A seguir, comparam-se os valores nos anos de 2009, 2010 e 2011, nas modalidades de tributação Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real Trimestral e Lucro Real Anual.
Quadro 33 - Comparativo Anual de Encargos Tributários
Ano Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real Trimestral Lucro Real Anual
2009 R$ 17.702,80 R$ 12.259,76 R$ 9.081,87 R$ 10.056,75 2010 R$ 37.835,05 R$ 16.959,34 R$ 14.113,49 R$ 18.414,39 2011 R$ 55.983,64 R$ 20.615,57 R$ 13.465,39 R$ 13.465,39 TOTAL R$ 111.521,49 R$ 49.834,67 R$ 36.660,75 R$ 41.936,53 Fonte: Segundo Pesquisa
Ao realizar uma análise comparativa dos resultados apurados entre os três anos, em todas as modalidades de apuração e recolhimento de impostos, conforme o quadro nº. 33, pode-se afirmar que durante o ano de 2009 a empresa obteve um total de tributos no valor de R$ 17.702,80 no Simples Nacional, R$ 12.259,76 no Lucro Presumido, R$ 9.081,87 no Lucro Real Trimestral e R$ 10.056,75 no Lucro Real Anual. Portanto a empresa teve uma economia de R$ 8.620,93 do Lucro Real Trimestral em relação ao Simples Nacional; de R$ 3.177,89 em relação ao Lucro Presumido e de R$ 974,88 em relação ao Lucro Real Anual.
Já no ano de 2010, a empresa obteve um montante de tributos de R$ 37.835,05 pelo Simples Nacional, R$ 16.959,35 de tributos pelo Lucro Presumido, R$ 14.113,49 pelo Lucro Real Trimestral e de R$ 18.414,39 pelo Lucro Real Anual. Novamente a empresa estudada teve uma economia de impostos em relação às outras modalidades, o que representa em valores a quantia de R$ 23.721,56 na modalidade Lucro Real Trimestral de economia em relação ao Simples Nacional, de R$ 2.845,85 em relação ao Lucro Presumido de R$ 4.300,90 em relação ao Lucro Real Anual.
No ano de 2011, a empresa estudada obteve um total de tributos de R$ 55.983,64 no Simples Nacional, R$ 20.615,57 de tributos no Lucro Presumido, R$ 13.465,39 no Lucro Real Trimestral e de R$ 13.465,39 também no Lucro Real Anual. Em relação as outras modalidades de tributação, o Lucro Real Trimestral
representou uma economia de impostos no ano de 2011 de R$ 42.518,25 para o Simples Nacional e de R$ 7.150,18 de economia para o Lucro Presumido. Em relação ao Lucro Real Anual, obteve-se o mesmo resultado do Lucro Real Trimestral, não havendo, portanto, economia neste ano. Pode-se perceber que o Lucro Real Trimestral e o Lucro Real Anual apesar de apurados da mesma forma em períodos diferentes, há uma pequena diferença entre valores, isso porque no Lucro Real Trimestral o prejuízo do período anterior pode ser compensado, limitado a 30% do lucro do período atual, já no Lucro Real Anual, quando há resultado acumulado negativo, não há imposto a pagar no período. Nota-se também, que no ano de 2011 não houve prejuízo fiscal, exatamente no ano em que houve o mesmo valor de tributos apurados.
Figura 1 - Demonstrativo Anual de Impostos Fonte: Gráfico Efetuado Pelo Autor
Conforme se pode visualizar na figura 1, percebe-se que há uma economia de R$ 74.860,74 do Lucro Real Trimestral em relação ao Simples Nacional. Já em relação ao Lucro Presumido, o Lucro Real Trimestral representou uma economia de R$ 13.173,92. E, ainda, em relação ao Lucro Real Anual, o Lucro Real Trimestral representou R$ 5.275,78 de economia de impostos.
Portanto, no total dos três anos, 2009, 2010 e 2011, conclui-se que a forma mais onerosa para tributar a empresa estudada foi o Simples Nacional. Já o Lucro Presumido e o Lucro Real Anual estão mais próximos do ideal, porém, para a empresa estudada a melhor opção de tributação se dá pelo Lucro Real Trimestral.
CONCLUSÃO
A complexa e alta carga tributária vigente no Brasil exige do profissional contábil um conhecimento profundo e atual dos métodos e formas de tributação para as empresas.
Pode-se concluir então, a partir deste trabalho, levando em conta o enquadramento da empresa, apesar de não ter sido realizado o planejamento anteriormente a opção, foi escolhido de forma correta, sanando desta forma, qualquer dúvida a respeito do enquadramento proposto e utilizado pela empresa.
Com um planejamento realizado periodicamente, pode-se mostrar de fato, que a forma de tributação, quando escolhida de forma errada, pode representar uma minimização de lucros, além de que, muitas vezes, por essa carga tributária ser pesada para o empresário, este acaba escolhendo sonegar impostos, o que a longo prazo pode levar a empresa e o empresário para situações desagradáveis. Já, por outro lado, quando realizado de forma correta, a economia de impostos dentro da Lei, pode gerar maior competitividade para a empresa.
É muito importante que exista uma proximidade estratégica do contador e do empresário para que o planejamento seja feito de forma correta, primando sempre pela elisão fiscal, dentro da Lei, escolhendo a forma menos onerosa para tributar a empresa.
Contudo, verifica-se que o trabalho realizado foi de extrema importância para a empresa estuda, pois demonstrou-se as diversas possibilidades de apuração de impostos, que foram demonstrados nos quatro tipos de enquadramento possíveis: Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real Trimestral e Lucro Real Anual, facilitando assim a visualização do empresário da forma menos onerosa para a sua empresa. Para o acadêmico o resultado também foi positivo, pois a pesquisa trouxe um conhecimento específico na área tributária e um maior conhecimento da legislação fiscal.
Enfim, o trabalho levantou e apurou que a melhor forma de tributação para a empresa estudada é o Lucro Real Trimestral, respondendo a questão central deste trabalho. Também, foram alcançados de forma exitosa os objetivos propostos, pois tanto a empresa, quanto o acadêmico foram mutuamente beneficiados, pois após demonstradas todas as formas de tributação, ambos puderam visualizar a eficácia do planejamento tributário nos anos analisados. Porém, é importante salientar que o rumo da empresa pode alterar totalmente a opção de enquadramento para os próximos anos, devendo-se realizar o planejamento nos anos seguintes.
Por fim, a realização do planejamento na empresa estudada revelou que é possível reduzir o pagamento dos impostos por meios legais, o que com certeza é uma excelente vantagem competitiva no restrito mercado dos negócios.
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