3.6 LUCRO REAL
3.6.2 Apuração do Lucro Real Anual
As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real podem optar pela apuração de seus impostos pelo Lucro Real Anual como segunda alternativa de apuração. No Lucro Real Anual, o Imposto de Renda e a Contribuição Social podem ser pagos mensalmente, aplicando as mesmas alíquotas de presunção utilizadas para o Lucro Presumido, no caso da empresa estudada, a alíquota de 1,6% para IRPJ e de 12% para CSLL.
O Lucro Real Anual é apurado com base no resultado acumulado dos meses do exercício. Ao final do exercício, em 31 de dezembro, é calculado o valor devido e ajustado os pagamentos realizados mensalmente, devendo-se recolher o imposto restante, se o pagamento foi menor do que o apurado no final do exercício, ou ainda, havendo um pagamento superior ao apurado no final do período, haverá então um crédito de imposto, podendo ser abatidos logo nos períodos seguintes.
A base de cálculo para apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social apurados pelo Lucro Real Anual é o lucro líquido acumulado do período, menos as exclusões e mais as adições. Sobre esta base de cálculo aplica-se a alíquota de 15% para IRPJ e de 9% para CSLL.
Quadro 20 - Apuração do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Real Anual/2009
APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL - 2009
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
(+) Receita Operacional Bruta R$ 32.865,93 R$ 64.662,64 R$ 43.063,58 R$ 55.413,49 R$ 37.191,13 R$ 34.035,58 (-) Deduções R$ 1.651,68 R$ 3.867,64 R$ 2.292,59 R$ 2.762,69 R$ 1.890,83 R$ 1.755,23 (=) Receita Operacional Líquida R$ 31.214,25 R$ 60.795,00 R$ 40.770,99 R$ 52.650,80 R$ 35.300,30 R$ 32.280,35 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 46.655,70 R$ 43.859,46 R$ 36.361,64 R$ 50.272,52 R$ 29.222,52 R$ 25.058,48 (=) Lucro Operacional Bruto R$ (15.441,45) R$ 16.935,54 R$ 4.409,35 R$ 2.378,28 R$ 6.077,78 R$ 7.221,87 (-) Despesas Administrativas R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.402,30 R$ 1.200,13 R$ 1.604,47 R$ 1.384,12 R$ 1.302,78 R$ 1.619,98 (-) Despesas Financeiras R$ 387,12 R$ 212,48 R$ 750,40 R$ 417,56 R$ 434,66 R$ 359,78 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ (17.795,87) R$ 14.957,93 R$ 1.489,48 R$ 11,60 R$ 3.775,34 R$ 4.677,11 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ (17.795,87) R$ (2.837,94) R$ (1.348,46) R$ (1.336,86) R$ 2.438,48 R$ 7.115,59
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 219,46 R$ 640,40 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 365,77 R$ 1.067,34 (=) Resultado Líquido do Acumulado R$ (17.795,87) R$ (2.837,94) R$ (1.348,46) R$ (1.336,86) R$ 2.438,48 R$ 7.115,59
Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
(+) Receita Operacional Bruta R$ 30.632,60 R$ 30.195,90 R$ 26.669,61 R$ 36.697,72 R$ 41.513,87 R$ 45.518,14 (-) Deduções R$ 1.562,28 R$ 1.533,19 R$ 1.363,22 R$ 1.838,96 R$ 2.075,86 R$ 2.304,88 (=) Receita Operacional Líquida R$ 29.070,32 R$ 28.662,71 R$ 25.306,39 R$ 34.858,76 R$ 39.438,01 R$ 43.213,26 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 25.585,66 R$ 24.287,80 R$ 27.687,80 R$ 29.689,53 R$ 40.279,87 R$ 29.554,72 (=) Lucro Operacional Bruto R$ 3.484,66 R$ 4.374,91 R$ (2.381,41) R$ 5.169,23 R$ (841,86) R$ 13.658,54 (-) Despesas Administrativas R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 R$ 565,00 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.502,28 R$ 2.661,98 R$ 1.579,31 R$ 1.328,94 R$ 2.320,82 R$ 3.023,94 (-) Despesas Financeiras R$ 214,37 R$ 231,12 R$ 539,74 R$ 147,85 R$ 436,53 R$ 520,68 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ 1.203,01 R$ 916,81 R$ (5.065,46) R$ 3.127,44 R$ (4.164,21) R$ 9.548,92 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 8.318,60 R$ 9.235,41 R$ 4.169,95 R$ 7.297,39 R$ 3.133,18 R$ 12.682,10
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 748,67 R$ 831,19 R$ 375,30 R$ 656,77 R$ 281,99 R$ 1.141,39 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 1.247,79 R$ 1.385,31 R$ 625,49 R$ 1.094,61 R$ 469,98 R$ 1.902,32 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 8.318,60 R$ 9.235,41 R$ 4.169,95 R$ 7.297,39 R$ 3.133,18 R$ 12.682,10
Fonte: Segundo Pesquisa
Conforme o quadro nº. 20, foi apurado em 31 de dezembro de 2009, um lucro acumulado de R$ 12.682,10, o que resultou no montante de R$ 1.141,39 de
Contribuição Social a pagar e um montante de R$ 1.902,32 de Imposto de Renda a pagar.
Quadro 21 - Apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual/2009 – Base Estimada
Ano/2009 Receita Bruta
Presunção IRPJ 1,6% IRPJ 15% Presunção CSLL 12% CSLL 9% Janeiro R$ 32.865,93 R$ 525,85 R$ 78,88 R$ 3.943,91 R$ 354,95 Fevereiro R$ 64.662,64 R$ 1.034,60 R$ 155,19 R$ 7.759,52 R$ 698,36 Março R$ 43.063,58 R$ 689,02 R$ 103,35 R$ 5.167,63 R$ 465,09 Abril R$ 55.413,49 R$ 886,62 R$ 132,99 R$ 6.649,62 R$ 598,47 Maio R$ 37.191,13 R$ 595,06 R$ 89,26 R$ 4.462,94 R$ 401,66 Junho R$ 34.035,58 R$ 544,57 R$ 81,69 R$ 4.084,27 R$ 367,58 Julho R$ 30.632,60 R$ 490,12 R$ 73,52 R$ 3.675,91 R$ 330,83 Agosto R$ 30.195,90 R$ 483,13 R$ 72,47 R$ 3.623,51 R$ 326,12 Setembro R$ 26.669,61 R$ 426,71 R$ 64,01 R$ 3.200,35 R$ 288,03 Outubro R$ 36.697,72 R$ 587,16 R$ 88,07 R$ 4.403,73 R$ 396,34 Novembro R$ 41.513,87 R$ 664,22 R$ 99,63 R$ 4.981,66 R$ 448,35
Total IRPJ: R$ 1.039,06 Total CSLL: R$ 4.675,77
Fonte: Segundo Pesquisa
O quadro nº. 21 apresenta os valores de IRPJ e CSLL a recolher, com base na estimativa mensal, utilizando as alíquotas de presunção de lucro. De janeiro a novembro de 2009 foi apurado um total de Imposto de Renda no valor de R$ 1.039,06 e de Contribuição Social o valor de R$ 4.675,77, antes do ajuste de pagamento.
Quadro 22 - Apuração do IRPJ e do CSLL pelo Lucro Real Anual/2010
APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL - 2010
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
(+) Receita Operacional Bruta R$ 33.771,29 R$ 31.844,59 R$ 39.626,20 R$ 37.525,32 R$ 62.370,78 R$ 81.525,02 (-) Deduções R$ 1.099,12 R$ 882,39 R$ 1.163,49 R$ 781,59 R$ 747,95 R$ 605,58 (=) Receita Opercaional Líquida R$ 32.672,17 R$ 30.962,20 R$ 38.462,71 R$ 36.743,73 R$ 61.622,83 R$ 80.919,44 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 22.267,40 R$ 25.391,90 R$ 33.394,41 R$ 27.316,81 R$ 55.671,45 R$ 65.290,41 (=) Lucro Operacional Bruto R$ 10.404,77 R$ 5.570,30 R$ 5.068,30 R$ 9.426,92 R$ 5.951,38 R$ 15.629,03 (-) Despesas Administrativas R$ 2.670,42 R$ 2.533,22 R$ 2.998,40 R$ 3.683,71 R$ 3.416,61 R$ 3.123,51 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.801,34 R$ 1.842,23 R$ 1.810,34 R$ 1.721,41 R$ 1.899,93 R$ 1.283,34 (-) Despesas Financeiras R$ 258,24 R$ 377,62 R$ 177,50 R$ 403,76 R$ 473,01 R$ 502,86 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ 5.674,77 R$ 817,23 R$ 82,06 R$ 3.618,04 R$ 161,83 R$ 10.719,32 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 5.674,77 R$ 6.492,00 R$ 6.574,06 R$ 10.192,10 R$ 10.353,93 R$ 21.073,25
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 510,73 R$ 584,28 R$ 591,67 R$ 917,29 R$ 931,85 R$ 1.896,59 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 851,22 R$ 973,80 R$ 986,11 R$ 1.528,82 R$ 1.553,09 R$ 3.160,99 (=) Resultado Líquido do Acumulado R$ 5.674,77 R$ 6.492,00 R$ 6.574,06 R$ 10.192,10 R$ 10.353,93 R$ 21.073,25
Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
(+) Receita Operacional Bruta R$ 85.477,12 R$ 111.748,50 R$ 111.021,31 R$ 121.114,14 R$ 121.489,03 R$ 134.862,58 (-) Deduções R$ 1.390,66 R$ 1.397,27 R$ 1.581,13 R$ 978,03 R$ 458,90 R$ 672,63 (=) Receita Opercaional Líquida R$ 84.086,46 R$ 110.351,23 R$ 109.440,18 R$ 120.136,11 R$ 121.030,13 R$ 134.189,95 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 78.801,13 R$ 97.456,82 R$ 98.723,01 R$ 110.054,29 R$ 114.091,03 R$ 125.892,44 (=) Lucro Operacional Bruto R$ 5.285,33 R$ 12.894,41 R$ 10.717,17 R$ 10.081,82 R$ 6.939,10 R$ 8.297,51 (-) Despesas Administrativas R$ 1.974,29 R$ 3.781,83 R$ 4.799,77 R$ 3.910,18 R$ 3.315,27 R$ 3.690,11 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.520,10 R$ 1.834,23 R$ 1.903,21 R$ 1.916,07 R$ 1.163,90 R$ 1.589,06 (-) Despesas Financeiras R$ 578,22 R$ 324,47 R$ 452,26 R$ 369,14 R$ 41,54 R$ 23,30 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ 1.212,72 R$ 6.953,88 R$ 3.561,93 R$ 3.886,43 R$ 2.418,39 R$ 2.995,04 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 22.285,97 R$ 29.239,85 R$ 32.801,78 R$ 36.688,21 R$ 39.106,60 R$ 42.101,64
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 2.005,74 R$ 2.631,59 R$ 2.952,16 R$ 3.301,94 R$ 3.519,59 R$ 3.789,15 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 3.342,90 R$ 4.385,98 R$ 4.920,27 R$ 5.503,23 R$ 5.865,99 R$ 6.315,25 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 22.285,97 R$ 29.239,85 R$ 32.801,78 R$ 36.688,21 R$ 39.106,60 R$ 42.101,64
Fonte: Segundo Pesquisa
Verifica-se no quadro nº. 22, que foi apurado em 31 de dezembro de 2010 um lucro acumulado de R$ 42.101,64, do qual resultou num montante de R$ 6.315,25
de Imposto de Renda a pagar e R$ 3.789,15 de Contribuição Social a pagar no ano de 2010.
Quadro 23 - Apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual/2010 – Estimativa
Ano/2010 Receita Bruta Presunção IRPJ 1,6% IRPJ 15% Presunção CSLL 12% CSLL 9% Janeiro R$ 33.771,29 R$ 540,34 R$ 81,05 R$ 4.052,55 R$ 364,73 Fevereiro R$ 31.844,59 R$ 509,51 R$ 76,43 R$ 3.821,35 R$ 343,92 Março R$ 39.626,20 R$ 634,02 R$ 95,10 R$ 4.755,14 R$ 427,96 Abril R$ 37.525,32 R$ 600,41 R$ 90,06 R$ 4.503,04 R$ 405,27 Maio R$ 62.370,78 R$ 997,93 R$ 149,69 R$ 7.484,49 R$ 673,60 Junho R$ 81.525,02 R$ 1.304,40 R$ 195,66 R$ 9.783,00 R$ 880,47 Julho R$ 85.477,12 R$ 1.367,63 R$ 205,15 R$ 10.257,25 R$ 923,15 Agosto R$ 112.166,00 R$ 1.794,66 R$ 269,20 R$ 13.459,92 R$ 1.211,39 Setembro R$ 111.021,31 R$ 1.776,34 R$ 266,45 R$ 13.322,56 R$ 1.199,03 Outubro R$ 121.114,14 R$ 1.937,83 R$ 290,67 R$ 14.533,70 R$ 1.308,03 Novembro R$ 121.489,03 R$ 1.943,82 R$ 291,57 R$ 14.578,68 R$ 1.312,08
Total IRPJ: R$ 2.011,03 Total CSLL: R$ 9.049,65 Fonte: Segundo Pesquisa
De acordo com o quadro nº. 23, foi apurado um montante, de janeiro a novembro de 2010, utilizando as alíquotas de presunção de lucro, no total de R$ 2.011,03 de IRPJ a pagar. Já a CSLL, foi encontrado uma valor de R$ 9.049,65 a pagar antes do ajuste realizado em dezembro.
Quadro 24 - Apuração do IRPJ e CSLL Pelo Lucro Real Anual/2011
APURAÇÃO DO LUCRO REAL ANUAL - 2011
Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
(+) Receita Operacional Bruta R$ 92.916,57 R$ 90.479,53 R$ 105.742,21 R$ 109.485,71 R$ 88.827,19 R$ 89.619,30 (-) Deduções R$ 368,57 R$ 379,10 R$ 451,00 R$ 216,89 R$ 452,32 R$ 452,98 (=) Receita Opercaional Líquida R$ 92.548,00 R$ 90.100,43 R$ 105.291,21 R$ 109.268,82 R$ 88.374,87 R$ 89.166,32 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 82.379,03 R$ 84.820,74 R$ 98.542,18 R$ 102.890,83 R$ 79.568,37 R$ 78.968,91 (=) Lucro Operacional Bruto R$ 10.168,97 R$ 5.279,69 R$ 6.749,03 R$ 6.377,99 R$ 8.806,50 R$ 10.197,41 (-) Despesas Administrativas R$ 4.626,98 R$ 6.348,32 R$ 4.672,25 R$ 3.608,19 R$ 3.776,45 R$ 2.507,39 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.679,05 R$ 2.616,87 R$ 1.669,30 R$ 1.692,24 R$ 1.789,69 R$ 1.692,24 (-) Despesas Financeiras R$ 84,12 R$ 44,15 R$ 173,02 R$ 208,51 R$ 549,07 R$ 869,23 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ 3.778,82 R$ (3.729,65) R$ 234,46 R$ 869,05 R$ 2.691,29 R$ 5.128,55 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 3.778,82 R$ 49,17 R$ 283,63 R$ 1.152,68 R$ 3.843,97 R$ 8.972,52
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 340,09 R$ 4,43 R$ 25,53 R$ 103,74 R$ 345,96 R$ 807,53 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 566,82 R$ 7,38 R$ 42,54 R$ 172,90 R$ 576,60 R$ 1.345,88 (=) Resultado Líquido do Acumulado R$ 3.778,82 R$ 49,17 R$ 283,63 R$ 1.152,68 R$ 3.843,97 R$ 8.972,52
Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
(+) Receita Operacional Bruta R$ 94.812,76 R$ 109.173,75 R$ 97.303,52 R$ 110.070,23 R$ 95.845,36 R$ 102.345,92 (-) Deduções R$ 612,68 R$ 473,18 R$ 412,36 R$ 329,98 R$ 458,97 R$ 598,12 (=) Receita Opercaional Líquida R$ 94.200,08 R$ 108.700,57 R$ 96.891,16 R$ 109.740,25 R$ 95.386,39 R$ 101.747,80 (-) Custo da Mercadoria Vendida R$ 85.617,12 R$ 96.917,33 R$ 86.389,51 R$ 101.895,36 R$ 89.068,69 R$ 79.467,86 (=) Lucro Operacional Bruto R$ 8.582,96 R$ 11.783,24 R$ 10.501,65 R$ 7.844,89 R$ 6.317,70 R$ 22.279,94 (-) Despesas Administrativas R$ 4.725,74 R$ 2.979,94 R$ 4.184,62 R$ 3.784,10 R$ 3.503,69 R$ 4.143,51 (-) Despesas Comerciais/Pessoais R$ 1.922,46 R$ 1.874,12 R$ 1.756,83 R$ 1.937,12 R$ 2.147,65 R$ 2.170,69 (-) Despesas Financeiras R$ 622,28 R$ 1.226,68 R$ 880,56 R$ 1.113,21 R$ 975,88 R$ 862,00 (+) Receitas Financeiras R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - (=) Resultado Líquido do Período R$ 1.312,48 R$ 5.702,50 R$ 3.679,64 R$ 1.010,46 R$ (309,52) R$ 15.103,74 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 10.285,00 R$ 15.987,50 R$ 19.667,14 R$ 20.677,60 R$ 20.368,08 R$ 35.471,82
LALUR
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) CSLL 9% R$ 925,65 R$ 1.438,88 R$ 1.770,04 R$ 1.860,98 R$ 1.833,13 R$ 3.192,46 (-) IRPJ 15% + Adicional R$ 1.542,75 R$ 2.398,13 R$ 2.950,07 R$ 3.101,64 R$ 3.055,21 R$ 5.320,77 (=) Resultado Líquido Acumulado R$ 10.285,00 R$ 15.987,50 R$ 19.667,14 R$ 20.677,60 R$ 20.368,08 R$ 35.471,82
Fonte: Segundo Pesquisa
No quadro nº. 24, foi apurado no final do exercício de 2011 um lucro acumulado em 31 de dezembro no valor de R$ 35.471,82, do qual resultou num
montante de IRPJ a pagar de R$ 5.320,77. Já a CSLL foi apurado um valor de R$ 3.192,46 no total.
Quadro 25 - Apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual/2011 – Estimativa
Ano/2011 Receita Bruta Presunção IRPJ 1,6% IRPJ 15% Presunção CSLL 12% CSLL 9% Janeiro R$ 92.916,57 R$ 1.486,67 R$ 223,00 R$ 11.149,99 R$ 1.003,50 Fevereiro R$ 90.479,53 R$ 1.447,67 R$ 217,15 R$ 10.857,54 R$ 977,18 Março R$ 105.742,21 R$ 1.691,88 R$ 253,78 R$ 12.689,07 R$ 1.142,02 Abril R$ 109.485,71 R$ 1.751,77 R$ 262,77 R$ 13.138,29 R$ 1.182,45 Maio R$ 88.827,19 R$ 1.421,24 R$ 213,19 R$ 10.659,26 R$ 959,33 Junho R$ 89.619,30 R$ 1.433,91 R$ 215,09 R$ 10.754,32 R$ 967,89 Julho R$ 94.812,76 R$ 1.517,00 R$ 227,55 R$ 11.377,53 R$ 1.023,98 Agosto R$ 109.173,75 R$ 1.746,78 R$ 262,02 R$ 13.100,85 R$ 1.179,08 Setembro R$ 97.303,52 R$ 1.556,86 R$ 233,53 R$ 11.676,42 R$ 1.050,88 Outubro R$ 110.070,23 R$ 1.761,12 R$ 264,17 R$ 13.208,43 R$ 1.188,76 Novembro R$ 95.845,36 R$ 1.533,53 R$ 230,03 R$ 11.501,44 R$ 1.035,13
Total IRPJ: R$ 2.602,26 Total CSLL: R$ 11.710,18
Fonte: Segundo Pesquisa
Verifica-se no quadro nº. 25, utilizando a base estimada, de janeiro a novembro, antes do ajuste de pagamento, que foi apurado o valor total de R$ 2.602,26 de IRPJ a pagar. Já a CSLL foi encontrado um valor de CSLL de R$ 11.710,18 no ano de 2011.
3.6.2.1 Possibilidade de Suspensão ou Redução do Pagamento de IRPJ
A Pessoa jurídica que recolhe Imposto de Renda e Contribuição social com base na estimativa, poderá reduzir ou até suspender o pagamento devido em cada mês. Deve-se comparar o valor apurado pela estimativa com o valor do lucro líquido acumulado apurado por balanços de suspensão/redução do Período, e, das duas possibilidades, poderá ser escolhida a que represente menor valor.
Quadro 26 - Comparativo do Cálculo do IRPJ/2009 Estimativa x Suspensão/Redução
2009 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
IRPJ Estimativa R$ 78,88 R$ 155,19 R$ 103,35 R$ 132,99 R$ 89,26 R$ 81,69 IRPJ Suspensão/Redução R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 365,77 R$ 1.067,34
IRPJ a Pagar R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 89,26 R$ 81,69
2009 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
IRPJ Estimativa R$ 73,52 R$ 72,47 R$ 64,01 R$ 88,07 R$ 99,63 R$ - IRPJ Suspensão/Redução R$ 1.247,79 R$ 1.385,31 R$ 625,49 R$ 1.094,61 R$ 469,98 R$ 1.902,32
IRPJ a Pagar R$ 73,52 R$ 72,47 R$ 64,01 R$ 88,07 R$ 99,63 R$ 1.333,67 Fonte: Segundo Pesquisa
No quadro nº. 26, comparando os valores apurados com base na estimativa mensal do quadro nº. 21, com o balanço de suspensão/redução mensal do quadro nº.20, observando que o valor a recolher sempre é o menor das duas possibilidades, obteve-se no ano de 2009, nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a suspensão do pagamento. Já nos meses seguintes, houve redução do pagamento. Em maio o valor de IRPJ a recolher foi de R$ 89,26, em junho o montante apurado de IRPJ foi de R$ 81,69, já em julho o valor de IRPJ a pagar foi de R$ 73,52, em agosto o valor a pagar de IRPJ foi de R$ 72,47, em setembro o IRPJ a pagar foi de R$ 64,01, em outubro o valor apurado de IRPJ foi de R$ 88,07 e em novembro o valor a pagar de IRPJ foi de R$ 99,63, totalizando até novembro o valor de R$ 568,65. Em dezembro foi feito o ajuste do pagamento, descontando o valor já pago até novembro, do valor do IRPJ devido no ano de 2009 R$ 1.902,32, restando para pagar no mês de dezembro a quantia de R$ 1.333,67.
Quadro 27 - Comparativo do Cálculo do IRPJ/2010 – Estimativa x Suspensão/Redução
2010 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
IRPJ Estimativa R$ 81,05 R$ 76,43 R$ 95,10 R$ 90,06 R$ 149,69 R$ 195,66 IRPJ Suspensão/Redução R$ 851,22 R$ 973,80 R$ 986,11 R$ 1.528,82 R$ 1.553,09 R$ 3.160,99
IRPJ a Pagar R$ 81,05 R$ 76,43 R$ 95,10 R$ 90,06 R$ 149,69 R$ 195,66
2010 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
IRPJ Estimativa R$ 205,15 R$ 269,20 R$ 266,45 R$ 290,67 R$ 291,57 R$ - IRPJ Suspensão/Redução R$ 3.342,90 R$ 4.385,98 R$ 4.920,27 R$ 5.503,23 R$ 5.865,99 R$ 6.315,25
IRPJ a Pagar R$ 205,15 R$ 269,20 R$ 266,45 R$ 290,67 R$ 291,57 R$ 4.304,22 Fonte: Segundo Pesquisa
De acordo com o quadro nº. 27, comparando os valores de IRPJ calculados por estimativa do quadro nº. 23, com os valores apurados com o balanço de suspensão/redução, do quadro nº.22, encontrou-se no mês de janeiro o valor de R$ 81,05 de IRPJ a pagar. Já no mês de fevereiro houve novamente a redução do pagamento de IRPJ no valor de R$ 76,43, no mês de março o IRPJ a pagar foi de R$ 95,10, no mês de abril o valor do IRPJ a pagar foi de R$ 90,06, já no mês maio o valor pagar de IRPJ foi de R$ 149,69, no mês de junho esse valor aumentou para R$ 195,66, em julho o IRPJ a pagar calculado foi de R$ R$ 205,15, em agosto foi de R$ 269,20 de IRPJ a pagar, já em setembro o montante a pagar encontrado foi de R$ 266,45 de IRPJ, em outubro o valor de IRPJ a pagar foi de R$ 290,67, em novembro o IRPJ a pagar foi de R$ 291,57 totalizando até novembro o valor de R$ 2.011,03 de IRPJ. No mês de dezembro foi realizado o ajuste do pagamento do IRPJ, no qual foi abatido o valor do imposto já pago até novembro, do valor total devido no ano de 2010, o que resultou de IRPJ a pagar no mês de dezembro de R$ 4.304,22.
Quadro 28 - Comparativo do Cálculo de IRPJ/2011 – Estimativa x Suspensão/Redução
2011 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
IRPJ Estimativa R$ 223,00 R$ 217,15 R$ 253,78 R$ 262,77 R$ 213,19 R$ 215,09 IRPJ Suspensão/Redução R$ 566,82 R$ 7,38 R$ 42,54 R$ 172,90 R$ 576,60 R$ 1.345,88
IRPJ a Pagar R$ 223,00 R$ 7,38 R$ 42,54 R$ 172,90 R$ 213,19 R$ 215,09
2011 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
IRPJ Estimativa R$ 227,55 R$ 262,02 R$ 233,53 R$ 264,17 R$ 230,03 R$ - IRPJ Suspensão/Redução R$ 1.542,75 R$ 2.398,13 R$ 2.950,07 R$ 3.101,64 R$ 3.055,21 R$ 5.320,77
IRPJ a Pagar R$ 227,55 R$ 262,02 R$ 233,53 R$ 264,17 R$ 230,03 R$ 3.229,37
Fonte: Segundo Pesquisa
Conforme o quadro nº. 28, comparando os valores apurados com base na estimativa mensal do quadro nº. 25, com os valores encontrados pelo balanço de suspensão/redução acumulado do quadro nº. 24, foi apurado no mês de janeiro um IRPJ a pagar de R$ 223,00, em fevereiro o valor do IRPJ a pagar foi de R$ 7,38, em março o IRPJ a pagar foi o montante de R$ 42,54, em abril esse valor subiu para R$ 172,90 de IRPJ a pagar, já em maio o IRPJ apurado foi de R$ 213,19, em junho de o valor de IRPJ a pagar apurado foi de R$ 215,09. Abrindo o segundo semestre do ano, no mês de julho o valor de IRPJ a pagar foi de R$ 227,55, no mês de agosto o
valor de IRPJ foi de R$ 262,02, em setembro foi apurado o valor de R$ 233,53 de IRPJ a pagar, em outubro o IRPJ a pagar foi de R$ 264,17 e em novembro o valor apurado foi de R$ 230,03 de IRPJ a pagar, totalizando no final de novembro o valor de IRPJ de R$ 2.091,40. Ajustando o pagamento em dezembro, apurou-se o valor de R$ 3.229,37 de Imposto de Renda a pagar, resultante da diferença do valor devido no ano de 2011 do valor já pago até novembro de 2011.
3.6.2.2 Possibilidade de Suspensão ou Redução do Pagamento da CSLL
Assim como o Imposto de Renda, as pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real Anual, podem reduzir ou até suspender o pagamento da Contribuição Social do período, desde que comprove mediante balanços acumulados para comparar com o valor apurado por estimativa, e das duas opções, recolher o menor valor.
Quadro 29 - Comparativo do Cálculo da CSLL/2009 – Estimativa x Suspensão/Redução
2009 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
CSLL Estimativa R$ 354,95 R$ 698,36 R$ 465,09 R$ 598,47 R$ 401,66 R$ 367,58 CSLL Suspensão/Redução R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 219,46 R$ 640,40
CSLL a pagar R$ - R$ - R$ - R$ - R$ 219,46 R$ 367,58
2009 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
CSLL Estimativa R$ 330,83 R$ 326,12 R$ 288,03 R$ 396,34 R$ 448,35 R$ - CSLL Suspensão/Redução R$ 748,67 R$ 831,19 R$ 375,30 R$ 656,77 R$ 281,99 R$ 1.141,39
CSLL a pagar R$ 330,83 R$ 326,12 R$ 288,03 R$ 396,34 R$ 281,99 R$ (1.068,96) Fonte: Segundo Pesquisa
Demonstra-se no quadro nº. 29, comparando os valores do quadro nº. 21, apurados com base estimada, com os valores apurados pelo balanço de suspensão/redução do quadro nº.20, foi obtido nos meses de janeiro, fevereiro, março e abril, a suspensão do pagamento de CSLL. Porém no mês de maio, foi apurada uma CSLL a pagar de R$ 219,46. Já no mês de junho, o valor de CSLL a pagar foi de R$ 367,58, em julho foi de R$ 330,83, em agosto o valor da CSLL foi de R$ 326,12, em setembro o valor da CSLL apurada foi de R$ 288,03, no mês de outubro foi apurado o montante de CSLL a pagar no valor de R$ 396,34 e em novembro foi apurado o valor de R$ 281,99 de CSLL a pagar, totalizando até
novembro o montante de R$ 2.210,35. No mês de dezembro, quando do ajuste do pagamento, foi constatado que o valor pago até novembro foi maior do que o valor devido no ano de 2009 que era de R$ 1.141,39, restando para compensar nos próximos períodos, o montante de R$ 1.068,96.
Quadro 30 - Comparativo do Cálculo da CSLL/2010 – Estimativa x Suspensão/Redução
2010 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
CSLL Estimativa R$ 364,73 R$ 343,92 R$ 427,96 R$ 405,27 R$ 673,60 R$ 880,47 CSLL Suspensão/Redução R$ 510,73 R$ 584,28 R$ 591,67 R$ 917,29 R$ 931,85 R$ 1.896,59
CSLL a pagar R$ - R$ - R$ 67,65 R$ 405,27 R$ 673,60 R$ 880,47
2 R$ -
2010 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
CSLL Estimativa R$ 923,15 R$ 1.211,39 R$ 1.199,03 R$ 1.308,03 R$ 1.312,08
CSLL Suspensão/Redução R$ 2.005,74 R$ 2.631,59 R$ 2.952,16 R$ 3.301,94 R$ 3.519,59 R$ 3.789,15
CSLL a pagar R$ 923,15 R$ 1.211,39 R$ 1.199,03 R$ 1.308,03 R$ 1.312,08 R$ (4.191,52)
Fonte: Segundo Pesquisa
No quadro nº. 30, comparando os valores apurados com base na estimativa mensal do quadro nº 23, com os valores apurados no balanço mensal acumulado de suspensão/ redução do quadro nº. 22, obteve-se em janeiro e fevereiro a suspensão do pagamento, devido ao crédito de CSLL do ano anterior. Já no mês de março, o valor a pagar foi de R$ 67,65, compensado também, o valor restante do crédito a recuperar de CSLL. A partir de abril, não houve mais crédito a recuperar, apurando no mês o valor de R$ 405,27 de CSLL. Já em maio, o valor da CSLL foi de R$ 673,60, em junho apurou-se o montante de R$ 880,47 de CSLL a pagar, em julho o valor devido de CSLL foi de R$ 923,15, em agosto o valor foi de R$1.211,39 de CSLL, em setembro o montante de CSLL a recolher foi de R$ 1.119,03, já em outubro o valor de CSLL a pagar foi de R$ 1.308,03 e em novembro o valor foi de R$ 1.312,08 totalizando até novembro o montante de R$ 7.980, 67 de CSLL. No mês de dezembro, quando do ajuste, contatou-se que o valor recolhido até novembro, era maior do que o valor devido de R$ 3.789,15, o que resultou num CSLL a recuperar de R$ 4.191,52 para o próximo período.
Quadro 31 - Comparativo de Cálculo da CSLL/2011 – Estimativa x Suspensão/Redução
2011 Janeiro Fevereiro Março Abril Maio Junho
CSLL Estimativa R$ 1.672,50 R$ 1.628,63 R$ 1.903,36 R$ 1.970,74 R$ 1.598,89 R$ 1.613,15 CSLL Suspensão/Redução R$ 340,09 R$ 4,43 R$ 25,53 R$ 103,74 R$ 345,96 R$ 807,53
CSLL a pagar R$ - R$ - R$ - R$ - R$ - R$ -
2 R$ -
2011 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
CSLL Estimativa R$ 1.023,98 R$ 1.179,08 R$ 1.050,88 R$ 1.188,76 R$ 1.035,13
CSLL Suspensão/Redução R$ 925,65 R$ 1.438,88 R$ 1.770,04 R$ 1.860,98 R$ 1.833,13 R$ 3.192,46
CSLL a pagar R$ - R$ - R$ 591,37 R$ 1.188,76 R$ 1.035,13 R$ 377,20
Fonte: Segundo Pesquisa
De acordo com o quadro nº 31, comparando os valores encontrados com base na estimativa mensal do quadro nº. 25, com os valores apurados pelo balanço acumulado de suspensão/redução do quadro nº. 24, obteve-se de janeiro a agosto a suspensão do pagamento, em vista que o em 2010 a empresa detinha um crédito a recuperar de CSLL, os quais foram compensados nesses períodos. Em setembro, também houve compensação de CSLL, porém, mesmo assim houve CSLL no valor de R$ 591,37. Já nos meses de outubro e novembro, já não havia mais saldo a compensar de CSLL o que gerou um montante a pagar em outubro de R$ 1.188,76 e em novembro de R$ 1035,13. No mês de dezembro, no ajuste, constatou-se que o valor recolhido no até novembro era inferior ao valor devido no ano de 2011, sendo ajustado o pagamento em dezembro para R$ 377,20 de CSLL a pagar.
Quadro 32 - Resumo – Lucro Real Anual
ANO IRPJ CSLL PIS COFINS INSS ICMS TOTAL
2009 R$ 1.902,32 R$ 2.210,35 R$ - R$ - R$ 5.944,08 R$ - R$ 10.056,75 2010 R$ 6.315,25 R$ 7.980,67 R$ - R$ - R$ 4.118,47 R$ - R$ 18.414,39 2011 R$ 5.320,77 R$ 3.192,46 R$ - R$ - R$ 4.952,16 R$ - R$ 13.465,39 Fonte: Segundo Pesquisa
Observa-se no quadro nº 32 o valor total de impostos no ano de 2009 de R$ 10.056,75. Já no ano de 2010, constatou-se a quantia de R$ 18.414,39 de tributos totais e no ano de 2011 o valor total de tributos de R$ 13.465,39.