Capítulo 3 – Blockchain como Auxílio ao Cumprimento Fiscal
3.3 Blockchain e sua Potencialidade na Simplificação e Melhoria da Qualidade da
As tecnologias advindas da Quarta Revolução Industrial complicaram
enormemente as ações fiscalizatórias (SILVEIRA, 2009)211. Além disso, a
economia digital facilita a ocorrência de transações clandestinas (como por exemplo: a ocultação de patrimônio e de transações financeiras) (MARTINS e
207 BATUBARA, F. R, UBACHT, J. & JANSSEN, M., 2018. Challenges of Blockchain
Technology Adoption for e-Government: A Systematic Literature Review. Proceedings of 19th Annual International Conference on Digital Government Research (dg.o'18). New York, USA.
208BERG, A., MARKEY-TOWLER, B., & NOVAK, M.. Blockchains = less government, more
market. Journal of Private Enterprise [Em Linha]: 2018. [Consultado em: 10/03/2020]. Disponível em: https://doi. org/10.2139/ssrn.3301714
209 MARCHIONNI, Pietro - Next generation government service bus: The blockchain landscape
[Em Linha]: AgID - Agenzia per l'Italia Digitale, 2018. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.3141749
210
ØLNES, S., UBACHT, J. & JANSSEN, M. (2017). op cit.
211 SILVEIRA, Paulo Antônio Caliendo Velloso Da. - Direito Tributário e Análise Econômica do
69
VAL, 2016)212. As transações clandestinas ocorrem devido à facilidade no seu
acesso e a dificuldade em rastrear a transação. Nesse sentido, há uma maior propensão em realizar esse tipo de transação. A dificuldade de rastrear uma transação também ocorre no âmbito fiscal, e, por isso, os contribuintes estão mais predispostos a praticar ilícitos fiscais. Com isso, as finanças públicas se
tornam ainda mais vulneráveis (ARAUJO, 2016)213.
No âmbito da fiscalidade, os contribuintes têm a opção de estabelecer relações fora do seu Estado de residência, procurando obter benefícios fiscais ou se beneficiando de políticas mais flexíveis (práticas de esquemas ilícitos). Por isso, se faz necessário conhecer a situação fiscal do contribuinte, tanto nos Estados da residência, quanto nos Estados da fonte, para que se possa garantir uma correta e justa tributação. Os esquemas ilícitos criam dificuldades na apuração e controle do verdadeiro rendimento dos contribuintes, bem como na veracidade das suas informações em suas declarações, sendo necessária, assim, a implementação de sistemas de fiscalização e controle eficazes. No contexto internacional e comunitário, a luta contra a fraude e evasão fiscais, tem sido uma preocupação constante. Nesse sentido, várias iniciativas referentes à cooperação internacional e na promoção da transparência foram desenvolvidas, a fim de garantir uma tributação justa e eficiente, assumindo particular relevância o modelo de troca de informações em matéria fiscal, que permite que as instituições financeiras transmitam os dados dos seus clientes à administração fiscal, que por sua vez comunica à administração fiscal de outro Estado.
A troca de informações como instrumento de combate a crimes fiscais levanta algumas dúvidas quanto à proteção de dados do contribuinte. Atendendo às consecutivas alterações legislativas, que alargam as possibilidades de derrogação do sigilo bancário, as informações são trocadas entre Estados praticamente sem qualquer restrição ou obstáculo, o que pode
212 MARTINS, Armando Nogueira Da Gama Lamela; VAL, Eduardo Manuel - Criptomoedas:
apontamentos sobre seu funcionamento e perspectivas institucionais no Brasil e Mercosul. Revista de Direito Internacional, Econômico e Tributário – RDIET, 2016, p. 227-252.
213 ARAUJO, Guilherme Dourado Aragão Sá - Onde estamos na Curva de Laffer? Análise
sobre a otimização da carga tributária brasileira. Revista de Direito Internacional, Econômico e Tributário. 2016, p. 197–226.
70 colocar em causa os Direitos dos contribuintes nomeadamente à confidencialidade de dados e à sua privacidade, devendo, assim, se observar à proteção dos dados tributários e a privacidade dos contribuintes. A segurança das informações e o reforço na confidencialidade dos dados são os pré- requisitos para as ATs implementarem a tecnologia Blockchain em seus processos. Primeiro, é necessário controlar os Direitos de acesso do sistema e implementar o gerenciamento de autorização, ou seja, somente os que atendem às condições de acesso ao sistema são autenticados e podem entrar. O administrador do sistema está autorizado a atribuir seus Direitos de acesso e deixar vestígios ou registros de acesso. Para controlar efetivamente o comportamento dos visitantes, deve-se garantir que esses dados não sejam alterados ou roubados, protegendo a privacidade dos contribuintes.
É preciso, ainda, que diferentes níveis de direitos de acesso sejam definidos de acordo com as diferentes necessidades, ou seja, os direitos de acesso do sistema de gerenciamento e cobrança de impostos da Blockchain devem ser divididos por nível e os direitos de acesso e o escopo de uso das informações de dados devem ser definidos, melhorando a base para garantir a segurança da informação e a eficiência do sistema.
E, por último, um mecanismo de manutenção em tempo real para o sistema Blockchain deve ser estabelecido e as autoridades fiscais devem criar um departamento de proteção de dados dedicado para manter o equipamento de armazenamento de dados do sistema em tempo real, fortalecer a pesquisa e aplicação da tecnologia de criptografia de dados, garantindo a segurança do armazenamento de dados e pagar impostos sobre vazamento.
Para que esta mudança ocorra, é preciso iniciar um processo de reorganização das estruturas públicas administrativas, pois com a nova dinâmica de funcionamento através da Blockchain (como a eficiência na gestão de dados, por exemplo), instituições, órgãos ou setores poderão tornar-se obsoletos, com necessidade de alterar suas atividades e/ou processos (BERG
ET AL., 2018; MARCHIONNI, 2018; ØLNES ET AL., 2017)214215216. Deve-se
levar em consideração, também, que o uso dessa tecnologia demanda uma
214 BERG ET AL., 2018, op cit. 215 MARCHIONNI, 2018, op cit 216 ØLNES ET AL., 2017, op cit
71 maior cooperação entre Estado, sociedade e mercado, haja vista que a Blockchain tem seu cerne no compartilhamento do banco de dados, gerando transparência e accountability, tornando imprescindível a construção de estruturas de diálogo permanente entre as partes (ABELSETH, 2018; BUTH ET
AL., 2019; SCHOLL & BOLÍVAR, 2019) 217 218 219 . Contudo, sua para
implementação no contexto atual, é impreterível a adequação legal desta tecnologia às estruturas já vigentes (ABELSETH, 2018; ENGIN & TRELEAVEN, 2019; KOSSOW, 2019; SCHOLL & BOLÍVAR, 2019; ØLNES ET
AL., 2017)220 221 222 223, tendo em vista que Estados modernos tem como
característica fundamental a legitimidade da aplicação da lei.
O que torna Blockchain adequada para a utilização no âmbito fiscal é sua segurança, confiança e transparência e a utilização dessa tecnologia está se fortalecendo. Em novembro de 2018, o Comitê Especial do Parlamento Europeu sobre crimes financeiros, sonegação e evasão fiscal (TAX3) publicou um projeto de relatório que contém recomendações sobre o combate à fraude
transfronteiriça de IVA (imposto sobre valor agregado)224. O relatório incentiva
217ABELSETH, Brian - Blockchain tracking and cannabis regulation: Developing a
permissioned blockchain network to track Canada’s cannabis supply chain [Em Linha]. Dalhousie Journal of interdisciplinary Management, 2018. [Consultado em: 10/03/2020]. Disponível em: https://doi.org/10.5931/djim.v14i0.7869, p. 1-11
218 BUTH, M. C., WIECZOREK, A. J., & VERBONG, G. P. J. - The promise of peer-to-peer
trading? The potential impact of blockchain on the actor configuration in the Dutch electricity system. Energy Research & Social Science [Em linha], 2019. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: https://doi.org/10.1016/j.erss.2019.02.021
219 SCHOLL, H. J.; BOLÍVAR, M. P. R. - Regulation as both enabler of technology use and
global competitive tool: The Gibraltar case [Em Linha]: Government Information Quarterly, 2019. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: http://dx.doi.org/10.1016/j.giq.2019.05.003, p.601-613
220 ABELSETH, B., 2018. op cit.
221 ENGIN, Zeynep, & TRELEAVEN, Philip. - Algorithmic government: Automating public
services and supporting civil servants in using data science technologies [Em Linha]. The Computer Journal, 2018. [Consultado em: 10/01/2020]. Disponível em: https://doi.org/10.1093/comjnl/bxy082, p.448-460
222 SCHOLL & BOLÍVAR, 2019, op cit 223 ØLNES ET AL., 2017, op cit
72 os Estados membros a explorar a possibilidade de um plano para colocar dados transacionais transfronteiriços em um Blockchain e usar uma moeda digital segura que só pode ser usada para pagamentos de IVA. Os autores do
white paper estimam que a diferença tributária global225, ou seja, a diferença
entre o que é devido e o que os Governos conseguem efetivamente coletar, é seria em torno de US $ 1,6 trilhão e o custo global da coleta é estimado em US $ 1,3 trilhão.
Em julho de 2018, a Comissão Européia, no grupo de projeto TAX GAP, disponibilizou um relatório referente aos rendimentos corporativos e o tax gap. A definição de tax gap descrita no relatório é: ”a diferença entre a receita fiscal como “deveria ser” e como “é” coletada, para um determinado período e em
uma determinada jurisdição ou região226. O relatório aponta três principais
causas para o tax gap:
1) Uma das causas é a lacuna fiscal. Esta pode ser causada por brechas na legislação, interpretações divergentes da lei, omissão (tanto negligência quanto por falta de conhecimento da lei) e erros. Isso pode levar o Governo a arrecadar menos imposto do que efetivamente deveria;
2) Insolvência: Apesar de existir a obrigação de se pagar imposto a empresa não consegue cumprir com a sua obrigação, pois está em processo de falência;
3) Em terceiro lugar, as ações deliberadas dos contribuintes, como fraude fiscal e evasão fiscal, são outra fonte do desvio fiscal.
De acordo com estudos realizados em 2015, o tax gap da EU, resultante de evasão fiscal, poderia estar em torno de 825 bilhões de euros. O Parlamento Europeu afirmou que é extremamente difícil precisar a evasão
225
Disponível em: https://www.irs.gov/newsroom/the-tax-gap
226 Disponível em: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/tgpg-report-on-cit-
73 fiscal corporativa, entretanto, acredita-se que seja entre 50 – 190 bilhões de
euros por ano (Europeu, 2015)227.
De acordo com um estudo realizado pela empresa KPMG de
Luxemburgo (BOCK, 2017)228, acredita-se que a União Européia perca de
fraude no IVA um valor entre 40 a 100 bilhões de euros por ano. A empresa faz
menção a um relatório (IHS, 2016)229, onde se estima que o Governo Espanhol
“deixa” de arrecadar cerca de 9% do IVA devido. Reforçam, ainda, que tal situação é ainda pior na Grécia. Na Grécia, 28% do imposto que deveria ser coletado nunca chega a ser liquidado e, consequentemente, não fazem parte da receita do Governo. O estudo defende o uso da tecnologia Blockchain para garantir a coleta eficiente do IVA que é perdido com a fraude fiscal.
Com a apresentação dos dados apresentados acima, percebe-se que os Governos e as Autoridades Tributárias precisam se adequar o quanto antes a economia digital a fim de combater a fraude e evasão fiscais. Importante se faz destacar que não é um simples processo de atualização e adequação e, sim, uma busca pela tecnologia que mais se adapta as necessidades atuais.
Um dos pontos fundamentais para a implementação da tecnologia ser efetiva é a confiança. A confiança é fundamental nas transações entre as partes. O grande problema da confiança é que a manter é oneroso, time consuming e ineficaz. Entretanto, a capacidade da tecnologia Blockchain de garantir transações e registros de dados autênticos, excluindo o intermediário, cria uma nova forma de relações de mercado. Práticas como fraudes,
227 EUROPEU, Parlamento - Bringing transparency, coordination and convergence to corporate
tax policies in the European Union [Em linha]: 2016.ç [Consultado em: 15/03/2020]. Disponível em
WWW:<URL:http://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/STUD/2016/558776/EPRS_STU(2 016)558776_EN.pdf>.
228 BOCK, Georges - How blockchain could help fight—or even end—VAT fraud [Em linha]:
2017. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: WWW:<URL:https://blog.kpmg.lu/how- blockchain-could-help-fight-or-even-end-vat-fraud/>.
229 IHS, Institute For Advanced Studies - Study and Reports on the VAT Gap in the EU-28
Member States: 2018 Final Report [Em linha]: 2018. [Consultado em: 15/03/2020]. Disponível em:
WWW:<URL:https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/2018_vat_gap_report_en .pdf>.
74 sonegação e corrupção podem reduzir significativamente com o uso dessa
tecnologia (DELOITTE, 2016)230.
Outra vantagem dessa tecnologia de grande valia ao combate dessas práticas é acesso a informação, que contribui para a facilitação/reforço da troca de informação (cooperação) entre jurisdições. Para se trocar informação é preciso, primeiramente, ter acesso a informação correta. Essa tecnologia, se utilizada e explorada de forma adequada, tem o potencial de transformar totalmente o cenário fiscal, facilitando o cumprimento fiscal com uma maior transparência no processo e reduzindo os custos (SUSSEKIND e PAIVA,
2018)231. Essa tecnologia impactaria diretamente na forma da cobrança e
fiscalização do imposto.
No âmbito fiscal, as principais vantagens do uso dessa tecnologia no
âmbito fiscal são (JONG, DE, 2017)232:
• Garante uma maior transparência e a imutabilidade dos registros, o que favorece na prevenção de fraudes fiscais. Essas características impactam diretamente a fortificação do cumprimento das obrigações fiscais, bem como não instigam a prática da evasão fiscal;
• Simplificação e rastreamento de transações de preços de transferência nos sistemas contábeis das empresas multinacionais;
• Os dados as informações essenciais para o cálculo do imposto referente a folha de pagamento são muitas vezes repartidos (por mais de um departamento). Blockchain possibilitaria uma melhoraria considerável, bem como agilizaria o cálculo desse imposto. Ainda, com a utilização de um smart
230 DELOITTE - Blockchain: Democratized trust Distributed ledgers and the future of
value [Em linha]: 2016. [Consultado em: 05/06/2019]. Disponível em WWW:<URL:https://www2.deloitte.com/us/en/insights/focus/tech-trends/2016/blockchain- applications-and-trust-in-a-global-economy.html>.
231 SUSSEKIND, CAROLINA PAIVA, Juliana - Blockchain e registro de ações: o que podem
ter em comum? [Em linha]: 2018. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: www:<URL:https://www.jota.info/tributos-e-empresas/mercado/blockchain-e-registro-de-acoes- o-que-podem-ter-em-comum-28042018>.
232 JONG, Julia DE - Blockchain: Taxation and Regulatory Challenges and Opportunities
75 contracts, poderia calcular, reter e enviar o imposto diretamente aos serviços de receita, agindo como auditores fiscais:
• Um smart contract no âmbito da Blockchain poderá dimibuir significantemente as ocorrências de fraude no IVA;
• No caso de imposto retido na fonte sobre pagamentos de dividendos, juros e royalties o imposto é remetido direto à autoridade fiscal. Ainda, em um segundo momento, poderá ser utilizada como fonte confiável para a recuperação do crédito fiscal estrangeiro (no caso de transações realizadas em outra jurisdição);
• Restabelecimento da confiança entre contribuintes e autoridades tributárias, aumento, assim, o cumprimento voluntário da arrecadação dos impostos. Isso é devido ao aumento da transparência na transação. Esse aumento de transparência também possibilita a troca de informações entre Governos
(DAVIDSON, FILIPPI E POTTS, 2016)233.
A empresa Deloitte, também destacou diversas vantagens para o uso
dessa tecnologia, no âmbito fiscal (DELOITTE, 2017)234:
1. Redução da carga de trabalho para o cumprimento das obrigações fiscais acessórias, otimizando o tempo e despesas para a realização do processo;
2. Transações comerciais acompanhadas em tempo real;
3. Transações realizadas através de smart contracts, sendo, assim, transparentes e sem fraude;
4. Diminuição de risco de erros e/ou fraudes;
5. Finanças das empresas disponíveis de forma imediata;
6. Transferências monetárias entre empresas e empresas e Governo mais rápidas;
233 DAVIDSON, Sinclair; FILIPPI, Primavera DE; POTTS, Jason - Economics of Blockchain
[Em linha]. SSRN Electronic Journal, 2016. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: 10.2139/ssrn.2744751.
234 DELOITTE - Blockchain technology and its potential in taxes [Em linha], 2017.
[Consultado em: 10/01//2020]. Disponível em WWW:<URL:https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/pl/Documents/Reports/pl_Blockch ain-technology-and-its-potential-in-taxes-2017-EN.PDF>.
76 7. Redução do imposto a restituir, devido à maior precisão no cálculo dos
tributos devidos;
8. Redução de fraudes nos tributos sobre valor agregado, pois o mesmo sistema que possibilitaria o processamento do tributo também permitiria a verificação da transação em diversos aspectos, inclusive referente às partes envolvidas.
A conclusão obtida pela Deloitte é de que o uso da Blockchain nas transações do IVA reduziria o tempo para o cálculo do imposto, bem como o risco e fraude na transação, bem como proporcionaria uma transação em tempo real, uma maior transparência e visibilidade do sistema como um todo
(DELOITTE, 2017)235
A PWC também afirma que essa tecnologia proporciona vantagens no
âmbito fiscal (PWC, 2016)236. A empresa acredita que Blockchain poderia
reduzir a fraude no IVA, realizando o rastreamento de onde e quando o imposto foi pago. Um estudo sobre o IVA relacionado ao comércio intracomunitário da União Européia demonstra que o uso de Blockchain no sistema de IVA pode reduzir a perda de receita entre 50 a 60 bilhões de euros por ano (relacionados aos casos de fraude intracomunitária de comerciantes ausentes) (AINSWORTH
E SHACT, 2016)237. A proposta é de se utilizar Blockchain no âmbito do DICE
(Digital Invoice Customs Exchange). DICE é uma plataforma de compartilhamento de dados entre diversos países cooperantes, que tem o objetivo de substituir o Sistema de Intercâmbio de Informações sobre o IVA (VIES - atual sistema). O VIES utiliza diversos bancos de dados centralizados. O que ocorre é que cada autoridade tributária possui um banco de dados centralizado e as informações são compartilhadas através de outro sistema de
235 Ibidem
236 PWC - How blockchain technology could improve the tax system [Em linha], 2016.
[Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: WWW:<URL:https://www.pwc.co.uk/issues/futuretax/assets/documents/how-blockchain-could- improve-the-tax-system.pdf>.
237 AINSWORTH, Richard Thompson; SHACT, Andrew - Blockchain (Distributed Ledger
Technology) Solves VAT Fraud [Em Linha]. Boston Univ. School of Law, Law and Economics Research Paper, 2018. [Consultado em: 10/03/2020]. Disponível em: doi: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2853428, p.1-25
77 dados que é implementado. O DICE (operado por uma tecnologia descentralizada) permitirá a maior inclusão de dados de transação mais integrados para a utilização das autoridades tributárias. Esse sistema reduziria o risco das transações multinacionais. A utilização do DICE com a tecnologia Blockchain geraria grandes benefícios. Para que isso ocorra, no entanto, um grande investimento, além de envolver questões legais (como a proteção legal dos contribuintes). Isto poderia contribuir para a prevenção e detecção da fraude fiscal, em especial do IVA.
Blockchain simplificaria o processo da cobrança do IVA, além de fornecer transparência integral e acesso a todas as informações da transação (favorecendo a eficiência de uma auditoria). Com isso, as autoridades tributárias e Governos teriam acesso, com facilidade, às informações sobre a transação do IVA, além de permitir a comunicação entre Governos, facilitando a transação relativa ao IVA transfronteiriço, combatendo e reduzindo a fraude
fiscal (BOCK, 2017)238.
Aos poucos, a implementação dessa tecnologia está se tornando uma realidade no combate a fraude e evasão fiscais. Em março de 2019, a Comissão Especial do Parlamento Europeu sobre crimes Financeiros e a elisão e evasão fiscal publicou um relatório sobre os crimes financeiros e a elisão e
evasão fiscais (EUROPÉIA, 2018)239. O relatório, em seu ponto 5.5, 278,
determina (tradução própria): “Sublinha o potencial positivo das novas tecnologias do livro-razão distribuído, como a tecnologia de cadeia de blocos; observa, ao mesmo tempo, uma utilização crescente de novos métodos de pagamento e de transferência baseados nestas tecnologias para o branqueamento do produto de atividades criminosas ou para cometer outros crimes financeiros; regista a necessidade de acompanhar os desenvolvimentos tecnológicos acelerados, a fim de garantir que a legislação responda de forma eficaz ao abuso das novas tecnologias e do anonimato, que facilita a atividade criminosa, sem limitar os seus aspetos positivos.”
238 BOCK, Georges, 2017, op cit
239 COMISSÃO, Européia - Questions and Answers on a Fair and Efficient Tax System in
the EU for the Digital Single Market. [Em linha]: 2018. [Consultado em: 10/10/2019].
Disponível em:
78 Não é apenas o setor público que acredita na implementação dessa tecnologia no âmbito fiscal e um exemplo disso é retirado do evento “Fórum Econômico Mundial”, em 2016 em Davos, onde foi perguntado a 816 observadores e especialistas em tecnologia quando os Governos iriam começar a cobrar impostos usando Blockchain. De acordo com as resposta,
em média, a expectativa é que isso aconteça em 2023 ou 2025.2240. Isto
porque essa tecnologia pode reduzir o custo e ter maior eficiência.
A empresa KPMG também se manifestou sobre a tecnologia em um de
seus estudos (KPMG, 2017)241, destacando que Blockchain já está se tornando
uma realidade em diversas jurisdições, bem como proporciona a transparência no mercado e na simplificação da conformidade fiscal.
No âmbito público, o contexto é de um Governo digital, tendo a Blockchain como um facilitador na comunicação entre instituições públicas, cidadãos e agentes econômicos, dos processos de registros e das trocas de informações. A descentralização, que pode remodelar a forma de interação
entre Governos e entre Governos e cidadãos (ATZORI, 2016)242.
Um dos principais exemplos na adoção dessa tecnologia é a Estônia, o país digitalmente mais avançado no mundo atual. O país implementou o “Estonian e-Residency” (uma identidade digital onde todos os serviços públicos
estão disponíveis). Dentre esses serviços tem o E-tax243, onde é possível
enviar a Declaração de Imposto de Renda online. Com a implementação desse sistema, o compliance cresceu consideravelmente, o que gerou um superávit
orçamentário e à redução de impostos (DE JONG, 2017)244. A base desse
240 Disponível em: https://www.coindesk.com/world-economic-forum-governments-Blockchain/ 241 KPMG - Getting practical: Real use cases for blockchain and Distributed Ledger
Technologies in the Asset Management sector. [Em linha], 2017. [Consultado em: 10/10/2019]. Disponível em: WWW:<URL:https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/uk/pdf/2017/06/getting-practical-