Етапи контролю Джерела доказів Способи
контролю Підготовчий
Визначення правових основ функціонування кредитної спілки
Свідоцтво про державну реєстрацію, свідоцтво про реєстрацію фі- нансової установи, статут, ліцензія, закон України “Про кредитні спілки”, Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Формальна перевірка Перевірка програмного
забезпечення Програмне забезпечення, що використовується Формальна перевірка Оцінка системи вну-
трішнього контролю Тест внутрішнього контролю Тестування
Планування перевірки План (графік) внутрішніх перевірок кредитної спілки, програма
внутрішнього контролю доходів кредитної спілки –
Методичний Перевірка наявності
і правдивості форму- вання первинних до- кументів з формування доходів
Відомості нарахування відсотків по кредитах, наданих членам кре- дитної спілки; відомості нарахування доходу на пайові внески; ві- домості нарахування відсотків за кредитами наданими іншій кре- дитній спілці тощо; кредитні договори; бухгалтерські довідки; акти приймання-передачі заставного майна; накладні на реалізацію за- ставного майна; рішення зборів
Зіставлення, порівняння, аналіз, суцільна перевірка Перевірка відображення
доходів у звітності Журнал-ордер № 6, головна книга по рахунках класу 7, фінансова
звітність, звітні дані Суцільна
перевірка Перевірка правильності
ведення податкового об- ліку щодо доходів
Відомості нарахування відсотків по кредитах, наданих членам кредитної спілки; відомості нарахування доходу на пайові внески;
відомості нарахування відсотків за кредитами наданими іншій кредитній спілці; акти приймання-передачі заставного майна; на- кладні на реалізацію заставного майна; бухгалтерські довідки
Суцільна пере- вірка, метод юридичної оцінки госпо- дарських опе- рацій
Результативний Представлення резуль-
татів і розробка пропо- зицій
Звіт про проведений внутрішній контроль; накази голови правлін-
ня; Рішення зборів членів кредитної спілки –
Таблиця 4 (продовження)
На підготовчому етапі проведення внутріш- нього контролю необхідно перевірити дотриман- ня законодавства кредитною спілкою, наявність програмного забезпечення, а також оцінити сис- тему внутрішнього контролю за допомогою до- кументу “Тест внутрішнього контролю доходів”.
Оцінивши систему внутрішнього контролю кредитної спілки, служба внутрішнього контр- олю переходить до планування перевірки, кінце- вим результатом якої є складання “Плану (гра- фіку) внутрішніх перевірок кредитної спілки” та
“Програми внутрішнього контролю доходів кре- дитної спілки”.
Наступним етапом проведення внутрішньо- го контролю є: перевірка наявності і правдивос- ті формування первинних документів стосовно отриманих доходів, оцінка правильності визна- чення та оцінки доходів, перевірка правильності відображення доходів у звітності, перевірка пра- вильності ведення податкового обліку щодо до- ходів та інше.
За результатами проведених контрольних заходів служба внутрішнього контролю складає акт та звітує про отримані результати правлін- ню, яке приймає оперативні рішення щодо усу- нення виявлених помилок.
Дослідження стану кредитних спілок на фі- нансовому ринку та аналіз основних елементів системи контролю в цілому та контролю дохо- дів в кредитних спілках дозволило виділити ряд проблем контрольного напряму: на макрорів- ні – недосконалість чинної нормативно-право-
вої бази та неефективність зовнішнього контр- олю, а на макрорівні – відсутність належних ор- ганізаційно-методичних розробок з контролю за діяльністю кредитних спілок та неефективність внутрішнього контролю.
Проведення контролю у кредитних спілках є необхідною умовою ефективного функціонуван- ня даних установ на фінансовому ринку, оскільки небанківські установи працюють з фінансовими ресурсами, їх діяльність повинна перевірятись як державними органами, так і громадськими орга- нізаціями.
Висновки. В сучасних кризових умовах в яких знаходиться фінансовий ринок України важливого значення набуває перерозподіл фі- нансових ресурсів суб’єктів господарювання не лише банківськими установами, а й іншими фі- нансовими посередниками, зокрема кредитними спілками. Однак, недовіра населення до кредит- них спілок, основною причиною якої є недоско- нала система контролю за даними фінансовими установами, не дозволяє їм зайняти відповідну нішу на фінансовому ринку тим самим стриму- ючи їх розвиток, що в результаті призводить до того, що банківські установи стають монополіс- тами на фінансовому ринку.
Дослідження основ контролю дозволило ви- ділити складові системи контролю у кредитних спілках в частині суб’єктів, об’єктів та підконтр- ольних суб’єктів, а також визначити предмет та виокремити завдання контролю. В результаті аналізу особливостей проведення контролю на
рівні зовнішніх суб’єктів встановлено основні джерела інформації, методи, а також прийоми та способи, що використовують зазначені суб’єкти в процесі здійснення контролю за діяльністю кредитних спілок в цілому та контролю доходів зокрема.
На основі вивчення типових порушень, що виникають при здійсненні господарських опера- цій з обліку доходів, а також на базі аналізу осно- вних функцій внутрішніх суб’єктів контролю за діяльністю кредитних спілок удосконалено методичні підходи до проведення внутрішньо- го контролю доходів кредитних спілок в частині визначення етапів, джерел доказів та способів контролю, що використовуються на кожному з етапів.
Для успішної діяльності кредитних спілок на фінансовому ринку, необхідним є здійснення по- стійного контролю за їх функціонуванням. Вра- ховуючи специфіку діяльності даних фінансових установ доцільним є здійснення контролю не лише з боку держави, але й суспільства загалом.
Також, важливе значення у діяльності кредитної спілки займає внутрішній контроль, який фак- тично здійснюється її членами через службу вну- трішнього контролю. Ефективність функціону- вання служби внутрішнього контролю залежить від розробки дієвих організаційно-методичних підходів до контролю діяльності кредитних спі- лок.
Список використаних джерел:
1. Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse. 2012 Global Fraud Study [Електронний ресурс]. — Режим доступу : https://www.acfe.com/
uploadedFiles/ACFE_Website/Content/rttn/2012- report-to-nations.pdf.
2. Довгополик А. А. Адміністративно-правове регулювання порядку створення і діяльності кре- дитних спілок в Україні: монографія / А. А. Дов- гополик, Т. О. Коломоєць; ДВНЗ “Запорізь- кий національний університет”. — Запоріжжя, 2011. — 305 c.
3. Міжнародний стандарт аудиту 200 “Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності”
від 2010 р. [Електронний ресурс]. — Режим до- ступу : http://www.apu.com.ua/msa.
4. Міжнародний стандарт аудиту 300
“Планування” від 2010 р. [Електронний ре- сурс]. — Режим доступу : http://www.apu.com.ua/
msa.5. Міжнародний стандарт аудиту 520
“Аналітичні процедури” від 2010 р. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.apu.com.
ua/msa.
6. Мохняк В. С. Методика аудиту діяльності кредитних спілок в Україні / В. С. Мохняк, Л. М. Полякова // [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://archive.nbuv.gov.ua/portal/
natural/vnulp/menegment/2012_722/31.pdf.
7. Положення (стандарт) бухгалтерсько- го обліку 15 “Дохід” від 29.11.1999 р. № 290 [Електронний ресурс]. — Режим доступу : zakon.
rada.gov.ua/go/z0860-99.
8. Порядок проведення внутрішнього аудиту (контролю) у фінансових установах, розпоряд- ження Національної комісії, що здійснює дер- жавне регулювання у сфері ринків фінансових послуг від 05.06.2014 р. № 1772 [Електронний ре- сурс]. — Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.
ua/laws/show/z0885-14.
9. Хомутенко В. П. Оцінка стану організації недержавного фінансового контролю (на прикладі кредитних спілок та недержав- них пенсійних фондів) / В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко // Вісник соціально-економічних досліджень: Збірник наукових праць. — 01/2010. — № 38. — С. 174–179.