itens com características semelhantes, em circunstâncias e locais semelhantes.

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Bens de Uso Comum

Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos públicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doação, serão incluídos no ativo não circulante da entidade responsável pela sua administração ou controle, estejam ou não afetos a sua atividade operacional.

A avaliação dos bens de uso comum será efetuada, sempre que possível, ao valor de aquisição, produção ou construção.

Os ajustes serão reconhecidos no resultado do exercício em que ocorrerem, incluindo os ganhos de reavaliação e as perdas por imparidade*.

Os bens de uso comum do povo podem ser encontrados em duas classes de ativos: ativos de infraestrutura e bens do patrimônio cultural*.

* Baseado no MCASP

Bens de Uso Comum – Ativos de Infraestrutura

Os ativos de infraestrutura são ativos que normalmente podem ser conservados por um número significativamente maior de anos do que a maioria dos bens de capital. Para serem classificados como ativos de infraestrutura, eles deverão ser partes de um sistema ou de uma rede, especializados por natureza e não possuírem usos alternativos.

Exemplos desses ativos incluem redes rodoviárias, sistemas de esgoto, sistemas de abastecimento de água e energia, rede de comunicação, pontes, calçadas, calçadões, dentre outros.

O reconhecimento e a mensuração dos ativos de infraestrutura seguem a mesma base utilizada para os demais ativos imobilizados.

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Bens de Uso Comum – Patrimônio Cultural

Os bens do patrimônio cultural caracterizam-se pela sua significância histórica, cultural ou ambiental. Exemplos incluem monumentos e prédios históricos, sítios arqueológicos, áreas de conservação e reservas naturais. Estes ativos são raramente mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obstáculos legais ou sociais para usá-los em tais propósitos.

São características gerais dos bens do patrimônio cultural, mas não exclusivas: - valor cultural, ambiental, educacional e histórico não refletido no valor de mercado; - obrigações legais ou estatutárias podem impor proibições ou restrições severas na venda; - são insubstituíveis e os valores podem aumentar mesmo se houver deterioração;

- pode ser difícil estimar sua vida útil, a qual em alguns casos pode ser centenas de anos. O reconhecimento e a mensuração desses ativos são facultativos e podem seguir bases

outras que não as utilizadas para os ativos imobilizados.

Divulgação – Mensuração, Depreciação e Impairment

Recomenda-se divulgar, para cada grupo de ativo imobilizado reconhecido nas demonstrações contábeis: (*)

1) critérios de mensuração usados para determinar o valor contábil bruto; 2) métodos de depreciação;

3) vidas úteis ou taxas de depreciação;

4) valor contábil bruto, depreciação acumulada e as perdas por redução ao valor recuperável acumuladas no início e no final do período; e

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Divulgação – Depreciação e Impairment

Recomenda-se divulgar ainda, para cada grupo de ativo imobilizado reconhecido nas demonstrações contábeis a conciliação do valor contábil no início e no final do período, demonstrando os aumentos e reduções decorrentes de:

- adições, baixas, aquisições por meio de combinações de negócios (fusão, p.e.); - reavaliações e perdas por redução ao valor recuperável;

- perdas por desvalorização de ativos; e - depreciações.

Terrenos Prédios Máquinas

Saldo Inicial Adições Baixas Reavaliação Depreciação Red. Valor Recuperável Saldo Final

Divulgação – Depreciação

É necessário também divulgar:

a) a depreciação quer seja reconhecida no resultado, quer como parte do custo de outros ativos, durante o período; e

b) a depreciação acumulada no final do período.

Recomenda-se que a entidade divulgue a natureza e o efeito de uma mudança de estimativa contábil que tenha impacto no período corrente ou que seja esperada por afetar períodos subsequentes. Para ativos imobilizados, tal divulgação pode resultar de mudanças de estimativas relativas a:

a) valores residuais;

b) custos estimados de desmontagem, remoção ou restauração de itens do ativo imobilizado; c) vidas úteis; e

d) métodos de depreciação.

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Divulgação – Reavaliação

Caso uma classe do ativo imobilizado seja contabilizada a valores reavaliados, recomenda-se a recomenda-seguinte divulgação:

a) a data efetiva da reavaliação;

b) o responsável ou os responsáveis (no caso de uma equipe interna de servidores); c) os métodos e premissas significativos aplicados à estimativa do valor justo dos itens; d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preços observáveis em

mercado ativo ou baseado em transações de mercado recentes realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando outras técnicas de avaliação.

Divulgação – Outros tópicos

Os usuários das demonstrações contábeis também podem entender que as informações seguintes são relevantes para as suas necessidades:

a) O valor contábil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso;

b) O valor contábil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja em operação;

c) O valor contábil de ativos imobilizados retirados de uso ativo; e

d) O valor justo do ativo imobilizado, quando este for materialmente diferente do valor contábil apurado pelo método do custo.

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Caso Prático: Contabilização no Reconhecimento Inicial

Hipótese: Após levantamento de inventário visando identificar as

existências físicas de itens do imobilizado, ainda não

contabilizadas, certa entidade percebe que há diversos itens não

registrados no patrimônio, em razão de doações recebidas de

terceiros e não incorporadas.

Como contabilizar o item do imobilizado no reconhecimento

inicial?

D: Ativo – Imobilizado

C: Patrimônio Líquido – Resultados Acumulados – Ajustes de

Exercícios Anteriores

Caso Prático: Contabilização na Aquisição

Hipótese: Aquisição de 100 cadeiras giratórias ao preço unitário de R$280,00. I – Dados da DANFE:

- preço unitário (com quatro dígitos de centavos): R$269, 2308 - preço total: R$26.923,08

- valor de IPI (4% x preço total): R$1.076,92 - valor total da nota: R$28.000,00

- valor de ICMS (12% x valor total da nota, já embutido nele): R$3.360,00. II – Demais dados:

- preço unitário de tabela: R$300,00

- desconto comercial concedido pelo fornecedor (6,6667%): R$20,00 - desconto comercial total: R$2.000,00

- frete e seguro: R$350,00 e R$200,00

- gastos com publicação de edital de licitação: R$50,00 - custos administrativos gerais: R$37.000,00.

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Caso Prático: Contabilização na Aquisição:

Qual o valor de incorporação dos itens do imobilizado?

Observe a memória de cálculo do valor de aquisição das 100 cadeiras giratórias: Preço de tabela: ... R$30.000,00

- Desconto comercial: ... R$2.000,00 = Preço de compra, incluídos IPI e ICMS: ... R$28.000,00 + Gastos com frete: ... R$350,00 + Gastos com seguro: ... R$200,00 + Gastos com publicação do edital: ... R$50,00 = Valor de aquisição do imobilizado:... R$28.600,00

Caso Prático: Contabilização na Aquisição

Roteiro de contabilização para aquisição do imobilizado: I – pelo valor de compra constante da nota fiscal eletrônica: D: Ativo – Imobilizado – Mobiliário em Geral...R$28.000,00 C: Ativo - Caixa e Equivalentes de Caixa...R$28.000,00

II – pelo valor de pagamento do frete, seguro e publicação de edital, constante em documentos específicos:

D: Ativo – Imobilizado – Mobiliário em Geral...R$600,00 C: Ativo - Caixa e Equivalentes de Caixa...R$600,00

(24)

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Hipótese: confecção de um armário em compensado, revestido em fórmica, medindo 2,10x0,31x0,47cm, conforme Guia de Produção de Material Permanente nº 25/2015.

Sistema de acumulação: ordem de produção. Método de custeio: custeio por absorção.

Posição patrimonial inicial da entidade:

ATIVO PASSIVO Contas Posição Inicial Contas Posição Inicial Caixa 1.000,00 Equipamentos 3.000,00

(-) Depreciação Acumulada (500,00) Patrimônio Líquido 3.500,00

Ativo Total 3.500,00 Passivo Total 3.500,00

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Compra de materiais para atender à demanda: R$700,00. D: Ativo – Estoque...R$700,00 C: Passivo – Contas a Pagar...R$700,00

A posição patrimonial da entidade após a compra de materiais:

ATIVO

PASSIVO

Contas

Momento

1 Posição

Inicial

Contas

Momento

1 Posição

Inicial

Caixa

1.000,00 1.000,00 Contas a Pagar

700,00 -

Estoques

700,00

-

Equipamentos

3.000,00 3.000,00

(-) Depreciação Acumulada (500,00) (500,00) Patrimônio Líquido 3.500,00 3.500,00

Ativo Total

4.200,00 3.500,00 Passivo Total

4.200,00 3.500,00

(25)

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Material direto estocado, consumido no processo de produção, requisitado ao almoxarifado: R$500,00.

D: Ativo – Produtos em Elaboração...R$500,00 C: Ativo – Estoques...R$500,00

Balanço patrimonial após a apropriação do material direto:

ATIVO PASSIVO Contas Momento 2 Posição Inicial Contas Momento 2 Posição Inicial

Caixa 1.000,00 1.000,00 Contas a Pagar 700,00 -

Estoques 200,00 -

Produtos em Elaboração 500,00 -

Equipamentos 3.000,00 3.000,00

(-) Depreciação Acumulada (500,00) (500,00) Patrimônio Líquido 3.500,00 3.500,00

Ativo Total 4.200,00 3.500,00 Passivo Total 4.200,00 3.500,00

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Mão de obra direta, apurada em Ficha de Controle de Tempo: R$600,00.

Folha de pagamento total: R$3.000,00, incluindo a mão de obra direta (reconhecida como custo do produto):

D: Ativo – Produtos em Elaboração... R$600,00 D: VPD – Pessoal e Encargos Sociais...R$2.400,00 C: Passivo – Salários a Pagar...R$3.000,00 Balanço patrimonial após a apropriação da mão de obra direta:

Caixa 1.000,00 1.000,00 Salários a Pagar 3.000,00 - Estoques 200,00 - Contas a Pagar 700,00 - Produtos em Elaboração 1.100,00 -

(26)

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Levantamento dos custos indiretos de produção, por meio de rateio, atribuídos à confecção do item do imobilizado:

- depreciação dos equipamentos da produção: R$20,00 - energia elétrica da produção: R$10,00

- material indireto da produção consumido: R$40,00. - mão de obra indireta da produção: R$50,00

I - Apropriação da depreciação dos equipamentos da produção:

D: Ativo – Produtos em Elaboração...R$20,00 C: Ativo – (-) Depreciação Acumulada...R$20,00

II - Apropriação de gastos de energia elétrica ao produto em elaboração: D: Ativo – Produtos em Elaboração...R$10,00 C: Passivo – Contas a Pagar (energia elétrica)...R$10,00

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

III - Apropriação dos materiais indiretos ao produto em elaboração:

D: Ativo – Produtos em Elaboração...R$40,00 C: Ativo – Estoques...R$40,00 IV - Apropriação da mão de obra indireta ao produto em elaboração:

D: Ativo – Produto em Elaboração...R$50,00 C: Passivo – Salários a Pagar...R$50,00 Balanço patrimonial após a apropriação dos custos indiretos ao produto:

Caixa 1.000,00 1.000,00 Salários a Pagar 3.050,00 - Estoques 160,00 - Contas a Pagar 710,00 - Produtos em Elaboração 1.220,00 -

Ativo Total 4.860,00 3.500,00 Passivo Total 4.860,00 3.500,00 TRATAMENTO DO IMOBILIZADO

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Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Finalizado o processo de produção, os valores apropriados na conta Produtos em Elaboração são transferidos para a conta Produtos Acabados:

D: Ativo – Produtos Acabados...R$1.220,00 C: Ativo – Produtos em Elaboração...R$1.220,00

O balanço patrimonial irá evidenciar a finalização do processo de produção:

Caixa 1.000,00 1.000,00 Salários a Pagar 3.050,00 -

Estoques 160,00 - Contas a Pagar 710,00 -

Produtos em Elaboração - -

Produtos Acabados 1.220,00 -

Ativo Total 4.860,00 3.500,00 Passivo Total 4.860,00 3.500,00

Caso Prático: Contabilização na Produção Própria

Após o tombamento do imobilizado, é efetuada sua reclassificação para a conta específica do ativo imobilizado:

D: Ativo – Imobilizado – Mobiliário em Geral...R$1.220,00 C: Ativo – Produtos Acabados...R$1.220,00

Balanço patrimonial com a posição final do processo de produção interna:

Caixa 1.000,00 1.000,00 Salários a Pagar 3.050,00 - Estoques 160,00 - Contas a Pagar 710,00 - Mobiliário em Geral 1.220,00 -

(28)

13/7/2015 Não 55 A vida útil é definida.

Sim

Usar método de depreciação compatível com o padrão de uso. benefícios econômicos ou potencial de

serviços do imobilizado?

Sim

Não

Delimitada com precisão? _Não

Usar método de depreciação cotas constantes.

Fazer Reavaliação (*) Avaliado pelo Modelo de custo?

Fazer o teste de recuperabilidade A vida útil é indefinida.

Rever anualmente.

Não deve ser depreciado.

Sim

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

Julgue as afirmativas a seguir e aponte as verdadeiras e as falsas:

1. ( ) Valor recuperável é o valor a ser obtido pela venda de um ativo em transações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Falso. O valor a ser obtido pela venda de um ativo em transações em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda é o valor líquido de venda.

2. ( ) Os gastos posteriores ao registro do imobilizado serão incorporados somente no caso de haver possibilidade de obtenção de benefícios econômicos futuros.

Falso. Os gastos posteriores ao registro do imobilizado podem ser incorporados também no caso de serem capazes de gerar potencial de serviços.

3. ( ) O ativo imobilizado será avaliado ao longo de sua vida útil econômica com base no valor de aquisição, produção ou construção.

Falso. Ao longo de sua vida útil, o imobilizado será também avaliado considerando a depreciação, a redução ao valor recuperável, a reavaliação etc.

4. ( ) O princípio do reconhecimento não se aplica a custos subsequentes à obtenção do imobilizado relativos à manutenção periódica dele.

Verdadeiro.

5. ( ) Uma entidade deve reconhecer no valor contábil do imobilizado o custo de reposição de partes dele, sempre que houver uma melhoria significativa ou adição complementar significativa e desde que o custo possa ser mensurado com segurança.

(29)

6. Com referência aos critérios de mensuração do imobilizado, indique a alternativa correta.

A) O valor de aquisição inclui o preço de compra, acrescido de impostos de importação e tributos não recuperáveis, bem com abatimentos e descontos comerciais.

B) Quando um item do imobilizado é obtido por meio de transação sem contraprestação, deve-se utilizar o valor justo apurado na data da transação.

C) Na mensuração de itens do imobilizado obtidos por produção própria são computados os custos de material direto, de mão de obra direta e os custos indiretos relacionados ao processo de produção, tais como gastos administrativos e de venda.

D) Na permuta de itens do imobilizado será utilizado o valor justo do ativo cedido, mesmo que a operação não tenha natureza comercial.

A) Falso. O valor de aquisição inclui o preço de compra, acrescido de impostos de importação e tributos não recuperáveis, líquido de abatimentos e descontos comerciais.

B) Verdadeiro.

C) Falso. Na mensuração de itens do imobilizado obtidos por produção própria não são computados os gastos administrativos e de venda.

D) Falso. Na permuta de itens do imobilizado será utilizado o valor justo do ativo cedido, exceto se a operação não tiver natureza comercial ou os valores justos não puderem ser mensurados com segurança.

7. Assinale as alternativas em que os custos ou gastos devem ser incorporados ao ativo imobilizado:

A) Gastos com partes sobressalentes principais e equipamentos em espera, se a entidade tenciona utilizá-los por mais de um período.

B) Gastos com itens individualmente insignificantes, mas de valor representativo no conjunto, em que há potencial de serviços e o custo é mensurado confiavelmente.

C) Custo de reposição de partes significativas do imobilizado, em que há benefícios econômicos futuros e o valor justo pode ser mensurado confiavelmente.

D) Custos com inspeções regulares importantes em busca de falhas, se necessárias para o item funcionar adequadamente e desde que os critérios de reconhecimento sejam satisfeitos e independentemente de substituição de peças.

Todas as alternativas são verdadeiras.

8. Com relação ao método de custo e ao método de reavaliação, analise as afirmativas a seguir e aponte a falsa: A) Uma entidade deve escolher o modelo de custo ou o método de reavaliação como sua política contábil e deve aplicar tal política para uma classe inteira do ativo imobilizado.

B) O modelo de custo consiste em valorar um item do imobilizado com base no valor de aquisição, custo de produção ou de construção menos a depreciação acumulada e a redução ao valor recuperável acumulada. C) De acordo com as NICSP (IPSAS 17 – Ativo Imobilizado), o método de reavaliação implica manter um item do imobilizado pelo valor justo à data da reavaliação menos a depreciação acumulada.

D) A reavaliação é uma alternativa em relação ao custo, útil para assegurar que o valor contábil de determinados ativos não difira do seu valor justo na data do balanço patrimonial.

Letra C. De acordo com as NICSP (IPSAS 17 – Ativo Imobilizado), o método de reavaliação implica manter um item do imobilizado pelo valor justo à data da reavaliação menos a depreciação acumulada e a redução ao valor recuperável acumulada .

9. Quanto às características dos bens de uso comum, examine as afirmativas a seguir e aponte as falsas: A) Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos públicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doação, serão incluídos no ativo não circulante da entidade responsável pela sua administração ou controle, estejam ou não afetos a sua atividade operacional.

B) Os bens de uso comum podem ser encontrados em duas classes de ativos: ativos de infraestrutura e bens do patrimônio cultural.

C) Os bens do patrimônio cultural são bens imóveis que normalmente podem ser conservados por um número significativamente maior de anos que os demais imóveis. Além disso, eles podem estar sujeitos a restrições na alienação.

D) Os ativos de infraestrutura caracterizam-se pela sua significância histórica, cultural ou ambiental. Estes ativos são raramente mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obstáculos legais ou sociais para usá-los em tais propósitos.

Falsa: C. Os bens imóveis que normalmente podem ser conservados por um número significativamente maior de anos que os demais imóveis e que podem estar sujeitos a restrições na alienação são ativos de infraestrutura.